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第三部分（合并报表工作底稿的编制方法及技巧）

时间：2022-10-07 08:00:46 其他范文收藏本文下载本文

第三部分（合并报表工作底稿的编制方法及技巧）（集锦7篇）由网友“我是余生媳妇”投稿提供，以下是小编为大家准备的第三部分（合并报表工作底稿的编制方法及技巧），供大家参考借鉴，希望可以帮助到有需要的朋友。

篇1：第三部分（合并报表工作底稿的编制方法及技巧）

一、抵销分录如何登入工作底稿

（一）资产负债表

1、“少数股东权益”的抵销分录应登入资产负债表的工作底稿。

2、“未分配利润”的抵销分录不必登入资产负债表的工作底稿，未分配利润的合并数应根据合并利润分配表中计算得出的“未分配利润”抄入。

3、其他资产、负债、所有者权益项目的抵销分录全部登入资产负债表工作底稿。

（二）损益表

1、收入、成本费用项目的抵销分录全部登入损益表工作底稿。

2、“少数股东损益”的抵销分录登入损益表工作底稿。

（三）利润分配表

1、“年初未分配利润”、“提取盈余公积”、“应付利润”项目的抵销分录全部登入利润分配表工作底稿。

2、净利润根据合并损益表中计算得出的“净利润”抄入。

3、“未分配利润”抵销分录应登入利润分配表中。

说明：

1、“未分配利润”抵销分录登入利润分配表的目的是使整个工作底稿借贷平衡。

2、“未分配利润”合并数不是根据该项目母子公司合计加减抵销分录得出，具体计算过程详见下文。

二、合并数的计算

（一）资产负债表

1、资产项目合并数＝资产项目母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方

2、备抵项目合并数＝备抵项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方

3、负债和所有者权益项目合并数＝负债和所有者权益项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方

4、资产合计项目合并数＝资产各项目合并数相加

5、权益合计项目合并数＝负债及所有者权益项目合并数相加＋少数股东权益

（二）损益表

1、收入、其他业务利润和投资净收益合并数＝原项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方

2、成本费用合并数＝原项目母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方

3、利润总额合并数＝收入、成本费用、其他业务利润、投资净收益和营业外收支项目合并数的代数和

4、净利润合并数＝利润总额合并数－所得税项目母子公司合计数－少数股东损益

（三）利润分配表

1、年初未分配利润合并数＝年初未分配利润项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方

2、提取盈余公积、应付利润合并数＝提取盈余公积、应付利润项目母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方

3、未分配利润合并数＝当年净利润项目合并数－提取盈余公积项目合并数－应付利润项目合并数

说明：

关于合并报表“提取盈余公积”、“应付利润”项目的理解与会计帐户“利润分配——提攘×盈余公积”、“利润分配——应付利润”一致。

篇2：合并报表的编制步骤

第一步：子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产)

第二步：母公司调整阶段(按权益法调整母公司长期股权投资价值) 第三步：在工作底稿中编制抵销分录。

第四步：编制合并报表

简单吧，就四步搞定。大家首先要牢牢记住这四个步骤，大脑中清晰的知道这四个步骤以后，编合并报表就不是难事了。那么，这四个步骤的详细做法我在下面叙述。

我要先解释一下上面括号内的意思，1、按公允价值调整子公司的资产，指的是子公司资产的账面价值与公允价值不一致时，要按公允价值调整。(前已述及，是非同一控制下的合并，所以要按公允价值);2、按权益法调整母公司长期股权投资价值，指的是要在工作底稿中用权益法将长期股权投资的价值重新调整，在工作底稿中写出用权益法调整的分录(企业对所控制的企业或子公司的长期股权投资是要按成本法核算的，但是编合并报表的时候，必须转换成权益法，这是典型的调表不调账，意思就是说不会调整账本，只写在报表中)。

好了，下面开始详细叙述这四步的分录，这是我整理出来的，这只是分录的总结，光看分录不一定能看懂，我会在后面用几个例题帮助大家理解。现在建议大家将这个分录的总结抄在你的.笔记本上或是抄在一张纸上粘贴在你的教材当中。然后对比教材和网校老师的讲课，看看是否有需要补充的。(自己再整理一次，思考一次，记忆会更深刻)

我整理得很详细，所以看起来有点复杂，但实际上并不是这样的，它很简单，你只要详细看我整理的分录和下面的说明，再看看我最后给的例题，就知道很简单了)

第一步：子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产) 借：固定资产 (公允价值大于账面价值的部分) 无形资产 (公允价值大于账面价值的部分) 存货 (公允价值大于账面价值的部分) 贷：资本公积

(注：这个分录每年都要做，而且每年做的时候，在工作底稿当中都是一模一样的)

借：营业成本

(存货售出时，按公允价值应补记的成本)

管理费用或制造费用

(按公允价值应补记的折旧、摊销)

贷：固定资产

无形资产

存货

(注：第一个分录是按公允价值在合并报表当中增加了这些资产的价值，自然第二个分录就按公允价值的金额来补记折旧、摊销，这是属于少记的)

如果是编制第二年的抵销分录，则先做第一个分录，一模一样，我说了，要年年做嘛。上面第二个分录要做两遍：第一遍稍有不同，是总体记录以前年度补提折旧、摊销的合计额：

借：未分配利润--年初

(以前年度营业成本、管理费用的合计数)

贷：固定资产

无形资产

存货

(注：实际上就是调整阶段的第二个分录，只不过用“未分配利润--年初”来代替了“管理费用、营业成本”，且这个金额是以前所有年度的总和) 第二遍则一模一样，是本年度应补计的折旧、摊销。

借：营业成本

(存货售出时，按公允价值应补记的成本)

管理费用或制造费用

(按公允价值应补记的折旧、摊销)

贷：固定资产

无形资产

存货

(一模一样)

注：这一块我说得实在是太详细了，所以看起来好复杂的样子，本来我可以简单的写，其实它就是两个分录，只不过我说了两年以上的做法，因为第二年的做法有一点点变动，如果不太明白，就再看一遍，然后通过我后面的例题就学明白了。

另：补充说明一下，为什么分录中的科目与我们做账的科目不一样?这是合并报表嘛，这些分录都是写在工作底稿上的，又没做在账本上，而且，在这个时候，摆在我们面前桌子上的是两张表：一张母公司的个别财务报表，一张子公司的财务报表，咱们是在这两张表的基础上编合并报表，我们在工作底稿中调整的，

仅仅是报表上的数字，所以，当然科目就用的是报表上的科目，这可不是在做账啊，这是在调报表。因此，大家应该理解了“调表不调账”这个说法。第二步：母公司调整阶段(按权益法调整母公司长期股权投资价值)

大家在长期股权投资这一章中学习并记住了：母公司控制了的企业，以及控股占51%以上的企业，是要纳入合并报表的范围的，而且，对这些企业的长期股权投资，是用成本法核算的。然而，准则规定我们，合并报表中的长期股权投资的数字，是按权益法核算的数字，我们又不能改账本，只能在工作底稿中用权益法调整，这个就类似于追溯调整了，也就是我反复告诉大家要学好并掌握的转换的问题，用追溯调整的方法，在工作底稿中写出调整分录，这样，就计算出了长期股权投资用权益法核算的价值。

在这里，大家要注意一个问题：要按公允价值调整子公司实现的净利润。这一点可不要忘记了。

我总结一下经常用到的调整分录：

借：长期股权投资

贷：投资收益

借：长期股权投资

贷：资本公积--其他资本公积

(注：1、没有子目了，我们在调报表项目，不是做账，所以不要写子目。2、如果做第二年的，那涉及利润的报表项目，如“投资收益”，要用“未分配利润--年初”来代替)

第三步：在工作底稿中编制抵销分录。

上面第一步和第二步就完了，很简单的，实际解题当中一般就是五分钟就写完，把长期股权投资的处理和转换掌握好了，头脑里再清楚的知道合并报表的编制步骤，那么，前面两步简直就是轻而易举的就完成。现在开始写抵销分录，抵销分录就五大模块，大家背下来，再用适当的题目练习几次就熟了，我现在把这五大模块总结给大家：

1、母公司长期股权投资和子公司所有者权益的抵销：

借：股本(或实收资本)

(子公司的)

资本公积

(子公司的) 盈余公积 (子公司的) 未分配利润 (子公司的) 商誉 (母公司按权益法算出来的商誉) 贷：长期股权投资

(母公司按权益法调整后的那个数字)

少数股东权益

(注：那些什么年末、年初什么的，能记就记，不能记就别记了，照我这样做，也一样会得分，但是，如果你非要写上年初数，年末数，要是弄错了，就肯定扣分)

2、调整后子公司利润表与投资收益的抵销：

借：投资收益

(母公司本年按权益法计算的投资收益)

少数股东损益

未分配利润--年初

(子公司的)

贷：本年利润分配---提取的盈余公积 (子公司的) ---对所有者(或股东)的分配 (子公司的) 未分配利润--年末 (子公司的) (注：这儿可是要写上年初、年末了) 3、内部债权债务的抵销：借：应付账款(或应付票据、应付股利、其他应付款、长期应付款等) 贷：应收账款借：应收账款 (提取的坏账准备) 贷：资产减值损失 (如果坏账准备涉及了递延所得税的，还要将递延所得税抵销) 借：所得税费用贷：递延所得税资产如果是债券：借：应付债券贷：持有至到期投资

借：投资收益

贷：财务费用

借：应付利息

贷：应收利息

(注：如果编制第二年的，涉及损益的项目，就用“未分配利润--年初”代替)

4、存货中未实现利润的抵销：

借：营业收入

(销售额)

贷：营业成本 (倒挤) 存货 (未售出的存货*销售利润率) 借：存货跌价准备贷：资产减值损失涉及递延所得税的：借：所得税费用贷：递延所得税资产编制第二年的时候，也用未分配利润--年初代替涉及损益的项目 5、固定资产、无形资产交易中未实现利润的抵销：借：营业收入 (售价) (一方为商品出售，一方购入作固资用) 贷：固定资产--原价 (利润) 营业成本 (倒挤) 或：借：营业外收入 (双方都是固定资产) 贷：固定资产--原价多提折旧、摊销：借：固定资产--累计折旧 (未实现利润/尚可使用寿命) 贷：管理费用注：连续编制合并报表的时候，用未分配利润--年初代替营业外收支固定资产变卖或报废后：借：未分配利润--年初贷：营业外收入 (注：将分录中“固定资产--原价”用营业外收入代替) 同时，做本期多提折旧的抵销：借：营业外收入贷：管理费用第四步：编制合并报表，(参见教材例题)

篇3：第二部分（合并报表的基本理论及抵销分录编制技巧9）

【例10】续例9，要求：编制、抵销分录。

借：期初未分配利润36

贷：固定资产原价36

借：累计折旧12

贷：管理费用12

借：累计折旧7

贷：期初未分配利润7

借：期初未分配利润36

贷：固定资产原价36

借：累计折旧12

贷：管理费用12

借：累计折旧19

贷：期初未分配利润19

说明：

① 合并报表编制的实质是在母子公司汇总报表基础上通过抵销分录的加减会计处理后计算得出。在第二年仍是根据母子公司的个别会计报表汇总后通过抵销分录的加减会计处理后计算得出。对于上期销售公司的主营业务收入、主营业务成本已通过期末结转未分配利润中，那么上期的主营业务收入、主营业务成本已不存在，也不须抵销。本期只须抵销上期末未分配利润即本期初未分配利润。在例10中应抵销上期内部未实现销售毛利＝120×30%＝36万元，即借记期初未分配利润36万元。

② 同理，对于累计折旧当期多计提的要抵销，以前各期多计提的也要抵销。

由合并报表编制原理可知：在第二年或以后各年中仍是根据母子公司的个别会计报表汇总后通过抵销分录的加减会计处理后计算得出。因此在第二年或以后各年中以前年度抵销的累计折旧在母子公司的个别会计报表中是不反映的，所以我们还是应抵销以前年度多计提的折旧。在例10中的19应抵销以前年度多计提的折旧＝7＋12＝19万元，即借记累计折旧19万元。

③ 同理，对于以前各期多计提的管理费用也要抵销。由于销售公司已将以前各期的管理费用结转至其末未分配利润即本期期初未分配利润。因此，还需抵销期初未分配利润。在例10中的年应抵销以前年度多计提的管理费用即期初未分配利润＝7＋12＝19万元，即贷记期初未分配利润19万元。

3、固定资产使用期满清理时的抵销（抵销分录与提前报废固定资产相同）

正常使用期在用期满清理

借：期初未分配利润

贷：固定资产原价

借：期初未分配利润

贷：营业外收支

借：累计折旧

贷：管理费用借：营业外收入支

贷：管理费用

借：累计折旧

贷：期初未分配利润借：营业外收支

贷：期初未分配利润

说明：

① 由于固定资产实体已不存在，故资产负债表帐已不能使用了，因此用营业外收支来替换。

② 抵销分录是根据工作底稿而设计的，它所处理的是报表项目而并非会计帐户，因此抵销分录中出现“固定资产原值”、“营业外收支”等抵销项目。

③ 当期多计提的折旧仍应抵销。

④ 在用期满的三笔抵销分录可合并为一笔即：

借：期初未分配利润

贷：管理费用

以上合并分录将通过例11加以理解。

篇4：第二部分（合并报表的基本理论及抵销分录编制技巧8）

五、固定资产内部交易的抵销

（一）集团公司内部企业将自身使用的固定资产变卖给集团公司内的其他企业作为固定资产使用。

借：营业外收入

贷：固定资产原值

说明：这种情况一般不经常发生，且数额不大，根据重要性原则可不进行抵销。

（二）集团公司内部企业将自身使用的固定资产变卖给集团公司内的其他企业作为普通存货。

这种情况极少发生，根据重要性原则，不必作抵销处理。

（三）集团公司内部企业将自身生产的存货销售给集团公司内的其他企业作为固定资产使用。

1、固定资产交易当期的抵销

借：主营业务收入（销售固定资产企业售价）

贷：主营业务成本（销售固定资产企业成本）

固定资产原值（内部未实现销售毛利）

借：累计折旧（当年多提折旧）

贷：管理费用

说明：若购买企业当期出售该固定资产，应编制以下抵销分录

借：主营业务收入

贷：主营业务成本

营业外收入

【例9】母公司1995年2月2日从其拥有80%股份的子公司购入固定资产（子公司作为存货销售），售价120万元，子公司的销售毛利率为30%，母公司支付货款120万元、增值税20.4万元、运杂费1万元、保险费0.6万元调试安装费8万元，于1995年5月20日竣工验收并交付使用。母公司采用直线法计提折旧，该固定资产用于行政管理，使用年限3年，净残值率4%（内部利润抵销不包括净残值）。

要求：

（1）计算母公司固定资产入帐价值。

（2）计算母公司每月应计提的折旧。

（3）编制1995年抵销分录。