行政部门的预算会计的弊端及建议论文(（集锦14篇））由网友“披着凉皮的羊”投稿提供，这次小编给大家整理过的行政部门的预算会计的弊端及建议论文，供大家阅读参考。
篇1：行政部门的预算会计的弊端及建议论文
行政部门的预算会计的弊端及建议论文
随着经济市场的不断发展，公共事业单位、行政部门的会计部门存在的一些问题，我国预算会计体系常常会涉及一些问题：比如核算基础存在某些问题，按规定预拨给用款单位的待结算资金即预拨款项，因为对财政预算的错误评估而失导致我国行政部门的财政亏损，最终导致财政信息的失真;当会计信息在收付实现制下不能满足决策的需要时候，也会导致我国事业单位以及行政单位在运营方面的效益。预算会计的局限性在日常生活中也不断的体现出来，故对于加强会计体系改革的设想，在未来发展显得尤为重要。
在我国，会计可以分为企业会计和预算会计，其中企业会计又分为基础会计、财务会计、成本会计;而预算会计，即非营利组织，政府与非营利组织会计。预算会计是适用于各级政府部门、行政单位和各类非营利组织的会计体系。这些组织是不以营利为目的，而是为人们日常生活中提供便捷条件。政府会计的建立，是一场关乎政府的公开透明、管理方式、行政职能转变和预算管理制度的变革，是一项复杂的系统工程，既有理论层面的问题需要研究，也有技术层面的难题需要解决。基于目前公共管理体制改革的现状，以及满足广大信息使用者了解政府受托责任的情况，必须对政府会计行为进行规范。
1 预算会计的简介
1.1 我国财政总预算会计的发展历程
财政总预算会计(Public Finance Budgetary Accounting)有时又称总会计、总预算会计，指各级政府的财政部门核算、反映、监督政府预算执行和各项财政性资金活动的专业会计。
自我国成立以来，我国的预算会计体系一共有三个发展阶段：
(1)总预算会计的创立是在1949年间，它不仅涉入财务会计的基本要素，还以“资产=负债”作为基本会计等式，资产负债表的由来也是这一期间。
(2)总预算会计是在1966年创立，资金的'来源已经改变，同时基本的会计等式也做以调整。
(3)而在，我国财政总预算会计进行了重大改革，会计要素、会计等式等会计基本理论也做出相应改变。
1.2 财政总预算的特点
根据最新《财政总预算会计制度》我们可以了解到，预算会计在我国非营利组织中早已将我国政策性体现得淋漓尽致。其具体包括：政策性和计划性、统一性和广泛性、宏观性和社会性。然而，在前几年的报道中曾提及过，只有将社会发展计划与国家财政预算相结合，使其相适应，才会充分的将国家财政部门的核算、反应和监督的只能体现出来，才会使国家的财政预算与收支相平衡。而只有依靠计划经营管理某些非营利组织，社会的收益才会达到最大化。
我国预算会计几十年来一直实行的是收付实现制。收付实现制对我国预算会计的发展起很大作用，而且今后可能在一段时间内的某个层面仍将继续发挥作用。但随着政府职能的转换、新公共管理的引入，政府会计对象逐渐由预算资金运动扩展为价值运动，为了更完整地反映政府受托管理国家事务活动和履行受托责任的连续性和全面性，同时也为了能够进一步分清各届政府任期内受托责任的履行情况，以及对下届政府造成的财务影响，防止本届政府为表现政绩而大量举债，债务则由下届政府偿还的短期行为，政府会计确认基础有必要由收付实现制向权责发生制转换。
2 预算会计在行政事业单位中所体现出的问题
在我国预算会计体系中，常常会涉及一下问题：
2.1 比核算基础存在某些问题，按规定预拨给用款单位的待结算资金即预拨款项，因为对财政预算的错误评估而失导致我国行政部门的财政亏损，最终导致财政信息的失真;当会计信息在收付实现制下不能满足决策的需要时候，也会导致我国事业单位以及行政单位在运营方面的效益。
2.2 行政事业单位内部会计控制的现状是对于财政部门的工作不够重视，在某些经费支出方面，由于非营利组织政策的非营利性，导致在财政部门充当付款人的角色，使收支的不平衡，使其单位内部的财会工作不能完整的运行，导致辅助决策与监控功能丧失，最终使财务预算某些信息失真。
2.3 对于非营利组织而言，财政部门的财会人员的安排上一直存在某些弊端，预算编制方法不尽科学，由于我国预算编制方法采用“基数法”(或称基数加增长法)，这种方法虽然简便易行，但存在很多弊端缺乏科学依据收支不平衡导致经济和社会各项事业的滞后发展。而财会人员的分工不明确、很多职位存在兼岗现象、会计档案保密性不好、以及一些会计凭证过于简单导致财务报表并不完善，同时，这种事后被迫调整收支预算的现象，使收支预算失去原有的真实性。
2.3 对于企业领导，很多人并未意识到拥有健全的会计体制是一件多么重要的事情，对于会计的基本职能并未真正的了解，他们只是单单的以为会计是记账、录账，而对真正意义上的财政、审计等内在监督并未重视。
3 就预算会计在行政部门出现的问题的意见
结合以上几点，我们知道当一个会计体系不能完整的反映、核算相关的会计业务，当一个会计的监督体系并不完善，当一个会计体系内部的成员并不了解自身的专业工作，当一个财政报表缺乏太多数据，那么从小部分说起，这个财政部门的财政收支会严重失衡，而对于一个国家而讲，更会影响整个国民经济的发展。虽然非行政部门的会计很简单，但是对于会计的专业技能要求必须得以提高，从基本的会计活动和程序上做以调整，制定合理的会计监督体系，对于会计人员的分工要为以明确，因为只有这样，才能为财政机构提供准确信息。对于以上问题，在此本人提出几点建议：
3.1 对预算会计制度改革的协调
我们都知道，我国的财政收入的主要来源就是税收，商品课税一旦提高，导致商品价格提高，一旦商品价格提高，人们对于某种物品的重视程度也相应提高。从某种意义上讲，财政部门的某些经济费用与营利性组织的经济费用具有相同意义，因为在经济全球化的今天，各类企业经营模式都在发生改变，个人认为，由于我国非税收行为基数太大，管理范围很大，而预算会计所有问题的矛头均指向我国政治以及经济体制，在非税收严重膨胀的时期，我们只有对于某些行业做以改革，即对预算会计制度改革，建立一个健全会计监督体制的国家，实行实名责任制，加强财政部门的信息系统运作能力，以此来提高行政事业单位在预算成本和运行成本将收支平衡作为我们财政部门的根本，最终尽可能的将收支做到平衡。
3.2 完善预算编制法律法规
为使政府预算真正具有法律效力，必须适时修改和补充预算编制法律法规，必须修订和增补预算法及其实施条例的有关条款只有明晰预算支出的安排序列;合理划分地方上下级政府和上下级财政部门之间的预算管理权限，才能推进人大对财政预算审计由程序性向实质性转变。
3.3 要全面建立部门预算的审核机制
只有根据部门预算编制依据的各项规定和费用定额，制定当年预算审核的各项审核标准。成立由计划、财务、人事、生产技术等部门组成的预算审核小组，采取集中开会集体讨论的方式，由审核小组逐一对预算进行审核把关，以提高预算的质量。同时，在部门预算的编制上在收入预算编制方面，应运用“标准收入测算法”以及细化对各单位经费的核定方式。
3.4 对于行政部门的领导的建议
诚然，我们每个人都不否认，政府会计信息是全面反映政府受托责任履行情况的重要途径，是提高信息透明度、建设阳光政府的重要途径。只有定期通报进度，加强对部门预算执行的督导。不断注重座谈沟通，提高部门对加强预算执行的重视程度，让行政部门的领导自身在预算执行中的主体责任，让部门财务分管领导进一步明白“预算支出进度不只是花钱的进度，更是落实各政府工作部署的进度，代表着事业发展目标的完成情况。”最终是社会的收益达到最大化。例如：应缴预算款项应按规定及时足额上缴国库。对于不足缴款起点或需要定期清缴的，应及时存入银行存款账户。行政单位的应缴预算款项应当按照同级财政部门规定的缴款方式、缴款期限及其他缴款要求及时办理缴库。每月月末不论是否达到缴库额度，均应清理结缴。任何单位不得缓缴、截留、挪用或自行坐支应缴预算款项、年终必须将当年的应缴预算收入全部清缴入库。各种应缴款及暂存款应及时清理并按规定办理结算，不得长期挂帐。
4 深化预算会计改革今后主要任务
深化部门预算改革研究。重点包括深化基本支出预算改革，进一步完善定员定额管理办法;完善项目预算编制方法，实现项目预算滚动管理;逐步建立绩效评价体系，提高预算资金的使用效率;大力推进综合预算;进一步规范预算管理程序，强化预算约束和预算监督等。深化国库集中收付制度改革研究。继续完善国库集中收付的收缴、支付、监控机制，加强账户管理。同时，通过研究制定财政资金支付条例，以及修订预算法、国家金库管理条例等措施，确立国库集中收付制度的法律地位。深化政府采购制度改革研究。继续完善政府采购制度体系、运行机制和监督机制，规范政府采购方式，建立全国统一的电子化采购平台，并继续做好政府采购政策的国际协调与合作。深化政府收支分类的改革研究。下一步，在科目平稳转换后，政府收支分类的改革还面临不断完善科目体系、改进分类方式等问题。深化“收支两条线”改革研究。如将政府非税收入全部纳入“收支两条线”管理，并实行国库集中收缴改革，规范收支收缴程序;继续扩大“收支脱钩”管理范围，强化综合财政预算管理等。
篇2：广播电视单位实行预算会计建议论文
广播电视单位实行预算会计建议论文
我国现行的预算会计制度是19改革以后实施的，当时是为了适应社会主义市场经济体制的需要，在政府职能、财政管理方式等方面进行了一系列改革，主要包括部门预算的编制、实行国库集中收付制度、政府采购制度等。目前，随着经济体制改革的深入，预算会计制度的局限性逐渐显现，原有的核算体系，核算内容和核算方法需要进行进一步修改和完善。广播电视单位作为全额事业单位，会计核算全面执行《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》，属于预算会计的范畴。随着改革的推进，在执行过程中也存在一些问题与不足，需要进行改进和完善。
一、目前存在的问题
1.广播电视单位作为全额事业单位，所有的收支全部纳入财政预算，采用国库集中收付制度和政府采购制度，使单位资金的流向发生了重大变化
预算单位的大额采购和大额支出均由财政部门直接拨付给供应商。事业单位的资金流向一方面表现为收入的增加，另一方面表现为支出的增加或非货币性资产的增加，这样预算单位的核算内容就发生了相应的变化。收到货币资金时不能直接计收入，而是在收到财政返还款才能确认收入。按照“收支两条线”的原则，每一笔支出事先要编制预算，实际支出时要附上书面合同、文件报国库处审批。最后收到付款通知单才能入账，使购置手续更加复杂，繁多，购置时间更长。
2.现行预算会计不能为编制部门预算提供相关的会计信息
预算会计提供的信息是编制部门预算的基础。现行预算编制一般采用“零基预算”，一切从零开始，主要是根据预算单位的编制人数和实有人数以及上年的支出定额标准来编制。因此，如果没有可靠的会计信息，就无法编制“零基预算”。然而目前，随着广电行业的不断发展，规模不断扩大，不再是单纯依靠财政拨款的事业单位，管理模式也不再是纯事业型的管理模式。它是在执行事业单位会计制度的前提下，同时实行内部成本核算，即以事业单位会计科目为主线，在事业支出科目下增设成本费用明细科目，除对外提供资产负债表、收益总表和事业支出明细表外，还要提供内部成本报表，以加强会计监督职能。因此，实际的会计核算已经不能为编制部门预算提供相关的会计信息。
3.预算会计对固定资产缺乏有效的管理
广播电视单位是一个重装备、高投入的事业单位，固定资产种类较多，数额较大。而现行的事业单位会计核算中主要关注资金的收支核算，对固定资产的使用、保管、维护等不够重视，固定资产“重钱轻物”、“重购置、轻管理”的现象严重，管理意识淡薄。在实际工作中，经常出现固定资产登记不及时、甚至不入账的情况，即使入账的固定资产也不计提折旧，所以无法真实反映固定资产的实际情况，虚增了资产价值。广播电视业在飞速发展，收入不断增加，对基础设施和设备的投入也相应增加，因此，应加强对固定资产的管理，有效地使用资产，以保证资产的保值、增值。
4.预算会计的核算基础存在局限性
预算会计是为预算资金的分配与使用服务的，它是以收付实现制为核算基础的。收付实现制又叫现金制，是指以现金的实际收付作为确认收入或支出的依据。这样，支出中只包括实际以现金支付的部分，而不能反映那些已经发生而尚未支付现金的部分，使得单位的部分债务就被“隐藏”了，不能真实地反映本单位的财务状况。预算会计采用收付实现制，优点是会计核算程序比较简便，易于理解，数据处理成本低。随着社会主义市场经济的建立，促使传媒业不断改革和竞争。任何一个单位发展的目标都是谋求价值最大化，要生存，谋发展必须进行成本核算，若不计成本，不讲效益，其生存发展必然会受到挑战，最终被市场所淘汰。而收付实现制中实际收到的现金才能确认为收入，实际支付的现金才能按照支出入账，这样无法满足成本核算的要求，无法客观地进行收入与支出的配比，也会导致会计信息失真和成本波动。
二、我们提出的几点建议
1.明晰产权关系，重构会计核算体系
加快广电媒体的产权制度改革，明晰广电媒体的产权，使广电行业拥有一定自主权，在财政部门的指导下成为自主经营，自负盈亏、自我约束、自我发展的.市场主体，成为一种事业、企业混合型的单位。一方面完善部门财政预算，国库集中支付制度，政府采购制度，进行必要的改革，另一方面加强本单位的内部成本核算。政府行使其一定范围内的指导监督权，单位行使其自主经营权，互相协调，相辅相成，重构事业单位会计核算体系。政府和事业单位各司其职，充分发挥各自的功能。政府作为出资者以资本的所有权为依据，以资本保值增值为目的，对其出资及运用状况进行间接管理。广电单位作为经营者以法人所有权为依据，以直接控制的方式对单位的资金运行进行管理。尤其是专业财务以现金流转为管理对象，兼顾内部成本核算。随着现代经济的不断发展，广播电视媒体的经营活动更加复杂多变，这给经营者来了新的挑战和机遇不。充分认识广播电视的产业功能和经济属性，认识广播电视在信息传播和社会经济生活中的重要作用，把媒体的经营目的调整为追求社会效益和经济效益的最大化，使财务管理目标和电视媒体经营目标一致，从而使财务管理严格按照财务活动规律进行。
2.收付实现制和权责发生制有机结合
目前我国预算会计存在的问题中，有许多都与收付实现制有关。所以，事业单位在采用收付实现制的同时，也可以在某些事项中采用权责发生制，两种核算方法有机融合在一起。在实际工作中有些事业单位只在经营性业务中采用权责发生制，进行成本核算，而在非经营性业务中仍采用收付实现制，不进行成本核算。权责发生制在强化政府会计责任、增加政府的财政的透明度、提高财政信息的准确性方面将发挥积极作用。权责发生制不仅仅是考核成果的需要，也是考核经济责任的需要。因此进行成本核算的广播电视单位，原则上也应考虑采用权责发生制进行成本核算。凡是本期应该负担的成本费用，不论款项是否支付，都应作为本期的成本费用；凡是不属于本期负担的费用，即使款项已经支付，也不应计入本期的成本费用中。对于事业支出，应当如实地反映经济业务中的权利和责任。权责发生制要求在资产负债表上确认所有的经济资源，并确认固定资产的折旧费，这样事业单位就会更加完整地了解单位的债权债务，更好地管理和维护固定资产，更加有效地配置资源，合理地安排预算收支。财务报告就可以真实地反映事业单位的财务状况和运行成果。因此，引入权责发生制会计核算基础，建立以绩效考核为目标的管理体系，对提高事业单位的竞争力有十分重要的意义。
3.转变管理模式，加强成本核算
目前广播电视单位作为全额事业单位，国家的经费拨款越来越少，占收入的比例也越来越小，而自创收入越来越多。事业单位的管理模式，已经不再是纯事业型的，而是事企混合型。事业单位一方面要执行事业单位财务制度，应对预算内外收入的财政专户存储，上缴各种税费；另一方面，又要尽可能地适应企业化管理的需要，实行内部的成本核算。节目制作成本、节目购置成本、节目传输成本以及期间成本，都按照一定的标准进行控制。通过成本管理、成本控制、考核不断完善内部成本核算的内容。提升成本管理水平实现社会效益和经济效益的最大化。
篇3：预算会计改革论文
预算会计改革论文
一、预算会计体系的改革
现行的预算会计体系(狭义)包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计。但随着预算管理制度的改革，我国预算会计体系将向“政府和非营利组织会计”发展。
(一)政府会计
预算管理制度的改革，包括编制部门预算、实行国库单一账户、建立政府采购制度等，客观上要求财政总预算会计与行政单位会计合二为一，成为政府会计。
1.编制部门预算。部门预算是市场经济国家普遍采用的预算编制方法，是由政府各部门编制，经财政部门审核后报议会审议通过，反映部门所有收入和支出的预算。即部门预算是一个涵盖部门所有公共资源的完整预算。编制部门预算的基本要求是:将各类不同性质的财政资金统一编制到使用这些资金的部门。部门预算的编制采用综合预算形式，部门所有单位的各项资金，包括财政预算内拨款、财政专户核拨资金和其他收入，统一作为部门和单位的预算收入，统一由财政核定支出需求。
凡是直接与财政发生经费领拨关系的一级预算会计单位均作为预算管理的直接对象，如财政直接将行政单位预算编制并批复到这些单位(行政单位是政府的职能部门，主管某一专业的行政事务。行政单位作为政府的延伸，政府预算中理应包含行政单位预算)。按部门编制预算后，可以清晰地反映政府预算在各部门的分布，从而取消财政与部门的中间环节，克服单位预算交叉、脱节和层层代编的现象，并把部门预算作为独立的政府预算法案汇编于本级总预算。随着部门预算的编制，财政总预算会计和行政单位会计的改革将逐渐趋向于以一级政府为中心，核算整个政府的财务状况，即编制一级政府的收支情况表。因此，客观上要求将财政总预算会计和行政单位会计逐渐合二为一，成为政府会计。
2.推行国库单一账户制度。部门预算编制后，如果没有预算执行制度的改革，其作用必然大打折扣。预算执行改革最有效的方法是推行国库单一账户制度。建立我国国库单一账户制度的基本框架是:按照政府预算级次，由财政在中国人民银行开设国库单一账户;所有的财政性资金逐步纳入各级政府预算统一管理，财政收入直接缴入国库或财政指定的商业银行开设的单一账户，取消所有的过渡账户;财政性支出均从国库单一账户直接拨付到商品或劳务供应者。
行政单位为了执行国家机关工作任务所需要的资金，由各级政府的财政部门从本级政府预算集中的资金中分配和拨付。推行国库单一账户制度后，财政部门不再将资金拨到行政单位，只需给各行政单位下达年度预算指标及审批预算单位的月度用款计划，在预算资金没有拨付给商品和劳务供应者之前，始终保留在中国人民银行的国库单一账户上由财政部门直接管理。行政单位的人员工资由财政部门通过中国人民银行一商业银行一职工工资卡方式直接支付;行政单位的专项支出按预算指标通过中国人民银行一政府采购一商品供应商方式直接支付;亍政单位的小额零星支出，通过中国人民银行一商业银行一行政单位备用金(信用卡)方式支付。国库集中支付虽然不改变各行政单位的预算数额，但其作用在于建立起了预算执行的监督管理机制。实现国库单一账户后，由于各行政单位只是政府的组成部分，其所有的资金都是财政资金，都要通过国库单一账户收付，其资金活动已通过总预算会计反映，因此，财政总预算会计和行政单位会计相当于总括和明细的关系，它们将合二为一共同构成政府会计。
3.实行政府采购制度。在财政支出预算管理改革中，政府采购制度应是一项重大的工程。许多国家的实践证明，现代政府采购制度是强化财政支出管理的一种有效手段。政府采购制度的实质是将市场竞争机制和财政预算支出管理有机结合起来，一方面使政府可以得到价廉物美的商品和服务，实现物有所值的基本目标，另一方面使预算资金管理从价值形态延伸到实物形态，节约公共资金，提高资金使用效益。
实行政府采购后，对于行政单位专项支出经费，财政部门不再简单地按照预算下拨经费给行政单位，而应当按照批准的预算和采购活动的履约情况直接向供应商拨付货款，即财政对这部分支出采用直接付款方式。财政总预算会计可以根据这部分支出数直接办理决算。而行政单位应根据财政部门提供的付款凭证进行资金核算，根据采购品入库情况入账。这笔业务实际上是同一会计主体(一级政府)下获取货物、工程和服务的行为。政府采购制度的推行也要求财政总预算会计和行政单位会计合二为一。
(二)非营利组织会计
事业单位会计向非营利组织会计靠拢，非营利组织会计不仅包括事业单位，还包括民办非企业单位、社会团体及各种基金会等。
非营利组织是指其经营目的在于社会利益而非某一个人或组织或所有股东的经济利益的组织，即不以营利为目的的经济和社会组织。包括:事业单位、民办非企业单位、社会团体及各种基金会等。如果用“事业单位”这个名称，显然不能涵盖所有的不属于企业性质的非营利组织。我们通常所称的“会计”应是一个最大层次的概念，这个大概念的外延应包括以取得利润为根本目的的“企业会计”和以非营利为直接目的的“非企业单位会计”即用“排除法”将排除企业会计后的会计称为“非企业单位会计”而“非企业单位会计”又包括政府会计和非营利组织会计。
事业单位、民办非企业单位、社会团体、各种基金会等与企业相比，尽管在许多方面都具有相同或相似之处，但它们与企业之间的区别仍相当明显，即这些组织不以营利为目的。从行为科学的观点看，任何一项活动都有其目的性，行为的目的不同，决定着它们行为方式、程序和控制模式也不一样。无论是企业，还是这些组织，它们都是从事一项具体的社会活动，但是它们活动的目的是不同的。企业经营活动的目的是为了获取尽可能多的利润，使投资者得到尽可能多的投资回报。而事业单位、民办非企业单位、社会团体、各种基金会等在向社会公众提供管理或服务时，并不追求收益，其目的在于按照财务资源和其他资源提供者的企望和要求提供尽可能多的管理和服务。因此，非营利反映了事业单位、民办非企业单位、社会团体、各种基金会等的基本特征，其目标着眼于社会效益。显然，这些组织的会计称为“非营利组织会计”就更能反映其本质特征。
非营利组织与政府部门的本质特征相近，但还是有较大的差异。主要是它有自己的业务收入，而且相当一部分非营利组织可以做到收支相抵。如一般事业单位除了财政资金外，还有其他性质的资金，这部分资金的收支不需通过国库单一账户。各种基金会更是如此，其会计系统的独立性相对较强，因而在会计原则、会计科目、核算方法上有较大的不同，只是由于它与政府会计有共同的非营利性的特征，因而，非营利组织会计和政府会计虽同属非企业单位会计，但不能统称为政府会计，在制定会计规范时，将其统称为“政府和非营利组织会计”
二、预算会计制度的改革
由于预算管理制度的改革，使得现行预算会计制度中的核算内容、核算方法等须要进一步改革，以适应部门预算、国库单一账户、政府采购等改革的要求。
1.部门预算要求反映部门所有的收入和支出，涵盖所有的预算资金，因此，反映预算执行情况的预算会计，也应以预算资金全貌为对象，应不再有遗漏。其中，基建资金也应和其他资金一样一起编入部门预算。即部门预算应当涵盖包括基建预算收支在内的所有收支，真正反映综合预算。然而，由于基本建设财务有一定的特殊性，在行政事业单位会计制度中应增加相应的会计科目进行核算。细化预算编制到项目，也就是收支要重新适当分类。因此，预算会计的.会计科目应重新设计，明细核算应作相应调整。零基预算即预算一切从零开始，各类支出取消“基数加增长”的预算编制方法，按照预算年度所有因素和事项的轻重缓急程度重新测算每一科目和款项的支出需求。因此，采用零基预算方法，对预算会计信息提出了更高的要求，预算会计不仅要提供收支流量方面的信息，还要提供资产存量方面的信息，从而对会计核算提出了新的要求。
2.国库单一账户制度的实行，改变了预算资金的流转程序，所以，将使现行财政总预算会计和行政单位会计面临又一次改革。现行财政总预算会计收到财政收入、总预算会计向行政单位拨出经费、行政单位收到总预算会计拨入经费、行政单位向财政总预算会计上缴预算内外收入、行政单位向下级行政事业单位转拨经费等业务的发生及其会计核算都将发生根本性的改变。从而，现行行政单位会计的会计基础收付实现制将受到挑战。例如，行政单位的工资将由财政通过人民银行一商业银行一职工工资卡方式直接支付，此时，财政总预算会计根据拨款数做一笔支出。而行政单位在现行制度下，既要做一笔收入又要做一笔支出，这样做实际上不符合收付实现制原则。如果财政总预算会计与行政单位会计合成政府会计，那又要在政府会计的支出总账上记一笔，同时在某一个支出明细账(行政单位)上记一笔，不会动摇会计基础。总之，国库单一账户制度的推行，对现行总预算会计和行政单位会计的冲击将是非常巨大的。
3.随着政府采购制度的展开，政府采购资金运动就成了预算会计的一个新的重要核算内容。行政事业单位的许多采购项目，既有财政预算资金，又有其他资金，这些采购资金，应集中到财政部门，由财政部门统一支付。因此，也就产生了资金从预算单位(部门)向财政部门流动的现象。另外，会造成预算单位收支过程中价值流转和资金及实物流转的脱节。政府采购物品的价值按转账通知流入、流出单位，但货币资金却不实际进出单位。为此要改革现行的行政、事业单位的会计管理体系和具体操作办法。
现行的操作办法是按照国家机构的建制和经费的领拨关系确定的，按照主管会计单位、二级会计单位、基层会计单位，层层下拨经费，年度终了又层层上报经费使用情况，汇编决算。实行政府采购制度后，财政部门不再简单地按照预算下拨经费，而应当按照批准的预算和采购活动的履约情况直接向供应商拨付货款，由于这部分支出采用直接付款方式，因此，应按照实际支付的采购合同价。确认本级财政支出，即财政支出的决算也不需要层层上报，财政总预算会计可以根据支出数直接办理决算。实行政府采购制度后，还要改革单位预算会计制度，行政事业单位即采购品使用者应根据财政部门提供的付款凭据进行资金核算，根据采购品入库情况入账，在报送会计报表时既要提供资金的收支情况，还要提供采购品的到位情况，从资金和实物两个方面报告，并与采购部门的结果核对。
篇4：医院预算会计弊端谨慎性的毕业论文
医院预算会计弊端谨慎性的毕业论文
一、医院传统成本预算方法的弊端
多年以来，我国医疗单位的预算会计与事业单位成本的计算方法相同，实际成本是进行计算的依据，是以权责发生制原则与实际成本原则为基础，依据国家规定的成本项目归集和分配成本费用，按照医院的相关规定，在药品成本与医疗成本上进行划分，任务是算出某一时期的实际成本。医院成本经这样核算出的，多用于成本控制及总量预算。这种方法由于是在早期体制产生并应用的，到现在存在着较多的问题。
1、不能很好的控制成本，计算复杂。传统核算重视是算而轻视管，不放在事前而放在事后核算。一旦发生成本费用时，成本差异无法及时核算，一些无用功却耗费了大量的劳动。事实上，各使用部门之间的关系与医院服务部门的成本确定本来就很不容易，采用的分配标准都带有假定性。但从实际来看，有的干脆不分配而是统一计算，或者人为地进行多次不合理、迂回的分配[1]。对于前者的做法，成本的有效控制及成木核算的目标将难以实现的。对于后者，计算过于繁琐，不仅劳动量大，而且成本算出后与实际的成本也不符合。因此，这种做法给成本核算分析带来了很大的麻烦，有效的分析成木更是无法谈起。
2、成本责任不明确。实际上成本费用单纯依照全部支出情况来统一计算与成本的形成过程是脱节的，知识静态的反映了事后情况。成本责任的归属问题是不能说明的，属于大锅饭的.成本。这样，成本责任也就与奖惩制度无法联系。因此，在降低成本方面，医院内部各科室、各部门以及医生员工个人是既没有动力，又缺乏压力，束缚了积极性，导致只有少数财会专业人员关心成本核算，长期使这项工作处于被动的局面。
3、医院成本费用决策与预测很不方便。在传统方法进行成本核算，医院的经营费用与服务成本不分。投入与产生的函数关系人们没有法据来加以确定，预防性管理工作将无法展开。于此同时，各项收入的边际利润由于对医院心中无数，如果医院的经营环境发生改变时，根据成本费用的资料，管理人员是不可能作出灵敏的反应，这就为医院以后的重大决策的埋下了隐患。譬如，购买一种新型的医疗设备，为了达到预期的利润目标，如何确定其收费价格标准。当一项医疗项目的收费标准过低而入不敷出时，似乎就应当停止经营避免更大的损失，但有些情况下，医院利润将会因取消该项目而减少；对于一项收费标准低于成本医疗的项目，似乎不应该施行，有些情况下医院的营利能力却能得到提升。这些人很难把握的现象之所以会产生，这与传统的、单一的成本核算方法有着很大的关系。
4、不够科学和准确的管理成本公摊。大多数医院在成本核算的实际运行中，一个较难解决的问题是怎样才能使职能部门、行政部门以及后勤部门等管理成本分摊科学合理，没有提计对医院房屋的折旧费以及技科室中的大型设备分摊问题。虽然管理成本的分摊方法有很多，但具可操作性又准确的公摊办法尚且还没有。
5、充实性原则没有得到很好的体现。会计核算的谨慎性原则也是基本原则之一，它的指导作用对会计核算行为起着非常重要的作用。由于这一原则没有得到很好的体现，医院存在的风险就不能合理的估计，长期积累下来不良资产也就无法进行消化，医院财务以及运营状况就无法全面、客观地反映，医院财务状况报表使也就谈不上精准地理解了。
二、医院成本核算方法的新思路
1、将成本目标管理与成本核算结合起来。随着医疗保险制度改革与医疗体制改革的逐步推行，医院加强成本控制的措施必须依靠推行院内经济责任制来实现，将成本目标管理与成本核算相结合。医院传统的成本核算方法对事后的综合反映很重视，但是这样的局限在于成本形成时间与成本核算时间脱节，成本差异不能够及时的反应出来。伴随着成本目标管理的进一步推广，成本核算的重心也必须转移，优先考了吧事前、事中的控制问题，而不是事后核算，以更好的发挥成本核算在提高经济效益和降低成本费用方面的作用。
2、把经济责任制与成本核算结合起来。医院成本核算必须加强，医院那种过去成本责任“大锅饭”式的成本核算制度需要改革。成本核算实行责任制，单纯计算医院总成木的方式需要改变，成本核算的着重点应转移到各责任单位的成本费用计算上，以明确责任单位的经济效果和工作成绩。这需要医院各部门要依照成本费用开支的责任和权力以及经营组织形式来确定成本责任层次，建立相应的成本责任单位，组成相互联系的责任成本体系。在目标成本会计已经得到实行的基础上，将医院的服务项目成本和费用的预算，分担到各责任单位并，落实好之后责任成木预算才可以形成。各责任单位应明确各自应该完成的任务、目标成本以及互相提供医疗服务或劳务。应根据责任分明的原则，按标准成本计算各责任单位领用材料并记账，这样考核和核算各责任单位经营成果才能正确，有效。在执行成本计划的过程中，责任归属应按照成本的记录、核算、整理、报告等各来确定，资料不仅能说明成本升降的原因，而且成本的升降与能直接反应责任单位的劳务与服务质量，为考核各责任单位的工作情况以及正确评价成绩提供了直接依据。做到奖赏罚合理，奖惩有据，这从对医院工作人员关心成本费用的降低起到非常重要的作用[2]。
3、通过罚懒奖勤来调动不同员工的积极性。在前面提到的成本控制管理策略实施后，需要由成本、收入以及效益来按劳计酬和核算分析。把医疗服务的经济管理和技术管理紧密结合起来，使医疗的服务直接经与济效益挂钩。将利润单元与成本责任单元分开核算，成本降低与成本责任单元的利益相结合，利润单元将医疗和护理分别核算[3]。利润单元的利益与医疗质量和经济效益挂钩，劳务分配与价值相结合，这对于解决个人的责任、权利、义务与各核算单元的明确问题非常有利，增强了员自我工参与管理和自我约束机制的自觉性，“吃大锅饭”的平均主义得到了很好的抑制，多劳多得，奖勤罚懒，体现了医技、医疗和护理等各类人员的技术含量和劳动价值，起到激励作用将会非常有效，员工的积极性将会得到极大地调动[4]。
4、不断改善管理手段，深化财务制度的改革。在医院成本控制是一种非常有效的经济管理方案，它的应用在医院经济管理手段的改善方面起了很大的作用，而且在医院经济管理自动化方面也起了很大的促进应用[5]，这进一步提高了对医院的会计工作和会计制度要求。通过对结账基础、核算方法、核算对象、以及成本账务处理等各方面的改革，促进了医院会计软件的进一步发展，从刚开始简单的预、结算管理到今天的利用计算机经济管理系统进行会计核算和成本核算，过去长期手工做账核算的局面得到了很好的改善。这为经济管理决策提供了及时、可靠、准确的数据。
5、充实谨性型原则应得到很好的落实。作为医疗机构预算会计体系，其制度的制定虽然是也算是国家制度的一部分，但是同样受到来自于市场经济的影响和挑战，因此，充实谨慎性原则医院应把握好，这样才能够对医院存在的风险进行合理的估计以及对长期积累下来不良资产进行消化，医院财务和运营状况能够更加全面、客观地反映，医院财务状况能够让会计报表使用者精准地理解。结论：综上所述，当今的市场竞争非常激烈，为了医院的长期发展，要站在医院整体的高度来综合考虑全面预算的建立，要有相应的目标为导向，将成本目标管理与成本核算结合起来、奖勤罚懒调动各类人员积极性、改善经济管理手段以及深化医院财务制度改革，使医院在能够得到不断的发展，在激烈的市场竞争中占有一席之地。
篇5：预算会计制度改革的论文
预算会计制度改革的论文
摘要：反腐倡廉一直是我党高度重视的一项工作，近年来腐败问题呈现出日益突出的状况，在加强打击腐败之风的同时，预算会计在监督控制资金流向上起到了不可忽视的重要作用，有助于财政的公开、透明以及科学合理的使用，如何正确认识预算会计对抑制腐败的功能，以及存在的问题和解决办法，是做好反腐倡廉工作的重点，预算会计制度改革论文。
关键词：预算会计;抑制腐败;功能;问题;对策
一、预算会计的含义
预算会计是一种用来监督政府、行政事业单位或者非营利组织资金流向和使用结果的会计体系，将核算财政使用情况作为工作的重点，从而起到监督管理的作用。预算会计本身的工作特点就带有抑制腐败的意味，因此做好会计预算，能够有效监督政府、行政事业单位和其他非盈利组织的会计预算实行情况与实行结果的统一性，在发挥自身职能的同时，起到抑制腐败的作用。
二、预算会计发展对抑制腐败的功能
(一)预算会计的控制功能
预算会计通常包括资金使用的具体项目，具体数额，通俗来说就是钱用在哪里，用了多少。各单位根据自身的实际情况，依据相关法律法规严格制定预算，在满足需求的情况下，尽量降低预算，从源头抓紧财政的口袋，不给腐败以可乘之机，明确每笔帐的去向，这样非法挪用公共资金的情况就会在预算会计的监督下大大减少，抑制了腐败现象的发生。预算确定之后，资金使用过程中，一旦发生需要超额使用的情况，就需要经过各级单位和领导的严格审批，这一过程很好地抑制了腐败的苗头，更好地从源头打击了腐败的现象。
(二)预算会计的监督功能
各政府和单位的预算一旦制定好之后，所有的支出都要受到预算会计的制约，时刻提醒采购或者其他人员不可超支，更不能挪用公款，一定程度上避免了腐败的发生。对于开支凭证也会相应重视起来，确保每一笔支出都是有依据，有证据的合法消费，这种预算制约在一定范围内弱化了各单位的财政使用权，督促资金的合法合理使用，很好地抑制了腐败现象的发生。
(三)预算会计的反馈功能
每年的年末各单位要进行财务整理核算，将当年的实际支出和预算进行对比，明确每一笔资金用在什么地方，跟预算相比是超支还是低于预算，并将资金使用情况及时准确详细地向员工和社会公布，接受群众的监督，这种资金使用状况的反馈方式也给有意图的人敲响了警钟。预算会计的发展不仅可以反馈各单位的发展情况，更能监督每笔资金的使用，杜绝的发生。
(四)预算会计的导向功能
预算会计不仅可以监督资金使用情况，还能反映经济的调控。各单位对外公布真实有效的财政预算信息，国家才能正确掌握资金的流向，更好地调控经济，合理科学地分配资金，减少人为因素，依据客观事实，让资金用在需要的地方，避免被不法分子贪污;另外，预算会计通过控制支出，起到减少投资风险的作用，公众可以通过各单位提交的预算报告，了解风险状况，避免因为信息的不透明带来的，管理制度《预算会计制度改革论文》。
三、预算会计存在的问题
(一)预算会计制度不完善
目前我国普遍采用的还是早期的会计编制方法，过于死板，已经不能适应当今社会经济的发展，预算项目过于笼统，通常只包括单位每年固定的几个大项目，预算编制不够细致，这就会导致后期资金使用的不便，更会给有贪污意图的人制造借口;同时，这种死板的预算制度无法应对具体实施过程中出现的问题，一旦情况有变，按照原来的预算制度就会出现无法解决的局面，这个时候，为了必要的发展，就不得不改变预算，按照实际情况执行，这就给腐败的滋生制造了机会。
(二)预算会计透明度不高
各单位和政府的财政预算信息在大部分时候都只有内部少数人知道，没有得到及时的披露，给单位内部从事财政相关工作的人员提供了修改数据，制造假账的机会，公众无法知道国家每年分拨的资金流向何处，即使公布了使用情况，也是非常笼统，使得会计预算解释起来具有很大的随意性，这种情况最容易造成。
(三)预算会计监督体系不完善
好的计划离不开严格的执行力，各单位完成预算编制之后，要有一套完善的监督体系，当实际情况发生变化时，人员无法及时沟通，影响正常的发展，另一方面，当预算会计成了一纸空文的.时候，就会有很多不法分子挪用公款，贪污受贿，助长了腐败的歪风邪气。
四、预算会计发展对抑制腐败的几点建议
(一)建立完善的预算会计体系
政策的执行离不开完善的体系，要想预算会计有序健康发展，必须建立一套完善的体系来监督，具体包括，可以改变以往预算会计和财务会计分离的运行模式，将二者结合起来，取长补短，发挥优势;各级领导要重视预算会计体系的建设，把这项工作当作发展过程中的重点项目来推进，制定详细的预算会计规章制度，包括预算类目，金额，资金使用流程，经手人等，严格按照制度执行;对于报上去的预算项目要严格审批，杜绝虚假不存在的类目出现，不给以可乘之机。
(二)推进信息公开制度建设
各级政府和单位要将财政信息的公开透明作为预算会计的重点工作来做，随时接受人民群众的监督。上级部门可以将财政信息的公开作为考核标准，以硬性规定的方式督促各部门定期开展，将预算与实际支出情况进行核对，接受广大群众的监督，并设立举报投诉机制，出现问题绝不姑息;另外，公开的信息要避免过于笼统，重大项目支出要披露;信息的公开要改变以往一年一公开的模式，可以采取年中和年末各核算公开一次，及时清算，做好时刻接受监督的准备，不给萌芽的机会。
(三)建立完善预算会计监督机制
反腐倡廉工作的顺利开展离不开各级政府和单位的有效监督，预算的每一笔资金是否得到了合理的使用，是否取得了预期的效果，都有必要事后进行核对及反思。各单位内部在预算会计方面要坚持各财政人员既相互独立又相互制约的原则;各级领导和单位要不定时走访，检查财政预算和使用情况，将监督工作作为日常事务的重点，发现问题及时清查，对腐败行为绝不手软。预算会计的健康有序发展对我国的反腐倡廉工作具有重要的意义，正确认识其面临的问题，并积极解决是做好预算会计的关键。
篇6：谈预算会计改革论文
谈预算会计改革论文
我国的预算会计制度根据不同历史时期和财政管理体制的需要，进行了数次改革和完善，形成了比较符合我国国情的预算会计理论体系。但近几年随着财政管理体制改革步伐加快，按照公共财政理论设计的预算管理模式己开始建立，预算编制、执行等环节的管理制度正在发生根本性的变化，这使得对预算会计进行改革的呼声越来越高。
一、预算管理制度改革对预算会计体系的影响
(一)财政总预算会计与行政单位会计合二为一
1.编制部门预算。部门预算是市场经济国家普遍采用的预算编制方法，它是由政府各部门编制，经财政部门审核后报议会审议通过，反映部门所有收入和支出的预算，即部门预算是一个涵盖部门所有公共资源的完整预算。编制部门预算的基本要求是:将各类不同性质的财政资金统一编制到使用这些资金的部门。部门预算的编制采用综合预算形式，部门所有单位的各项资金，包括财政预算内拨款、财政专户核拨资金和其他收入，统一作为部门和单位的预算收入，由财政核定支出需求。凡是直接与财政发生经费领拨关系的一级预算会计单位均作为预算管理的直接对象，财政将直接将行政单位预算编制并批复到这些单位。按部门编制预算可以清晰地反映政府预算在各部门的分布，从而取消财政与部门的中间环节，克服单位预算交叉、脱节和层层代编的现象，可使部门预算作为独立的政府预算法案汇编于本级总预算。随着部门预算的编制，财政总预算会计和行政单位会计的改革将逐渐趋向于以一级政府为中心，核算整个政府的财务状况，即编制一级政府的收支情况表。因此，客观上要求将财政总预算会计和行政单位会计合二为一，成为政府会计。
2.推行国库单一账户制度。国库单一账户制度的基本框架是:按照政府预算级次，由财政在中国人民银行开设国库单一账户;所有的财政性资金逐步纳入各级政府预算统一管理，财政收入直接缴入国库或财政指定的商业银行开设的单一账户，取消所有的过渡账户;财政性支出均从国库单一账户直接拨付到商品或劳务供应者。行政单位为执行国家机关工作任务所需要的资金，由各级政府的财政部门从本级政府预算集中的资金中分配和拨付。推行国库单一账户制度后，财政部门不再将资金拨到行政单位，只需给各行政单位下达年度预算指标及审批预算单位的月度用款计划，在没有拨付给商品和劳务供应者之前，预算资金始终保留在中国人民银行的国库单一账户上，由财政部门直接管理。行政单位的人员工资由财政部门通过中国人民银行一商业银行一职工工资卡方式直接支付;行政单位的专项支出，按预算指标通过中国人民银行―政府采购商品供应商方式直接支付;行政单位的小额零星支出，通过中国人民银行―商业银行―行政单位备用金(信用卡)方式支付。国库集中支付虽然不改变各行政单位的预算数额，但其作用在于建立起了预算执行的监督管理机制。实现国库单一账户后，各行政单位只是政府的组成部分，其所有的资金都是财政资金，都要通过国库单一账户收付，其资金活动通过总预算会计反映。因此，财政总预算会计和行政单位会计相当于总括和明细的关系，它们将合二为一共同构成政府会计。
3实行政府采购制度。在财政支出预算管理改革中，政府采购制度是一项重大的工程。许多国家的实践证明，现代政府采购制度是强化财政支出管理的一种有效手段。政府采购制度的实质是将市场竞争机制和财政预算支出管理有机结合起来，一方面使政府可以得到价廉物美的商品和服务，实现物有所值的基本目标;另一方面使预算资金管理从价值形态延伸到实物形态，节约公共资金，提高资金使用效益。实行政府采购后，对于行政单位专项支出经费，财政部门不再简单地按照预算下拨经费给行政单位，而应当按照批准的预算和采购活动的履约情况直接向供应商拨付货款，即财政对这部分支出采用直接付款方式。财政总预算会计可以根据这部分支出数直接办理决算。而行政单位应根据财政部门提供的付款凭证进行资金核算，根据采购品入库情况入账。这笔业务实际上是在同一会计主体(一级政府)下获取货物、工程和服务的行为。政府采购制度的推行也要求财政总预算会计和行政单位会计合二为一。
(二)事业单位会计向非营利组织会计靠拢
非营利组织是指经营目的在于社会利益而非某一个人或组织或所有股东的经济利益的组织，即不以营利为目的的经济和社会组织，包括:事业单位、民办非企业单位、社会团体及各种基金会等。事业单位、民办非企业单位、社会团体、各种基金会等与企业相比，尽管在许多方面都具有相同或相似之处，但它们与企业之间的区别仍相当明显，即这些组织不以营利为目的。从行为科学的观点看，任何一项活动都有其目的性。行为的目的不同，决定着它们的行为方式、程序和控制模式也不一样。无论是企业，还是这些组织，它们都从事一项具体的社会活动，但是它们活动的目的是不同的。企业经营活动的目的是为了获取尽可能多的利润，使投资者得到尽可能多的投资回报。而事业单位、民办非企业单位、社会团体、各种基金会等在向社会公众提供管理或服务时，并不追求收益，其目的在于按照财务资源和其他资源提供者的企望和要求提供尽可能多的管理和服务。因此，非营利反映了事业单位、民办非企业单位、社会团体、各种基金会等的基本特征，其目标着眼于社会效益。显然，这些组织的会计称为“非营利组织会计”就更能反映其本质特征。
非营利组织与政府部门的本质特征相近，但还是有较大的差异的。主要是它有自己的业务收入，而且相当一部分非营利组织可以做到收支相抵。如一般事业单位除了财政资金外，还有其他性质的资金，这部分资金的收支不需通过国库单一账户。各种基金会更是如此，其会计系统的独立性相对较强，因而在会计原则、会计科目、核算方法上有较大的不同，只是由于它与政府会计有共同的非营利性的特征，因而，非营利组织会计和政府会计虽同属非企业单位会计，但不能统称为政府会计。
二、预算管理制度改革对预算会计核算的影响
由于预算管理制度的改革，使得现行预算会计制度中的核算内容、核算方法等需要进一步改革，以适应部门预算、国库单一账户、政府采购等改革的要求。
(一)部门预算要反映部门所有的收入和支出，涵盖所有的预算资金
预算管理制度的改革，要求反映预算执行情况的预算会计，也应以预算资金全貌为对象，不再有遗漏。其中，基建资金也应和其他资金一样一起编入部门预算，即部门预算应当涵盖包括基建预算收支在内的所有收支，真正反映综合预算。然而，由于基本建设财务有一定的特殊性，在行政事业单位会计制度中应加相应的会计科目进行核算细化预算编制到项目，也就是收支要重新适当分类。因此，预算会计的会计科目应重新设计，明细核算应作相应调整，而推行零基预算是一重要选择。零基预算即预算一切从零开始，各类支出取消“基数加长”的预算编制方法，按照预算年度所有因素和事项的轻重缓急程度重新测算每一科目和款项的支出需求。因此，采用零基预算方法，预算会计不仅要提供收支流量方面的信息，还要提供资产存量方面的信息，从而对会计核算提出了新的要求。
(二)使现行行政单位会计的会计基础收付实现制受到挑战
国库单一账户制度的实行，使现行财政总预算会计收到财政收入、总预算会计向行政单位拨出经费、行政单位收到总预算会计拨入经费、行政单位向财政总预算会计上缴预算内外收入、行政单位向下级行政事业单位转拨经费等业务的发生及其会计核算都将发生根本性的改变，也使现行行政单位会计的会计基础收付实现制受到挑战。例如，行政单位的工资将由财政通过人民银行一商业银行一职工工资卡方式直接支付，此时，财政总预算会计根据拨款数做一笔支出。而行政单位在现行制度下，既要做一笔收入又要做一笔支出，这样做实际上不符合收付实现制原则。
(三)政府采购资金运算成为预算会计的一个新的主要核算内容
随着政府采购制度的'展开，政府采购资金运算就成了预算会计的一个新的重要核算内容。行政事业单位的许多采购项目既有财政预算资金，又有其他资金，这些采购资金，应集中到财政部门，由财政部门统一支付。因此，也就产生了资金从预算单位(部门)向财政部门流动的现象。由于政府采购货物的验收、项目的实施与货款的支付存在时间间隔，或者一些公共工程的大型采购尾款需要在经过较长的工程保修期结束后才能支付，如按现行的单位预算会计制度处理，在采购和支付间隔跨年度时，对预算单位来说，会出现比较严重的账实不符，不能真实反映预算单位的经济业务;对财政部门来说，会出现预算支出信息未能如实、完善地反映政府实际支出活动的问题。为此要改革现行的行政、事业单位的会计核算办法。
三、预算会计如何改革
鉴于上述预算环境发生的变化，现行预算会计己无法满足现阶段公共财政管理的需要，笔者认为预算会计应从以下几个方面进行改革。
(一)重新明确预算会计的分类
我国可以借鉴国外对企业会计和非企业会计的划分方法，即按照单位活动目的的不同进行分类。对于不以营利为目的的非企业会计则可以按照其核算重点的不同进一步划分为政府会计和非营利组织会计。这种划分方式可以明确各个类别会计核算的目的，根据其活动目的考虑其会计核算的特点加以规范，以充分满足各类会计信息使用者的信息需求。
(二)引入权责发生制计量基础
权责发生制是使用者评价政府的财政受托责任履行情况的必要手段，也是新公共管理体制下政府会计的改革方向，西方各国政府会计模式都不同程度地采纳了这一会计基础。根据权责发生制原则，收入只有在政府提供服务时才加以确认，而且在政府接受服务以后，就应该将相应的义务(如职工退休福利)确认为当期费用，并将其作为债务列入资产负债表，这样，政府的会计报告就可以完整地反映政府的财政状况和运行成果;同样，权责发生制要求在资产负债表上确认所有的经济资源，如新西兰将高速公路和其他基础设施确认为资产，并确认了其折旧费用，这样就会使政府更加注意其对有关资产的管理和维护，更好地认识未来的短期债务，更好地管理基础设施，更有效地重新分配预算。在我国政府会计改革的初期，我们可以考虑借鉴德法模式修订的收付实现制，即首先确认应收账款和应付账款，实现收入和支出在各个期间的平衡，明确政府当期的受托责任履行情况。
(三)完善政府会计信息体系，加政府会计信息的透明度
要真正发挥政府会计的监督作用，会计报告不应只提供给政府有关部门，更应该提供给与政府服务和政府收入息息相关的广大社会公众。完整的政府会计信息体系包括：及时提供有关政府支出和成本的可靠信息，以帮助政府部门进行决策和控制支出;及时进行内部审计和独立的外部审计，并编制审计报告;将会计系统与计划、预算、现金和债务管理及审计系统相结合;报告有关非现金资源的信息(资产、负债、人力资本)报告有关政府产出或政府政策后果的信息，促使政府提高工作效率、加强成本管理;编制政府各部门和政府整体的会计报告等。
篇7：预算会计改革思考论文
预算会计改革思考论文
以1月1日起全面执行《财政总预算会计制度〉、《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则 (试行)》、《事业单位会计制度》为标志，表明我国预算会计已摆脱计划经济体制下的模式，走上了建立 适应市场经济需要，具有中国特色、科学规范的预算会计模式的道路。但三年来，财政管理体制改革的 步伐加快，按照公共财政理论设计的预算管理模式已开始建立，预算编制、执行等环节的管理制度正在 发生根本性的变化，预算会计的客体运行环境又发生了变化，因此，预算会计又面临着进一步的改革。 未来预算会计如何改革本文想谈谈自己的浅见。
一、预算会计体系的改革
现行的预算会计体系（狭义）包括：财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计。但随着预算 管理制度的改革，我国预算会计体系将向“政府和非营利组织会计”发展。
1.政府会计。预算管理制度的改革包括编制部门预算、实行国库单一帐户、建立政府采购制度等， 客观上要求财政总预算会计与行政单位会计合二为一，成为政府会计。
(1)编制部门预算。部门预算是市场经济国家普遍采用的预算编制方法，是由政府各部门编制，经财 政部门审核后报议会审议通过，反映部门所有收入和支出的预算。即部门预算是一个涵盖部门所有公共 资源的完整预算。编制部门预算的基本要求是：将各类不同性质的财政资金统一编制到使用这些资金的 部门。部门预算的编制采用综合预算形式，部门所有单位的各项资金，包括财政预算内拨款、财政专户 核拨资金和其他收入，统一作为部门和单位的预算收入，统一由财政核定支出需求。凡是直接与财政发 生经费领拨关系的一级预算会计单位均作为预算管理的直接对象，如财政直接将行政单位预算编制并批 复到这些单位（行政单位是政府的职能部门，主管某一专业的行政事务。行政单位作为政府的延伸，政 府预算中理应包含行政单位预算)。按部门编制预算后，可以清晰地反映政府预算在各部门的分布，从而 取消财政与部门的中间环节，克服单位预算交叉、脱节和层层代编的现象，并把部门预算作为独立的政 府预算法案汇编于本级总预算。随着部门预算的编制，财政总预算会计和行政单位会计的改革将逐渐趋 向于以一级政府为中心，核算整个政府的财务状况，即编制一级政府的收支情况表。因此，客观上要求 将财政总预算会计和行政单位会计逐渐合二为一，成为政府会计。
(2)推行国库单一帐户制度。部门预算编制后，如果没有预算执行制度的改革，其作用必然大打折 扣。预算执行改革最有效的方法是推行国库单一帐户制度。建立我国国库单一帐户制度的基本框架是: 按照政府预算级次，由财政在中国人民银行开设国库单一帐户；所有的财政性资金逐步纳入各级政府预 算统一管理，财政收入直接缴入国库或财政指定的商业银行开设的单一帐户，取消所有的过渡帐户；财 政性支出均从国库单一帐户直接拨付到商品或劳务供应者。
行政单位为了执行国家机关工作任务所需要的资金，由各级政府的财政部门从本级政府预算集中的资 金中分配和拨付。推行国库单一帐户制度后，财政部门不再将资金拨到行政单位，只需给各行政单位下 达年度预算指标及审批预算单位的月度用款计划，在预算资金没有拨付给商品和劳务供应者之前，始终 保留在中国人民银行的国库单一帐户上由财政部门直接管理。行政单位的人员工资由财政部门通过中国 人民银行一商业银行一职工工资卡方式直接支付；行政单位的专项支出按预算指标通过中国人民银行一政府采购―商品供应商方式直接支付；行政单位的小额零星支出，通过中国人民银行一商业 银行―行政单位备用金（信用卡）方式支付。国库集中支付虽然不改变各行政单位的预算数额，但其 作用在于建立起了预算执行的监督管理机制。实现国库单一帐户后，由于各行政单位只是政府的组成部 分，其所有的资金都是财政资金，都要通过国库单一帐户收付，其资金活动已通过总预算会计反映，因 此，财政总预算会计和行政单位会计相当于总括和明细的关系，它们将合二为一共同构成政府会计。
(3)实行政府采购制度。在财政支出预算管理改革中，政府采购制度应是一项重大的工程。许多国家 的实践证明，现代政府采购制度是强化财政支出管理的一种有效手段。政府采购制度的实质是将市场竞 争机制和财政预算支出管理有机结合起来，一方面使政府可以得到价廉物美的商品和服务，实现物有所 值的基本目标，另一方面使预算资金管理从价值形态延伸到实物形态，节约公共资金，提高资金使用效益。
实行政府采购后，对于行政单位专项支出经费，财政部门不再简单地按照预算下拨经费给行政单位， 而应当按照批准的预算和采购活动的履约情况直接向供应商拨付货款，即财政对这部分支出采用直接付 款方式。财政总预算会计可以根据这部分支出数直接办理决算。而行政单位应根据财政部门提供的付款 凭证进行资金核算根据采购品入库情况入帐。这笔业务实际上是同一会计主体（一级政府）下获取货 物、工程和服务的行为。政府采购制度的推行也要求财政总预算会计和行政单位会计合二为一。
2.非营利组织会计。事业单位会计向非营利组织会计靠拢，非营利组织会计不仅包括事业单位，还 包括民办非企业单位、社会团体及各种基金会等。
非营利组织是指其经营目的'在于社会利益而非某一个人或组织或所有股东的经济利益的组织，即不 以营利为目的的经济和社会组织。包括：事业单位、民办非企业单位、社会团体及各种基金会等。如果 用“事业单位”这个名称，显然不能涵盖所有的不属于企业性质的非营利组织。我们通常所称的“会 if’，应是一个最大层次的概念，这个大概念的外延应包括以取得利润为根本目的的“企业会计”和以非 营利为直接目的的“非企业单位会计”。即用“排除法”将排除企业会计后的会计称为“非企业单位会 if’，而“非企业单位会if’又包括政府会计和非营利组织会计。如果除企业会计和政府会计外，都称为 事业单位会计，那民办非企业单位、各种社会团体、基金会等又如何解释?
事业单位、民办非企业单位、社会团体、各种基金会等与企业相比，尽管在许多方面都具有相同或 相似之处，但它们与企业之间的区别仍相当明显，即这些组织不以营利为目的。从行为科学的观点看， 任何一项活动都有其目的性，行为的目的不同，决定着它们行为方式、程序和控制模式也不一样。无论 是企业，还是这些组织，它们都是从事一项具体的社会活动，但是它们活动的目的是不同的。企业经营 活动的目的是为了获取尽可能多的利润，使投资者得到尽可能多的投资回报。而事业单位、民办非企业 单位、社会团体、各种基金会等在向社会公众提供管理或服务时，并不追求收益，其目的在于按照财务 资源和其他资源提供者的企望和要求提供尽可能多的管理和服务。因此，非营利反映了事业单位、民办 非企业单位、社会团体、各种基金会等的基本特征，其目标着眼于社会效益。显然，这些组织的会计称 为“非营利组织会计”就更能反映其本质特征。
非营利组织与政府部门的本质特征相近，但还是有较大的差异。主要是它有自己的业务收入，而且 相当一部分非营利组织可以做到收支相抵。如一般事业单位除了财政资金外，还有其他性质的资金，这 部分资金的收支不需通过国库单一帐户。各种基金会更是如此，其会计系统的独立性相对较强，因而在 会计原则、会计科目、核算方法上有较大的不同，只是由于它与政府会计有共同的非营利性的特征，因 而，非营利组织会计和政府会计虽同属非企业单位会计，但不能统称为政府会计，在制定会计规范时， 将其统称为“政府和非营利组织会计”。
二、预算会计制度的改革
由于预算管理制度的改革，使得现行预算会计制度中的核算内容、核算方法等需要进一步改革以 适应部门预算、国库单一帐户、政府采购等改革的要求。
1.部门预算要求反映部门所有的收入和支出，涵盖所有的预算资金，因此，反映预算执行情况的预 算会计，也应以预算资金全貌为对象，应不再有遗漏。其中，基建资金也应和其他资金一样一起编入部 门预算。即部门预算应当涵盖包括基建预算收支在内的所有收支，真正反映综合预算。然而，由于基本 建设财务有一定的特殊性，在行政事业单位会计制度中应增加相应的会计科目进行核算。细化预算编制 到项目，也就是收支要重新适当分类。因此，预算会计的会计科目应重新设计，明细核算应作相应调整。 零基预算即预算一切从零开始，各类支出取消“基数加增长”的预算编制方法，按照预算年度所有因素 和事项的轻重缓急程度重新测算每一科目和款项的支出需求。因此，采用零基预算方法，对预算会计信 息提出了更高的要求，预算会计不仅要提供收支流量方面的信息，还要提供资产存量方面的信息，从而 对会计核算提出了新的要求。
2.国库单一帐户制度的实行，改变了预算资金的流转程序，所以，将使现行财政总预算会计和行政 单位会计面临又一次改革。现行财政总预算会计收到财政收入、总预算会计向行政单位拨出经费、行政 单位收到总预算会计拨入经费、行政单位向财政总预算会计上缴预算内外收入、行政单位向下级行政事 业单位转拨经费等业务的发生及其会计核算都将发生根本性的改变。现行行政单位会计的会计基础一 收付实现制将受到挑战。例如，行政单位的工资将由财政通过人民银行一商业银行一职工工资卡方 式直接支付，此时，财政总预算会计根据拨款数做一笔支出。而行政单位在现行制度下，既要做一笔收 入又要做一笔支出，这样做实际上不符合收付实现制原则。如果财政总预算会计与行政单位会计合成政 府会计，那只要在政府会计的支出总帐上记一笔，同时在某一个支出明细帐（行政单位）上记一笔，不 会动摇会计基础。总之，国库单一帐户制度的推行，对现行总预算会计和行政单位会计的冲击将是非常 巨大的。
3.随着政府采购制度的展开，政府采购资金运动就成了预算会计的一个新的重要核算内容。行政事 业单位的许多采购项目，既有财政预算资金，又有其他资金，这些采购资金，应集中到财政部门，由财 政部门统一支付。因此，也就产生了资金从预算单位（部门）向财政部门流动的现象。另外，会造成预 算单位收支过程中价值流转和资金及实物流转的脱节。政府采购物品的价值按转帐通知流入、流出单位， 但货币资金却不实际进出单位。为此要改革现行的行政、事业单位的会计管理体系和具体操作办法。现 行的操作办法是按照国家机构的建制和经费的领拨关系确定的，按照主管会计单位、二级会计单位、基 层会计单位，层层下拨经费，年度终了又层层上报经费使用情况，汇编决算。实行政府采购制度后，财 政部门不再简单地按照预算下拨经费，而应当按照批准的预算和采购活动的履约情况直接向供应商拨付 货款，由于这部分支出采用直接付款方式，因此，应按照实际支付的“采购合同价”确认本级财政支出， 即财政支出的决算也不需要层层上报，财政总预算会计可以根据支出数直接办理决算。实行政府采购制 度后，还要改革单位预算会计制度，行政事业单位即采购品使用者应根据财政部门提供的付款凭据进行 资金核算，根据采购品入库情况入帐，在报送会计报表时既要提供资金的收支情况，还要提供采购品的 到位情况，从资金和实物两个方面报告，并与采购部门的结果核对。
政府采购制度的实施，使得财政总预算会计对财政资金支出数的列报口径又一次面临改革。在政府 采购制度下，凡是列入政府集中采购计划的商品和劳务一律由政府采购部门集中组织对外采购，财政部 门通过国库直接向供货商或劳务提供者支付款项。随着我国政府采购规模的逐步扩大，财政总预算会计 对大部分财政资金支出数的列报口径将以财政直接向供货商或劳务提供者的拨款数为依据，并且在总预 算会计支出类内相应增设核算财政直接拨款的科目。
篇8：预算会计改革设想论文
预算会计改革设想论文
改革开放以来，预算会计制度适应经济体制和财政体制改革的需要，经历了多次修订和改革。但是随着社会主义市场经济体制的发展以及公共财政框架的建立，我国预算会计制度仍然面临着不断深化改革的要求。
一、现行预算会计制度存在的主要问题
，我国对预算会计制度进行了重大改革，制定并发布了《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》以及医院、学校、测绘等特殊行业的会计制度。自19实施以来，对适应我国由计划经济向社会主义市场经济转轨过程中各级财政部门和行政事业单位加强预算管理和会计核算的需要,提高我国预算会计的整体管理水平都起到了积极的作用，也为我国政府的会计核算进一步向国际惯例靠拢打下了一定的基础。但从另一方面来讲，四年来，财政管理体制改革的步伐加快，按照公共财政理论设计的预算管理模式已开始建立，预算编制、执行等环节的管理制度正在发生根本性的变化，预算会计的客体运行环境又发生了变化。因此，预算会计制度的诸多问题和局限性逐渐显现。这主要表现在：
1.改革的出发点与国际公共会计的习惯做法分歧较大。根据财政部1995年颁布的《预算会计核算制度改革要点》的要求，这次改革旨在吸收企业会计改革的成功经验和借鉴国际公共会计的习惯做法，并逐步建立适应我国社会主义市场经济体制需要、具有中国特色、科学规范的管理型预算会计模式和运行机制。可见，这次预算会计制度改革的出发点是重新构建我国预算会计体系，而不是建立政府会计体系。这与国际公共部门会计的习惯做法相差甚远。
2.现行预算会计范围过窄，难以全面反映政府资金运动。我国的预算会计体系建立于计划经济时期，当时政府资金管理的核心任务就是预算资金的分配，因此预算会计仅限于与预算资金收支有关的范围，并没有全面反映政府的资金运动及结果。例如目前的预算会计制度中，总预算会计就没有核算和反映政府的固定资产。行政事业单位固定资产会计核算的结果只是提供给统计部门作为参考资料。这意味着用于购置政府固定资产方面的财政资金，一旦支出以后就退出了政府和公众的视野。
3.现行预算会计基础即单一收付实现制存在着局限性。目前我国预算会计使用的是单一收付实现制。它无法全面反映政府债务和资产情况，也不能有效地分析政府的资金运用效果，在此基础上的预算会计忽视了年度经济事项的连续性，不能真实地反映政府的财务状况。按照此基础编制的财务报表所反映的财务成果易于被管理当局操纵，管理当局可以根据其需要将收款或付款的时间从本期推迟到下期，或从下期提前到本期，使财务信息缺乏可靠性和前后期的一贯性。在收付实现制下，对于那些当期虽已发生，但尚未用现金支付的政府债务被“隐藏”了，夸大了政府可支配的财政资源，造成虚假平衡现象，对财政经济的持续、健康运行带来隐患。
4.会计信息不完整，透明度不高，缺乏完整的反映政府状况的财务会计报告。从目前来看，虽然我国已有预算会计体系和层层汇总上报的会计报表制度，但始终缺乏一套能够完整地反映各级政府的资产、负债和净资产全貌的合并会计报表。另外，行政事业单位国有固定资产及其使用和管理、国债未来的还本付息负担以及政府担保形成的隐性债务等在总预算会计报表中并不能得到反映。这使得不仅立法机关和社会公众难以进行监督，就是财政部门自己也缺少了宏观决策所需的.重要信息。
二、改革现行预算会计制度的设想
随着改革开放的不断深人，中国的企业会计制度和预算会计制度都在不断改进和完善。为适应社会主义市场经济的要求，我国应当结合预算管理制度改革，研究制定既符合中国国情，又与国际惯例充分协调的政府及非营利组织会计制度，使预算更为公平、公开、透明和完整。我国应本着谨慎性原则，在预算会计制度方面进行一系列改革，以促进预算会计制度与国际惯例的接轨。
1.建立政府会计体系。把预算会计扩展为政府会计，不仅仅是改变名称的问题，而是转变整个会计观念的问题，是根据社会主义市场经济的要求，对预算会计的根本性改革。现行预算管理制度的改革，包括编制部门预算、实行国库单一账户、建立政府采购制度等，客观上要求财政总预算会计与行政单位会计合二为一，成为政府会计。这将有利于客观真实地评价政府的财务受托责任，满足国家宏观管理的需要，实现其会计目标。在建立政府会计体系的过程中，要参照国际经验，建立符合我国国情的政府会计准则，同时建立和完善政府会计制度，实行准则和制度并存管理。
2.建立基金会计模式。政府会计中，为反映预算限定，防止政府财务资源被滥用，西方政府会计普遍采用的基金会计是一种值得我国借鉴的会计模式。基金会计模式以资金活动为核算中心，而不是以运用资金的单位为核算中心。采用基金会计模式可以更好地贯彻专款专用原则，使各种具有专门用途的预算资金的界限更加清楚，便于加强政府财务资源管理。我国政府会计可以根据复式预算的要求和政府承担的财务受托责任情况，从加强财务资源管理和规范政府财务行为的需要出发，建立具有中国特色的政府基金。
3.引人权责发生制会计核算基础。为了真实反映政府的财务活动情况及财务状况，提供具有一定质量要求的财务信息，使信息使用者更:客观公正地分析、评价政府受托责任特别是财务受托责任的履行情况，会计确认基础也应当予以改进。财政部门可以考虑结合我国实际情况，以充分反映受托责任为前提，发挥收付实现制与权责发生制二者的优势，取长补短，先采用修正的权责发生制，在条件成熟时再向完全的权责发生制过渡。这将有利于强化政府会计责任，明确政府的受托责任，增加财政透明度，全面、准确、完整地反映一个国家的综合财政经济状况，解决以往长期存在的拖欠工资、拖欠工程款项和隐性债务等问题。
4.建立政府财务报告。财务报告是报告主体对一定会计期间财务活动乃至整个主体各项活动进行系统、全面的总结和报告。我国可以参考外国政府行之有效的财务报告形式，编制体现中国特色的政府财务报告。除了提供预算执行情况的信息外，还应着重提供国有资产、政府采购基金、社会保障基金方面的财务信息，以及一些非财务的信息，比如统计报表或其他形式的信息。另外，我国还应将政府审计报告作为财务报告的组成部分。只有通过审计鉴证，才能保证政府财务报告信息的真实性和可靠性。
篇9：管理会计全面预算论文
管理会计全面预算论文
全面预算管理是预算管理发展较为成熟的管理方法和理念，全面预算管理长期性、全面性和战略性的特点帮助企业在计划的时间内达到既定战略目标,文章是关于全面预算管理推进企业管理会计体系构建的探究。
摘 要管理会计是企业加强管理、提高经济效益的重要方法，是有机融合了财务与业务活动，具有规划、决策、控制和评价四个重要基本职能的管理活动。全面预算管理作为管理会计的重要工具，对企业构建管理会计体系的作用是不可忽视的。本文首先分析了我国管理会计的现状，介绍了全面预算管理在企业实务中的应用，阐述了企业加强全面预算管理推进企业管理会计体系构建的重要作用，最后提出了加强全面预算管理的主要措施。
关键词 全面预算管理 管理会计
12月29日，财政部发布了《管理会计基本指引（征求意见稿）》，将管理会计由普遍规律上升到标准。《基本指引》是财政部继10月发布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》之后，发布的又一管理会计纲领指导性文件。它的发布标志着，管理会计将在越来越多的企事业单位中摆脱“纸上谈兵”的尴尬局面，真正落地实操，推进管理会计体系的构建成为企业的重要任务。
一、全面预算管理推进管理会计体系构建发挥重要作用
作为管理会计的组成部分之一，全面预算管理是连接管理会计体系各个板块的桥梁，管理会计的目标需要依托预算管理和控制来实现。预算管理具备的综合性、引导性、前瞻性等特质正是管理会计所具有的。这些特质使得全面预算管理将其他管理会计的（如战略管理、成本管理、存货管理、绩效评价等）融合联系在一起，将管理会计的各个方面融会贯通，其作用是其他管理会计工具难以替代的。
（一）与EVA结合突出价值导向
EVA作为一种评价企业价值创造能力的指标，其最具特点和最重要的方面就是将考虑资本成本纳入考虑范畴，将全面预算管理与EVA结合运用，把资本成本纳入预算控制过程，树立成本意识，强化价值创造理念，促进全面预算管理发展。同时，将资本成本与成本费用预算融合，把生产过程中的资源消耗和占用情况纳入考虑范畴，突出强调了企业价值的重要性，全面预算管理与EVA的结合使得决策的合理性大大增加。
（二）与BSC结合促进战略落地
全面预算管理本质是对企业资源的整合配置，现行预算大多只考虑财务指标，在人力资源、信息技术、企业文化等非财务资源的配置方面考虑不足。平衡计分卡是衡量企业业绩和战略实施的管理工具，BSC与全面预算管理的整合可以预防预算与战略脱节，摆脱短视现象，更加重视企业的长远规划，使短期的预算指标与企业长期发展相适应，强化预算管理的实施效果。BSC也可以弥补全面预算管理非财务指标重视不足的弊端，通过四个维度的规划实行，使预算从制定到实施都不单单是财务部门的职责，而是需要企业所有部门从上到下的通力配合。
（三）结合目标成本管理强化过程控制
作为一种有效的成本管理方法，目标成本法的使用范围变得愈发广泛。将全面预算管理与目标成本法系统结合，设立责任中心，管理责任明确到各中心，充分调动起生产经营的积极主动性，建立与各责任中心对应的核算体系，精确核算经营成果，合理评价经营业绩。
二、全面预算管理在企业构建管理会计体系中的应用
自20末《指导意见》发布以来，一些大型企业已经逐步引进管理会计体系。例如，宝钢集团构建“四位一体”的管理会计框架、推进成本领先战略落地；京东集团基于价值链进行全方位成本管理；中航工业集团进行EVA管理实践、构建全面成本管控体系等。这些企业集团在构建管理会计体系的探索和实践中大多以全面预算管理作为管理会计体系的重要组成部分，把加强全面预算管理作为推进管理会计体系建设的出发点。
以中航工业为例，中航工业通过全面预算管理这一管理手段对企业各项经济活动进行控制，对预算执行过程中产生的偏差进行分析，根据分析结果及时采取措施进行调整和改进，确保科研生产经营活动合理有序进行。目前，全面预算管理在中航工业的应用成果已经较为显著，初步实现了以预算为基准，人人事事看预算的良好氛围。在管理会计体系的建设过程中充分发挥全面预算管理的战略导向作用、合理有效地利用企业资源，严格按预算进行成本费用控制，对执行过程中的偏差做好成本费用预算分析，有效降低了成本费用。同时，在绩效考核方面，将预算执行过程及结果作为各部门绩效考核依据，保证了预算执行的质量。
以预算为起点，以全面预算管理为抓手，中航工业财务工作转型顺利进行，逐渐形成了以全面预算管理为主导的财务管理模式，成本费用得到了很好的控制，提升了公司的质量效益。中航工业的成功实践离不开管理者对全面预算管理准确的定位，以及与其他管理会计工具的系统整合。然而，在预算的实际编制和执行中有时仍会出现预算管理僵化、灵活调整不足或预算编制松弛，出现“超预算”或“预算外”的情况。下文结合中航工业在应用中值得借鉴的地方和不足之处提出几点建议。
三、加强全面预算管理的几点建议
全面预算管理的实行对成功构建管理会计体系具有重要意义。结合中航工业构建管理会计体系的应用实践，本着加强全面预算管理应用效果的原则，提出以下建议：
（一）明确定位，促进全面预算管理推行
从本质上来说，全面预算管理是企业围绕预算的制定和执行展开的，是涉及全方位、全过程、全员参与的管理系统，综合性地囊括了经营活动、投资活动、筹资活动在内的所有活动；以预算为主线对企业各种经营活动各个环节进行事前控制、事中控制和事后控制；企业各级管理者和各个层次员工全员参与。全面预算管理作为管理控制工具，在企业管理中发挥着重要作用，可以从以下三方面进行功能定位：
第一，促进战略落地的抓手。企业战略是为了实现企业的长远发展而做出的总体筹划和整体部署。战略的落实和推进需要层层分解传递到每个部门、每个员工。全面预算管理是落实战略的有效工具。将原本抽象、难操作的长期战略规划转化为短期的目标，并统筹分配给各个部门的每个员工，使得企业目标具体化、部门目标明确化、个人目标更具操作性，从而保障战略目标能够真正指导企业的生产经营活动。 第二，配置企业资源的有效工具。企业的资源是有限的，因此，能够站在战略的高度有效地整合各种资源，协调整体与部门之间、各利益主体之间的目标冲突就显得十分必要。全面预算管理可以把企业各方面的`工作纳入统一计划之中，紧紧围绕战略目标对资源进行统筹分配，实现资源的优化配置，提高管理效率。
第三，业绩评价的主要依据。企业在经营期末需要对各级管理者和基层员工进行全面、综合的业绩评价，并以此与薪酬激励相挂钩，实现对全体成员的激励和制约。业绩评价需要一个清晰、具体的衡量标准，包含财务指标和非财务指标。而预算恰好可以作为财务业绩评价指标体系的主要部分，为财务业绩评价提供客观依据和基本尺度。
（二）系统整合，确保全面预算管理正确实施
如前文所述，全面预算管理作为管理控制链条中的重要一环，在管理会计工具的整合方面具有不可忽视的重要作用。除了上文中提到的与EVA、BSC、目标成本管理的整合，在管理会计体系构建中，更应以系统整合为主线，促进全面预算管理与其他管理工具进行系统整合，实现整个管控链条的集成化、系统化。
首先，在预算编制阶段要坚持以下几点：一是充分发挥战略目标的引导作用，确保预算目标良好体现企业战略和经营计划。二是树立业务导向，结合前端业务实际制定预算，加强财务预算与业务活动的关联性，打破部门壁垒，真正实现业财融合。三是企业应根据预算内容、特征等的不同，灵活选用如零基预算法、滚动预算法、作业成本法多种方法。
其次，在预算执行控制阶段应注意将预算控制和其他管理控制工具进行整合。例如，预算控制可以与授权审批控制结合在一起，通过事先制定权限指引的方式对预算内、超预算、预算外等事项的审批流程做出明确规定，避免预算执行随意的现象出现，提升预算执行的刚性与严肃性。预算控制也应与其他风险管理工具进行整合。预算在执行过程中难免出现偏差，因此需要借助风险管理工具对预算执行中可能出现的风险进行监控和防范，按照预算偏离度设置预警风险等级，合理确定预警范围，通过实际结果与预警指标的对比，对预算偏差进行严密监控。
最后，预算考核阶段要促进全面预算与绩效考核的整合，实现整个管控链条的一体化和系统化。通过实施全面预算管理，在预算制定阶段对战略目标进行进一步分解与细化，对绩效评价指标和标准进行指定，绩效考核作为企业战略实施结果的分析与考评，是对预算执行情况的考量。
（三）刚柔并济，保障全面预算管理运行
由于预算的不确定性，企业在预算管理的实际应用中常常会陷入两难困境：其一是全面预算管理执行过程过于严苛和预算执行僵化，导致企业创新活动和应变能力受到阻碍；其二是预算编制松弛，执行控制力权威性不足，“超预算”“预算外”的现象时有发生，预算制度形同虚设。为了更加合理有效地运用全面预算管理，提高企业效益，兼顾预算的严肃性和灵活性，尽量避免预算僵化和超预算的现象发生。企业在全面预算管理的实施过程中应做到灵活调整，刚柔相济。
在预算编制阶段要防止预算编制松弛，避免执行部门出于风险规避动因，刻意制定较为宽松的预算标准来减少超预算现象发生。由于预算本身是一种预测，不可能做到完全的准确，所以在编制阶段也要考虑其灵活性；在执行和考核阶段要按预算标准进行控制，严防“超预算”和“预算外”情形，增强预算的控制力。另外，还要从“柔性”角度出发考虑，因为客观环境是随时变化的，预算在执行中不再切合的情况也完全有可能出现，这时就要根据实际灵活调整。
四、结语
管理会计和预算管理对企业而言作用甚大，企业应当以预算管理为牵引，将预算管理贯穿企业生产经营过程的始终，深入推进建设管理会计体系，运用全面预算管理等管理会计的科学工具，协调管控生产经营活动全过程。
（作者单位为大连云观信息技术有限公司）
参考文献
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篇10：我国预算会计改革论文
我国预算会计改革论文
本文分析了现行预算 会计制度存在的主要问题，进而提出了加强我国政府会计理论研究的若干意见和建议，以期为推动我国预算会计 制度改革和政府会计标准建设做好理论准备。
一、引言
建国以来，我国的预算会计制度根据不同历史时期的经济制度和财政管理的需要，经过不断的改进，形成了较为完善的预算组织体系和制度体系。然而，随着社会主义市场经济体制的深化，仍然面临改革的要求，预弇编制、执行等环节的管理制度正在发生根本性的变化，预算会计的运行环境又发生了变化，因此，我国现行的预算会计制度，其名称、目标、基础和核算内容等方面已不能适应形势需要，并且与国际公共部门会计的习惯做法相差甚远。
二、我国预算会计的现状
总的说来，我国现行的预算会计存在的问题主要有：
1.核算内容不完整。会计核算缺乏全面性的最主要表现是，对政府拥有或使用的固定资产的使用状况没有进行核算和反映。现行总预算会计核算制度，只将政府参股反映为当期的财政支出而没有对国有股权和有价证券进行会计确认、计量、记录和报告，这部分国有资产状况反映还不全面;在预算会计报表中只是笼统地反映当年财政对基金的拨款支出，而不能反映社保基金的整体运行状况，不利于防范财政风险。
2.核算结果不准确。现行预算会计制度规定，除事业单位经营性收支业务核算和财政总预算会计中个别事项可采用权责发生制外ra,财政总预算会计与行政单位会计都实行完全的收付实现制，存在收支项目不能配比的情况，不能真实反映年终的收支结余，造成各年度之间收支规模波动较大,从而使年终结余不真实，造成虚假平衡现象，不利于防范财政风险。
3.不能为预算改革提供相关的会计信息
我国的预算编制正在以“零基法”取代“基数法”。在“零基法”下,一切从零开始，主要根据各部门的职责、占用的经济资源、人员配备等客观因素来确定资金使用额度，因此，编制“零基预算”,除了有核定编制、制定标准定额等相关配套制度外,摸清各部门的“家底”、充分了解各部门资源的占用和使用情况，具有十分重要的.作用，如果没有可靠的会计信息,就无法编制“零基预算”。我国的行政、事业单位长期以来在使用预算资金、开展公务活动中形成并拥有大量的房屋、建筑物等固定资产，许多事业单位如科研、高校、医院等单位还拥有相当数量的股权投资。行政、事业单位长期资产的核算存在账目不实、资产虚增等问题，不能真实、完整反映各单位占用的经济资源及使用情况，难以为编制部门预算提供清楚的“家底”。
4.会计报告透明度不够
虽然我国的财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计制度中均规定了相应的一套会计报表，但各报表自成体系、分别编报，缺少统一的政府财务报告制度，也没有一套能够完整地反映各级政府的资源、债务和净资产全貌的合并会计报表。长期以来，我国只强调预算会计为预算管理服务，预算会计是预算管理的工具,因而造成预算会计只侧重预算资金的收入、支出及结存的核算,因此所能传达的预算会计信息非常有限，政府的债权、债务、资产等财务状况不能得到全面的反映，在预算编制较粗放的情况下，就更为有限。这一缺陷对财政内部管理者而言,由于缺少对政府资产与负债的完整会计信息,难以对政府财务状况进行系统的分析，使财政政策的选择和预算编制缺乏充分的依据。
三、预算会计改革的建议
1.逐步建立政府会计体系
要在进一步深化经济体制改革和行政事业单位管理体制改革的基础上，逐步建立由政府会计、非营利机构会计、企业会计三部分构成的会计体系。政府会计体系范围要以公共支出预算范围进行调整，未纳人公共支出预算的单位应退出政府会计系列，改用企业会计制度。对非国有事业单位因其固有的非营利性、公共性,应将其列人政府会计系列。为此，事业单位会计制度应作相应的改革，引人基金会计，设置如永久限定用途基金、暂时限定用途基金和未限定用途基金等若干种类基金，以满足不同性质事业单位和多样化事业单位的核算要求。
2.建立政府财务报告制度
我国政府会计报告由总预算会计报表和行政单位会计报表构成。总预算会计报表包括:资产负债表、预算执行情况表、财政周转金收支情况表、财政周转金投放情况表、预算执行情况说明书及其他附表;行政单位会计报表包括:资产负债表、收人支出总表、支出明细表、附表和报表说明书。有专款收支业务的，还应按专款的种类编报专项资金支出明细表等。但是，我国政府会计报告存在以下缺陷:一是不注重期中财务报告的报送,这不利于政府预算资金的营运分析与管理;二是会计报告的种类较少，如营运表、现金流量表、固定资产账群表等尚不完善;三是报表体系尚不完善，政府会计中的审计与统计报告在我国鲜见；四是报告编制方法较单一，我国各级政府之间主要以汇总方式编制会计报告而不以合并方式编制。
3.部分引入权责发生制
预算会计权责发生制方法可以全面、真实、准确反映政府收支活动和财务状况，有助于提高预算管理水平，增强预算透明度,推进财政预算法制化。因此，有必要借鉴国际经验，研究和探索我国预算会计基础由收付实现制向权责发生制或部分权责发生制转变的可行性和改革模式。目前，我国由于受信息技术、管理水平、预算和会计人员的业务素质等因素的制约，全面实施权责发生制预算会计的条件还不成熟。但在某些收支项目上实行权责发生制预算还是可行的，可考虑对财政总会计部分项目采用权责发生制进行会计事项核算。
4.国库单一账户制度下的改革
(1)改变财政支出的核算方法。在财政支出确认方面，要改变目前“以拨代支”的核算办法，财政总预算会计的财政支出列报应以财政国库支付执行机构报送的按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《预算支出结算清单》，与人民银行划款凭证核对无误后，列报预算支出。在行政事业单位会计的资产类增设“零余额账户用款额度”和“小额现金额度”会计总账科目。在建设单位会计资金占用类增设“零余额账户用款额度”和“小额现金额度”会计总账科目进行核算。将行政事业单位资产类的“银行存款”科目的核算内容改变为预算单位的自筹资金收人、以前年度结余和各项往来款项等。
(2)统一规范国库会计核算。财政国库管理制度要求国库部门为财政部门按收人和支出设置分类账，财政按资金性质开设零余额账户，支出划分为工资支出、购买支出、零星支出和转移支出等，这就要求国库会计要按预算收支科目对预算收人进行核算和反映。按照财政国库管理制度改革要求建立独立的国库会计科目，设置和调整账户。人民银行国库参加同城清算和联行后，需要增设会计科目，即需要增设“同城往来”、“联行往来”和“暂收”、“暂付”等会计科目，以对预算支出的同城和异地划拨进行会计核算。同时“,行库往来”科目的性质会因国库提升为清算行而发生改变，“行库往来”视同商业银行在人民银行存款，用于各级预算收人的收纳、报解和预算支出的调拨。
篇11：预算会计制度改革若干问题探讨论文
财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计制度的发布，构成了我国现行的预算会计制度体系。现行的预算会计制度对于反映财政、财务收支活动、加强我国公共财政资金管理，发挥了十分积极的作用。但是，随着我国社会主义市场经济体制的建立和逐步完善，尤其是政府职能的转换、公共财政体制的确立、政府收支分类和国库集中收付改革的深入，现行预算会计制度暴露了一些问题，预算会计制度改革势在必行。
1现行预算会计制度存在的问题
1.1现行预算会计不能全面、真实反映政府资金运动
首先，由于政府资金运动的范围拓宽和财政资金使用效率更高要求，一些政府资金运动不能全面反映。具体表现有：
第一，总预算会计没有核算和反映政府的固定资产，行政、事业单位的固定资产也不计提折旧。从报表上无法反映固定资产净值情况，使固定资产的账面价值与实际价值背离，报表价值量的汇总没有任何意义，同时也不利于准确地反映行政单位政务成本情况、不利于考核政绩。无形资产和在建工程的核算也存在类似问题。
第二，现行总预算会计核算制度只将政府参股反映为当期的财政支出，没有对国有股权和有价证券进行会计确认、计量、记录和报告，国有资本运营状况没有全面反映，不利于考核国有资本运营绩效。
第三，由于现行预算会计以收付实现制为核算基础，很多实际承担的义务由于文献标识码A尚未发生现金流出，相关的负债也未确认。例如，一些地方政府一面大搞政绩工程，一面长期拖欠公务员、教师工资，这些拖欠工资债务在单位和财政的帐上也没有得到应该的反映。
第四，现行预算会计核算没有全面反映社会保险基金的运行状况，目前社会保险基金是按照《社会保险基金会计制度》进行会计核算。
第五，政府收支范围扩大要求现行预算会计制度核算收入和支出范围进一步扩大。收入分类调整导致原政府预算收支科目中包括己有的一般预算收入、基金预算收入和债务预算收入外，还增加了实行财政专户管理的预算外收入、社会保障基金收入和债务收入；支出相应涵盖了财政预算内外、社会保险基金、债权债务在内的政府支出，同时对支出经济分类的核算范围由以前的行政事业类资金扩大到包括基本建设资金、对企事业单位补贴等在内的各项资金。
第六，新的政府收支分类取消了基本建设支出科目，把基本建设支出分别在支出经济分类的“资本性支出”、“商品和服务支出”等科目中反映。
其次，预算会计不能真实反映政府资金运动，出现财政“假平衡、真赤字”现象，其主要表现为以下两个方面：
一是财政赤字、单位结余。在政府中，很多己经作了拨款处理的款项，在预算单位的会计账目上，由于尚未实际支付，还没有作支出处理，因而形成单位账面“结余”这一情况在基本建设项目拨款中尤为突出；很多预算单位预算外收入部分资金的使用和结余在财政账上并不反映，造成预算单位财政收入入不敷出，却大量发放职工福利、奖金现象。
二是财政平衡、单位赤字。政府表面上达到平衡，却实际面临着巨大的“隐性债务”风险。在基础设施建设筹资过程中，通过行政命令或政府担保借款，或者借用世界银行贷款，以及国债转贷筹资等项目，在此类借款发生时，在总预算会计账务核算和报表中却未能得到反映，只是在财政实际支付利息或归还本金时体现为当期支出。但是，这些债务最终都要由财政来偿还，存在巨大的财政风险。目前社会保险基金是按照《社会保险基金会计制度》进行会计核算的，这一制度独立于预算会计制度之外。分离的会计核算制度，缺少社会保险基金运行与财政预算资金运行之间的信息联系。在当期应支付的社保资金超过应缴纳的金额，或者应提取的社保资金不能足额提取情况下，社会保险基金存在严重缺口，但这部分债务在政府的预算会计和报表中也没有反映出来。
1.2收付实现制预算会计核算基础的局限性
我国现行预算会计制度基本上以收付实现制为基础，以收付实现制为记账基础存在一定的局限性。一是财政支出只包括以现金实际支付的部分，不能反映那些当期虽己发生，但尚未用现金支付的部分，许多承担的现实债务不能得到反映，不利于防范财政风险，例如养老保险金和拖欠工资问题，目前的预算会计不能反映。二是不利于正确处理年终结转事项。年度预算执行过程中，各级财政部门经常出现预算己安排，但由于各种原因当年无法支出而不得不作为年终结余处理，从而出现年终结余出现虚增的现象。三是不利于进行准确地成本和费用核算、不利于提高效率和绩效考核、不利于预算的编制，尤其是提供社会化服务的事业单位特别突出。
1.3预算会计报告体系的不完整性
目前我国政府决算报告是一种只反映政府收支预决算的单一模式，缺少反映政府债权、债务和资产等财务状况真实反映的财务报告制度。会计报告内容不完整，反映的信息过于简单，如行政事业单位国有固定资产没有汇总反映成为总预算会计报表信息；国债未来的还本付息负担、社会保险基金的未来负债和政府担保形成的隐性负债等，都不能在总预算会计报表中反映，也缺乏附注信息披露。由于我国预算会计制度核算范围和核算基础存在的局限性，但还缺乏一套完整的政府决算财务报告制度。目前我国政府决算报告是一种只反映政府收支预决算的单一模式，缺少反映政府债权、债务和资产等财务状况真实反映的财务报告制度，现行政府收支分类的欠科学性，不利于人们了解政府的财务状况。会计报告内容不完整，反映的信息过于简单，如行政事业单位国有固定资产没有汇总反映成为总预算会计报表信息；国债未来的还本付息负担、社会保险基金的未来负债和政府担保形成的隐性负债等，都不能在总预算会计报表中反映。
篇12：预算会计制度改革若干问题探讨论文
预算会计制度是财政预算体制改革的基础，面对我国预算会计制度存在的诸多问题，现行预算会计制度有必要深入改革。
2.1适应财政管理改革的要求，重构我国现行预算会计制度体系
实现国库单一账户体系后，所有财政性资金都要通过国库单一账户进行收付核算，财政总预算会计和行政单位会计逐渐趋向于以一级政府为中心，核算整个政府的财务状况和收支结果。事业单位会计主体相对独立于财政，机构运转具有一定的独立性，事业会计制度一方面必须与国家的财政改革相适应，满足财政改革的要求；另一方面也要满足事业单位内部管理的要求，给事业单位加强内部管理留有一定的空间。现行预算会计制度体系将向政府会计制度和非营利组织会计制度构成的新会计制度体系过渡，即财政总预算会计和行政单位会计合并为政府会计，事业单位会计转变为非营利组织会计。考虑统一性和灵活性的需要，建立政府预算会计准则体系。以准则为指导的预算会计能够提供更为灵活的会计信息，适应未来环境的变化。
2.2适当引入权责发生制
我国现行预算会计制度以收付实现制为基础，不利于反映真实的.和相关的会计信息。为了适应财政体制改革和绩效预算管理要求，引入权责发生制为基础的政府会计核算基础能够更好地评价预算编制和执行效果，考核政府绩效。权责发生制是一种对应收付实现制的会计核算基础。权责发生制对收入和费用的确认是以权利己经形成和义务(责任)己经产生为基准。对于收入，只要其权利己经形成，无论款项是否收到，就纳入相应的会计期间；对于费用，只要其责任己经发生，无论款项是否支付，也纳入相应的会计期间。权责发生制以权利和义务的形成为标准，因而能够客观公众地反映一定会计期间的费用水平和盈亏状况，广泛地被各国政府会计采用。
其中，澳大利亚、新西兰己经完全采用了权责发生制。美国和一些OECD国家部分运用权责发生制，权责发生制能够全面反映政府在保持资源、使用资源方面的信息，准确反映政府现在和未来的负债状况，使项目的长期费用直观化，完整反映政府各部门在提供公共产品和服务过程中的成本，促进公平竞争。同时，实行权责发生制政府会计、财务报告有助于促进政府支出的“代际公平”保证政府不将当期提供公共产品和服务的费用转移直其他期，有利于将预算支出与支出使用者的责任联系起来，有利于决策，并强化支出使用者的责任，为分析、判断长期财政政策的效果提供综合信息。陈工孟等对我国预算会计制度改革可行性的问卷调查研究发现，编报者在总体上认为权责发生制基础的预算会计信息优于收付实现制基础的预算会计信息。权责发生制预算会计信息能够提供更为准确的政府财务状况和运营绩效信息，从而可以促使政府提高工作效率和质量，满足受托责任要求，使公共部门更有效率和更有效果地进行资源管理。
2.3建立与国际接轨的政府财务报告
制度政府财务报告是一种全面、系统地反映政府财务状况的核算方式，也是披露政府会计综合信息的一种规范化途径。我国现行的政府预、决算报告制度还不能完全满足各方面使用者的需要，会计报表项目列示欠科学，不利于反映全面和完整的政府财务状况。建立更加全面、与国际接轨的政府财务报告制度，是政府预算会计制度改革的重要目标。财务报告制度应以权责发生制为基础，以科学的政府收支分类方案为依据，建立一套完整的财务报表体系。另外，也应设计以收付实现制为基础的资金流量表，以双重会计基础反映全面的会计信息，建立两种会计基础相互联系的报表体系，这样的报表体系结构能够反映更为丰富的财务信息，满足信息使用者的需求。同时，为了反映隐性财务风险和其他不能列入报表的相关信息，建立一套统一、规范的报表附注披露制度，构成政府财务报告体系重要组成部分。
篇13：预算会计的分析论文
1我国预算会计体系的现状
我国的预算会计体系是核算、反映和监督国家预算执行情况的会计,是为国家预算管理服务的。
它是指各级财政部门核算、反映、监督和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计,其主要职责是进行会计核算,反映预算执行,实行会计监督,参与预算管理,合理调度资金。
是为了系统、全面、完整地反映其预算及其执行情况、财务状况、运营结果,为社会公众及相关信息使用者客观公正地评价相关部门履行公共受托责任情况及进行相关的政治的、经济、社会的决策提供真实、可靠、相关的财务信息的会计报告体系。
因此,预算会计组成体系是和国家预算组成体系相一致的。
2国外会计体系的借鉴
美国的及会计体系是以与政府相关的各项经济活动为核算对象。
包括(1)行政机构开展的政务活动;(2)相关部门举办各种国有企业的活动;(3)相关部门举办的国有学校、医院等非营利组织的活动。
可见,美国的预算会计体系比我国预算会计体系的适用范围宽,还包括国有企业。
不仅如此,在美国某个州面临破产,指的是其净资产呈负数,如果没有采用权责发生制核算,其净资产项目就难以得到反映。
以收付实现制为基础编制的财政预算报告,造成很多人大代表难以了解我国的财务全貌。
另外,现行的总预算会计对相关部门的固定资产没有核算和反映,这就会使国有资产的失控为腐朽提供滋生土壤。
在负债的反映上由于现行预算会计是以收付实现制来确认当期的收入和支出,而欠发的工资、社会保险基金的缺口、发行的中长期国债等信息在现行的总预算会计报表体系表现不出来。
而且许多相关部门通过行政命令或以其他名义举借的资金,实际上已经成为债务,但是这在收付实现制的'预算会计体系下是反映不出来的,因此不利于反映相关部门潜在的风险,
不利于对可支配资源的管理,从而不能客观、全面的评价和考核相关部门的财务状况,也不能为相关部门防范和化解财政风险提供必要的财务信息。
新西兰xx年改变了原制度下集中控制的做法即《国有部门法案》,采用五年合约的形式,把权力下放给各部门的执行者,给予其更大的发挥空间,并明确任期间的产出责任,进一步将权力与责任相结合,调动了部门积极性。
这种绩效考核的方法是值得我们借鉴学习的。
新西兰相关部门在代表政府组织和实施权责发生制改革方面,也起到了积极的主导作用。
加拿大的相关部门也对会计核算基础的改革也作出了支持和承诺,而且,有关财经、会计主管在推动一连串改革时,扮演了推动者的角色,主要使用者和供应者密切的配合,成为新西兰改革成功最关键的因素。
3完善现行预算会计的途径
3.1建立起有效的约束制度
目前新西兰和澳大利亚已经实行了较为彻底的权责发生制,而世界上不少国家也在政府会计领域实行了权责发生制,我国现行预算会计改革势在必行。
目前,各个国家的政府会计制度改革都通过法律予以保障。
我国要进行权责发生制的转换,应遵从立法先行原则,适时修订有关法规和颁布新的法规,确保转换的顺利进行。
所以我国要完善现有预算管理,逐步引入权责发生制是十分必要的,作为发展中国家,实行权责发生制对数据要求很高,难度也很大,我们正在走新西兰权责发生制走过的路。
当务之急是结合项目预算时的上报工作,对各类资源进行登记入账,做好相关准备工作,以便在实行权责发生制改革时驾轻就熟,水到渠成。
3.2要重视绩效预算管理
权责发生制会计和预算是加强预算会计的资产和负债管理,控制财政风险,提高预算的透明度方面是一个较好的工具。
我们应以权责发生制改革为方向,重视绩效预算,明确投入和产出的框架。
只有绩效明确了,成果和产出才有衡量的标准,才能促进真正的权责发生制的实施。
3.3完善预算会计的内容及格式
根据不同的预算会计,我国现行财务报表也同样分为政府、部门和单位三个层面报表。
其中包括资产负债表、运营业绩表和现金流量表以及对财务报表作补充说明的财务报表附注。
(1)资产负债表。
资产负债表亦称财务状况表,在这个表里,需要列示出预算会计本期所拥有的资产状况、承担的负债状况以及所有的净资产。
对于或有负债不在报表中反映,可以在报表附注中予以说明,这样便于使用者了解相关部门承担的债务状况,有利于管理者及时了解政府的财务风险,能为相关部门防范和化解财政风险提供必要的财务信息。
(2)运营业绩表。
运营业绩表类似于企业的利润表,由于政府部门不是以营利为目的,所以可以编制运营业绩表来反映相关部门受托责任的履行情况。
编制财务报告时以权责发生制为基础进行适当调整,这是会计信息使用者评价政府财务受托责任履行情况的必要手段,这种看似不大的变化却将大大增加相关部门财务报告信息的有用程度,西方国家都不同程度的采用了这一会计基础。
(3)现金流量表。
顾名思义,是指库存现金、可以随时用于支付的存款和现金等价物。
目前,我国学术界正在进行预算会计改革有关问题的探讨,在相关部门中是否增加现金流量表意见不一。
其实在使用权责发生制的政府财务会计体系中,现金流量表用来反映政府现金的流入流出状况未尝不是一个可举的措施。
(4)财务报表附注。
主要是对会计报表作补充说明,包括会计政策的说明及政府的声明、报表重要项目的说明、相关部门依法行政情况及各类反映相关部门受托责任履行情况的资料以及或有事项的说明等。
4结语
现行预算会计的建设作为一项复杂的系统工程,目前国际上在这方面的改革其实也很不彻底,特别是在国土面积大、人口多、业务复杂的大国,这更是难以实现。
美国州与地方政府的基金会计日常核算采用的仍是半权责发生制,但其在编制年度财务报告时则将数据按照完全的权责发生制基础进行调整。
因此,财务信息的全面披露还需要相关部分的整体财务状况和工作绩效的监督。
篇14：预算会计的分析论文
一、当前我国预算会计体系存在的问题
1.会计主体存在问题
会计主体是指在会计上能独立的进行核算和监督的单位，具备独立的资金和经营活动。
我国现行的预算会计体系是依据xx年颁布的《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》而分为的三大类，
但目前我国事业单位根据财政拨款方式的不同又分为全额拨款事业单位、差额拨款事业单位和自收自支事业单位，三个会计制度已不能完全涵盖三种不同形式的事业单位。
另外，由于自收自支的事业单位在会计核算、管理方式上已逐步的趋于企业化，现行的预算会计制度已经不能真实、可靠、完整的反应出这些事业单位的经营活动和财务状况，因此当前的预算会计体系亟需根据事业单位的分类状况加以改革。
2.会计目标存在问题
当前主流的会计目标有两种，受托责任观与决策有用观。
我国当前现行的预算会计体系主要是以受托责任观为主，主要用来出资方即政府对其经营状况和资源使用的有效性的监督，具体的讲，各类事业单位和行政部门接受政府财政拨款，同时向出资方即政府反映其履行职责状况。
3.会计核算内容问题
会计核算的问题表现在以下三个方面：一是会计科目不完整，不能及时的调整以核算业务扩展的需要，很多事业单位发生的业务活动不能在当前科目中合理的反应出来，
致使很多资金、基金项目不能纳入统一核算;二是由于预算会计适用的会计基础是收付实现制，固定资产不计提折旧，也就不能真实反映控制固定资产的净值，另外由于收付实现制导致已发生的负债不能在报表里反映，从而造成预算结余的虚增。
4.财务报告不完善问题
目前我国预算会计体系的会计报表包括：资产负债表、收入支出表、预算执行情况表，不能对基本建设资金、社会保障资金等财务信息进行披露。
目前的财务报告体系由于没有现金流量表和反映整体财务状况的合并报表，很多重要的财务信息没有披露出来。
二、预算会计体系改革的思路与建议
1.重新讨论事业单位的预算会计体系
当前事业单位根据拨款方式不同分类为全额拨款、差额拨款和自收自支的事业单位，前两种依靠财政拨款的事业单位可以通过预算会计的方式加以管理，
而对于自收自支的事业单位可以将其按照企业会计来管理，考虑到这种事业单位也存在社会公益性，应当将预算会计和企业会计准则综合起来，制定一个适用于这种特殊的事业单位。
2.会计目标要逐步引入决策有用观
决策有用观的着重点在于不仅要对财政支持方提供决策有用信息，还要向其他有利益关系的相关使用者提供会计信息。
引入决策有用观的目的在于加强对事业单位的监督，增强财务透明度，要向社会大众即纳税人提供包括预算执行和全面的财务信息等决策信息，在一定程度上敦促事业单位提高其工作效率。
3.引入权责发生制，完善会计核算方法
权责发生制的引入在于其优越性，与收付实现制相比，它能够更加准确地反映特定会计期间实际的财务状况和经营状况。
具体的讲，对全额拨款的事业单位实施收付实现制;对于差额拨款的事业单位实施修正的权责发生制，将权责发生制与收付实现制有机的结合起来;对于自收自支的事业单位实施权责发生制。
权责发生制的引入也并非全面的介入，而是在固定资产、债权债务以及报表的编制中落实。
此外，会计科目的更新要跟上业务扩展的速度，及时的对预算会计体系进行更新和调整以保障财务信息的完整性。
4.完善财务报告披露制度
完整的财务报告应当为会计信息使用者提供包括：预算的执行情况、现金流量信息、资产负债和收入支出以及结余的会计信息、其他有关的非财务信息等。
为了能完整的披露上述信息，建议财务报告制度应做出以下调整：一是增加现金流量表，不仅便于对现金的及时反映和管理，还能有效的对预算执行过程加以监督;
二是增加整体的合并报表，以此来反映政府整体的财务状况和收支水平;三是增加与财务报表相关的信息披露，对重大事件的非财务信息加以说明;
四是出具独立审计机构的审计报告，
一方面保证报告的可信力和透明度，一方面对事业单位工作效率起到敦促作用。
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