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浅谈会计理论及其研究方法的科学化论文

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浅谈会计理论及其研究方法的科学化论文

篇1：会计理论研究方法的比较分析论文

会计理论研究方法的比较分析论文

会计理论是对会计目标、会计假设、会计概念、会计原则以及它们对会计实务的指导关系所作的系统说明。纵观我国会计理论研究的历史与现状，我国会计理论研究绝大部分属于规范会计研究，实证研究较为少见。近年来，实证研究又得到人们的极力推崇。打破规范会计研究一统天下的格局固然不错，但从一个极端走向另一个极端就有失偏颇。

一、会计理论研究方法的对比

规范研究方法是指通过强调演绎方法对会计理论进行研究，并由此形成规范会计理论。规范研究方法所强凋的是世界应该如何来运行，而不关心世界是如何运行的，它试图判定“应当是什么，应当不是什么”。它是从一般到个别的推理，即从已有的科学结论、原理和定律出发，推知另一个新事物的本质和发展规律的演绎方法。演绎法之所以成立，是因为一般存在于个别之中，一类事物共有的属性，其中每一个事物必须具有，所以，从一般必然推知个别。演绎推理是从一般到个别，要求其前提正确，推理严密。只要前提是经过实证的科学事实，前提和结论之间具有可靠的逻辑关系，那么，所得的结论就一定是正确有效的。规范会计理论体系就是以建立会计目标为起点，一旦目标被界定，就必须描述某些关键性的定义和假设。基于这些定义和假设，便可展开对会计目标实现过程的'逻辑结构研究。因此，规范性会计理论主张不应受会计实务的影响去发展会计理论，强凋会计理论应当高于会计实践并指导会计实践。规范会计理论下的会计模式都是先假定会计目标再继而进行逻辑推理的结果。由于目前人们对会计目标认知上的差异，根据单一目标建立起来的会计模式，在会计信息已成为公共信息的今天，其有效性正越来越受到怀疑。

实证研究方法的出发点是指以事实结果为标准，验证与衡量理论或观点、假说的正确性。它是指通过确认假设，以事实、实际的情况，由观察数据产生的相互关系等为对象，经过实验而求得近似的正确性的一种方法。实证研究被引入会计领域是时代的要求，是会计学发展的必然。现代社会中，为决策服务的预测成为焦点性的问题，会计领域必须适应这种社会环境的变化，向决策部门提供有用的会计信息。上世纪60年代末，由于对会计信息的利用者提供有实用价值的信息的要求越来越强烈，尤其对有效市场假设进行的大规模实验验证的结果给规范会计理论带来了巨大的冲击，因为这些经验结果表明，规范会计赖以生存的某些假定条件实际上并不存在。在这种情况下，人们将实证经济理论引入了会计领域，实证研究逐渐引起会计界人士的重视。其具体背景是，1976年，美国著名会计学家詹森在斯坦福大学主持会计讲座期间，首先提出应以实证方法从事会计研究。1978年，美国会计学家瓦茨和齐默尔曼合作发表了“关于决定会计准则的实证理论”一文，1979年，两人又合作发表了“会计理论的供给与需求”一文，这是最早关于实证会计研究的论文。此后，这一理论逐渐系统化。1986年，瓦茨和齐默尔曼出版了《实证会计理论》一书，提出了这一理论的基本框架，并把它提高到了一个崭新的水平。两位教授所在的罗彻斯特大学也因此脱颖而出，实证会计研究硕果累累，因而人们将实证会计学派称之为“罗彻斯特学派”。

二、实证会计理论研究的内容

实证会计理论研究的目的是解释所观察到的会计现象，并寻找出这些会计现象发生的原因。它是以经验与实证法为基础，以数学模型为工具所形成的新理论。实证会计理论认为会计实务是发展会计理论的基础，从所观察到的会计实务现象中推导出隐含的会计理论。因此，实证会计研究总是既将理论作为终点，又将理论作为起点。实证会计研究的过程一般是：确立研究课题→寻找相关理论→提出假设或命题→使假设或命题可操作化→设计研究方案→搜集数据资料→分析数据以检测假设或命题→分析研究。实证会计研究的内容，在瓦茨和齐默尔曼的《实证会计理论》中，大致可概括为：（1）提出了有效假设与资本资产计价模型；（2）研究会计赢利与股票价格的相关性；（3）对竞争性假设的实证检验；（4）对会计信息与破产风险的相关性进行验证；（5）

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篇2：浅谈会计理论及其研究方法的科学化论文

浅谈会计理论及其研究方法的科学化论文

一、会计理论科学性的界定

人们往往将理论等同于科学，常常用一套几乎完全相同的标准来解释“理论”和“科学”。在我们的印象里，数学、物理、化学等学科是属于科学的知识。我们从中也可以体会到判断一门学科是否属于科学的主要标尺：拒绝主观性，不含价值判断，与客观相符。如果单从概念、原理出发，还看不出会计理论可能并不算是科学。但如果要用数学、物理、化学等自然科学的准则来衡量，会计理论确实和科学存在很大距离。

究竟应以何种标准来界定会计理论的科学性呢？回答这个问题需要借助科学哲学的力量。逻辑实证主义的代表霍里斯和内尔曾简要归纳过有关科学的准则，其核心内容有：“只有通过检验才能证明知识的正确性；分析性论述没有事实依据；检验一种理论，就是看这种理论的预测是否成功；科学中不存在价值判断等。”伟大的哲学家波普创立了“证伪主义”。他在否认经验“证实”的前提下，提出了科学的划界标准：“一个命题只要它是可检验的，可证伪的，就是科学的；反之，不可检验的，不能被证伪的，就属于非科学的。”拉卡托斯认为，任何理论，凡能预计新事物就是科学的，否则就是不科学的。总结以上几种观点，可以得出一个结论：任何理论的科学性都要通过检验来下结论。一般认为，一种理论的基本检验是它的解释和预测能力。

美国会计学家亨德里克森也曾明确指出：“会计理论真要在开拓会计的理解上或对会计实务的影响上有说服力，它们就必须接受检验或证实。这种检验包括：①关于现实世界的前提，应该以报表和可观察的现象一致为依据；②各种理论说明的相互关系，应该就其合理的一贯性予以检验；③如果任何一个前提是以价值判断或无说服力的经验检验为依据的，其理论结论或经过检验的假设应受独立的经验检验。”按照亨德里克森的论述，一种会计理论若能经受住这三方面的检验，其科学性就相对可靠。

二、规范会计理论和实证会计理论科学性的比较

科学的研究方法是形成科学理论的前提，科学研究成果的质量又是衡量研究方法科学性的极为重要的标准，研究方法和利用这种研究方法形成的理论在科学性上是统一的。目前主流会计理论就其研究方法而言，可分为规范会计理论和实证会计理论。

规范会计理论是一套关于会计“应该是什么”的系统知识体系，旨在通过一系列基本会计原则，会计准则的规范性要求，从逻辑高度上概括或指明最优化会计实务是什么．进而指导会计实务，实现会计实务的规范化。它采用“前提——推论”的研究路径。主要的研究方法是归纳法和演绎法，研究的过程主要借助于抽象推理。它的缺陷在于研究结果难以验证，不能为自身提供科学性的'依据，它的科学性需要利用实证的方法来检验。

实证会计理论则是一套关于会计“是什么”的系统知识体系，为解释现行会计实务和预测未来会计实务提供理论依据。它采用“假设——推论”的研究路径，主要方法是实证方法，主要内容是证伪。它不是以个人的知识和价值观来判断，而是建立在实际观察和实验结果的基础上，尽可能排除研究对象作为客体对主体的反作用，这就使研究具备了可验证的特点，从而突出了它的科学性。

就科学性而言，实证会计理论优于规范会计理论。这种优越性来自于实证研究方法的科学性。实证方法引入了自然科学领域的研究思路和研究方法，注重经验检验，所获取的证据是客观的、可直接或间接观察的事实，因而有助于消除会计理论研究过程中的不切实际的假设以及价值判断；实证研究中运用了定量分析方法，能以数量化的形式，较精确地描述会计现象的区别与联系，从而使理论研究成果具有较高的精确性。这符合当代科学发展的趋势。方法论上的特点，使实证会计理论具有较强的解释和预测能力，可以评价现有会计原则的合理性，这是规范会计理论所无法比拟的。因此，有人甚至认为，只有实证方法应用于会计领域之后，会计理论的研究才具备了科学的性质。

篇3：会计基本理论研究论文

会计基本理论研究论文

会计理论的归纳作用指会计理论来源于实践，但又不是实践中零乱的、松散的知识点，而是经过归纳整理的一系列理论规律，提供了会计基本理论研究的论文，一起来看看吧！

摘要：企业财务管理越来越得到了企业的重视，对其的研究也益加深入，会计基本理论的研究是会计理论中的核心概念和原理，但却受制于会计实务的实际发展水平以及研究者的理论水平。对它的研究有助于我国会计行业的发展，也有利于推动企业的发展，本文就财务会计基本理论的结构进行剖析。

关键词：会计理论要素

一、会计理论的机构要素

1、会计假设

所谓会计假设也就是对财务会计进行核算时所处的时间和空间范围的合理假定，是建立在实际基础上的一种科学合理的假设，对研究财务会计理论问题的研究提供了一定的理论基础，为科学的研究会计理论起着极其重要的作用，不但规范了会计理论延伸的方向，更是建立科学的系统会计理论提供了重要基础。随着我国经济的不断发展和完善，在相当多的企业经济业务就脱离了会计的假设，造成了部分企业在合并会计报表时没有按照规定进行会计主体的假设，同时在清理企业资产时又没有遵循可持续发展的原则，这不仅影响到企业财务会计的管理的科学化和合理化，也更加影响到财务会计理论的基本研究。虽然在上世纪对会计假设理论的研究在美国取得了一些成绩，但是也还存在了许多了问题，在未来的研究中好友很长的一段距离。

2、会计环境

会计环境的研究也就是对处于不同社会发展阶段的会计环境状况的研究以及实际工作中各种客观条件等，对我国会计实务的发展和企业会计管理有着重要的影响。从会计发展史上的重大变化和改革都与会计环境有着密切关系，影响着社会经济秩序的稳定和经济资源的有效配置，这不仅是会计理论的研究的重点也更是需不断深入发展的要点。在多年的研究当中，会计环境一般含有生产力环境，政治环境和经济环境三大因素，这三种因素在不断的阶段对社会经济的发展起着不同的作用，或推动或阻碍。不仅影响着政治体制类别，也关系到经济体制的建立和生产力发展的进程。在社会改革的进程中尤其是企业财务管理的提升上起到了非常关键的作用，在我国中小企业中其会计环境是一个不可小觑的重要影响因素。

3、会计要素

会计是一项技术含量相对较高的行业，其涉及到内容业是丰富多样的，也是会计理论研究的基本前提。虽然随着文明社会的发展历程会计理论研究得到了不断深入的发展，但是由于社会经济环境的差异和政治政治的不同，目前对会计要素的划分有着多种规定，不同的定义。但是总的本质上相差不大。由于会计要素的确定关系到会计理论的研究因而对其的划分也就显得极其重要。当前在我国的《企业会计准则》中就规定了会计要素主要有六项，也就是资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，同时又细分为资产负债要素（资产、负债、所有者权益）和利润表要素（收入、费用、利润）。对会计要素的明确确定，才能更好的规范会计实务，以利于财务人员顺利的开展会计业务工作。

4、会计职能

在企业的'会计管理当中会计所承担的任务和应当发挥的功能和功效就是会计所具备的职能，它在企业管理中担负着重要作用。同时随着经济全球化的发展，会计职能的功效也发生了重大变化，其再社会经济管理中的作用也是越来越大，职能越来越多，由当初基本的核算和监督两大职能发展到当前的“全职能说”，其功能也越来越影响到企业生产经营的各个环节，不仅反映了企业管理的情况也更直接参考到企业的管理当中。在企业的前期预测、经营中的决策、财务控制、后期财务分析中都包含了会计职能的身影，会计反映职能和管理职能是相互联系、不可分割的。反映职能是管理职能的基础，为管理职能的发挥提供服务，管理职能是会计的固有职能，是会计的首要职能。

5、会计目标

会计目标是财务会计工作总的目的性要求，它是会计职能的具体化，往往作为会计理论研究的逻辑起点。由于会计目标和会计职能的内在联系，西方会计学界强调会计目标，我国会计学界则强调会计职能，这是由于对财务会计体系运行的目的不同造成的，是期望达到主观要求还是发挥客观功能。目前会计界普遍接受会计目标的概念，但不同学派对会计目标的理解也有不同。如“决策有用性学派”认为，会计目标是向信息使用者提供有用的信息，“经济责任学派”则认为，会计目标是反映和报告受托经济责任及其履行情况。我国会计准则中会计目标的定义是：为国家有关管理部门、外部投资者以及内部管理部门提供会计信息

6、会计准则

在会计理论研究中，会计准则的研究是对财务会计在进行业务处理时所制定出的规范要求和判断标准，是对工作经验的一种抽象总结又是实际工作中的一种技术规范，指导着财务人员的实际工作，为其处理业务提供工作准则，也更大的促进了会计工作的规范化和科学化，推动着企业财务管理的发展。在现有的研究中我国在20世纪80年代初由会计学界开始明确提出会计准则的概念，为会计制度和准则的制定提供了有效依据，规范了会计核算的基本内容，也规定了会计核算的基本业务和特殊行业的会计核算，在会计基本理论的研究上又迈进了一步，丰富了的会计基本理论，也推动了会计理论的系统化研究。

7、会计程序

所谓会计程序是指一个企业处理会计业务的先后顺序，主要步骤包括了记录、分类、汇总、报告、分析等，虽然会计程序是会计业务处理时的一种技术方法和手段，但是在会计基本理论研究中却往往没有得到足够的重视，忽视了其在会计业务当中的作用。因为会计在财务业务发生时会计记录是否准确、分类是否正确、分析是否科学合理等就严重影响到企业财务管理的准确与否。而在具体的会计工作中，会计程序的合理性关系到各职能部门对经济业务的反映过程和联系机制，对提高企业会计核算的精确性和会计管理的质量，以及为企业提供准确有效的财务信息都起到了不可替代的重要作用。

二、总结

会计基本理论的研究在现代社会中一直都是企业和会计人员关注的焦点，在现代企业管理中财务管理的作用也越发越大，得到了普遍的认可，但是会计基本理论的研究在当前各国的研究当中还没有形成一个统一的理论系统，对其的研究还有待于进一步的探索和深入，以推动企业的发展和培养更优秀的会计人员。

参考资料：

[1]]孙茂竹成本管理学中国人民大学出版社

[2]]常立新.《信息化的前景展望》.中国经济出版社.版

[3]5孙茂竹《成本管理学》中国人民大学出版社2003

篇4：论会计理论研究起点论文

论会计理论研究起点论文

起点一直是20世纪会计界研究和争论的热点，曾出现过会计本质论、会计假设论、会计对象论，会计动因论、会计职能论、会计环境论和会计目标论等，仍存在争论的是会计目标论和会计环境论。以上几种理论都是从某个角度看，没有一个确切的原则来支持，不容易立脚。作为会计理论研究起点，必须要符合一定的标准，必须要从主观和客观两个方面去考察，才能确立起来。本文试从会计理论研究起点必须符合的条件，及对会计目标论和会计环境论的评价，得出会计环境和会计目标相结合才构成会计理论研究起点的结论。

一、会计理论研究起点必须具备的条件

会计理论研究的起点是会计理论研究的切人点，是构建会计理论体系的逻辑起点。会计理论研究起点有总起点和分起点（多层次）之分。从整体上讲，会计理论研究只有一总的逻辑起点，具体研究某一会计理论问题时并不一定要从总起点开始进行逐步推演，只需从分支起点出发即可。构建会计理论体系的逻辑起点同会计理论研究的逻辑起点是一致的。会计理论研究的起点的选择正确与否，直接决定着会计理论体系的内在严密性，及对会计实践的指导和预测作用，在确定会计理论研究起点时，必须要给出其必备的条件。

（一）会计理论研究起点必须具有可知性。研究事物必须先知道事物的现象，然后从事物的现象中去发现本质，可知性是指只要具有一般知识的人就能正确地认识该事物。作为会计理论研究的起点，更需要本身的可知性，如果研究起点就模糊，推理出的其他范畴必然模糊，构建起来的理论必然经不起实践检验。

（二）会计理论研究起点必须能连接会计系统和会计环境。会计系统是一个由多要素有机构成的开放的信息系统，与会计环境之间存在着信息与能量的交换，但会计系统与会计环境之间木能直接进行信息与能量交换，必须要有一个中介，只有通过会计理论研究起点的连接，才能从复杂的会计环境抽象出某些供会计系统处理出信息；也只有通过这个桥梁建立起来的会计系统才是严密而有用的会计系统，由此建立起来的会计理论体系才是严密而的理论体系。

（三）会计理论研究起点必须能够对其他范畴进行推理论证。会计理论体系由许多范畴构成，会计理论研究起点是会计理论体系逻辑起点。起点是可知的'，通过它要推理出其他抽象的范畴。推理过程要经得起论证，才能保证构建起来的会计理论体系的内在的严密性。否则，会产生由一个起点推理同一抽象范畴的不确定性，将导致会计理论的模糊及混乱，从而不能发挥会计理论的指导和预测作用，最终导致该理论成为一种诡辩的无用的理论。

（四）会计理论研究起点必须能够联系会计理论与会计实践。会计理论从会计实践来，又反过来指导会计实践，并在会计实践中得到检验，不断完善和。只有与实践联系起来的理论才是有用的科学的理论，需要以会计理论研究起点为枢纽，会计理论研究起点一端在实践里面，一端在理论里面，使二者有效地联系起来，只有用从会计实践中找出的会计理论构建会计理论体系，才是科学的。

二、对会计目标论和会计环境论的简要评析

从20世纪50年代以来，流行了多种起点论，只有会计目标论与会计环境论具有一定逻辑性，但又有其片面性的一面，因而不能成立。

（一）对会计目标论的评析。会计目标是关于会计系统应达到境地的抽象范畴，是会计环境对会计系统要求的反映，也是会计系统满足会计环境的要求的标准。不同的环境决定了不同的信息使用者，从而导致不同信息使用者对会计信息的要求不同，这是主观对客观的反映。

会计目标论起源于20世纪60年代末至70年代初，“会计是一个信息系统”的观念逐渐在美国会计界得以确立并达成共识。会计信息系统必须有明确的目标和工作范围，美国财务会计准则委员会（FASB）成立后，会计理论研究起点才由会计假设让位于会计目标。

会计目标论认为，会计理论体系是把会计目标作为建立会计理论的首要依据。这种会计理论体系既不是以会计理论研究对象作为会计理论体系的基础，也不是以市场经济环境作为会计理论的先决条件，而是以会计信息为依据来制定经济决策目标，并作为建立会计理论体系的前提。其会计理论体系结构为：会计目标――会计基本准则――会计具体准则――会计实务。此种会计理论体系以财务报告目标作为最高理论层次，根据最高理论层次中的会计概念，来推导和制定会计准则，再根据会计准则来规范会计实务。会计理论体系本身比较合理，各要素之间具有较强的逻辑性，但会计目标的制定先于会计实务，所制定的会计旨标具有很大的主观性，缺乏客观依据。不同的会计环境决定不同的具体会计目标，会计目标必须是主观对会计客观环境的反映，此种观点有主观决定客观之嫌，过分强调主观的能动作用，从而易导致主观决定论。这种观点强调主观而相对忽视客观，造成会计目标的不可知性。不同时期，目标不同；同一时期，不同的人目标也不同等等，从而也导致不同的人的会计理论研究

起点推导的其他抽象范畴的涵义也不同，同时也造成不同的会计目标连接会计环境与会计系统的方式也不同。因此，由这种会计理论研究起点构建的会计理论体系既不严密，也缺乏科学性。

（二）对会计环境论的评析。会计环境是会计赖以产生和发展的外部客观条件，是会计外环境与会计内环境的有机组合体。会计外环境是指、、经济和中同会计相关的部分，包括主体的其他职能活动、外部相关利益集团及其活动、经济发展水平和状况、有关法律制度、社会文化背景等因素；会计内环境是指会计实践及其发展，具体体现为各个发展阶段的会计人员价值观念、会计思想、会计工作程序与、会计工作手段、会计工作内容等会计信息系统的内部因素。

会计环境论起源于20世纪90年代初，认为：环境决定一切，存在决定一切，世界上的事物都由时间、地点等环境决定；会计内环境决定了会计的本质，进而决定了会计职能，进一步决定着会计程序与方法；会计外环境决定会计目标，从而决定了会计信息质量特征，进一步着会计程序和方法。而会计假设则受内外环境的综合影响。会计本质、对象、假设、目标，最终统一在人类社会生产实践活动申，统一在特定时空条件下的会计环境，会计理论体系结构为：会计环境――会计本质――会计目标、假设、对象――会计准则――具体会计准则――会计实务。这种观点有合理性一面，由会计环境为出发点揭示会计的发展，把会计理论建立在客观环境的基础上，便会计理论有了物质基础。但是，这种观点犯了一个西方的错误，即存在决定一切，近似一种“宿命论”的观点，片面地夸大了物质决定作用。

环境对会计系统的重要性，任何人都无法否定，会计之所以能从“结绳记事”成为国际商业语言，正是应会计环境的变化而不断自我变革的结果。但是，会计环境仅指会计系统所面临的外部客观条件，以此为起点会计不能探明会计系统本身所具有的性。会计环境虽具有可知性，但不能将其自身与会计系统连接起来，更不能联系会计理论与会计实践，也不能推导出会计其他的抽象范围。再者，这种观点同样造成会计理论研究起点的模糊性，连接的多样性，从而导致连接环境和系统的模糊性。夸大物质的决定作用，构建起来的会计理论体系同样不严密，也缺乏性。

三、会计环境与会计目标的结合成为会计理论研究起点的合理性

会计目标或会计环境都不能单独作为会计理论研究的起点，二者都是极端的观点，一个夸大主观能动性，另一个夸大物质的决定作用，都违背了辩证唯物主义的认识论。

辩证唯物主义认识论认为：在认识事物的过程中既要承认物质对意识的决定作用，又要看到意识对物质的能动作用。作为会计理论研究起点是会计理论体系的出发点，是会计理论体系申最基本、最抽象、最简单的一个理论范畴，对会计理论体系申的其他要素的建立和发展，以及整个会计理论体系构建起着决定作用。会计理论研究起点必须是主观和客观的结合，不能割裂一方。在会计理论体系中最客观的莫过于会计环境，而最主观的莫过于会计目标，所以，会计环境和会计目标结合起来才是会计理论研究起点。

（一）作为会计理论研究起点的会计目标和会

计环境是可知的。会计环境与会计目标相互，会计环境在一定的时期是可知的，而会计目标虽受会计环境的影响，但人们往往会有一些超现实的想法，由客观或主观的单方面的作用会产生多种会计目标。但人的主观意识根据一定的价值取向只能偏向某一特定的会计目标，因而，这时的会计环境和会计目标就是可知的、惟一的。

（二）作为会计理论研究起点的会计目标和会计环境能够推理论证出会计理论体系的其它抽象范畴。会计理论包括会计环境、会计目标、会计假设、会计概念、会计原则等方面，其中会计环境和会湘标的作用很关键。当客观的会计环境和主观的会计目标结合起来，形成一种强大的力量影响着会计理论体系的其他要素。一定时期的会计目标在特定的会计环境下推导出特定的会计假设、会计信息质量特征、会计概念、会计准则等，并且是确定的、经得起论证的，其推导关系为：会计环境和会计目标――会计假设、概念、本质、信息特征等。

（三）作为会计理论研究起点的会计目标和会计环境能够将会计理论和会计实务联系起来。会计实务在会计环境中进行，会计环境联系着会计实务，而特定的会计目标是推导会计理论体系其他要素的关键，并且也是会计理论的主要，因此，二者的结合能够联系会计理论和会计实务，其间的关系是“会计实务――会计环境和会计目标――会计理论――会计实务”。

（四）作为会计理论研究起点的会计目标和会计环境能够连接会计环境与会计系统。会计环境虽然不能连接自身和会计系统，但由它产生的会计目标在这时发挥它能够连接会计环境和会计系统的功能，反映出它们在会计理论研究起点中的分工，才反映了会计理论研究起点中必须要体现出主观因素，其连接关系可表示为下图：

会计环境（筛选过的会计环境）

会计环境

会计目标会计系统

由会计环境和会计目标为会计理论研究起点构建的会计理论体系结构为：会计环境和会计目标――会计信息质量特征――会计基本准则具体会计准则一一会计实务。

四、小结

作为会计理论研究的起点，必须具备前述的四个条件，要从客观和主观两方面辩证地去思维。以前的观点舍弃一方面而突出另一方面，是不科学的。只有会计环境和会计目标结合起来考察，才是唯物辩证的。

篇5：浅谈会计理论及其研究方法的科学化

浅谈会计理论及其研究方法的科学化

一、会计理论科学性的界定

究竟应以何种标准来界定会计理论的科学性呢？回答这个问题需要借助科学哲学的力量。逻辑实证主义的代表霍里斯和内尔曾简要归纳过有关科学的准则，其核心内容有：“只有通过检验才能证明知识的正确性；分析性论述没有事实依据；检验一种理论，就是看这种理论的预测是否成功；科学中不存在价值判断等。”伟大的哲学家波普创立了“证伪主义”。他在否认经验“证实”的'前提下，提出了科学的划界标准：“一个命题只要它是可检验的，可证伪的，就是科学的；反之，不可检验的，不能被证伪的，就属于非科学的。”拉卡托斯认为，任何理论，凡能预计新事物就是科学的，否则就是不科学的。总结以上几种观点，可以得出一个结论：任何理论的科学性都要通过检验来下结论。一般认为，一种理论的基本检验是它的解释和预测能力。

二、规范会计理论和实证会计理论科学性的比较

规范会计理论是一套关于会计“应该是什么”的系统知识体系，旨在通过一系列基本会计原则，会计准则的规范性要求，从逻辑高度上概括或指明最优化会计实务是什么．进而指导会计实务，实现会计实务的规范化。它采用“前提――推论”的研究路径。主要的研究方法是归纳法和演绎法，研究的过程主要借助于抽象推理。它的缺陷在于研究结果难以验证，不能为自身提供科学性的依据，它的科学性需要利用实证的方法来检验。

实证会计理论则是一套关于会计“是什么”的系统知识体系，为解释现行会计实务和预测未来会计实务提供理论依据。它采用“假设――推论”的研究路径，主要方法是实证方法，主要内容是证伪。它不是以个人的知识和价值观来判断，而是建立在实际观察和实验结果的基础上，尽可能排除研究对象作为客体对主体的反作用，这就使研究具备了可验证的特点，从而突出了它的科学

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篇6：浅谈会计理论及其研究方法的科学化

浅谈会计理论及其研究方法的科学化

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一、会计理论科学性的界定

二、规范会计理论和实证会计理论科学性的比较

需要特别指出的是：①实证研究方法并不排斥规范研究方法，只是强调“假设――推论”范式，因其特有的科学性，已成为主流的研究范式。一方面，在这一范式中充分运用了归纳和演绎的方法，例如：形成合理的会计假设时运用归纳法，指导会计理论时运用演绎的方法；另一方面，规范研究如果仅借助于抽象思维，它的可靠性就可能受到质疑。其中最重要的原因是，很多研究缺乏强有力的令人信服的实际验证。实证研究正好弥补了这一缺陷，所以说，实证分析亦是得出规范理论的必由之路。②实证会计理论并不排斥规范会计理论。规范会计理论在对会计实务的规范和指导上有其存在的价值，而且规范研究有利于诞生新思想、创造新知识、提出新的假设命题。但规范会计理论只有建立在实证会计理论的基础上才更具有科学合理性。

三、会计理论研究的科学化潮流

正因为实证会计理论的科学性，从本世纪60年代后期开始，在科学哲学思潮的感召下，伴随把经济学和管理学变为科学的呼声，在西方会计理论界掀起了一场范式革命，拉开了会计学科学化的序幕。经过30年的努力，科学主义的会计学术研究已经取得了丰硕的成果，它在为“决策有用”这一会计目标寻求可验证命题的过程中．形成了信息观、计量观、契约观三大理论架构，成为当代会计理论研究的主流和基本范式。会计学在数千年的历史进程中，从手艺发展为技术。再从技术发展成艺术，30年前终于踏上了科学化的不归路。

体现会计理论研究科学化趋势的实证研究，到80年代已成为会计理论研究的主流。一些有影响的学术刊物．如美国《会计理论》（The Accounting Review）、《会计经济学》（Journal of Accounting Economics）、《会计研究杂志》（Journal of Accounting Research），除一些评论性文章外．几乎找不到非实证研究的论文。英国的代表性杂志《会计组织与行为》（Accounting Organization and Behavior）从 80年代起，也大量刊登实证研究的.论文。可以说，当今以美国为代表的西方国家的会计理论研究，都可以归入实证研究的范围。会计理论及其研究方法的科学化，在美英等发达国家主要表现为实证研究的完善与发展，以及更科学的研究方法的创立与应用。据台湾《会计研究月刊》第107期介绍，台湾五所大学94届毕业生的85篇硕士论文，采用的研究方法主要都是实证研究的方法。总之，会计理论研究的科学化潮流已席卷全球，除了顺应这股潮流之外别无选择。

四、会计理论研究科学化对我国的启示

长期

以来，我国会计理论研究基本上都是规范研究。从理论形成的过程来看，遵循“前提――推论”范式，过多的哲学思辨取代了科学分析，研究结果缺乏可验证性；从理论的应用来看，会计理论与实务脱节，而且会计理论缺乏解释和预测能力。这种由研究方法带来的会计理论的贫乏和脱离实际，只能通过变革其自身来解决。我国会计界应该顺应会计理论研究科学化潮流，把重点转向实证研究。通过实证研究对规范理论进行检验，并在规范理论之外揭示会计研究的新领域。任何对实证研究的怀疑、误解、徘徊都将贻误我国会计学的科学化进程。会计理论及其研究方法的科学化，现阶段在我国主要就是对实证研究方法的学习、借鉴和应用，以及在实证研究的冲击下，规范研究能更加注重自身理论上完整性和一致性，与实证研究协同发展。

现行的历史的、分期的以成本为基础的会计模式是工业时代的产物，与工业时代的会计环境相适应，不适合知识经济对会计核算的要求。财务会计的发展正面临着知识经济的挑战。一些经济发达国家已在探索建立一套适应知识经济时代需要的新型会计模式。我国在尚未完善地构建起工业时代特征的会计模式时，又面临着知识经济时代到来的严峻挑战，可谓任重道远。“工欲善其事，必先利其器”。科学知识的更新往往是从方法论开始的，科学方法论是科学研究中新思想、新理论的生长点。我国会计界应特别注重研究方法的科学化。没有科学的研究方法，会计理论就难以得到创新和发展。广大会计理论工作者，应该完善自己的知识结构，顺应会计理论研究的科学化潮流，勇敢地迎接知识经济的挑战，为推进我国会计改革和发展作贡献。

《四川会计》第5期

篇7：试论会计理论研究方法体系的会计理论论文

试论会计理论研究方法体系的会计理论论文

会计理论研究方法体系是指研究会计学发展规律和会计工作规律的各种会计研究方法相互联系、相互制约而形成的有机整体。会计理论研究方法可划分为四个层次：第一层次为方法论；第二层次为系统理论；第三层次为会计理论研究的一般方法；第四层次为会计理论研究的具体方法。论述如下：

一、第一层次――方法论，即马克思主义哲学

科学的发展和理论的创新需要正确的世界观和方法论的指导，否则就会迷失方向，科学的发展也就无从谈起。列宁说过：“如果不先解决一般的问题，就去解决个别问题，那末，随时随地都必然会不自觉地‘碰上’这些一般的问题”这也就是在会计理论的研究过程中，首先要解决的问题。马克思主义哲学是关于自然界、人类社会和思维最一般规律的科学，是科学的世界观和方法论，因而也是科学研究方法的方法论。它主要包括唯物论、辩证法和历史发展观。

(一）辩证唯物论

1.会计的物质观。物质和意识的关系问题是哲学的基本问题。辩证唯物论认为，物质是第一性的，意识是第二性的；物质是世界的本源，物质决定意识，意识是大脑的机能，是对客观存在的反映。会计作为一项复杂的社会活动，其实践的对象即资金及其流转是物质的价值；会计作为一个信息系统，输出的会计信息的本源是客观存在的。正如马克思所说的：“簿记的方法改变不了簿记所记事物的实际联系”如果会计信息不能如实描述资金及其流转情况，那么，虚幻的假象不仅给社会带来危害，而且使会计失去了真实存在的理论基石。

2.会计的运动观。运动是物质的根本属性，是物质的存在方式，没有不运动的物质，也没有脱离物质的运动。企业的整个生产经营活动，实质上就是资金的流转过程。会计作为一种技术，反映的是企业的资金营运状态和经营成果，也就是对运动中的资金进行描述，所以会计核算要坚持运动观。物质的运动形式是多种多样的，相对静止是物质运动的一种特殊形式。恩格斯说过：“运动应从它的反面即从静止找到它的量度”否认相对静止，就会抹煞事物的界限和质的区别，也就无法正确认识事物，更谈不上对事物进行量度。因此，会计还必须树立相对静止观。只有这样，才有可能如实反映资金所处的状况，即财务状况。

3.会计的时空观。时间和空间是物质存在的基本形式，物质脱离时间和空间是不可能存在的。时间是指物质运动的持续性、顺序性；空间是指运动着的物质的广延性、伸张性。会计的几个假设就是建立在物质的时空观念上的。持续经营假设和会计分期假设是在时间观念的基础上提出的，会计主体假设是在空间观念上确立的。通过这几个基本假设，确定企业进行会计核算的时空范围，会计这门学科才得以产生和发展。

(二）唯物辩证法

1.会计的对立统一观。对立统一即矛盾，是指一切事物内部或事物之间存在或发生的既相互对立又相互统一的关系。会计的发展史实质上是会计中内在的矛盾相互对立又相互统一的发展史。矛盾的同一性和斗争性揭示，要在同一中把握对立，在对立中把握同一；矛盾的普遍性和特殊性的辩证关系提供了正确认识事物的方法；矛盾发展的不平衡规律指导我们如何进行矛盾分析，既要“一分为二”地分析事物，又要分清主次，并把这两者综合起来。只有在完整地理解对立统一规律并用之于会计实践时，才能对会计有正确的认识方法和研究方法，才能领悟出诸如语言、技术以及会计并无阶级性的结论。

2.会计的质量互变观。质是一事物区别于另一事物的内在规定性，量是事物发展和存在的数量的规定性，二者统一在度的范围内。如果突破度的范围，量变就会引起质变，事物的本质规定性就会发生变化。会计是一个以提供会计信息为主要目的的信息系统。如果会计突破度的范围，不再提供会计信息，那么会计就失去了本来面貌。如果提供的会计信息超过其度的范围，不能如实反映经济业务的内容，不能为决策提供依据，那么会计也就失去了存在的必要。因此，在会计实践中，必须把握量度，树立起会计的质量互变观。

3.会计的否定之否定观。否定是事物的自我否定，是事物联系和发展的环节，是新事物对旧事物的继承和克服，即继承了旧事物的合理内核，摒弃了旧事物中不合理的内容，这就是事物的创新。这种否定之否定的观点，完整地体现在会计理论的发展史上，具体表现为：古代会计理论被否定，产生了创新的意大利式会计；意大利式会计理论被否定，出现了创新的英国会计；英国式会计理论被否定，形成了创新的美国式会计。目前，美国式会计理论也正面临着被否定的挑战。因此，在会计研究过程中，要树立起否定之否定的观念，敢于对存在及权威挑战，才能不断创新。

(三）历史唯物论

历史唯物主义是关于人类社会一般发展规律的科学。而会计是一定社会经济政治的产物，在很大程度上体现出一个国家的政治经济利益，因而它也遵循历史唯物主义的基本规律。如果我们运用历史唯物主义观点来考察，便不难发现：会计的产生和发展是一个历史过程，是历史与逻辑的统一，某种会计是特定经济政治环境的产物，没有脱离环境而孤立存在的会计；生产力与生产关系，经济基础与上层建筑之间的矛盾，依然是推动会计发展的基本力量。

二、第二层次――系统理论，即亚哲学

所谓系统，就是相互联系、相互作用的诸要素，围绕特定目的所构成的、具有特定功能的有机整体。广义的系统理论包括系统论、信息论、控制论、耗散结构理论、协同论和突变论。即指“新三论和老三论”它们是新兴的横断科学，使人们在认识事物的过程中能够更好地体现哲学的基本精神，它们是马克思主义哲学的具体化、模型化。关于广义的系统理论，简单地介绍如下：

1.系统论。系统论是由L*V?贝塔朗菲创立的一门科学，这是狭义的系统论。它认为系统必须是由若干要素（至少两个要素）组成的有机整体，是“相互作用的诸要素的综合体”其整体功能大于各部分功能之和。现实的系统都是开放系统，系统功能的表现过程也就是它与环境相互作用的过程。它把研究对象视为一个整体，解释了马克思主义哲学的物质观，即客观存在的、独立于人们意识之外的物质组成的世界。

2.信息论。信息论是由美国数学家申农创立的一门应用数理统计方法来研究信息处理和信息传递的科学。它研究存在于通讯和控制系统中的信息传递的共同规律，以及如何提高各信息传输系统的有效性和可靠性。这门通讯理论现在己发展成为一种广义信息论。它被广泛理解为所有运用或移植信息论观点来研究各种问题的理论，阐明了一切物质是一个不断进行物质、能量、信息交换的开放系统。

3.控制论。控制论是由美国数学家'?维纳创立的一门关于动物和机器中的控制和通讯的科学。实际上，它是自动控制、电子技术、无线电通讯、医学、数理逻辑、计算技术、统计力学等多种学科相互渗透的产物，是涉及和应用面非常广泛的一门有关控制问题的系统理论，如果说申农主要是从信息的发送端来研究信息，那么，维纳则着重从接受端如何利用信息来加以研究。

4.耗散结构理论。这是20世纪80年代出现的非平衡系统理论之一。该理论是由比利时生理学家I?普利高津最先提出的科学假说。它研究的是一个系统由混沌向有序化转化的机理、条件和规律。该理论认为，一个远离平衡状态的开放系统，是不断地在和外界交换物质、能量和信息的。当这种交换达到一临界值时，就有可能从原来的无序状态转变为一种稳定的有序状态，它充分诠释了马克思主义哲学的运动观，以及质量互变规律。

5.协同论。协同论是由原联邦德国科学家H?哈肯创立的。它是研究和比较不同领域中多元系统元素间合作效用的`理论。它认为不同系统间存在着从无序走向有序、从不稳定走向稳定的目的相似的特征。人们可从横向上研究不同事物的共同规律，并运用己知领域的成果探索未知领域的奥秘，从而解决处于“黑箱”状态的难题。

6.突变论。突变论是在拓扑学、奇点理论和微分方程定性理论基础上，由比利时数学家R?托姆提出的一种理论。这种理论通过描述系统在外界点的状态来研究自然界各种形态、结构和社会经济活动的非连续性的突然变化现象，从而向人们提供了事物在外部条件作用下发生突变时，如何促使事物向良好预期转化的思考方法。这是马克思主义哲学突变观点的具体解释。

与上述系统理论观点密切相关的是这些观点指导下的系统理论的方法。所谓系统理论的方法，是指按照客观事物的系统性，把人们所要研究的对象放在系统环境中加以研究的科学方法。即从系统理论的观点出发，综合精确地考究研究对象，以达到整体功能最优或问题能得到最佳处理的科学方法，包括功能模拟法、信息方法、反馈方法、模型化方法、最优化方法等一系列方法。

系统理论及其指导下的方法是马克思辩证唯物主义和历史唯物主义的具体化和说明，为理论研究补充了更具体更深化的方法基础，使理论研究的视野更广阔，整体性更强，立足点更坚实。会计作为一个人造的信息系统，具有一般系统的特点和功能，因而也可利用系统理论及其方法来创建会计理论并指导具体的会计实践。

三、第三层次一会计理论研究的一般方法

(一)逻辑方法

逻辑方法是指以有关的理论成果为依据，对具体研究对象的各方面进行逻辑分析，从而寻求其规律性的一种方法，包括形式逻辑方法和辩证逻辑方法。另外，由于数学是运用数字、文字、模型等进行推理的一门逻辑科学，数学方法实质上是逻辑方法的具体运用和说明；从广义上来讲，逻辑方法包括了数学方法。

1.形式逻辑。形式逻辑是研究思维的形式及其规律的一门科学，是“关于思维过程本身的规律的学说”思维形式是指概念、判断、推理等进行思维的具体方法。逻辑规律是指在思维形式中起作用的规律，诸如同一律、矛盾律、充足理由律等。形式逻辑作为一门思维科学，既有认识的作用，又有表达和论证思想的作用。思维形式的运用是否准确，关键要看它是否符合思维形式的逻辑规律。人们只有在遵循了形式逻辑基本规律和概念的要求后，才有可能进行正确的思维活动，更好地认识客观事物。

2.辩证逻辑。辩证逻辑本质上是马克思主义哲学的逻辑，是马克思主义哲学的逻辑职能，它比形式逻辑“包含着更广的世界观的萌芽”辩证逻辑作为现实世界辩证运动的反映，作为认识史的总结，研究的是思维形式如何正确反映客观事物的内部矛盾、联系和转化等问题，“是对世界的认识的历史的总计、总和、结论”因而，在整个认识和思维过程中，不但要运用形式逻辑，更需要运用“一分为二”“合二为一”的观点去分析综合事物。辩证逻辑的主要规律有对立统一规律、质量互变规律、否定之否定规律，理性思维是一个辩证发展过程，在发展中具有阶段性。马克思在《政治经济学导言》中将其概括为“两条路”“在第一条道路上，完整的表象蒸发为抽象的规定；在第二条道路上抽象的规定在思维行程中导致具体的再现”简言之，就是：“具体！抽象”――抽象的规定。“抽象!具体”――具体的再现。前一个具体是具体的客观事物的具体，后一个“具体”是理性认识的结论，是对客观事物的理性认识的描绘。马克思的这段话也是对整整三大卷《资本论》最简洁的、最高度的哲学概括。

在这“两条道路”上是运用“范畴”作为“理论网络”的结点不断展现的，这些范畴差不多都是成双成对的，而且有鲜明的阶段性。诸如分析与综合、比较与分类、归纳与演绎、抽象与具体等。

(二）历史方法

历史方法就是通过研究某一事物的历史发展过程。在占有大量历史资料的前提下，概括出事物发展的规律性，并将其延伸到具体研究对象中的一种方法。采用历史方法研究会计理论，就要联系会计理论的来龙去脉，明确它在会计发展史中的地位，从而得出合乎规律的结论。我国会计界对会计的起源和发展的研究，对会计本质及其基本职能的认识较多地采用了历史方法。

“历史从哪里开始，思想进程也应当是哪里开始，而思想进程的进一步发展不过是历史过程在抽象的、理论上前后一贯的形式上的反映”（马克思选集第二卷，人民出版社1972年版第122页）。这些话是恩格斯用来阐明《资本论》理论体系的。对于会计理论来说，也应该是完全适用的。当然，理论同历史毕竟不是一样的，理论体系必须摆脱历史形式，正确地采用逻辑形式。要避免历史进程中迂回曲折的甚至反复的现象，也要摒弃历史进程的随机的偶然性，作为理论体系中的概念、范畴，应该是同级、同阶段的事物或现象中的完全成熟的并具有代表性的典型的反映。

四、第四层次――会计理论研究的具体方法

会计理论研究的具体方法一般包括描述性方法、规范性方法和实证方法，现分别阐述如下：

(一)描述性方法

所谓描述性方法，是指运用归纳方法对许多个别事物进行分析，找出这些事物的共性，并概括出普遍性结论的一种推理方法。具体到会计研究中，描述性方法主要应用于两种情况：第一，在广泛调查研究占有实际资料的基础上，对各会计主体经常发生的会计现象及其相互关系加以概括和总结，从会计实务中归纳出会计理论；第二，广泛收集己有的会计文献资料，并就某个具体问题的认识进行概括和总结，对己有会计理论进行归纳，得到新的会计理论。

20世纪50年代以前，世界各国的会计界主要采用描述性方法进行会计理论研究。利特尔顿和齐默尔曼认为会计理论主要是从会计实务中总结出来的。美国注册会计师协会（AICPA)所属的会计原则委员会（APB)发布的第4号公告“名词公报”也采用了这种方法，即通过对事物进行罗列的方法，概括和归纳出结论，从而形成了会计的概念结构。

采用描述性方法得出的会计理论，称为描述性会计理论。由于描述性会计理论主要是从会计实务中提炼出来的，研究者容易受到“存在的就是合理的”等主观因素的影响，因而，描述性会计理论主要是为解释现行会计实务服务的，难以得到突破性的发展。

(二）规范性方法

所谓规范性方法，是指利用演绎方法，由普遍性原则推导出个别结论的一种推理方法。会计研究中的规范性方法是指那种从目的和假设出发，从中导出为实际应用提供依据的合理原理和原则。

规范性方法不受现实事物的影响，强调“应该是什么”因而会计理论研究者常常从特定的价值判断基础出发，力求从逻辑高度概括出最优的会计实务是什么，进而指导会计实务，实现会计实务的规范化，其现实目的就是为制订会计准则（制度）服务的。

采用规范性方法形成的会计理论称为规范性会计理论。规范性会计理论产生的背景是：不同的会计方法和程序存在着巨大的差别，使得会计报表缺乏可比性。因此，20世纪五六十年代的会计学家极力推崇规范性会计理论，以提高会计信息的可比性。但是，规范性会计理论存在着致命的缺陷是：虽然经过演绎推理得到的会计理论具有很强的逻辑性，但是，如果研究者依据的假设或前提是错误的，那么其结论也必将是错误的。因此，规范性理论有时难以令人信服，也不能取得令人满意的发展，而且在完成了归纳或演绎之后，一般不对研究成果进行系统的验证。

(三）实证方法

所谓实证方法，是指与描述性方法、规范性方法相区别的，通过观察或实验取得数据，并对这些数据进行分析、测试而形成结论的一种研究方法。会计研究中的实证方法主要用于以下三个方面：第一，对某一特定会计理论的验证；第二，对存有分歧的不同观点、方法和理论的验证；第三，理论创新。

实证方法受西方实证主义哲学的影响，立足于客观存在的事实，强调会计“是什么“的观点，因而实证会计理论研究者主张，要象自然科学那样，以观察到的事实资料和感性认识为依据，来构建真正科学的会计理论体系。

采用实证方法得出的会计理论称为实证会计理论，由于会计实证研究中收集的数据资料局限在过去发生的事实上，因此注定了实证会计理论只能从现实的角度出发，解释和预测会计实务，验证己有的会计理论，而不能对会计实务起规范指导作用。但是，会计实证研究的前景是美好的。实证会计理论一旦形成，可以累积起来，有可能形成科学完整的会计理论体系。

1986年美国罗切斯特大学罗斯化?瓦茨（A.Watts)和杰罗尔德*L?齐默尔曼（JeroldL.Zimerman)出版《实证会计理论》，此书的中文版译者黄世忠教授写道：“书中将实证会计理论的最重要学术贡献归纳为两个方面：（1)研究了会计数据的潜力，检验了会计信息（主要是盈利信息）与股票价格的相关性，雄辩地证明了充分披露的会计信息是推动资本市场有效运转的要素之一；（2)提出并检验了分红假设、契约假设和规模假设，解释了会计数据在制定和执行报酬计划、债务契约中的作用，以及由此引发的各种会计政策选择行为。例如：当企业实行以盈利为基础的分红计划或者它的负债率比较高，则它可能选用可增加当期收益的会计政策，以增加经理人员的报酬，降低违反债务契约的风险；又如，企业的规模越大，它就越有可能选用可减少当期收益的会计政策，以降低政治成本。为此，该书用了三分之二的篇幅详尽介绍了有代表性的实证研究在这两个领域所取得的进展和成果”

实证会计理论是以经验研究和实证研究为基础，以数理统计模型为工具，以“提出假设一设计模型一收集数据一解释结果”为模式，借以解释和预测会计现象的会计理论。

在20世纪60年代以前，会计学的研究方法是规范研究的方法，以后从弗里德曼的“实证经济学”移植过来实证研究方法。至20世纪80年代及以后，美国经济学界会计学界出现了一种风气，在重要学术刊物上，只发表实证研究的文章。认为只有实证经济学才是真正的科学，只有实证分析才是经济学中唯一的可以被使用的方法。陈岱孙先生认为这种偏见是有害的。他曾指出：“实证经济论著否定价值判断。但是，否定并不等于它不存在。数学模型分析了各种变量之间的关系，得到一个结果。但这结果是否符合社会实际，完全与社会判断无关吗？当然不是”既然任何实证分析都离不开它所设定的社会经济前提条件，也都不可能把研究成果置于社会经济环境之外，可见社会价值判断是始终无法回避的现实。经济学说史可以证明：规范分析与辩证分析相结合是经济学的一贯原则。古代、中世纪、古典学派斯密、李嘉图都有自己的价值判断，19世纪后期，庞巴维克著的《资本实证论》正式提出“实证论”这个字眼，但书中还是采取逻辑分析而没有采取数学分析。20世纪30年代以后，随着数量经济学的发展，实证分析才得到发展，但规范分析也在发展，对经济增长的价值判断，对生态经济的研究，对福利制度的分析，都有长足的进步。要使经济学成为“致用之学”规范分析与实证分析必须结口。

上面讲的虽然是经济学，但其基本精神对会计学也是完全适用的。

会计规范研究必须建立在实证研究的基础上，而实证研究必须有一个明确的目标一一为规范研究服务；缺乏实证研究支撑的规范研究可能是空洞和不得要领的，而脱离规范研究的实证研究肯定是盲目的和十分零乱的。

搞实证研究也要走自己的路，选取我国社会经济需要的课题，不能跟在别人后面，重复己经研究的课题，而且必须与我国当前的规范研究紧密结合起来。

篇8：会计理论研究方法的创新毕业论文

会计理论研究方法的创新毕业论文

一、引言

会计理论的研究方法指的是用来研究会计学科的各种规律以及对各种会计工作之间的联系和会计工作整体的分析。由于不同的人所处的环境不同，导致其看待问题的角度、立场以及方法都有很大的不同,所以’不同的人对会计理论的定义也有很大的区别。但是，不同的会计理论依然是从会计实践中总结而来的，长久以来，世界各国的会计理论学家从会计实践总不断地总结研究各项会计理论，以便能够更好地指导会计的实践，并且形成更为系统化的会计科学。所谓的会计理论的创新,不外乎是会计知识的创新、会计理论的创新、会计制度的创新、会计方法的床戏以及会计教学方式的创新等等各种创新。但是，对于会计领域来说，需要创新的不仅仅是会计理论知识等各方面的研究，更需要对会计理论的研究方式进行适当的创新。会计理论的研究的方式有四个不同的层次：会计方法的研究、会计系统的研究，会计理论的研究以及会计理论研究方法的研究。

二、会计理论以及会计理论研究方式之间的联系

1.会计理论研究方法是在会计理论的基础上得来的

首先，会计理论的研究方式需要根据会计理论的内容来决定。由于会计理论都是从长期的会计实践来总结出来的，因此，会计理论和会计理论的会在发展的历程中不短的更新和完善。会计理论的存在对于会计理论研究有着指导的意义，它会影响会计理论研究的目的，也是确定会计理论研究的对象的基础。其次，会计理论有一定的相对性，由于不同的人所处的环境不同，导致其看待问题的角度、立场以及方法都有很大的不同，所以，不同的人对会计理论的定义也有很大的区别。因此，会计理论研究的办法也不是一成不变，需要不断地发展。任何的会计理论都是绝对无误的，因此，任何的会计理论研究的方法也不可能是绝对固定不变就能够有效的研究#析的，无论是会计理论还是会计理论的研究方法都是需要不断地探索。最后，会计理论的.研究的办法需要和会计理论结合研究，形成一个完善的体系才能保障会计理论的分析结果能够符合一定的逻辑关系。各样的税收缴费项目整合，改变筹资途径，创新筹资方式，构建高效低成本的资本结构。

企业的投资行为是企业获得经济效益的途径之一，在投资决策中，企业必须承担投资活动带来的收益所得税。投资收益所得税税款是投资收益的抵减项目，但是税法在不同的投资行业、投资方式、投资期限的税收政策存在显著差异。这就要求企业在投资过程中做好税收筹划预先设计工作。比如企业旗下有众多分公司，但是分公司的负责人又不是法人身份，不能享受国家针对投资法人赋予的税收减免、退税等的优惠政策，这些因素的存在会影响总公司的账面利润。而子公司是独立法人的组织，虽然享有国家优惠政策，但是却要承担重复征税和独立面临亏损的困境。

企业在生产经营过程中，产品研发、购销方案设计、财务管理决策、成本费用等都涉及到纳税。因此在进行税收筹划时必须根据企业生产经营过程中涉及到的各个环节，熟悉掌握国家针对企业生产经营的各项优惠政策，从而制定相适应的税收筹划方案。比如新建企业，国家有限期减免税负的优惠政策，建设初期可以加大投产量和广告宣传投人，推迟获利年限，以扩大产品的市场知名度。

企业的利润分配方式、利润使用方式、亏损金额填补时间都与国家税法息息相关，要想在利润分配过程中实现合理税收筹划。比如上市公司股息分红政策虽然同时影响到股东个人所得税和股份公司的资金出人，然而在发放现金分红时，企业必须支付相应金额的现金，股东必须缴纳20%个人所得税；倘若发放股票分红，则可以将利润保留在企业内部，股东可以在股票价值中获得利润，确无须交纳个人所得税。

2.会计理论的更新需要会计理论的方法创新来推动

从世界会计发展的历史来看，会计理论的发展和创新都是依赖着正确的研究方式来推动的。只有正确的会计理论研究方式才能够在不同的历史时期和发展层次下推动不同时期的会计理论的发展，提高会计理论的水平。也可以说，不同的历史文化发展的时期需要不同的会计理论的知识来支撑。比如说，在中世纪的Pacino时代，人们只能够采用归纳会计实践中的经验来总结会计理论。但是到了19世纪30年代,会计理论开始萌芽，在这个时期，由于全球星期了股份制公司，人们逐渐出现了所得税、损耗、折旧等会计观念的形成，为了能够有效的分析研究当前的会计理论，人们建立了关于企业持续经营的假设，并在持续经营的假设的基础上产生了收益、资产以及其他的相关的会计理论。21世纪以来，全球范围内的会计理论层出不穷，在审计、税务等相关的学科的指导、协同的推动下，会计理论的研究方式也得到了不断地更新，从而使得会计理论更力卩的科学和系统。

3.会计理论和会计理论研究方式相辅相成，互相推动

会计理论和会计理论研究方法两者处于相辅相成，互相推动的地位。会计理论研究方法不仅仅用来研究会计学理论的一种手段，也是长期以来会计理论研究所得到的成果，更是继续研究会计学的理论的基础。会计理论的发展需要会计理论研究方法来支撑的同时也在不断地创造新的会计理论研究方法。会计理论和会计理论研究方法相互依存，互相促进。

三、几神会计理论研究方法创新的办法

所谓的会计理论的创新，不外乎是会计知识的创新、会计理论的创新、会计制度的创新、会计方法的床戏以及会计教学方式的创新等等各种创新。但是，对于会计领域来说，需要创新的不仅仅是会计理论知识等各方面的研究，更需要对会计理论的研究方式进行适当的创新。现阶段，我国的会计理论界对会计理论研究方法有两种不同的看法，分别为吴水澎、余绪缨等人的三个层次的划分，以及艾健明、裘宗舜、许燕等等人的四个层次的划分。会计理论的研究的方式有四个不同的层次：会计方法的研究、会计系统的研究，会计理论的研究以及会计理论研究方法的研究。对于不同的研究层次来说’会计理论研究方法的创新却是一样的，下面列举三种简单的会计理论研究方法的创新方式：

1.采用移植法进行会计理论研究方法的创新

所谓的移植法指的是将一个学科的相关的技术、方法以及理论等相关思维方式或者做法灵活的使用在另一个学科之中，以便于可以解决该学科无法解决的问题，从而形成一个全新的学科的诠释方式。移植法在会计理论研究中运用的较为灵活，其中在以下几个方面运用较多。

首先，学术家会把其他的例如经济学科、法学、统计学、哲学以及逻辑学等学科的思维方式以及基本的理论运用在会计学科之中，并且有机的结合起来形成一种边缘化的学科。比如说，会计哲学、会计x辑学科以及会计心理学等等。

其次，有关的学术家会从一些新兴的理论和学科的一些理论和研究方法往会计领域来延伸,以便可以形成一种全新的会计理论。比如说，将现有的计算机信息技术理论延伸发展成为全新的会计电算化理论等等。

再次，会计学者们还会领过的结合不同的会计领域的理论进行灵活的结合和运用，例如将会计学基本原理和中级会计原理灵活结合，取其精华去其糟粕，最终形成较为完善的会计学科理论以及方法。

2.采用杂交法进行会计理论研究方法的创新

所谓的杂交法则值得是将原本完全不同的两门学科的理论、概念、方法甚至是原理进行相互的渗透和融合，将两种学科的先进理论有效的结合并且形成一种囊括者两种学科有点的心的学科的一种办法。这样，形成的一种新的学科可以同时拥有原有的两个学科的特点。学科理论研究的杂交法并不仅仅是将两个不同的学个进行简单的叠加升华，而是，通过相互融合渗透形成自己的理论的原理。因此，可以说会计理论研究方法创新的杂交法就是讲会计领域的一些理论和其他领域的一些理论有机的结合起来，这种理论杂交法在会计理论研究方法中使用的比较多。.比如说，会计历史学就是使得会计理论以及历史学两个学科进行有机的渗透和融合，不仅采用会计学的理论和思维方式对历史进行深刻的探讨，而且还采用历史的角度客观的分析会计学科方面的问题。但是，其研究的目的并不仅仅是分析会计理论或者诠释历史，更多的是采用融合后的会计历史学科研究新的会计理论，推动会计理论研究的发展。

3.采用综合法进行会计理论研究方法的创新

综合法是指各个领域的学者在研究重要的研究主题的过程中，由于研究主题较为负责，采用单一的学科的理论很难客观的分析该研究对象，因此，学者选用多种学科的不同的理论以及方法对研究对象进行研究，并且在研究的过程中总结形成一种全新的，有较强的综合性的新的理论研究方法以及学科的手段。采用综合法进行会计理论研究方法的创新可以确保会计学者可以采用不同的方法，从各种角度和层次对会计理论进行立体化的研究，最终形成新的会计理论。这种会计理论的研究方法创新在会计学科中运用的也较为灵活，比如，管理会计就是有机的结合了管理学、心理学、统计学、社会学以及经济学等多种方法综合研究出的新的会计理论。

四、结论

会计理论研究方法在一定情况下成功的推动了会计学科的发展，在各种会计理论研究方法的运用的过程中，不少深层次的会计理论得到了很好的诠释和分析，变得更加适合会计学科运用。但是无论是那种会计理论研究方法都不能凭空而出，需要契合会计理论的发展历史。现阶段，创新理论不断地出现在各个领域,因此，对于会计领域来说，需要创新的不仅仅是会计理论知识的研究，更需要对会计理论的研究方式进行适当的创新。

篇9：会计理论研究方法的哲学思考

会计理论研究方法的哲学思考

如果从哲学的角度看，会计理论：“是在人们长期会计实践过程中产生的感性认识基础上，经过辨证思维活动所形成的关于会计的理性认识。它来自于实践，又指导会计实践。”从这一定义可看出，会计理论的形成要经过认识过程的三个基本阶段，即从实践到感性认识；从感性认识到理性认识；再从理性认识回到实践活动。当然，由于会计活动的复杂性，决定了会计理论形成的三个阶段也是一个循环往复的辨证过程。会计理论研究方法则是人们探求会计理论过程所采用的手段、途径或活动的总和。在会计理论研究过程中探讨研究方法具有极其重要的意义。

会计理论的研究过程是一个复杂、艰苦的认识过程，应该说在这一过程中研究方法非常重要。培根就曾把研究方法比作是在黑暗中照亮道路的明灯。方法运用得当，就能较快地发现事物的本质及其客观规律，进而形成新的会计理论。反之，将有可能一事无成。因此，可以说，会计理论研究方法是促进会计理论研究发展的重要工具。会计理论研究成果固然可以提供某些具体知识和新的思想和原则，但相对于会计理论研究方法而言，会计理论研究成果的作用是有限的，甚至可能在短时期内由于会计理论研究的深化而失去新意，表现出局限性。而会计理论研究方法的作用是无限的，它作为会计理论研究主体的主观手段，可以在相当长的时期内，帮助会计理论研究主体产生一系列新的会计理论研究成果。

近年来，我国会计理论研究呈现出一片繁荣景象，并取得了一系列可喜的成果。但是我们同时应看到，会计理论研究的某些领域还跟不上时代的脉搏；在某些方面，理论的指导也还滞后于实践的要求。之所以会出现这些问题，应该说与会计理论研究方法的相对落后不无关系。具体表现为：对马克思主义哲学在会计理论研究中的重大指导作用重视不够；研究方法单一化，缺乏综合运用各种方法进行会计理论研究的能力；各种会计理论研究方法尚未构成完整体系，会计理论研究方法在建立的会计理论结构之间的地位与对应关系也不够明确。

“工欲善其事，必先利其器。”我国广大会计理论研究工作者应从思想上高度重视，行动上积极参与会计理论研究方法的探讨。使我国会计理论研究方法从萌芽走向成熟、从单一走向综合、从不足走向完善。

目前，就会计理论研究方法体系问题已有不少提法。笔者认为，从马克思主义哲学的认识论角度出发，可将我国会计理论研究方法体系划分为二个层次。

马克思主义哲学的认识论是关于自然界、社会科学和思维发展的一般规律的科学，它对所有的学科都具有普遍指导意义。因为马克思主义哲学的认识论提供的是人类的“认识工具”，是人类认识世界、改造世界的.一般方法和原则，如果背离了马克思主义哲学的认识论，会计理论研究方法只能成为肤浅的、琐碎的具体技巧和经验，不能形成科学的研究方法体系。因此，要使会计理论研究方法科学化，就必须以马克思主义哲学的认识论为指导，从这个意义上讲，马克思主义哲学的认识论是会计理论研究方法的第一层次，亦即最高层次。

第二个层次是一般科学研究方法，是指在研究课题、认识事物过程所采用的各种方法。按认识过程又可进一步划分为感性认识方法、理性认识方法和理论检验方法。

会计理论研究过程的感性认识方法是指在会计理论研究过程中，为获得感性认识而采取的收集资料的方法。在会计理论研究过程中，收集资料是非常重要的。会计理论研究是一个过程，在确定研究课题后，首先要做的工作就是收集资料，获取各种感性认识。只有在占有了大量、丰富的资料后，才能为会计理论研究打下坚实的基础。在会计理论研究过程中，获取会计感性

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篇10：浅谈科学化档案管理论文

浅谈科学化档案管理论文

摘要：事业单位管理的高效化离不开档案管理的科学化，必须以档案管理的科学化促进事业单位管理的高效化。档案管理是事业单位管理的重要一环，没有认识到档案和档案管理工作的重要作用，就难以在实践工作中充分重视。本文将从分析当前事业单位档案管理的现状入手，指出事业单位档案管理工作科学化的重大现实意义，探讨如何加强机关单位的档案管理工作，维护档案的完整与安全，实现档案的有效利用。

关键词：机关档案管理；意义；问题；对策

档案是全部活动的真实记录，它体现各机关单位成长与发展历程，是宝贵的经验财富和重要的信息资源。因此，档案管理是机关管理工作的重要环节，对机关效益产生重要影响，是机关提高绩效，增加效益，科学管理的重要保证。

一、档案管理科学化的必要性及紧迫性

(一)档案管理是机关单位管理的基础环节档案材料无序零散保存，势必为某些重要档案信息资源持有者提供可趁之机，造成管理上的被动，引起机关内部管理混乱。由于人员流动，把档案保存在个别人手中或由各职能部门自行保管，缺乏有效监督管理机制，一旦出现关键人员离职或跳槽，轻则使管理层面断裂，工作无法延续；重则导致机关机密、独有知识产权和信息流失，造成无法挽回的损失。档案有其独有的原始记录，记录着未公开的、未申请专利的技术或机密。占有这些资料就是占有机关的技术或机密。因此，机关单位做好档案管理工作，可以有效避免因技术、知识产权的`流失而影响机关单位的生存与发展。

(二)档案是机关单位信用管理的重要保证档案是公认的构成信用信息的核心资源。首先，完善的档案管理可作为展现单位自身诚信的一个窗口，反映各单位的科技成果、管理水平、财务状况等重要内容。其次，在社会信用体系建设中，信用档案建设已成为社会各界关注的焦点。国家已经提出要加快建立企业、中介机构和个人的信用档案，使有不良记录者付出代价，名誉扫地，直至绳之以法。可见档案纳入社会信用系统是必不可少的因素。

(三)档案是机关文化建设的活力源泉机关文化是从机关的历史积淀中提炼出来，反映在完整系统的机关档案之中。档案是文化事业的象征，是文化发展的真实记录，是文化存储的主要形式。机关单位文化建设应立足于本机关单位的历史和现状，有自身特色，不能脱离本历史，搞一种毫无本特色的“泛文化”。综观机关档案，可以深刻理解本单位特点及历史发展规律。

二、当前事业单位档案管理工作存在的问题

(一)档案管理重视程度低

各单位往往重视财务重视人事重视组织等方面的管理，却很少重视档案管理，殊不知档案管理也是机关单位管理的重要一环。许多机关单位忽视档案管理工作，忽视档案材料是单位的重要信息资源库。档案部门更是作为“冷部门”，极易成为精简或兼并对象，甚至撤销专门档案机构，只设置兼职档案人员。这些人员岗位不固定，档案业务知识偏低，待遇较低，再加之档案机构在单位组织体系中地位低，直接影响档案工作的发展。

(二)档案管理模式落后

目前的机关档案管理虽有一定规模但内部管理与机关单位发展脱节，档案分散保管在各职能部门，如财务档案保存在财务部、技术档案保存在技术部、文书档案保存在办公室，虽各部门都保存档案，但他们之间互相封闭，整体上处于零散无序状态。大部分档案管理者又未经过正规培训，不懂档案整理，很多档案实行简单“信袋式”管理，影响档案的查阅利用。

(三)档案管理科学化水平低

随着信息化的发展，办公自动化、电子文件、文档一体化等新生事物相继出现，使档案形成方式发生很大变化。这些档案的管理和利用方式与纸质档案截然不同，当前档案传统的工作模式和技术水平已不能适应。因为文件从起草、修改到印发都通过计算机运行，它具有便于复制的特性，使得最能体现档案原始记录性的内容与形式特征不复存在。纸质档案的载体较为稳定安全，而电子文件的载体稳定性差，易损坏。因此要运用现代化管理手段来解决电子文件中原始信息的长期保存问题任重而道远。

三、档案管理科学化的若干对策

档案管理科学化要求档案管理要与时俱进，构建科学档案管理机制，夯实完善档案管理，以档案管理科学化促进机关管理高效化。档案管理科学化工作是一项系统工程，主要包括两方面：

(一)国家政策层面

1.积极完善和宣传档案法律法规档案行政管理部门应加强档案执法队伍建设，依法监督和指导档案工作。各地政府应利用档案行政执法检查及设立《档案法》宣传月，通过电视台、报纸等媒体，并通过张贴标语、召开档案工作座谈会等形式，大力宣传档案法律法规，坚持“多宣传、多联络、多接触、多服务”的工作方法，促进档案工作规范化建设。并与相关部门加强沟通与协调，共同督促，积极营造建档氛围，使更多单位认识到建立健全档案的重要意义，增强机关单位做好档案工作的自觉性。

2.积极塑造典型，发挥以点带面功效精心选择一些规模大、作风好、有一定档案管理基础的单位作为试点，进行重点指导、培养，树立典型，以点带面，全面提升档案管理水平。采取先学会管理的单位带动后建档的单位，以老手带动新手，先推出部分示范单位，使其成为“领头羊”，让后来者有榜样可学习，有先例可借鉴。

3.积极开展业务培训和指导

档案行政管理部门要采取切实措施：一是举办培训班，讲授档案工作的基本业务知识，提高档案人员的业务素质，使其更快更好地独立开展档案工作。二是深入机关单位，现场指导和培训。要利用执法检查等时机，深入到各机关单位现场指导。政府部门有必要主动服务，帮助制定合适档案工作制度、档案工作管理网络和档案分类方案，给专兼职档案人员上培训课，使机关单位档案工作走上标准化、规范化、科学化轨道。

4.积极提供档案中介服务

通过档案社会化服务的形式对档案进行代保管、托管、代理等，档案中介服务能满足这一需求。以档案中介为依托，开展档案整理、寄存、代管业务。遵循市场需求，各地档案部门可以设立“咨询服务中心”，为那些人手不足、保管条件较差的机关单位提供档案整理、代管、寄存等服务，为其提供规范的科学化的档案管理，既节约管理成本，又能促进档案管理科学化。

(二)机关单位自身层面

1.强化档案意识，牢固效用观念在档案工作建设中，首先要提高档案意识，确立档案实用效益观念后，才会用心去收集、整理、保管、利用好这些档案资料，做好档案管理工作。各机关单位应认真学习《档案法》、《〈档案法〉实施办法》及所属地档案条例，提高对档案工作重要性的认识，自觉接受档案部门的业务指导与监督，主动抓好档案工作。

2.构建科学化档案管理机制

只要符合国家档案法规，实行集中统一管理原则，有利于档案工作开展，就可以一切从实际出发。建立档案管理机制，关键要保证档案的及时、完整收集、保管和提供有效利用上，体现在是否满足时代发展、社会发展的需要，是否有利于档案管理可持续发展，没必要追求设施大而全。如果档案没有保存齐全完整，不能提供各项活动服务，档案室再豪华，设施再完备也是毫无用处，缺少价值。

3.科学利用信息化手段

在机关单位信息化建设中，档案部门要充分利用计算机数据存储量大，检索速度快等优势，大力开发适用于计算机完成的档案检索方法和存储模式。档案部门要建立严格的管理制度，从技术与管理两方面，确保档案实体与载体的安全，确保网络传输及档案数据的安全，将归档纸质文件与归档电子文件采用“双轨制”整理方法，两者编为一致的档号和著录信息，利于查阅和管理，并做好数据备份工作。有条件的单位，逐步推进数字档案馆(室)建设，把分散于不同载体，不同地理位置的信息以数字化形式存储，以高度有序的综合档案信息资源为处理核心，向各类工作提供大规模、大信息量的分布式数字信息服务，实现档案信息资源的有效共享。

总之，档案是国家和社会的宝贵历史资源。因此加强档案的科学管理工作，是档案部门面临的共同新课题。各有关部门尤其是档案管理部门，应从战略高度来重视和加强机关单位档案管理工作，以档案管理科学化促进机关管理的高效化。

参考文献：

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[2]刘亚利.现代档案管理工作的思考[J].攀枝花学院学报,2007(4):35-37.

[3]林秀秋.档案管理与机关文化建设[J].机电兵船档案,2007(3):29-31.

[4][5]宗培岭.档案管理工作运行机制研究[M].北京:中国档案出版社,:45-56.

篇11：内部会计控制理论研究综述会计控制论文

内部会计控制理论研究综述会计控制论文

内部会计控制指的是单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。

―、内部会计控制国际研究进展

内部会计控制是内部控制的重要组成部分，它的演变是一个渐进过程,理论界将其划分为内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架、风险管理框架五个阶段：

第一阶段是内部牵制阶段。内部会计控制起源于内部牵制，内部牵制可以追溯到上世纪40年代前，是18世纪产业革命后,企业规模化和资本大众化的结果。它是以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离。内部牵制的概念最早出现在《柯氏会计辞典》:“以提供有效的组织和经营,并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉控制。设计有效的内部牵制以便使各项业务能完整正确地经过规定的处理程序，而在这规定的处理程序中，内部牵制机能永远是一个不可缺少的组成部分。”内部牵制的本质就是工作中不相容的职务分开。

第二阶段是内部控制阶段。20世纪初，资本主义经济迅速发展，生产的社会化程度空前提高,股份公司规模日益扩大，所有权与经营权进一步分离。随着市场竞争日益加剧，企业要想在竞争中赢得主动，就必须加强管理,采取更完善、更有效的控制方法。同时适应社会经济关系的要求,保护投资者和债权人的经济利益，西方各国纷纷以法律形式要求强化对企业财务会计资料以及各种经济活动的管理。为防范、揭露错误和弊端，逐步形成了一些组织、调节、制约和监督企业经营管理活动的方法,这就是最早的内部控制（internalcontrol)制度。1949年,美国会计协会的审计委员会在《内部控制，一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的报告中，对内部控制首次作出了权威性的定义:“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产，检嘶峒菩畔⒌淖既沸裕提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理政策。”内部控制的研究重点逐步从一般涵义向具体内容深化。1934年美国《证券交易法》最早提出了“内部会计控制”的概念。1958年10月《审计程序公告第29号》首次将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制,并将内部会计控制与保护资产安全完整和财务记录的可靠性直接联系在一起，具体措施有交易授权与批准制度、资产的实物控制、从事财务记录和审核与从事经营或财产保管职务分离的控制。

第三阶段内部控制结构阶段。80年代至90年代，西方会计审计界对内部控制的研究重点逐步向具体内容深化。1988年美国注册会计师协会发布《审计准则公告第55号》（SAS55)，从1990年1月起取代1972年发布的《审计准则公告第1号》。该公告以“内部控制结构”概念取代了“内部控制制度”，指出“企业内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。”内部控制结构由控制环境、会计制度和控制程序三个要素组成。在三个构成要素中，会计制度是内部控制结构的关键要素，控制程序是保证内部控制结构有效运行的机制。特别强调了管理者对内部控制的态度、认识和行为等控制环境的重要作用。该公告改变了过去人们将控制环境作为内部控制的外部因素来对待的误区,这是对内部控制理论研究的一个新的突破。

第四阶段是内部控制整体框架阶段。90年代后内部控制的研究进入了新阶段。1992年,美国会计学会(AAA)、美国注协(AICPA)、内部审计师协会(IIA)、财务经理协会(FED)和管理会计学会（IMA)等多个专业团体组成“内部控制委员会”(COSO)。9月，美国COSO委员会颁布了指导内部控制实践的纲领性文件――《内部控制-整体框架》即COSO报告，并于1994年进行了增补，这份报告堪称内部控制发展史上的又一里程碑。报告认为内部控制是由企业的董事会、管理层和其他人员为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程”，同时指出内部控制包括“控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。”

第五阶段是风险管理阶段。美国政府颁布了《萨班斯-奥克斯利法案》，要求所有上市公司都要在年报中提供内部控制报告,评价公司内部控制设计及其执行的有效性，该法案的出台使内部控制披露由自愿进入了强制阶段。9月，COSO委员会正式颁布了《企业风险管理整体框架》,它在1992年COSO报告的基础上，根据《萨班斯-奥克斯利法案》的要求进行扩展研究而出台。与COSO报告相比，一是目标方面增加了战略目标,并将其置于之首，这意味着企业的各项活动都要围绕战略目标进行,对企业的风险管理也向董事会或更高层次移动;二是要素方面控制环境到内部环境的转变表明，管理当局所关注的除了组织机构、管理理念、经营方式外，还包括风险偏好、管理哲学、企业文化等更广泛的因素;同时目标制定、事项识别、风险反应的增加是对风险评估要素的扩展和深化,意味着风险评估上升到了风险管理的高度，且体现了风险管理由事中控制、事后反馈向事前预防转化的发展趋势。

二、内部会计控制国内研究进展

内部会计控制的演变是一个渐进过程，我国现代内部会计控制的发展与演变有着自身的特点。1980年以前，我国关于内部会计控制理论的研究还很少。80年代初期，不少会计学家开始引进发达国家关于内部会计控制的理论。1980年，湖北会计学会以《会计学大辞典》为名，对日本《新版会计学大辞典》的主要内容进行了翻译,介绍了美国注册会计协会1949年发表的`《内部管理》、英国注册会计师协会1961年发表的第1号审计意见书《关于审计的一般原则》，以及日本会计研究学会所属审计特别委员会1970年发表的《对财务报表审计中的内部管理的研究》的报告中有关内部控制的定义。20世纪80年代初，原湖北财经学院李成章教授编译的《财务审计基础》，介绍了美国等西方国家的内部控制。

修订的《中华人民共和国会计法》第一次正式将内部会计控制作为内部会计监督，纳人到会计范畴。该法第二十七条明确规定“各单位要建立内部会计监督制度”,并对内部会计监督制度的本质特征“职责明确、相互分离、相互制约、相互监督”进行了概括。该法首次对内部会计监督提出了明确要求，不仅包括对会计对象的监督与控制，而且包括对会计行为的监督与控制。而此前的会计文章、书籍及有关缘律法规中所讲的会计监督与会计控制并不包括对会计行为的监督和控制，即内部会计监督与控制’仅指对会计对象――生产经营活动的监督与控制。19修订的《会计法》颁布不久,财政部于初成立了内部会计控制研究小组，就内部会计控制的总体思路等问题进行研究。

6月，财政部颁发了《内部会计控制规范――基本规范(试行)》和《内部会计控制规范――货币资金(试行)》，明确了单位建立和完善内部会计控制体系的基本框架和要求，以及货市资金内部控制的要求。《基本规范》既明确了内部会计控制的基本目标、基本要素,又界定了内部会计控制的基本内容。它标志着内部会计控制成为会计学科的一项重要内容。这两个规范的发布,为我国加强单位内部会计监督和控制的理论与制度建设，树立了一个具有时代意义的里程碑，同时也标志着我国会计法规建设进人到一个更新、更高的境界。，由企业内部控制标准委员会出台了《企业内部控制规范――基本规范》，规范中第四十八条规定:“会计系统控制要求企业依据《中华人民共和国会计法》、国家统一的会计制度,制定适合本企业的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务报告以及相关信息披露的处理程序，规范会计政策的选用标准和审批程序,建立、完善会计档案保管和会计工作交接办法,实行会计人员岗位责任制,充分发挥会计的监督职能,确保企业财务报告真实、可靠和完整。”对如何加强会计内部控制做出了规定，并规定“内部控制分为规定货币资金、采购与付款、存货、对外投资、工程项目、固定资产、销售与收款、筹资、成本费用、担保、合同、对子公司控制、财务报告编制、信息披露、预算、人力资源政策、计算机信息系统。”可见，内部会计控制仍是内部控制的核心，且内部会计控制的内容在财政部颁发的(内部会计控制规范――基本规范》的基础上又得到了延伸。

刘翠【作者单位】刘翠，石家庄市第一医院

篇12：战略管理会计的理论研究论文

战略管理会计的理论研究论文

随着信息时代的进一步发展，信息科技日新月异，外部信息对于一个企业的生存与发展影响越来越深远。基于战略管理的需要，战略管理会计从一个全新的角度对企业的外部信息进行搜集，分析，预测，进而为决策提供重要依据。加之其他学科的方法理论交叉渗透，更加壮大了战略管理会计的方法论和理论体系，同时为战略管理会计的事务操作提供了可能。

一、战略管理会计的产生

（一）战略管理会计的产生背景

随着经济全球化的日趋发展，各个国家之间，各国企业之间的经济竞争也越来越激烈，企业竞争和市场争夺进一步白热化。面对世界经济的全球化，企业管理的核心就聚焦在战略管理上。而传统管理会计，由于其信息来源及分析问题的局限性，已经不能够满足现代战略管理的需求。因而，战略管理会计这么学科有了成长的土壤。

（二）战略管理会计的衍变与发展

信息科技时代的飞速发展，导致了外部信息对企业的影响越来越重大。传统管理会计只对企业内部信息进行分析预测，由于内部信息的滞后性和局限性，对企业决策的支持也只停留在内部管理的层面。基于战略管理的需要，战略管理会计从一个全新的角度对企业的外部信息进行搜集，分析，预测，进而为决策提供重要依据。加之其他学科的方法理论交叉渗透，更加壮大了战略管理会计的方法论和理论体系，同时为战略管理会计的事务操作提供了可能。如统计学，现代高等数学，计算机技术，及运筹学的发展，都为战略管理会计打下基础。表现为大量的现代管理理论中的方法和内容被引入到战略管理会计中，如成本动因预测，企业规模控制，市场规划等。尽管理论界在一些方面存在诸多分歧，但战略管理会计雏形已逐渐形成。

二、战略管理会计的理论范畴

（一）划分战略管理会计与传统管理会计的范畴研究

区分传统管理会计和战略管理会计并不是我们的目的，而是通过区分这一过程归纳属于战略管理会计的范畴。战略管理会计区别于传统管理会计的主要因素是其战略性，其实质是为企业战略管理决策所服务的。所以要了解战略管理会计的理论框架及工作范畴，我们有必要对企业战略管理具备初步认识。首先，什么是战略性？战略的特性就是全局性；主动性；长远性。其次，什么是企业战略管理？企业战略管理是为明确企业所属行业特性，竞争状况，变革因素，竞争对手，成功因素，内部优劣，未来前景而进行的一系列活动的集合。最后，企业战略管理的最终目标是什么？企业战略管理的最终目标在于制定并实施符合企业自身特点的发展战略，使企业在行业中形成核心竞争力。因此，管理会计中表现出战略管理属性的部分；具有战略含义的；反映外部经济信息的；反映市场变化趋势的；披露竞争对手信息的内容均归属于战略管理会计范畴。划分传统管理会计和战略管理会计的关键在于，研究对象是归属于企业的长期战略还是短期目标。

（二）战略管理会计不同基础下的研究对象

基于不同的企业管理需求，战略管理会计包含了不同的范畴和内容。基于成本战略管理的需求，战略管理会计的内容包括，企业价值链分析；成本动因分析；供应链的效率分析等。创造价值是企业运行的目的，产品及服务的价值最大化，是企业运作的最终目的。但是，产品在完工之前其价值是在企业内部流转的，包括原材料，人工费，储运费；半成品等等。企业成本动因分析，就是通过对内部及外部相关信息的研究分析，确定企业成本变动最为敏感的要素。成本动因分析的目的，同样也是提高企业成本管理效率，在可预见的一段时期里，控制并降低企业成本增高的可能性，从而降低企业管理风险。企业供应链的分析主要包括，供应环节的周转效率，供应商的信用评级、生产规模及产品质量分析。供应链分析的目的在于，保证供给产品的'质量需求和数量需求，提高企业运行效率。战略管理会计的成本研究不同于管理会计，它所期望的成本优势是能够长期取得的、具有持久性的，且难以模仿的成本优势。基于环境战略管理的需求，战略管理会计的内容包括，企业所处行业分析，企业自我定位分析，主要竞争对手分析等等。行业分析是指在特定的商业领域特定的期间内，通过分析消费群体的消费习性；行业竞争情况；技术的更新速度；边缘替代品的争夺形势；行业的政府政策；来确定企业所处的市场形式。从而，展望本行业的发展前景，或者对是否介入此行业、退出本行业的决策起到指导作用。通过搜集和分析本行业的外部信息，同时结合自身的优劣，包括可利用的企业内部资源、已有的核心技术、人力资源优势、技术创新能力、企业经营规模等，从而确定本企业在行业中的地位。因此战略管理会计是一个系统工作，前后工作环环相扣，密不可分。在对本企业进行合理的定位之后，通过市场产品调查，同类产品及替代品的信息反馈，确定企业的一个或几个主要竞争对手。基于产品战略管理的需求，战略管理会计的内包括，产品属性成本分析、产品周期分析、产品定价战略等等。我们都知道，产品具有其各自的属性，如产品的包装程度，产品的完工程度，产品的技术含量，产品的售后服务，产品的品牌效应，产品的运输及配送方式等等。这些属性是产品区别于其他产品的重要特性，同时也是指导消费的直接因素，它们直接决定了产品的市份额。

产品属性成本分析核算，是指运用合理的科学方法，将这些对产品销售产生直接影响的属性于已合理的成本化，同时明确产品的市场份额和潜在的改进属性。其中涉及市场调查，消费偏好研究，因为产品的各种属性往往是引导消费的重要因素，如包装是否精美、质量是否过硬、售后服务是否完善、陪送与采购是否方便快捷等等。战略管理会计研究的产品周期是指，产品从设计、生产、销售、产品成熟期、产品衰退期等各阶段。对产品周期的研究最主要的动机就是，确定产品经营期，确保产品在整个周期中的赢利水平。竞争对手价格弹性分析的主要内容是对主要竞争对手的定价原理，可能得到的供应链分析从而研究对手产品的价格弹性。竞争对手价格弹性分析的主要目的在于合理的对本企业的产品进行合理定价，从而达到压制对手产品市场份额，达到战略的目的。基于公司成长战略管理的需求，战略管理会计的内容有财务成长战略管理。财务成长战略是指，企业在持续高速发展期间要制定出与市场，内部资源相匹配的资金结构，保证企业稳定健康成长的同时企业资金流不断，同时保证相对较低的资金运作成本。那么在这些内容中，对于战略管理会计我们似乎迷失了“会计”这个内容，纯粹是战略管理的需求。其实不然，我们知道，财务会计是运用基础数学方法和会计制度对企业的经营活动进行计量、核算、监督，从而使管理者对企业的经营情况一目了然，对制定下一期计划提供基础数据。战略管理会计是运用高等数学及其他学科的理论方法对企业外部信息进行统计、分析、报告，从而为企业战略管理提供基础数据，同时起到直接的导向作用。所以我们看到，在基础数据的提供这方面，战略管理会计在“会计”这个主题上有了本质的回归。

（三）战略管理会计的应用环境及特定条件

从理论上说，战略管理会计理论适用于所有的企业。然而在企业实际运用战略管理会计理论和方法时，在不同的市场环境中，不同的企业个体适用战略管理会计的内容基本不会一致。在寡头垄断的市场环境中，企业的战略中心往往集中在如何提升消费者对本企业产品的需求量，研发新产品代替旧产品，产品定价等等。在多头垄断的市场环境中，企业之间已存在竞争，依市场的大小竞争的激烈程度也不同，战略管理的需求就有所不同，大市场中的多头垄断往往跟寡头垄断的战略需求相似，毕竟产品竞争不激烈，企业有各自的产品份额。在不完全竞争市场中，行业因效益好其他生产者的介入，使行业的边际收入下降，所以企业的规模效益明显。在此市场环境中，企业的战略管理需求必定是做大做强，因此所需涉及的战略管理会计内容相对比较全面。无论是在何种形式的市场环境中，有一个因素是企业所必须考虑的，那就是属地的政府政策，产业政策是每个企业必须纳入战略管理的重要因素。其实不管企业处于怎么样的市场环境中，战略管理会计的运用都有其积极的作用，但战略管理会计服务于不同环境下的企业组织，其控制系统必然千差万别。战略管理会计的产生正是经济全球化、区域竞争激烈的必然产物，是现实需求，其他学科的发展于借鉴也是其发展的重要支柱。

（四）进一步完善战略管理会计理论体系

到这里，我们可以知道战略管理会计的内容完全取决于企业战略管理的需求。企业战略管理的内容往往决定了战略管理会计的工作方向和工作范畴。如企业SWOT分析{Strength（强势）、Weakness（弱势）、Opportunity（机会）、Threat（威胁）}，成了战略管理会计搜集统计、分析内部资源，企业竞争优势，企业自我定位的主要导向。积极主动、可持续发展、竞争优势、长远计划始终贯穿着整个战略管理会计的内容体系，其内容始终围绕着企业的战略目标进行。

三、战略管理会计的框架研究与前瞻

（一）战略管理会计整体框架研究

战略管理会计的体系内容大体如下：

1、战略管理会计——成本战略

（1）成本动因分析

（2）价值链分析

（3）供应链效率分析

2、战略管理会计——环境战略

（1）行业环境分析

（2）自我定位分析

（3）竞争对手分析

3、战略管理会计——产品战略

（1）产品属性成本化分析

（2）产品生命周期分析

（3）产品定价战略

（4）产品战略转移分析

4、战略管理会计——财务成长战略

（1）投资项目分析

（2）资产结构合理化研究

（二）战略管理会计运行规律前瞻

目前，要说战略管理会计的运行规律似乎难以统一，因为各企业的战略目标不同，战略管理会计的工作重点必然有差别，所以不可能以点代面的认为一套有效的战略管理会计机制在不同的企业中都能适用。但有一点是可以肯定的，战略管理会计的工作内容必然是围绕着企业战略目标展开的。所以宏观的运行规律就是企业战略管理成为了战略管理会计的导向，其必然围绕着企业的长期竞争优势，可持续发展进行。由于企业个别差异，更多的实务案例研究将对实际操作起指导和借鉴的作用，并成为总结归纳战略管理会计微观运行规律的必然途径。我国的战略管理会计尚处于理论阶段，由于体制和现实情况的制约，目前我国的企业在实务中运用一些科学方法使用战略管理保持市场领先的例子可谓凤毛麟角。

四、战略管理会计的发展思考

（一）战略管理会计与企业战略管理的关系

似乎战略管理会计和企业战略管理界线模糊，无法区分它们两者的区别与联系。其实不然，如同财务会计从属于企业经营管理的需要一样，战略管理会计是从属于企业战略管理的需要，是为企业战略管理目标服务的。而企业战略管理是战略管理会计工作内容的主要导向，直接影响战略管理会计的工作周期、工作范围、工作精度、工作方法、及数据可靠性要求。

（二）战略管理会计未来发展的展望

战略管理会计和传统管理会计是否分离其实并不重要，它们都是时代和环境需要应运而生的。由于战略管理会计的动态性、全局性使之能够统揽整个企业的内外现状，而传统管理会计的静态性、局限性已难以适应现代市场的竞争需求。本人大胆推测，传统管理会计将作为战略管理会计的一部分，纳入到“环境战略 —自我定位分析”中成为一个独立章节。战略管理会计将成为一门独立的学科，对企业战略管理提供重要的技术支持，其重要性将不亚于财务会计在企业管理中的作用。

五、结束语

战略管理会计在经济全球化的大背景下产生，在激烈的市场竞争中得以发展。本文旨在说明战略管理会计的理论框架，因而一些实务方法是本文讨论研究的对象，期望能够提炼战略管理会计工作的核心内容及中心思想。并务求从企业管理，环境分析，文化氛围各方面来展现影响战略管理会计发展应用的一些因素。

篇13：理论研究方法体系的思考论文

关于理论研究方法体系的思考论文

所谓会计理论研究方法是我们 (认识主体)把握会计这一事物 (认识客体)的途径、手段、工具和方式的总和，它所要解决的问题是“怎样才能正确地认识会计”。会计理论研究方法有着丰富的内涵和外延，而思维方法是会计理论研究方法的核心，本文主要侧重认识中的思维方法来探讨会计理论研究方法。

思维属于人类的理性认识，它是在感性认识的基础上，借助于语言材料对客观事物间接、概括性的反映。思维方法则是指思维的基本程序和使用的基本手段。会计理论是关于会计的一种理性认识，它同其他科学的理论研究的思维方法一样，一般有三个层次：

(一)方法论。方法论是认识世界和改造世界的根本方法，它是会计理论方法的最高层次。马克思主义哲学的认识论是会计理论研究的指导。具体地说，就是要把辩证唯物主义、历史唯物主义和革命能动的反映论当作会计理论研究方法的方法论。同其它学科一样，方法论在会计理研究方法体系中的作用主要体现在两个方面:一方面方法论是哲学思维或哲学方法论在会计学家意识中的体现，又是从哲学角度对会计现实和会计理论的审视，是提供会计学家认识会计的方法模式，这种模式被潜移默化地内化为会计学家的思维方式或方法意识，构成他们观察、思考会计现实情况的视野，最终凝固成为会计学家对某种理论的思维习惯。另一方面，唯物辩证法、唯物史观和认识论转化为方法论并不是互不相关的，而是互为条件、互相依赖、互相渗透、互相转化，共同形成为把马克思主义哲学转化为方法论的“合力”。可以这样认为，每一个会计理论工作者总是有意或无意地在其工作中接受一定的方法论的指导。

(二)基本方法。基本方法是我们认识会计时所运用的最一般的思维方法。思维方法按照其特点和阶段的不同，又划分为思维的基本方法和思维的技术方法。

1．思维的基本方法。包括观察法、形象思维法和抽象思维法。在进行会计研究时，首先必须按照具体的会计科研课题进行调查和搜集有关的资料，并通过观察到的事实来判定调查地点和资料渠道的取舍。由于观察一般要从感性认识开始，通过感性认识对事物作出判断和评价，上升到理性认识。只有在占有了大量的、丰富的资料后，才能为会计理论研究打下坚实的基础。从这点来看，观察法是思维的最基本的方法。在此基础上还要进行形象思维和抽象思维。形象思维法，包括联想法和想象法。联想法是指由一事物而想到另一事物的方法，具有表面性、随意性和猜测性。想象法是指在原有形象的基础上加工改造而形成的思维方法，具有形象性、概况性和创造性。会计理论研究同样需要创造性的想象力，即不局限于现有的会计描述，而独立地创造出新形象的想象。抽象思维法，包括形式逻辑和辩证逻辑法。形式逻辑方法是一类程序化很高的方法，一般包括比较、分类、类比、移植、归纳、分析、综合、概括、证明和反驳等一系列方法。这些方法在人们的意识中以高度抽象的方式固定下来，具有普遍有效的公理性。辩证逻辑方法是形式逻辑方法的发展与深化，它是从客观对象的内在矛盾入手，来分析和解决思维的矛盾运动。辩证逻辑方法不仅承认分析、综合、归纳、演绎等方法在人类思维中的重大作用，而且将它们看成是具有对立统一的关系的方法，将每对关系看成是一个矛盾的统一体。抽象思维方法在会计研究活动中有着极其重要的作用，在会计研究的各个领域运用得最为普遍。会计研究成果的提出，或是从大量具体的事实和资料的研究中得出(归纳)，或是为解决具体问题而运用一定的会计学知识推出(演绎)。会计研究成果，除了要接受会计实践的检验外，还要在逻辑上前后一致。此外，分类与比较、分析与综合等方法在会计研究领域大量采用，在许多会计学术刊物中，随处可见这些研究方法的踪影。

2．思维的技术方法。包括数学法、假说法和系统法。数学是关于量及其关系的科学，是理论抽象、推导和计算的工具。从思维角度上说，数学又是严密的思维体系。会计研究活动同样离不开数学方法的运用，即运用数学概念、逻辑和方法对会计实践的运动规律，进行定量化的研究，将会计领域中的相互关系、相互制约的因素用数学模型表示，仿照数学的逻辑思维方法构建会计理论及方法体系。例如会计理论中的资本资产计价模式，会计收益与股票价格的关系，均需采用一定的数学方法，即建立数学模型来表达。假说是对问题的一种测性或可能性的说明，它适用于一切进行理论研究的领域。假说的提出，不仅应用了分析、综合、比较等逻辑的方法，而且更突出的是应用联系想象的方法。在其完成阶段，则演绎推理的作用十分突出，即从已确定的观点出发，通过演绎的程序，广泛地解释已知的经验事实。假说法从一定意义上讲也是形象思维和抽象思维得以全面运用的方法。将假说法引入会计研究领域，便形成了会计研究的'实证法。实证法要求先提出一定的假说，然后通过综合运用其他研究方法，如数学法、调查法和演绎法等以证明假说的现实性。在西方会计界，实证法的运用十分广泛，这种实证的运用，拓宽了会计研究的领域，从而丰富了会计理论的内容，同时便会计研究也具备了可以核查验证的特点。系统法在科学研究领域有着极其广泛的应用，在研究会计实践与会计环境的相互关系、会计实践各组成部分的关系、会计实践与会计理论的相互关系、会计学与自然科学及会计学与社会科学各学科的相互关系等方面，系统法具有其它研究方法无法比拟的优越性，是其它研究方法无法代替的。

(三)具体方法。每一间学科都有自身的特点，同样也都发展了其特有的研究方法。会计理论研究的具体方法指与会计科学相联系的方法。会计学作为一门管理类的应用型学科，理论研究运用什么具体方法，不能一概而论。在现有的文献所提到的会计理论研究方法中的所谓事项法、伦理法、社会学法、经济学法等等，应当再作进一步的探讨。由于会计对象的复杂性，它的各个层面又深受社会政治、经济环境的影响;也由于众多会计信息的使用者对其所需的会计信息各有所“偏爱”，从而会带来对研究结果进行检验的复杂性。同时，还由于上世纪中叶以后自然科学与社会科学相互渗透，同一科学系统内各具体学科也互相渗透，所以，会计研究的具体方法很难给出一个确切的结论。我国的会计理论研究起步较晚，十一届三中全会以后，会计理林研究的气氛才真正活跃起来。关于会计理论研究方法的研究，上世纪末己引起会计学界的普遍关注，专家学者们在杂志上发表了大量研究论文，概括起来主要分为规范研究和实证研究两个大类，但总的说来以规范研究的论文占主导地位，实证研究类的论文数量不多，且从研究主题上看，超过半数以上的论文是以资本市场为基础进行的实证研究，包括对中国股市有效的检验、股市对会计信息披露的反应等事件的研究。仅就《会计研究》的统计结果来看，196――2000年发表实证研究的论文分别占当年发表论文总数的2%、9%、10%、7%、9%。但是，把会计研究的具体方法分为规范研究与实证研究也是相对而言的。因为在规范研究中，不论运用归纳法或演绎法，还是其它方法，都离不开通过实践检验。没有实证的检验，所得到的理论可能是空洞的，非科学的。也就是说规范研究要同实证研究相结合。同样，实证研究的结果如不再进行规范研究，就不可能产生有用的、科学的会计理论。从这里也可以看出，会计研究方法的复杂性，难怪有专家曾预言：会计研究的具体方法将是复合型的。

总之，方法论、基本方法和具体方法是一个体系，有时可以单独运用，有时又要综合运用，形成了“你中有我，我中有你”的格局。同时，随着科学技术的不断发展，研究方法也会不断创新。因此在我们进行探索性科学研究时，不存在一种固定模式，也没有一种预示成功的现时规定可以照搬，而必须在继承前人或他人研究成果的基础上，充分发挥自己的聪明才智，运用适合于自己的研究方法，才能有所作为。

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