高级会计师考前辅导讲义第五章企业合并（整理6篇）由网友“玻璃柚”投稿提供，以下文章小编为您整理的高级会计师考前辅导讲义第五章企业合并，供大家阅读。
篇1：高级会计师考前辅导讲义第五章企业合并
一、企业合并概述
在现代市场经济条件下，为了获得良好的发展机会，取得最大的经济效益，许多企业都致力于扩张规模，拓展经营业务与市场。实现这一目的，一般可采取两种基本的途径：一是内部扩张方式，即通过自身的积累来扩大规模；二是外部扩张方式，即通过企业合并来扩大规模。由于内部扩张方式不仅受到所有者和企业自身能力的限制，而且受到市场上活动范围的限制，所以，现代企业扩张多采用外部扩张的方式。在我国，随着社会主义市场经济体制的建立和完善，立足规模经济做大做强，跻身世界知名企业行列，已成为我国企业，尤其是上市公司追求的重要目标。近年来，我国企业合并案例也越来越多。可以这样说，企业合并己经成为影响现代社会经济发展的一个重要因素。（一）企业合并概念企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。包括以下几层含义：首先，合并目的是为了获得控制权或净资产；其次，企业合并可以是一个企业对另一企业，也可以一个企业对多个企业；第三，企业合并可以是购买企业整体，也可以购买企业的某项资产或资产组合；第四，被合并企业可以保留法人资格，也可以不保留法人资格。（二）企业合并分类1、按照合并的法律形式不同一般来说，企业合并主要有三种形式：即吸收合并、新设合并和控股合并。（1）吸收合并，是指两家或两家以上的企业合并成一家企业 , 其中一家企业将另一家企业吸收进自己的企业，并以自己的名义继续经营，而被吸收的企业则解散消失。比如，在我国证券市场上，清华同方合并鲁颖电子，其方式是清华同方定向增发人民币普通股，然后按照 1.8: 1 的比例换取鲁颖电子股东持有的全部股份，这样，把鲁颖电子的全部资产并入清华同方，合并后鲁颖电子的法入资格注销。这就是典型的吸收合并。这种合并形式，用公式表示就是：a企业 + b企业 = a企业。（2）新设合并，是指两家或多家企业合并设立一家新企业。合并完成后，合并各方解散。新设合并后，原企业所有者将各自企业的全部净资产投入新企业，成为新企业的股东箩原有企业不再作为单独的法律主体而存在，只是作为新企业的分部进行经营活动。这种合并形式，用公式表示就是：a企业＋b企业 ＋c企业 ＝ d企业。（3）控股合并，是指一个企业通过支付现金、转让非现金资产、承担债务或发行权益性证券（权益性证券：指经有关部门批准，向社会公众或特定企业、个人发行的，能够证明企业资产扣除负债后的剩余权益的普通股、优先股、认股权证等金融工具）取得其他企业的全部或足以控制该企业的部分有表决权的股份而实现的企业合并。控股合并后 , 合并各方仍作为单独的法律主体而存在 , 控股公司和被控股公司形成母子公司的关系。这种合并形式，用公式表示就是：a企业 + b企业 = a企业和b企业构成的母公司。控股合并后，原来的企业依然作为独立的法律主体而存在，并且名称一般也不发生变化，但它们之间的关系己经发生实质性的变化。合并前，两个企业不存在母子公司关系而合并后，两个企业之间的关系变成了母子公司的关系。在存在母子公司关系的条件下，在经营决策和财务决策上母公司可以对子公司实施控制，在生产经营方面两者成为事实上的一个整体，即由母公司和由该母公司所控制的子公司组成的企业集团。为了反映企业集团的财务状况，就需要在各个报告期末另外编制反映集团整体的合并会计报表。在这种情况下，报告主体就不是一个企业了，而是由多个企业组成的企业集团了。2、按照控制对象的不同在我国的企业合并准则中，按照控制对象的不同，将企业合并分为两类：一类是同一控制下的企业合并；另一类是非同一控制下的企业合并。（1）同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方控制且该控制并非暂时性的。也就是说，在这种合并形式下，参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同多方的非暂时性的控制。例如 ,a 公司拥有 b 公司 60% 的股权对 b 公司具有控制权；a 公司拥 有 c 公司 70% 的股权，对 c 公司具有控制权 ；b 公司和 c 公司是同受 a 公司控制的两家公司。而此时 b 公司和 c 公司合并为 d 公司便为同一控制下的企业合并。这种合并形式，通俗的理解 ，就是将自己的东西从 “一个口袋转移到另一个口袋” 。对于最终控制方 a 公司来说，其所控制的净资产没有发生变化。正是由于同一控制下的企业合并形式中，参与合并的各方都受同一方或相同的多方控制，所以，这种合并形式具有如下两个特点：①从最终实施控制方的角度来看 , 其所能够实施控制的净资产，没有发生变化(自己的东西从一个口袋转移到另一个口袋，但仍然在自己的口袋中，仍然是受自己的控制，在量上没有发生变化)。②由于该类合并发生于关联方之间，交易作价往往不公允，很难以双方议定的价格作为核算基础。(因为如果以双方议定的价格作为核算基础的话，可能会出现增值的情况。这就相当于同一个东西在一个口袋中值 100 元，转移到另一个口袋，可能就值 150 元了。这显然是不合理的。正是由于这样，所以一般不能以双方议定的价格作为核算的基础) 。（2）非同一控制下的企业合并 , 指不存在一方或多方控制的情况下，一个企业购买另一个或多个企业股权或净资产的行为。也就是说，在这种合并形式中，参与合并的各方， 在合并前后均不属于同一方或多方最终控制。例如，在联想集团收购 ibm 的个人电脑业务中，联想集团和 ibm 是各自独立的，它们之间不受同一方或多方控制的问题，因此，这种合并就是非同一控制下的合并。非同一控制下的企业合并具有以下特点：① 参与合并的各方不受同一方或相同的多方控制，企业合并大多是出自企业自愿的行为；②交易过程中，各方出于自身的利益考虑会进行激烈的讨价还价，交易以公允价值为基础，对价相对公平合理。篇2：高级会计师考前辅导讲义第六节合并财务报表
一、合并财务报表的概念
1、合并财务报表概念合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体 ）。子公司，是指被母公司控制的企业。2、合并财务报表的构成合并财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）合并资产负债表；（2）合并利润表；（3）合并现金流量表；（4）合并所有者权益（或股东权益 ）变动表；（5）附注。3、合并财务报表的编制主体母公司应当编制合并财务报表。也就是说 , 合并报表反映的是企业集团的整体情况 , 但不是企业集团中的每一个企业部编制合并财务报表 , 只有母公司才编制合并财务报表。二、合并范围的确定编制合并财务报表 , 首先必须确定其合并范围。合并财务报表的合并范围是指纳入合并财务报表编报的子公司的范围 , 主要明确哪些子公司应当包括在合并财务报表的编报范围之内 , 哪些子公司不应当包括在合并财务报表的编报范围之内。合并范围应当以控制为基础予以确定。即不论拥有权益性资本的比例为多少 ,只要能够控制，均应纳入合并范围。控制 , 是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策 ,并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。即控制是一种权利 , 能够决定另一个企业财务和经营政策 , 以及从另一个企业的经营活动中获取利益的权利。由该定义可以看出 , 控制具有如下特点 :(1) 决定一个企业的财务和经营政策是控制的主要标志。在一个企业的日常经营活动中 , 确定经营方针、谋划经营策略、掌握资金调度和财务政策是至关重要的。当一个企业或个人能够决定某个企业的财务和经营政策时 , 可认为该企业或个人能够控制这个企业。(2) 获取经济利益是控制的主要目的。一个企业或个人控制另一个企业的主要目的是未来获取一定的经济利益。这与投资的目的相同。控制可以采取不同的途径 , 主要有 :1、以所有权方式达到控制的目的。这是指一方拥有另一方半数以上表决权资本 , 包括直接拥有、间接拥有、直接拥有加间接拥有。直接拥有 : a → b (51%)间接拥有 : a → b (60%) 、b → c (70%) , 则 a → c (70%)直接拥有加间接拥有 :a → b (51%) 、a → c (35%) 、b → c (30%) , 则 a → c (65%)2、以所有权加其他方式达到控制的目的。这是指一方拥有另一方表决权资本的比例虽然不超过半数 ,但通过其拥有表决权资本和其他方式达到控制。（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议 ,拥有被投资单位半数以上的表决权；（2）根据公司章程或协议 ,有权决定被投资单位 的财务和经营政策；（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；（4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。篇3：高级会计师考前辅导讲义第四章所得税
一、企业所得税会计处理方法的类型和层次
应付税款法企业所得税的会计处理方法递延法纳税影响会计法利润表债务法债务法资产负债表债务法旧制度要求企业采用应付税款法和纳税影响会计法（包括递延法和债务法）核算所得税。纳税影响会计法中的债务法为收益表债务法。新准则（18号准则—所得税）要求企业一律采用资产负债表债务法核算所得税。利润表债务法与资产负债表债务法比较表项 目利润表债务法资产负债表债务法递延税款的核算基础会计利润与应纳税所得额之间的时间性差异资产或负债的账面价值与其计税基础之间的暂时性差异差异所容纳的范围时间性差异属于当期差异，范围相对狭小暂时性差异属于累计差异，范围很广泛所得税的计算程序（1）所得税费用＝会计利润×现行税率＋税率变动对前期递延税款的调整数（2）应交所得税＝应纳税所得额×现行税率应纳税所得额＝应税收入－扣除费用（3）递延税款＝应交所得税±所得税费用（1）期末递延所得税负债／资产＝暂时性差异×预计税率（2）递延所得税负债／资产＝期末递延所得税负债／资产－期初递延所得税负债／资产（3）应交所得税＝应纳税所得额×现行税率（4）所得税费用＝应交所得税±递延所得税负债／资产报表项目的转移方向由利润表项目推出资产负债表项目由资产负债表项目推出利润表项目递延税款的调整项目对当期所得税费用的调整对期末资产或负债的调整对收益的理解收入／费用观：配比收益＝收入－费用资产／负债观：全面收益＝期末净资产－期初净资产－业主投资和业主派得反映的企业财务目标企业利润最大化企业价值最大化二、资产负债表观债务法的账务处理资产负债表债务法注重暂时性差异，可直接得出递延所得税资产、递延所得税负债余额，能直接反映其对未来的影响，可处理所有的暂时性差异。（一）暂时性差异1、暂时性差异的含义暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。2、暂时性差异的分类按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。（1）应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。资产的账面价值 >计税基础负债的账面价值 < 计税基础（2）可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。资产的账面价值 < 计税基础负债的账面价值 >计税基础（二）递延所得税资产和递延所得负债的确认存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的，应当按照规定确认递延所得税负债或递延所得税资产。篇4：高级会计师考前辅导讲义：第二章收入
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
收入的特点：1、收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。2、收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少。3、收入能导致企业所有者权益的增加。4、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括第三方或客户代收的款项。本章包含内容：一、《收入准则》1、销售商品收入2、提供劳务收入3、让渡资产使用权收入二、《建造合同准则》建造合同劳务收入篇5：高级会计师考前辅导讲义第五节外币折算
外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易包括：
（1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；（2）借入或者借出外币资金；（3）其他以外币计价或者结算的交易。一、外币交易的概述1、记账本位币的确定记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。2、外币交易的记账方法外汇统账制是以本国货币作为记账本位币 , 将发生的其他货币的经济业务折合为本国货币反映 , 外币在账簿上只作辅助记录。在外汇统账制下 , 企业应该将有关外币金额折合为记账本位币金额记账 , 由此就涉及汇率选择问题。在我国 , 除了企业接受投资者投入外币资本另有规定外 , 企业发生的外币业务应以业务发生当日的汇率作为折合汇率。期末 , 将所有外币账户余额按期末汇率折合为记账本位币金额 , 其与原来账面上记账本位币金额之间的差额作为汇兑损益计入当期损益。二、外币交易的会计处理1、外币交易的折算和初始计量企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。外币交易应当在初始确认时 ,采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额 ；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。2、外币交易的期末调整企业在资产负债表日 ,应当分别对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理 :货币性项目 ,是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。如现金、银行存款、应收应付款、长期借款等 :非货币性项目 ,是指货币性项目以外的项目。如 : 存货、固定资产、无形资产等。(1) 外币货币性项目外币货币性项目 ,采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额 ,计入当期损益。(2) 外币非货币性项目以历史成本计量的外币非货币性项目 ,仍采用交易发生日的即期汇率折算 ,不改变其记账本位币金额。篇6：高级会计师考前辅导讲义第六章财务会计报告
第一节 财务报表列报
财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益）变动表；（5）附注。财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一期间经营成果、现金流量的文件。一、基本要求1、企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则——基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。2、企业不应以附注披露代替确认和计量。以持续经营为基础编制财务报表不再合理的，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中披露这一事实。3、财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：（1）会计准则要求改变财务报表项目的列报。（2）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。4、性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。重要性，是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。5、财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。6、当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。不切实可行，是指企业在作出所有合理努力后仍然无法采用某项规定。
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