上市公司会计报表粉饰行为分析（集锦6篇）由网友“picapika”投稿提供，下面是小编精心整理的上市公司会计报表粉饰行为分析，仅供参考，大家一起来看看吧。
篇1：上市公司会计报表粉饰行为分析
上市公司会计报表粉饰行为分析
近几年我国证券市场出现的几宗大案使人们对会计报表的粉饰给予了极大的'关注.本文通过对上市公司报表粉饰的动机、常用手段的分析,提出了识别会计报表粉饰的有效方法,以提高广大投资者识别上市公司报表真实性的能力.
作 者：盛江 作者单位：宁波大学,浙江,宁波,315211 刊 名：中共宁波市委党校学报 英文刊名：JOURNAL OF THE PARTY SCHOOL OF CPC NINGBO MUNICIPAL COMMITTEE 年，卷(期)： 26(2) 分类号：B262.4 关键词：会计报表 粉饰 识别篇2：浅谈上市公司会计报表粉饰的动机分析论文
浅谈上市公司会计报表粉饰的动机分析论文
一、会计报表粉饰的终极动因与具体动因
（一）会计报表粉饰的终极动因
第一，追逐自身效用最大化。经济人的特点之一就是追求自身效用的最大化。理性经济人如果认为制作虚假会计信息能够使自身效用最大化，他们就会制作虚假会计信息；如果他们认为制作虚假会计信息的效用小于提供真实会计信息的效用时，他们就会提供真实的会计信息。
第二，违规成本低廉。一是从虚假会计信息的产生来看，制作虚假会计信息成本很低，比如伪造一套完整的交易事项所需凭证的成本对一个企业来说小到可以忽略；二是虚假会计信息被发现的可能性很小，原因在于虚假会计信息的不对称性和使用人的非专业性，这样对经济人名誉造成影响的概率就很小；三是即使虚假会计信息被专家或者透彻掌握会计原理的使用人发现，虚假信息制造者受到的处罚与取得的效用相比显得微乎其微，法律责任极小或者没有，处罚力度也很小。既然成本低廉，在自身效用最大化本性驱使下理性经济人就会制作虚假会计信息、粉饰会计报表。
（二）会计报表粉饰的具体动因
第一，为取得首次发行资格最大限度募集资金而粉饰会计报表。我国新股发行价格的确定受到政府监管部门的严格控制，尽管几乎每年中国证监会都发文修订新股发行价格的确定办法，但其基本的公式一直没有离开每股收益这个数据，而且市盈率通常由证监会控制，在发行市盈率受到限制的情况下，拟上市融资的公司为提高每股发行价格，只有在每股收益这个数据上做文章。另外，对经营能力也有严格的要求，每次发行价格的确定，都没有离开每股收益。即使是目前的发行价格，也一定是每股利润越高，越有利于确定较高的发行价格。这样，企业一般都会想尽办法操纵利润提高发行价格。那些没有盈利或者盈利较低，不符合发行股票上市资格的企业，会通过虚构交易事项，编造或者伪造会计凭证等会计资料，达到符合上市资格的目的。
第二，为进行内幕交易、操纵市场而制作虚假会计信息，粉饰会计报表。上市公司管理当局为了实现利益共享，往往与庄家一起联手操纵会计利润，为二级市场的操纵股票价格提供题材。内幕交易的前提在于信息的不对称性，而动机则是操纵股票价格，实现对自身利益的追求。所谓庄家，指的'是具有内幕信息，有能力调度大量资金，能够操纵市场而且进行市场操纵的机构和个人。
第三，为提高融资能力或取得较好的融资条件，或为符合融资协议的规定而粉饰会计报表。现代企业制度中，公司一般都采用有限责任形式，这使得债权人处于不利地位。在借贷关系中，债权人为了保护自己的利益，会要求债务人提供经审计的财务报告，或进行资产抵押，并在债务契约中规定一系列保护性条款，比如对企业的资金使用、资金规模、营运资本、流动比率、资产负债率等提出一定要求，限制企业发放股利，限制进一步实施借款等。总的来说，债权人偏向于把资金贷给财务条件和盈利前景较好的企业，对亏损企业则限制融资。因此，有的企业为了提高融资地位和满足融资契约条款，避免违背债务契约而粉饰会计报表。
第四，为满足发行债券的条件而制作虚假会计信息，粉饰会计报表。近年来，股票市场一直低迷，投资者对上市公司配股，发行新股比较反感，增发新股的条件也越来越高，因此发行可转换债券多了起来。但发行可转换债券也有严格的条件，最近3年内发生过重大重组的公司，以重组后的业务以前年度经审计的盈利情况计算净资产利润率。上市不满3年的公司，以最近3个会计年度平均的净资产利润率与股份公司设立后会计年度平均的净资产利润率相比较低的数据为准。上市公司发行可转换公司债券前，累计债券余额不得高于公司净资产额的80%，公司的净资产额以发行前一年经审计的年报数据为准。上市公司为了满足这些条件，很可能制作虚假会计信息，粉饰会计报表。
第五，企业高级管理人员为了显示自己的经营能力，或为了职位的提升与获得与经营效益挂钩奖励而粉饰会计报表。随着所有权与经营权的分离，经营者掌握着大量的第一手会计信息资料，并能对企业的经营状况和经营业绩做出客观的评价，而企业的所有者（或投资者）由于不直接参与企业的生产经营管理过程，只能通过经营者提供的会计信息来了解企业的经营状况与经营业绩。为了激励企业的经营者创造更好的经营业绩，企业所有者往往设定一系列的考核指标与激励措施（比如职位的晋升、股权的奖励、现金的奖励等）。这就为经营者粉饰会计报表提供了诱惑，当经营者达不到相关考核指标时，为了追逐自身效用，减少经营失败风险，避免自己被经理人市场所淘汰，就会利用自身的信息优势和制度缺陷，采取粉饰财务报表，夸大经营业绩，隐瞒不良经营状况等手法，不惜牺牲会计报表的真实性而损害所有者和会计信息使用者的利益，提供虚假会计信息，粉饰会计报表。
第六，为了取得增发新股的资格而制作虚假会计信息，粉饰会计报表。6月，国家把增发新股的条件提高，那么如果有发行新股的计划，必然要冲刺发行新股的各个条件。当条件不满足时，企业就会铤而走险，制作虚假会计信息，粉饰会计报表。
我们无法囊括粉饰会计报表的所有具体动机，但有一点很清楚，在存在刚性指标的地方，一定会有一盈余管理和会计操纵行为的发生，当理性经济人经过判断觉得粉饰会计报表比提供真实报表更容易实现自己的最大效用时，粉饰报表行为就产生了。
二、会计报表粉饰的防治措施
第一，加强思想道德教育，建立道德防线。教育是防治企业粉饰会计报表的首要措施、根本保证。相关部门应制作一套可操作的会计职业道德规范体系，对企业主管领导、企业管理当局、财务会计人员加强思想教育，培养正确的企业发展观、价值观，树立正义感，反对一切向钱看、好大喜功的错误思想，从思想上斩断会计报表粉饰的动机根源。信用必须依赖道德之完善来维护，在加强法制建设的今天，切不可忽视道德建设。为此，我们必须在弘扬中国优秀传统道德，吸收西方优秀传统道德的基础上，建设社会主义市场经济条件下符合时代精神的会计职业道德。
第二，紧跟经济步伐，完善会计准则。经济状况是基础，会计准则是上层建筑，经济的发展必然要求会计准则的完善。最近出现的新的会计报表粉饰手段（如：八项准备、资产重组与会计调整），都是利用会计准则的滞后漏洞。因此，会计准则的建设必须与时俱进，在适应经济发展的同时，减少其灵活性与滞后性，给会计报表粉饰减少真空地带。
第三，与时俱进，调整企业绩效评价体系。改善企业绩效评价体系势在必行，可以考虑将企业的绩效评价划分成几个方面，包括公司治理状况、行业对比分析。对于公司治理较好的公司，可以较多的依赖财务报告中的数据来评价其经营状况与发展前景；对于公司治理较差的公司，不能依赖其财务报告中的数据来评价其经营状况与发展前景。通过绩效评价体系的调整、完善，粉碎企业企图通过粉饰会计报表达到“一俊掩百丑”的梦想。
第四，加大惩处力度，增大企业违规成本。在当前会计造假现象泛滥，以至严重干扰市场经济正常运行的情况下，加强国家监督，严格贯彻、实施《会计法》等相关法规，抓住那些粉饰会计报表的典型单位，典型案例，典型责任人，特别是那些指使，甚至强令会计人员做假的账、编假报表的单位负责人，严格按照《会计法》的规定及时从严处理，并公诸于众，以引起社会震动效应，从经济与名誉等社会效用上增大企业的违规成本，对那些造假分子形成巨大的威慑力量。
第五，加强企业内部监督，创新管理模式。在我国现有的企业制度中，都设有监事会，负责对企业财务会计工作真实性的监管，但在实际运行中，由于种种原因的牵制，监事会与监事的职能没有得到充分的施展。其根源就是其没有完全独立于企业管理当局。针对此种情况，对国有企业（包括国有控股企业）完全可以通过实行财务总监委派制与会计委派制的办法，来控制企业管理当局造假作弊等行为，以保证所有者权益不受侵犯，保证会计信息真实可靠。实行财务总监和会计委派制，可以使他们的地位、身份和权限比较超脱，从而走出依附单位负责人而不得不违心制造、提供虚假会计信息的境地。
第六，完善现有体制，加快法制建设。完善现有体制的首要步骤就是改革现有国有企业制度，建立现代企业制度，消除国有企业“一股独大”现象，吸引社会公众的参股管理、监督；其次就是上述第五点所说的实行财务总监与会计委派制度，加强企业内部监督，实现企业决策、经营、监督相分离；再次就是改变国有企业领导人评价体系，积极推广负责人问责制与责任人离任审计，加大对造假制假责任人的处罚。
第七，利用社会舆论工具，加强公众监督。对一些粉饰会计报表，向报表使用者提供虚假会计信息的单位与个人，在事发后，通过报纸、电视等媒体对其进行暴光。这样一来，企业就会考虑因此而造成的企业形象、声誉遭毁，在资本市场上信誉扫地，筹资困难，产品滞销等风险以及社会公众的惩罚。而且可以让其他企业引以为戒，起到惩前与预防一举两得效果。
参考文献：
[1]王会金。会计信息失真与假账鉴别[M]。杭州：浙江人民出版社，。
[2]会计信息与会计监督检查编写组。会计信息与会计监督检查[M]。北京：中国财政经济出版社，2001。
[3]张萧。会计魔方―失真会计信息剖析[M]。上海：立信会计出版社，2004。
[4]陈丹萍。会计信息失真与企业经营风险防范[M]。杭州：浙江人民出版社，。
篇3：《论上市公司的粉饰行为及其审计风险》
李钊(长沙交通学院湖南长沙410076)
摘要:我国证券市场上市公司日益出现粉饰行为。这些粉饰行为具有欺骗性和隐藏性,给会计信息使用者造成严重的后果。上市公司的粉饰行为与审计风险有直接的关系,必须引起注册会计师在执业过程中对此种行为的严正关注。
篇4：论上市公司的粉饰行为及其审计风险
论上市公司的粉饰行为及其审计风险
李钊(长沙交通学院湖南长沙410076)
摘要:我国证券市场上市公司日益出现粉饰行为。这些粉饰行为具有欺骗性和隐藏性,给会计信息使用者造成严重的后果。上市公司的粉饰行为与审计风险有直接的关系,必须引起注册会计师在执业过程中对此种行为的严正关注。
篇5：论上市公司的粉饰行为及其审计风险
中图分类号:F239 65文献标识码:A文章编号:1003-721702 0073 02
本文试图探讨一下关于目前上市公司日益出现的粉饰造假行为及其与注册会计师的审计风险之间的.关系,以期引起注册会计师在执业过程中对此种行为予以关注,保持应有的职业谨慎态度,降低和控制审计执业风险。
一、关于上市公司的粉饰行为
(一)粉饰行为的分类
尽管我国目前的证券市场还处于不断建设和发展完善过程中,但是证券市场上上市公司日益出现的粉饰造假手段与发达国家相比,并不相差多少。由于我国目前的财务分析侧重于分析公司的变现偿债能力、资产管理效率、获利能力等方面,因此尽管目前上市公司粉饰造假的手段很多,笔者仅从上述几方面来对其进行分类,大致可以分为三大类:
1.粉饰公司的变现偿债能力
公司生存的一个基本条件就是到期偿债。公司为了扩大生产规模或维持经营周转,一般会借入款项;国家为了维持市场经济正常秩序,通过立法规定公司必须清偿到期债务,否则破产偿债。因此,会计信息使用者特别是债权人一般很关心公司的变现偿债能力和本金的安全程度,会利用各种各样的会计信息进行财务分析,以判断债务人的偿债能力。作为会计信息的提供者,为了博取商业信用和获得信贷资金,往往会利用各种手段来粉饰公司的会计报表,美化偿债能力。我国目前对上市公司的偿债能力的评价多体现在象流动比率、速动比率等一些静态指标上,而这些指标并不能全面反映公司的变现偿债能力。上市公司利用这些指标本身的缺陷和不足以及会计信息使用者掌握的会计信息的不均衡性,在期末采用各种手段达到其粉饰会计报表的目的。其典型做法有:年度结帐前将有价证券出售或将应收票据向银行申请贴现以清偿债务;对残、损、冷、背的存货长期搁置不处理;短期投资当市价低于成本时不处理也不披露;逾期应收账款长期挂帐等等。
2.粉饰公司的营运能力
营运能力是对公司在资产管理效率能力方面的一种评价,所以也称运营效率能力,它是用来衡量管理者运用公司资产赚取收入的能力。它不仅是对公司总体经营状况的评价,而且是对公司厂长经理的经营业绩的评价。作为会计信息的提供者往往会利用各种手段粉饰公司管理当局的管理水平和经营效率。如利用会计信息使用者了解的信息和会计信息提供者提供的信息的不对称性,不区分现销与赊销在销货中的比例,把现销也包括进去,从而夸大公司的变现能力;在存货计价时,将计价方法由先进先出法改为后进先出法而在会计报表中不披露,以提高公司的现金净流量;在年末大幅下降销售额或采用现金结算,或降低信用标准收回应收账款,销出商品;将应收账款卖给代收机构等等。
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篇6：论上市公司的粉饰行为及其审计风险
中图分类号:F239 65文献标识码:A文章编号:1003-7217(2000)02 0073 02
本文试图探讨一下关于目前上市公司日益出现的粉饰造假行为及其与注册会计师的审计风险之间的关系,以期引起注册会计师在执业过程中对此种行为予以关注,保持应有的职业谨慎态度,降低和控制审计执业风险。
一、关于上市公司的粉饰行为
(一)粉饰行为的分类
尽管我国目前的证券市场还处于不断建设和发展完善过程中,但是证券市场上上市公司日益出现的粉饰造假手段与发达国家相比,并不相差多少。由于我国目前的财务分析侧重于分析公司的变现偿债能力、资产管理效率、获利能力等方面,因此尽管目前上市公司粉饰造假的手段很多,笔者仅从上述几方面来对其进行分类,大致可以分为三大类:
1.粉饰公司的变现偿债能力
公司生存的一个基本条件就是到期偿债。公司为了扩大生产规模或维持经营周转,一般会借入款项;国家为了维持市场经济正常秩序,通过立法规定公司必须清偿到期债务,否则破产偿债。因此,会计信息使用者特别是债权人一般很关心公司的变现偿债能力和本金的安全程度,会利用各种各样的会计信息进行财务分析,以判断债务人的偿债能力。作为会计信息的提供者,为了博取商业信用和获得信贷资金,往往会利用各种手段来粉饰公司的会计报表,美化偿债能力。我国目前对上市公司的偿债能力的评价多体现在象流动比率、速动比率等一些静态指标上,而这些指标并不能全面反映公司的变现偿债能力。上市公司利用这些指标本身的缺陷和不足以及会计信息使用者掌握的会计信息的不均衡性,在期末采用各种手段达到其粉饰会计报表的目的。其典型做法有:年度结帐前将有价证券出售或将应收票据向银行申请贴现以清偿债务;对残、损、冷、背的存货长期搁置不处理;短期投资当市价低于成本时不处理也不披露;逾期应收账款长期挂帐等等。
2.粉饰公司的'营运能力
营运能力是对公司在资产管理效率能力方面的一种评价,所以也称运营效率能力,它是用来衡量管理者运用公司资产赚取收入的能力。它不仅是对公司总体经营状况的评价,而且是对公司厂长经理的经营业绩的评价。作为会计信息的提供者往往会利用各种手段粉饰公司管理当局的管理水平和经营效率。如利用会计信息使用者了解的信息和会计信息提供者提供的信息的不对称性,不区分现销与赊销在销货中的比例,把现销也包括进去,从而夸大公司的变现能力;在存货计价时,将计价方法由先进先出法改为后进先出法而在会计报表中不披露,以提高公司的现金净流量;在年末大幅下降销售额或采用现金结算,或降低信用标准收回应收账款,销出商品;将应收账款卖给代收机构等等。
3.粉饰公司的获利能力
赢利不但体现公司的出发点和归宿,而且概括了其他目标的实现程度,并有助于其他目标的实现。而会计信息使用者特别是投资者其投资的目的就是在将来获利,债权人不会忽略公司的获利能力。公司的赢利能力影响到社会公众对公司的正常评价,影响到公司的价值、股票的价格等。因此,公司管理当局常用各种手段粉饰会计报表。常见手段有:任意收缩在短期内不易察觉具有不良影响的支出(如研究开发费、资产维护费、广告费及员工训练费),经营欠佳时,有意减少这类开支,可以提高赢余,虽然当期不会产生立即影响,但必将削弱企业的根基及损害公司未来的获利能力;利用金融衍生工具如期货期权、掉期等工具在签订合约时提前确认资产与收益,但是实际上无法保证这种收益的实现;提前确认收入;利用关联交易获得收入等等。
(二)粉饰行为的特征
1.粉饰行为的欺骗性。随着市场的扩大,公司的经济关系越来越复杂,其经营环境越来越难以预测,商业风险不断增大,从而公司经营的不确定性导致了公司盈利能力、偿债能力和持续经营能力等不确定性增大。因此,作为会计信息提供者为了达到博取会计信息使用者的信任,刺激股价,表示公司盈利和偿债能力强,隐瞒亏损等目的,事前经过周密安排而故意造成会计信息虚假从而欺骗会计信息使用者。
2.粉饰手段的隐蔽性。由于会计信息的提供者是为了欺骗会计信息的使用者,是为了隐瞒公司的财务状况、经营成果、持续经营能力等方面不良的会计信息,而利用会计信息市场中供需双方对会计信息掌握的不对称规律提供虚假获利能力、变现能力和企业的生长能力等方面的信息,其粉饰造假手段一般经过周密的考虑、设计、安排,不容易被外部信息使用者了解和发现,所以其隐蔽性较强。
3.粉饰后果的严重性。一般来说,会计信息提供者提供会计信息的目的是为会计信息使用者提供决策的依据。从理论上说,会计信息应该真实反映公司的财务状况、经营成果以及持续经营能力,它是公司经营活动真实写照,这样投资者才能依此作出正确的决策。如果会计信息失真,就会诱导投资者作出错误决策,给投资者造成重大损失,甚至造成国家宏观决策失误,危及国家经济安全。
二、粉饰行为与审计风险的关系
按照《独立审计具体准则第9号―――内部控制与审计风险》的定义:除审计人员的主观因素外,审计风险的客观因素是指因“会计报表中存在重大错报或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当意见的可能性”。《独立审计具体准则第8号―――错误与舞弊》对舞弊下的定义是指导致会计报表产生不实反映的故意行为。这种故意行为,“在手段上,采取故意制造错报或漏报、钻制度空子、篡改凭证、伪造单据、更改账表等技术手段,进行有意掩饰,歪曲和欺骗;在形式上,表现出掩盖真相,貌似正确,一般不易察觉;在性质上,属于一种不法经济行为,其结果往往是造成国家、单位财产的损失”。
1.随着我国市场经济的发展,特别是证券市场规模扩大,公司管理当局欺诈和舞弊案将上升,审计风险更多的是来源于未能揭露的重大差错与舞弊。因此我们目前有必要将揭露和报告重大欺诈、舞弊和非法行为作为一项重要的审计目标。
2.《独立审计具体准则第10号―――审计重要性》表明,审计的重要性是指“被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度。这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断和决策。”注册会计师在执业过程中应该关注“涉及到舞弊与违法行为的错报或漏报。”审计的重要性与审计风险之间具有密切的关系,“会计信息使用者对会计信息的要求越高,较小的错误对其判断或决策就会产生影响,则审计人员面临的风险就越高;反之,会计信息使用者对会计信息的要求越低,较大的错误对其判断或决策也不一定会产生影响,则审计人员面临的风险就越低。”注册会计师审计执业时应当考虑“重要性与审计风险之间的反向关系。重要性水平越高,审计风险就越低,重要性水平越低,审计风险就越高。”为保证审计质量,防范审计风险,注册会计师必须对上市公司的粉饰行为导致的重要性水平作出正确的判断。
3.《独立审计具体准则第8号―――错误与舞弊》第6条也指出:“按照独立审计准则的要求出具审计报告,保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任。”注册会计师应当根据独立审计准则的要求,充分考虑审计风险,实施适当的审计程序,揭示被审单位粉饰行为的有关错误与舞弊,并为发表正确的审计意见获取充分、适当的审计证据。
主要参考文献:[1]黄立达:《如何应付审计风险》。《中国财经报·财会世界》1999年4月。[2]中国注册会计师协会独立审计准则组:《中国注册会计师独立审计准则释义》第二辑。东北财经大学出版社1997年版。[3]罗伯特·K·莫茨、侯赛因·A·夏拉夫:《审计理论结构》。中国商业出版社1990版。[4]尤家荣:《审计重要性、审计风险及审计证据关系之解析》。《财会通讯》1998年第7期。
★ 会计报表分析方法
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