商业银行国家审计中云审计的应用与效果的探讨论文（整理10篇）由网友“比古玛咖”投稿提供，下面是小编整理过的商业银行国家审计中云审计的应用与效果的探讨论文，欢迎您阅读，希望对您有所帮助。
篇1：商业银行国家审计中云审计的应用与效果的探讨论文
商业银行国家审计中云审计的应用与效果的探讨论文
一、引言
国家审计资源有限且技术较落后，银行网点覆盖范围广、业务品种和交易复杂，缺乏对银行连续审计，难以全面掌握银行经营程序和内部控制，阻碍国家审计目标实现。学者徐彦提出商业银行审计在审计目标、审计内容和审计业务实施中存在局限，包括审计对象范围窄、审计重点主要是财务收支核算和违规经营业务操作，忽视内部控制、管理风险披露以及问责机制落实情况等；学者石向荣（）指出国家审计人员须携带数据库服务器，搭建数据存储硬件环境，因受存储设备或处理器性能限制而耗费大量时间和精力。如何从海量数据挖掘并分析处理数据、发现违法违纪行为和内部控制漏洞、降低金融风险和国有资产损失、提高经营效益和风险管理水平是国家审计重点关注问题；学者孙h[和宋迪（2015）指出商业银行内部审计数据收集困难、审计结果认可度低、审计范围受限等问题，云计算与大数据技术能为内部审计提供可行的解决方案，本文试图探讨大数据背景下基于云计算的云审计模式，以提高国家审计效率与效果。
二、云审计在商业银行国家审计中运用的可行性
（一）国家重视审计信息化建设
审计署自提出信息化建设并积极筹备金审工程，金审工程的正式启动标志着审计信息化建设步入快速发展时期。金审一期建成审计管理系统（OA）与现场审计实施系统（AO），并对社保、地税和中央预算执行等试点的联网审计系统建设探索；金审二期致力于实现联网审计工程化设计，建设数据中心与交换中心，同时关注安全、服务、网络等配套设施建设，初步完成国家审计信息系统整体框架。为使各级审计机关业务协同和资源共享，审计署建立四级互联的网络系统，逐步实现四级互联互通；金审三期工程正在进行中，国家发改委发布《关于加强和完善国家电子政务工程建设管理的意见》，鼓励采用云计算、大数据、物联网、绿色节能等新技术。
（二）商业银行信息化水平逐渐提高
商业银行信息化程度日益增高，从基本的业务处理、记录到业务交易、风险防控和经营管理的各环节都由信息系统支撑。国有商业银行信息系统的总体框架包括客户服务系统、集成业务处理系统、数据仓库、分析管理决策支持系统。银行渐入数据大集中的趋势，银行法人集成各分支机构的数据，集中处理和维护全辖数据，在集中掌握全辖数据基础上逐渐推进管理信息系统的构建和应用，尝试和探索应用数据。部分银行正开始构建统一的数据平台和仓库，随着大型商业银行相继完成核心系统的建设，为法人获取整体业务交易、会计核算记录、客户资料和交易处理的数据内容提供了有效途径。
三、云审计对商业银行国家审计的影响
审计署正在建设审计数据中心、数据化审计平台，将多行业数据整*集中放在平台管理。云审计实时获取、分布式存储、并行处理和支持异构数据以及按需提供动态、易扩展和虚拟化资源的优势将实现商业银行国家审计方式变革与审计质量提高。
（一）改进数据采集与查询速度
银行各信息系统语言环境、设计原理、数据传输方式、数据库选用与格式的不同将导致数据结构差异大，各银行为保密或业务特殊性选择不同系统，因而不仅银行内各信息系统无通用数据接口，而且银行间的信息系统也未预留统一数据接口，导致国家审计获取数据耗时耗力。云审计有高效数据传输/存储系统，支持异构基础设施和业务品种，实现非结构化数据自动转换，云平台能直接捕捉银行各网点和部门的业务与交易流程痕迹，避免修改或删除数据信息。云端存储技术自动建立存储库到客户终端间的.直通车，解除数据存储和传输对计算机的依赖，解决大规模数据分布存储、备份、共享访问等问题，提供海量存储环境，支持庞大数据归集、存储及管理服务，在云端可查看信息，省去中间不必要审批程序，数据采集率提高，实现数据查询与存储优化。
（二）增强信息含量与共享程度
商业银行与其他单位组织有紧密联系，审计机关要全面分析银行以降低风险，不仅从银行采集数据，还需从财政、税务、海关等单位获取数据。但审计数据以及海关、税务等其他部门数据存储在不同数据库，不易实时获取且因数据接口、格式不同导致数据转换花费较高成本。各级审计机关数据共享也困难，突出表现为重复审计，拟审计项目已由其他审计机关、社会组织、内部审计机构审计或本年度多次审计同一单位等。云审计使审计信息、商业银行数据存储在云端，根据统一命名协议或接口规范，通过安全、开放和易扩展的通用数据接口与方法，审计机关根据标准机制访问财政、税务等单位信息系统，获取所需的审计数据。各审计机关可不受时空限制及银行约束从云端获取资源来实现信息充分共享，发现和揭示银行经营管理问题、薄弱环节和风险隐患。
（三）优化资源配置与利用效率
近年政府投入大量资金用于建设审计信息化，审计机关有能力购买、更新基础设施和审计软件，但存在各级审计机关、发达与欠发达地区审计设施和审计业务不匹配，审计资源缺乏和闲置现象，严重的资源缺乏与配置不合理降低审计效率和审计覆盖面，实现对银行的审计全覆盖需要合理配置资源。云审计利用虚拟化技术按需动态调度物理及虚拟资源，极短时间内为审计单位初始化数台闲置虚拟服务器资源，任务完成时快速收回资源并将收回资源用于其他任务，提高审计资源利用率。云计算可将异地计算机整合成供用户访问的整体，具有地域无关性和跨系统性，闲置审计人员可通过智能手机、PC机等客户端随时随地从云平台中获取所需资源参与审计项目，使非现场审计范围增加，实现人力资源动态调度与有效配置。
（四）提高审核进程与审计质量
国家审计系统现有计算能力难以满足商业银行与日俱增的数据计算，仅数据查询就需较长响应时间且不支持其他操作的同步运行。云审计运用大数据技术筛选、分析和标准化异构数据，对来源和维度不同的数据相互印证，通过网络向云端发送请求，云端将任务分配到服务器网络中的闲置计算机，将庞大数据分解为许多子程序，在时间和空间上并行计算，利用异地资源高效解决复杂计算并及时返回结果。审计人员运用数据挖掘技术迅速提取并整理价值性信息，在整合分析基础上建立多样化预测模型，发现风险隐患，提供决策服务，扩大国家审计非现场审计范围，数据获取质量极大的提高为发表审计意见获取足够审计证据。同时审计机关可协同审计，让不同地域或层次的审计人员从云端下载数据和上传分析结果，在匹配的审计业务模型中输入标准化数据，迅速而有针对性地分析数据，揭示银行业务流程内部控制与风险管理的漏洞和缺陷，实现防范风险的审计目标，提高审核过程与审计质量。
篇2：国家审计相关论文
近年来，随着各国对全球市场依存度快速增加，政府审计对国家经济安全的作用愈加凸显。政府审计与国家经济安全之间的关系，政府审计在维护国家经济安全方面的作用及发挥作用的途径、方式，激发了该领域的理论研究。
【关键词】国家审计 国家经济安全
一、我国政府审计在维护国家经济安全方面的现状
（一）金融安全方面。我国的政府审计目前只对中央银行，国有银行，国有非银行金融机构和国有资本占控股地位和主导地位的金融机构的资产、负债、损益进行审计，而其他类型的金融机构，如非国有控股金融机构和外资银行则不在审计范围内。因此对于国家经济安全中的非国有控股金融机构的监督尚需通过政府审计以外的途径解决。
（二）财政安全方面。财政安全可以保证政府合理使用财政资金，控制政府债券风险，从而保障一国经济的良好运行。目前我国的政府审计能够做到通过对本级各部门和下级政府的预算和决算以及其他财政收支情况进行审计监督，从而控制了财政债务风险，保障了中央和地方财政的安全。
（三）产业经济安全。目前我国的政府审计主要是对国有企业和国有资本占控股地位或主导地位企业进行审计和监督，而在我国经济发展中也占据重要地位的民营企业则不在审计范围之列，随着市场经济的完善，民营企业也可能在某一行业占据重要地位，因此就必须借助政府审计以外的方式解决，如民间审计等。
二、从政府审计承担的责任看与国家经济安全的关系
（一）从审计的本质的角度看。审计的本质就是经济监督。按照审计主题性质不同，审计可划分为国家审计、社会审计和内部审计。由于国家审计机关和社会审计组织各自的性质不同，其承担的责任各有不同，发挥的效果也各不相同。国家审计内生于政治制度，从古至今，都伴随着政治制度的变化而变化，因此，国家审计主要是维护和促进国家政治制度中的责任关系的履行。经济基础决定上层建筑，上层建筑反作用于经济基础。也就是说，国家审计是上层建筑作用于经济基础的工具。
（二）从审计职能的角度看。国家审计的基本职能就是维护国有资产、公共资金的安全和有效，维护广大人民群众的根本利益。根据《最高审计机关国际组织审计准则》，“无论作出何种安排，最高审计机关的基本功能是维护和促进公共责任，维持国家机器的有效运行”。作为政府的组成部门之一，审计承担着国家内部审计监督工作职能，因此维护国家经济安全、保障政府有效运行成为国家审计的基本职能。
（三）从审计的根本目的看。国家审计的根本目的就是维护国家利益。国家审计必须关注政府责任，而政府责任的核心就是国家利益。而在我国，国家审计的目的是维护群众的根本利益，推进依法行政，维护社会公平正义。当前和今后一个时期，我们的审计工作必须从这个目标出发，紧紧围绕“民主、民生、改革、发展、法治、绩效”来开展工作（刘家义，），为改革开放服务、为经济发展服务、为贯彻落实科学发展观服务、为推动民主和法制建设服务、为全面建设小康社会服务，评价各级财政财务收支及有关经济活动的真实、合法与效益。
三、政府审计如何在维护国家经济安全方面发挥更大作用
（一）创新审计理念。在经济全球化的背景下，政府审计必须立足现有的政治管理体制和经济管理体制，同时站在维护国家经济安全的高度开展工作，通过审计理念创新，提出政府审计在维护国家经济安全方面的作用类型，以此寻求在维护国家经济安全方面发挥审计监督作用的有效途径。首先必须在政府审计机关和广大审计干部中创新审计理念，切实树立国家经济安全新观念、增强经济安全意识、维护国家经济安全。其次，要积极探索政府审计与维护国家经济安全有机结合的新路子，把为维护国家经济安全变为国家审计机关和审计人员的自觉行动，真正发挥好政府审计的职能作用。
（二）创新审计管理体制。根据《审计法》的规定和国际国内形势发展的需要，按照精简、统一、效能的原则和决策、执行、监督相协调的要求，积极推进审计管理体制改革，建立决策科学、权责对等、分工合理、执行顺畅、监督有力的审计管理体制。包括围绕维护国家经济安全创新审计计划管理方法;创新审计资源（包括信息资源、人力资源、物质资源）配置方法;创新审计组织方式，如实施审计署和地方审计机关联合审计。
四、政府审计在维护国家经济安全中应注意的`问题
（一）处理好监督促进与提高预警能力的关系。审计在维护国家经济安全中的现实意义，更在于如何变被动为主动，从传统的“剔肤剜骨”到更具积极作用的“防患于未然”。建立健全审计预警机制，应成为现代审计的着力方向。不仅揭露问题，促进整改，而且要从科学角度，对涉及国家经济安全的问题提出准确、及时、全面、可靠的决策依据，发挥预警作用，从而采取措施，加以防范。这也正是审计“免疫系统”的重要功能。
（二）处理好正常审计与经济安全突发事件审计应对的关系。现代审计是一种开放的、主动的、全方位的国家行为，是一种服务于政治、服务于大局，贯彻国家意志的政府行为，无论是在日常经济生活中，还是在金融危机、抗震救灾的特殊时刻，审计机关都必须建立一种有别于传统的被动应对体制的现代机动性突击系统。审计是保障国家经济健康发展的突击队，审计是保障国家经济健康发展的急先锋，在其它执法机关尚未到场之前，审计就应该发挥作用。
为了更有效地维护我国经济安全，行使审计职能，审计机关可以通过提高审计的独立性、扩大审计范畴、增加审计结果透明度、加强审计人员的队伍建设等方式来提高审计工作质量，为社会市场经济的稳定运行和社会主义政治文明建设做出更大的贡献。
篇3：国家审计相关论文
一、关于国家审计
奥地利法律给予国家审计以充分的地位、职权。审计纳入国家大法管理，审计是国家权力的组成之一，受国家宪法保护。如在奥地利联邦宪法中专门设置了“联邦政府审计法”一章。规定国家的审计法院独立于联邦政府和州政府，直接向国家议会报告工作，对国家议会负责。审计法院具有很大权限，凡使用联邦资金的政府所有机构，包括政府部门和由联邦机构经营的基金组织、联邦政府经营或与其他法人实体共同经营、联邦政府投资占50％以上的企业，均在审计法院审计之列。
奥地利审计活动的基本理念是对权力的监督，是联邦宪法赋予国家的公权与公信的象征。这使审计成为一种独立于执行权力机构的力量，既具有很大的行为能力，又具有充分的震慑力。
奥地利设国家审计法院，最高负责人是院长，由国家议会产生，相当于政府的部长。审计法院的各级官员相当于政府的公务员，均必须是受过高等教育，具有法律、财经、工科等多种教育背景的人才，并具有良好的职业学习背景。
审计法院根据不同的专业组成不同的部门，负责不同专业的审计事项。在成为审计法院工作人员后，要接受必要的职业培训和实习，由老带新，先要完成一些小的项目工作，逐步成为一个符合职业要求的审计人员。
审计法院审计有很高的独立性：制订审计计划是自主的，议会不干涉审计法院的计划，但有权要求审计法院进行某一个具体项目的审计，一年只能提出一个；每年要将所有审计报告集中浓缩成一个蓝色的版本，由议会的审计常设委员会审议通过后，被审单位就有义务按审计报告提出的建议和要求整改；审计报告对外是公开的，每个公民都可以购买；重要审计报告在报纸上公布，接受公众监督。
审计法院审计政府控股企业时，会利用内部审计的成果；对企业的监事会是否坚持了经济性、节约性等进行评价，对其人员是否胜任、适合提出建议。
总之，奥地利形成了一整套由国家法律保障的、不受政府干预的、具有明确监督权利的、效率很高的审计体系。这一体系为审计活动保护联邦资产、监督联邦预算执行提供了重要基础。
二、关于内部审计
在考察中我们了解到，奥地利企业在一般情况下，职工数超过1000人的都会设立内部审计机构。有些几百人的公司也设有内审，这是企业的自我要求，国家法律没有要求。奥地利内部审计有如下一些特点：
1、独立性。在审计机构设置上，奥地利一般由企业总裁或董事会或审计委员会直接领导，对总裁或董事会负责；在审计计划制定上，每年审计工作计划，由董事会讨论通过，其他部门和人员不得干涉，只有监事会可以向董事会提出进行审计事项的要求。独立性是保证审计客观公正的一个重要条件。
2、公开性。奥地利内审不是封闭的，其活动和结论要向社会公开，上市公司尤其如此。股民可通过审计报告了解公司的财务信息和审计意见。这既是对被审计组织的一种压力和促进，也是对审计工作者的一个压力和促进。这有利于监督和评价的客观性和公正性。
3、目的性。奥地利内审的目的性明确。该国内审对每个审计事项，在审计目的上都明确应当包括的目标、规划、决策、执行、监督等五个控制环节。奥地利内审很强调各组织或机构对资源使用的经济性、效率性、效果性。经济性指节约；效率性指收入和产出的比率；效果性指最后的成果，强调遵守预算的义务，强调用最少的资源实现最好的效果。
4、丰富性。即审计项目的内容丰富，包括了企业生产经营的全过程和与之相关的各种要素。如合同、合同依据、采购、付款、成本费用、财务过程、资本流转、产品或者服务、销售及人力资源的培训使用等，甚至包括考察经理人的工作胜任程度、福利情况、医疗保险等。
在交流中我们还了解到其他一些情况，如奥地利也有内审协会；政府机构中有内部审计机构，接受国家审计；国有资产控股企业的内审机构对再投资的企业也进行审计；内部审计有一套完整的审计质量标准和行为规范准则；在大企业中内审机构可设充足的职务和人员并重视审计交流；内部审计也强调抓重点，他们的重点主要是大项目的投资、物资采购环节和财务安全等；审计结果要充分倾听被审计单位负责人的意见、质疑，报告要听取被审计单位的反馈意见等。
篇4：国家审计分析论文
国家审计分析论文
一、国家审计复核规范对内部审计复核规范有直接的影响，两者的复核控制没有本质区别
，由当时的煤炭工业部审计局根据审计署《审计机关关于审计复核工作的规定》发布了《煤炭内部审计机构审计复核工作的规定》（下称：《内部审计复核规定》），它沿用了单一复核控制模式，即由复核专兼职人员独立完成复核工作。
国家审计与内部审计复核的内容和目的是一致的。《内部审计复核规定》的复核范围包括了审计报告、审计意见书、审计决定；复核事项包括了审计证据，审计事项表述，适用法律、法规，审计评价，定性、处理、处罚和审计程序；复核目的是确保审计质量，充分实现审计目标。所有这些都与国家审计复核规范相一致。
二、从《审计机关审计复核准则》推行的单一复核控制到审计署6号令的三级复核控制，看内部审计机构建立分级复核制度的必要性
《审计机关审计复核准则》（以下称：《复核准则》）与《内部审计复核规定》推行的都是单一的复核控制。本文拟通过《复核准则》与审计署6号令推动的不同复核的分析比较，及其对审计质量的影响，以推动内部审计机构建立分级复核制度。
（一）《复核准则》的局限性及对审计质量的影响
1、《复核准则》的局限性。
《复核准则》仅是规范审计机关内部法制机构或专职复核人员的审计复核工作规章，没有对审计人员和业务部门提出复核要求。它的.局限性在于：（1）审计与复核完全分离。相互制约机制要求同一业务的不同岗位职责要相对分离，从而防止错弊发生。复核工作作为相互制约机制的具体表现形式，应注意与审计相分离，但这种分离并不是简单或绝对的将审计与复核隔离开来，分离的程度必须有利于审计目标的充分实现。但《复核准则》并没有达到这种目的。该准则将审计方案的执行、审计证据的取得、审计事项表述、审计意见表达、审计结论、定性与处理、法律与法规依据等等，均纳入法制机构或专职复核人员的复核范围；审计组长、审计业务部门负责人与复核“无缘”，形成了法制机构包揽了所有的复核事项，导致审计与复核完全分离。（2）审计风险转化为审计复核风险。审计组长作为审计项目的第一执行人，也是审计项目的主要责任人，应当对审计实施方案确定的审计事项、审计目标实现程度、审计证据的可靠性和审计结论等影响审计质量的事项和可能出现的审计风险负责，但这种风险在《复核准则》中不仅没有得到充分的体现，反而出现不合理转移，即审计与复核的不合理分离，一定程度上将审计风险转嫁到法制机构或专职复核人员身上，形成审计复核风险。（3）审计责任的不确定性。在解读《复核准则》时不难发现，审计责任没有从中体现，审计复核责任却被无形放大了。一旦依据《复核准则》操办的审计项目出现严重失误或发生重大审计风险时，没有确切的依据来明辨审计责任。
2、《复核准则》存在的审计质量问题。（1）审计人员的审计质量意识淡薄。由于审计和复核的不合理分离，及其审计风险和责任的转化，形成审计人员对专职复核人员或法制机构的依赖。（2）专职复核人员对一些事项难以把握，或提出不切实际的复核意见。专职复核人员一不参与审前调查、二不参与实质性审计，在这种情形下，专职复核人员难免提出一些不切实际的意见。
上述问题从一个侧面反映了单一复核控制模式存在的缺陷。无论是国家审计，还是内部审计都应当正视这一问题。（二）审计署6号令中审计复核模式的特点及对审计质量的影响“以责任、质量为中心，对审计项目全过程的全面质量控制，充分实现既定的审计目标”是审计署6号令的精髓。其中审计复核控制是质量控制的核心，它推行的是“三级复核，二级把关”的复核机制，即审计组长、审计组所在部门、法制机构三级复核，法制机构负责人、审计业务会议二级把关的复核控制。
1、审计署6号令的复核控制与《复核准则》比较，有以下改进：（1）“三级复核，二级把关”的复核机制正是针对既定的审计目标，由审计组组长、审计组所在部门、法制机构等相互制约要素构成的统一体。它克服了《复核准则》中具有的局限性，是现代控制理论在审计复核实践中的运用。（2）明确了各级审计复核内容和责任。审计署6号令分别对审计组长、审计组所在部门和法制机构的复核内容作了具体、明确的规定，其中将法制机构的复核内容限制在审计程序，主要事实的表述，法律、法规的运用，审计评价、定性、处理、处罚等方面，不再是事无巨细的全面复核；对支持审计结论的审计证据、审计工作底稿，以及审计方案实施情况的复核则由审计组长和审计组所在部门承担。使三级复核各有侧重，各自优势都得以充分发挥。另外，审计署6号令对各级复核应承担的责任也做了规定，从而有利于增强审计人员和复核人员工作责任心，有利于提高审计执法水平和审计项目质量水平。
2 、审计署6号令的审计复核控制对审计项目质量的影响。审计署6号令的实施，使审计人员、审计组长到各级领导干部的质量、责任、风险意识明显增强。主要表现在：人人重视审计复核，审计组长、审计组所在部门的复核落实到位；审前调查规范化，不再流于形式；审计目标、重点明确，实施方案可操作性增强；审计程序规范；审计证据的来源渠道增加；定性、处理、处罚基本恰当；重视法律、法规的学习与运用。以广东省审计厅为例，经过“三级复核，二级把关”复核控制程序的37个预算执行情况审计项目的审计质量超过预期。37个项目经过第一、二级复核并提出复核意见后，质量问题下降了57%，比预计的30%还多出27%；在第三级复核中，法制机构共提出复核意见241条，平均每个项目6.5条；在241条复核意见中，被审计组采纳202条，接近84%，说明法制机构的意见比较切合实际。
可见，审计干部质量、责任、风险意识的增强和审计质量水平的显著提高与实施审计署6号令存在必然的联系；表明审计署6号令推行的分级复核控制对全面推进审计质量水平有着积极的作用。
三、《内部审计基本准则》是内部审计机构推行分级复核控制机制的制度基础
中国内审协会于发布了《内部审计基本准则》。该准则第二十条规定“内部审计机构应建立审计报告的分级复核制度，明确规定各级复核的要求和责任”。这就为内部审计机构建立分级复核制度奠定了制度基础。
综上所述，无论是国家审计复核，还是内部审计复核都应建立分级复核制度。
篇5：商业银行内部审计研究的论文
商业银行内部审计研究的论文
一、商业银行内部审计的功能
（一）商业银行内部审计的比较优势
相比于外部审计和外部监管，商业银行内部审计具有无可替代的优势，首先，其置身于银行内部，能够及时获取关于银行运营情况的信息，有效降低由于信息不对称带来的审计风险。其次，内部审计可以对商业银行运营中的方方面面进行经常、连续、系统、深入的监控，源源不断地向高级管理层提供经营管理所需的信息。更为重要的是，作为公司治理的四大基石之一，内部审计可以通过对银行风险管理过程的充分性和有效性进行审查、评估与报告，帮助管理层制定恰当的风险战略，识别、评估、应对重大风险，从而将审计关口提前，发挥内部审计事前预警、防范风险的免疫系统功能。
（二）我国商业银行内部审计的独特作用
我国实行分支行制，商业银行具有分支机构众多、经营多元化的特点，客观上形成了一种多层次的委托代理关系，各机构、各部门、各岗位多元利益并存，难免出现局部利益与全局利益之间、各个局部利益之间的利害冲突。加之个体行为的有限理性，以及委托代理关系中普遍存在的信息不对称现象，高级管理层无法亲力亲为，直接获取大量内部管理信息。而按照银行业监督管理委员会发布的《商业银行内部控制指引》，内部审计部门有权获取商业银行的所有经营信息和管理信息，并对各个部门、各个岗位和各项业务活动实施全面的监督和评价（银监会，）。因此，商业银行内部审计可以利用其信息优势开展多种更具增值效应的服务，如评价各行处的经营管理状况；评估董事会的战略决策和指导原则的遵循情况；评估各行处经营管理水平；评估资源配置与成本效益、盈利结构及业务发展规模的匹配程度；评估银行正确实施战略决策的能力、应对环境变化的能力、风险控制能力、持续发展能力；评估银行履行社会责任的情况等等。与此同时，内部审计的目的不仅是发现问题，而且是挖掘问题背后深层次的原因，发现制度缺陷，提出切实可行的改进建议，并监督整改落实，进而建立一种持续改进内部控制和风险管理的长效机制，帮助管理层改善经营管理，为实现商业银行的战略目标提供合理保证。另外，通过内部审计还能显示高级管理层一直致力于实施针对薄弱环节的改进程序，向广大股东传递高管层有效履行受托经济责任的信息，建立起商业银行高管层的良好信誉。
二、商业银行内部审计的路径选择
（一）完善有利于内部审计发展的公司治理结构
良好的公司治理能增强内部审计的独立性和权威性，保证内部审计发挥应有的作用。完整的公司治理体系包括以董事会为核心的内部治理机制和以产品市场、资本市场、并购市场、经理市场为主要内容的外部治理机制，通常内部治理机制和外部治理机制同样重要。但由于金融业具有高负债率、高风险的特性，商业银行一直受到严格的外部监管，其自身无法突破金融监管政策和法规进行经营和管理创新，因此银行治理结构更加强调其自身的风险管理和控制，注重由内向外完善治理结构。如前所述，内部审计作为公司治理机制的一项重要的制度安排，一方面，通过独立、客观的保证与咨询活动，系统地评价商业银行的治理、风险管理与控制过程，为高管层提供有价值的经营管理信息，从而帮助银行不断完善公司治理结构。另一方面，良好的公司治理也能为内部审计提供优良的控制环境和制度基础，只有内部审计与公司治理形成良性互动机制，才能最大限度地发挥各自的作用。我国商业银行既设有类似英美的、以独立董事为主要成员的审计委员会制度；又设有类似日德模式的监事会制度，这种双重监督模式有利于强化商业银行的内部监督。实践中为确保二者发挥协同效应，商业银行应通过规章制度明确董事会下设的审计委员会和监事会的职责边界，保证独立董事的独立性和专业性，并真正发挥作用；保证审计委员会与监事会之间能有效沟通；保证审计委员会能够对内部审计工作进行直接的组织、领导和监督。
（二）优化内部审计机构设置和报告路径
目前国有银行已初步建立了总行和分行分级管理、向上一级负责并相对独立的、垂直管理的内部审计组织体系，即由总行成立审计委员会，直接领导内部审计工作，各分行设置内部审计部门，其负责人由总行直接委派，将二级分行及其以下机构的审计权限收归总行和分行所有，减少了管理层次，强化了总行对内部审计的直接管理，增强了内部审计的独立性和权威性。在审计报告线路方面，五大银行尚有区别，中国银行和工商银行仅设一条报告线路，即向董事会(审计委员会)报告；农业银行、建设银行、交通银行设有两条报告线路，一条是向董事会（审计委员会）报告，另一条是向监事会和高管层（总行行长）报告。根据我国公司治理结构的特点，双线报告更有利于发挥监事会的监督作用，同时也与国际注册内部审计师协会倡导的报告路径一致，即业务上向董事会负责；行政上接受首席执行官领导。这种双线报告机制的恰当应用，能够确保内部审计部门和人员有畅通的信息反馈和报告渠道，保证商业银行最高决策者和监督者及时掌握内部审计发现的问题，并果断采取纠正措施。
（三）切实保障内部审计的独立性和权威性
独立性是权威性的基础，二者都是内部审计发挥作用的前提条件。审计独立性包括隶属关系的独立性、审计人员的独立性、审计业务的独立性、审计工作的独立性四个方面。目前国有银行均采取由董事会下设审计委员会主管内部审计机构的模式，内部审计能够代表出资人对银行经营全过程和经营管理层进行审计监督，并加强对二级分行及以下机构的'监督管理。商业银行还应按照《商业银行内部控制指引》的要求，在总行设立总审计师，其聘任和解聘由董事会负责，直接对董事会、监事会和行长报告工作，下级内部审计部门负责人的聘任与解聘由上一级内部审计部门负责，各级审计机构的审计人员由审计部门根据董事会核定的年度费用预算统一聘用和管理，其业绩考核也由上一级内部审计机构负责，以此保证内部审计人员在人事关系、薪金福利、预算安排上与所属行处彻底脱钩，有效摆脱“内部人控制”。商业银行应制定清晰、简明的规章制度，确保审计委员会发挥应有的作用。制度应规定由审计委员会制定内部审计章程，报经董事会批准，明确内部审计机构的独立地位、内部审计人员的职责权限、内部审计的报告方向、内部审计部门与管理层及外部审计的关系等。章程中还应特别指明：内部审计部门有权对包括总行各业务部门在内的全行经营管理情况及各机构内部控制的适当性和有效性进行检查与评估。
（四）着力打造一支高素质的内部审计队伍
内部审计职能的不断拓展对审计人员的专业知识、业务技能、战略感知、行业了解等综合素质提出了更高的要求，而一支专业化、高素质、复合型的内部审计队伍又是有效开展增值型内部审计的重中之重。各级内部审计机构应配备足够的、具备相应专业从业资格的内部审计人员，并建立专业培训制度，确保每人每年都有一定的离岗或脱产培训时间，培训内容应结合商业银行体制、机制变革、金融产品开发、业务流程改造与创新等方面，使审计人员熟悉会计、审计、税法、财务管理、信息技术；熟练掌握国家金融政策和法规的发展变化、银行各项业务产品的操作流程和内部控制制度，能够对商业银行的价值体系及未来发展方向进行前瞻性思考。除专业培训外，还可以通过将内部审计人员的业绩考评与工作质量挂钩等手段，鼓励审计人员通过自我学习，培养审慎、严谨、细致的工作作风，通过业务实践提高自己的人际交往能力、口头和书面的语言表达能力，不断改进审计方法和手段，提高内部审计工作成效，提升内部审计部门的被认可程度，进而彰显商业银行内部审计的价值。
篇6：商业银行总行审计效能研究论文
对于大型商业银行而言，内部审计的目标是采用系统化、规范化的方法对组织的风险管理、控制及治理程序进行评估和改善，从而为企业增加价值并提高运营效率，促进企业目标的实现。达到以上预期成果或目标的程度，我们称之为内部审计效能，它是内部审计质量和审计成果运用的综合反映。就目前国内外内部审计理论的研究情况看，对大型商业银行总行本部的内部审计研究还存在一定程度的理论及制度空白，尤其是深入分析总行本部的审计效能。提升大型商业银行总行本部审计效能的必要性随着经济全球化及国际化程度的加深，国内各大型商业银行陆续完成了集约化生产运行体系的建设，不断推进科技与业务的深度融合，更好实现了信息化的不断深入和业务的快速发展，交易量屡攀新高。随着大型商业银行大集中、大管控管理模式的推进，大型商业银行总行本部设置的部门较多，涉及业务范围广、专业化程度深、数据高度集中、资产管理规模巨大，呈现了“两高一集中”的特点，即：管理层级高、经营层次高和作业平台集中（如：业务处理、授权审批、资金运用）。以上这些特点使得总行本部积聚的风险压力在不断加大。因此，加强总行本部审计是提高大型商业银行风险管理质量和内部控制水平的重要措施，也是提升内部审计效能的必然选择。具体体现在以下三个方面：一是适应外部监管要求的必然选择。大型商业银行的总行本部作为决策与管理的首脑、体制与机制的总源头，既对全行经营管理水平的高低起到决定性作用，更对把控和贯彻落实外部监管要求起到决定性作用。巴塞尔银行业监督委员会认为，“银行内的每一项活动以及每一个机构都应该在内部审计监控的范围之内”。加强大型商业银行总行的内部审计工作尤显重要。二是公司治理的必然选择。公司治理是银行持续健康经营的重要基础和保证。总行本部作为大型商业银行公司治理和内部控制的重要组成部分，其经营管理状况的好坏是保障全行业务安全稳健运行、提高银行效益与知名度的关键因素。加强总行本部审计工作有利于大型商业银行完善公司治理、实现股东价值最大化。三是风险防控的必然选择。由于总行本部风险的聚集，使得其自身的固有风险和控制风险加大。总行本部的经营管理活动往往辐射全行，其风险状况、内部控制与风险管理水平对控制和缓释全行业务风险具有举足轻重的作用。加强总行本部审计工作是大型商业银行风险防控的现实需求。
建立与大型商业银行总行本部经营管理特点相适应的审计模式和方法
现阶段，多数大型商业银行采用总分行制的组织模式，总行本部除了领导和管理各分支机构外，本身也对外营业，办理部分银行业务或建立事业部模式。本文即探讨此模式下的总行本部内部审计效能。在此架构下，总行若干职能部门按照职责分工，划分为支持保障、业务管理、营销管理、直接经营等不同板块，如图1所示。对总行本部审计就是对总行各板块、各部门的内部控制状况、管理职责履行及效率、经营活动的真实性、合法性、效益性进行独立与客观的监督与评价，督促总行相关部门落实组织战略目标并控制好营运风险，促进总行本部乃至全行运营与管理活动不断改善。近些年，随着后金融危机时期大型商业银行公司治理的不断完善，银行内审转型工作也在不断深化。内部审计方向由内部控制有效性的合规导向型审计向风险导向型审计、管理导向型审计转变，内部审计重心由财务审计为主向财务审计与管理审计并重转变。对总行本部审计工作，要突出问题导向和需求导向，应根据内部审计方向及重心的变化趋势以及总行本部不同板块的职能特点，积极推进审计转型，采用有利于实现审计目标的不同审计模式，最大限度地发挥内部审计的效能。因为选择有效的内部审计模式有助于企业完善公司治理。具体体现在：在内部控制有效性审计基础上，运用系统化、标准化和规范化审计方法，对直接经营板块应侧重于风险导向型审计；对营销管理与业务管理板块应侧重于风险导向型审计与管理导向型审计并重；对支持保障板块应侧重于管理导向型审计，通过开发和运用内部审计信息系统平台，尽快完成从传统的审计向数据式审计转变，努力改进总行本部审计质量，最终实现价值增值型审计职能。要全面揭示总行本部经营管理中的风险，及时提出预警和改进建议，还要以持续性的日常非现场风险监测、评估和预警为先导，并加大工作力度和创新手段，特别是在信息数据大集中的前提条件下，要以先进的计算机审计技术为支撑，努力实现远程快速反应的方式，预警业务经营主要风险点和业务管理的主要薄弱环节。在日常非现场监测对象方面。实现“横纵结合”，“横向”即监测总行本部各部门的内部控制和风险管理状况；“纵向”为监测各业务条线中总行本部发挥的.职能作用，从而形成全方位覆盖与全过程控制的风险监测反应机制，有效防范总行经营管理风险。在日常非现场监测手段方面。采用数据式审计方式，利用计算机技术对业务操作系统或管理信息系统等数据进行整理、比较和分析，并结合外部公共查询系统信息最终形成非现场监测成果。在风险分析与评估方面。关注宏观与微观经济环境对相关行业的影响程度，坚持总体分析与特征分析相结合，适当考虑地区差别因素，引入国际先进的审计方法和理念，对非现场监测结果进行风险分析和评估，并就风险程度划分制定统一标准。在风险预警方面。对风险分析及评估的结果，依照重要性原则进行核实验证。根据核实情况形成风险预警信号并及时发布，供相关职能部门和高管层参考。督促其及时采取适当防范措施，规避或缓释风险。
精细化过程考量是提升总行本部审计效能的有效途径
企业的内部审计应适应和应对来自企业外部和内部的风险，有效防范因外部欺诈和内部舞弊引发的案件和风险事件。明确适合总行本部不同业务板块职能特点的审计模式后，在具体实施过程中，要强化和精细化过程控制，严格过程考量，尤其是影响审计效能的重要环节，更需采取针对性的过程控制措施。其中，总行本部相关职能部门的审前风险评估和审后审计质量评估是影响审计效能的两个重要环节，应该进行有效控制。
(一)通过审计评级精细化被审计对象的剩余风险
判断和评估风险的前提就是对风险充分的识别与计量。审计评级是运用系统、规范的方法，对总行本部相关职能部门内部控制系统的充分性与有效性、风险管理的效果以及公司治理的情况，独立开展调查、测试、分析、评估的系统性活动，是风险识别与计量的有效手段。开展总行本部的审计评级是提升总行本部审计效能的重要步骤。总行本部审计和其他审计一样，要降低审计风险，离不开对固有风险、控制风险和检查风险三个要素的有效把控。审计风险=固有风险×控制风险×检查风险=剩余风险×检查风险固有风险、控制风险与被审计对象有关，内审人员对此只能评估、不能控制。但审计人员可以通过对被审计对象的了解、监测、分析和数据积累，来评价被审计对象内部控制与风险管理的健全性、合理性、遵循性，以及所采取的整改措施及其效果的可接受程度，判断剩余风险的高低，绘制风险态势图，这就是总行本部的审计评级。通过审计评级，确定可以接受的检查风险，确定需抽查的重点、产品、环节和范围，进而控制审计风险，保证审计质量。审计评级中的指标设置非常关键，必须要适应大型商业银行总行本部的运营特点。笔者认为，对总行本部的审计评级可划分为决策管理、风险管理、绩效评价及监督评价等四个环节，通过16子项的评级指标来进行具体操作。在设定的16个评级指标中，每个评级指标分三个等级，分别是：“优良”、“可控”、“一般”。“优良”是指内部控制、风险管理及公司治理充分、适宜、有效，基本没有发现重大的问题和缺陷；“可控”是指内部控制、风险管理及公司治理比较健全、适宜，并得到较好的效果，但评级发现存在个别的问题和缺陷，可以接受和容忍。“一般”是指内部控制、风险管理及公司治理基本健全、适宜，效果一般，评级发现存在一些明显的问题和缺陷,风险控制工作还需进一步改进。总行本部不同职能部门职责分工不同，分属于不同的业务板块，审计评级侧重的风险类型也应不同。如：直接经营板块应侧重于经营风险；营销管理与业务管理板块应该是经营风险与公司治理风险并重；支持保障板块应侧重于公司治理风险。“优良”等级得分为相应权重的全部权重分值，“可控”等级得分为相应权重分值的80%，“一般”等级得分为相应权重分值的60%。决策管理、风险管理、绩效评价及监督评价四个环节得分的汇总，即为该部门的审计评级得分。对总行本部的审计评级遵循全面、独立和客观的原则，采取全年动态评级（季度/半年/年度）的方法，利用评级年度内各种审计、检查成果，并结合现场评级结果进行综合测评打分，最终根据审计评级得分确定审计评价等级。审计评级结果可划分四个等级，分别是“：控制优良”、“满意”、“需要改进”、“较差”。评级得分为90分以上的，评为“控制优良”；评级得分为80～90分的，评为“满意”；评级得分为70～80分的，评为“需要改进”；评级得分为70分以下的，评为“较差”。对评为“控制优良”的部门，审计频率可以三年审计一次；对评为“满意”的部门，审计频率可以一年审计一次；对评为“需要改进”的部门，审计频率可以半年审计一次；对评为“较差”的部门，审计频率可以每季度审计一次（见表1）。随着大数据、云计算为代表的技术工具升级，数据仓库和数据挖掘技术深度应用于各个业务管理信息系统。对不同业务条线之间的数据分析、信息整合，扩展了总行本部审计的应用范围、方式和反应能力，可以建立更加全面、专业的审计监督测评系统，做到无死角、无盲区、无遗漏，使审计的精准度和服务效率大幅改进。
(二)通过审计质量评估强化审计质量控制
对总行本部审计质量评估采用点、面结合的方式。“点”就是具体项目的质量评估，“面”就是总行本部审计工作总体情况的质量评估。这两个层级的评估，因评估的对象不同，在评估的内容上也有所不同，本文基于欧洲品质管理基金会（EuropeanfoundationforQualityManagement，EfQM）的评价模型，建立了对总行本部审计质量的评估框架（见图2）。分别围绕“公司治理与领导”、“审计策略”、“人、知识与技能”、“审计程序与资源”“、其他确认业务”“、审计结果”及“审计成效”七个方面建立和审计评级操作相类似的评估标准并细化评估指标权重。在此基础上，对总行本部审计项目质量的内部评估至少每年开展一次，由审计项目组以外的其他人员负责实施。对总行本部审计工作质量总体评估至少每两年开展一次，可由授权实施总行本部审计的上级部门或董事会审计委员会或监事会履职尽职监督委员会组织实施。通过各个指标及其权重得出审计质量的最终评估结果。质量评估结果可分为“满意”、“需要改进”、“较差”三个等级，与审计人员、内审部门的年度绩效考核挂钩。评估结果为“较差”的，应引起高度重视，并采取有效措施督促整改。评估结果为“满意”的，应提出表扬并给予适当奖励，将项目经验与其他审计人员分享。
不断提升总行本部审计效能，更好体现内部审计增值目标
提升总行本部审计效能，是适应大型商业银行发展的需要，总行本部审计要适应互联网金融和各种新型业务的快速发展，并不断改进、借鉴和创新，为商业银行提供价值增值服务。本文借鉴美国质量管理专家戴明博士提出的PDCA循环模型，对总行本部增值型内部审计进行了一些尝试。PDCA循环是指能使任何一项活动均可在计划（Plan）—实施（Do）—检查(Check)—处理(Adjust)四个阶段循环，持续改进。即：在计划阶段，通过审计评级，对总行本部风险进行充分的识别与计量并制定方案；在实施阶段则制定详细计划和有效措施；在检查阶段，则运用总行本部内部审计质量评估模型充分评估项目质量；在调整处理阶段，则总结经验，不断完善相应标准（如图3所示）。总行本部审计可以通过PDCA循环，使审计结果和审计建议逐渐得到高管层的重视，促进内部控制水平的提升，改善经营管理办法，有效防范外部欺诈和内部舞弊差错等引发的案件、风险事件以及管理缺陷和决策失误，防微杜渐，持续提升核心竞争力。
小结
大型商业银行总行本部审计工作是大型商业银行内部审计工作的重要组成部分，也是大型商业银行内部监督工作的重要组成部分。大型商业银行要组建适应总行本部审计工作的人员队伍和运作机制，明晰审计流程和操作规范，保证审计工作的连续性和计划性，积极创新审计手段和方法，建立系统化、规范化、制度化、标准化和模块化的审计技术手段和方法，借助大数据挖掘技术，推广数据式审计在总行本部审计工作中的广泛应用，与外部监管部门建立联席、信息沟通机制。整合银行内部监督资源，形成监管合力。把现场审计与日常常态化的审计监测、评估和预警结合起来，把现场审计与网路诊断、专家判断结合起来。关注并应对信息技术、互联网技术深度使用可能带来的系统性风险，开发应对创新业务的计算机审计软件及工具，进一步完善审计评级设计的参数指标，准确识别和量化总行本部风险，动态设立总行相关业务风险态势图，推进总行本部审计质量控制长效机制建设，扎实提升总行本部审计效能，更好实现审计增值服务。
篇7：审计与风险内控论文
审计与风险内控论文
【论文摘要】本文首先对内部审计和内部控制的关系作了个综述，在此基础上又论述了如何通过内部审计强化内部控制，以及在单位内开展内部控制专题审计等问题。最后，基于现代风险导向内部审计的新理念，探讨了如何发挥内部审计在企业风险管理中的作用。从而达到对现代内部审计和内部控制关系更深的理解和认识。
【论文关键字】内部审计 内部控制 风险管理
一、内部审计和内部控制关系综述
国际内部审计师协会在其发布的《内部审计实务框架标准》中定义:“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于为组织增加价值并提高组织的运作效率。它采取系统化和规范化的方法，来对风险管理、控制和治理程序进行评估和改善，从而帮助组织实现它的目标。” 可以看出，内部审计职能不仅要考虑传统的监督职能，更要强调通过评价而促进经营管理活动效率的提高。
内部控制，简单来说，就是为实现组织目标而提供合理保证的一系列控制方法、措施和程序。1992年，COSO委员会在其发布的《内部控制整体框架》中指出：“内部控制是一个过程，受机构的董事会、管理层以及其他人员的影响，设计内部控制是为以下类别的目标的实现提供合理的保证：运营的效果和效率；财务报告的可靠性；遵守适用的法律和法规。”并且提出了内部控制五要素内容，即控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通以及监督。到，COSO又颁布了《企业风险管理总体框架》，发展了内部控制框架，提出了八要素内部控制理论，即控制环境、目标确定、事件识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息沟通和监控。
基于以上对内审和内控定义的描述，我们可以得知：首先，作为组织的监督控制职能，内部审计是对内部控制的控制。即内部审计既是内部控制框架的重要组成部分，又具有不同于其他内部控制要素的相对独立的身份，它要代表并帮助企业的管理层考核评价组织的其他控制要素。同时，内部审计和内部控制的最终目的是高度一致的。即都是管理风险、提升治理、实现组织目标。
二、如何通过内部审计强化内部控制
（一）内部审计可以监督内部控制的运行，评价其完整性、合理性、有效性。即企业内部控制系统是否合理健全，关键控制点是否齐全，是否都有认真地得到遵守执行，是否有效地发挥了控制作用等等。而且，检查考核内控制度的运行执行情况应该成为内部审计的日常性工作。一旦发现有问题，内审就要及时指出，及时堵塞漏洞，消除隐患，保证内部控制目标的有效实现。
（二）内部审计可以为内部控制提供管理咨询。一方面是针对内控的建立，内部审计可以参与重大控制程序的制定；另一方面，在内部控制的实施过程中，通过监督和评价，针对管理和内部控制的缺陷，提出建设性意见和改进措施，完善和发展企业的内部控制，以便协助管理层更有效地管理和控制各项活动，从而有助于提高经济效益。
那么，在一个单位内部，如何开展内部控制的专题审计呢？
首先，要明确内部审计对内部控制的评价是基于内部管理的要求。
第二、评价范围是全方位的，包括单位所有的内部控制。即内部审计要以整个单位内部控制系统为评价对象，检查和评价内部控制制度的设计和执行情况。
第三、审计的内容是内控的完整性、合理性、有效性。通过对内控的完整性、合理性、有效性进行评价，能够不断促进内控的完善，帮助企业内部各部门有效地履行各自管理职能，强化企业管理。
第四、方法。与外部审计类似，即运用检察、询问、观察以及重新执行等程序。检查即是指通过检查交易和事项的凭证来反证内部控制的有效性；询问和观察是指就企业内部控制设计和执行等方面的情况向相关人员调查、了解，并进行实地观察，从中发现内部控制实际运行情况；重新执行是指选择相应的交易和事项，重新通过要审查的内部控制系统，验证内部控制在运行上是否有效。
第五、程序。外部审计对被审计单位的内部控制制度的`研究与评价分为三个步骤：
(1)了解被审计单位内部控制制度，并进行记录;对控制风险作出初步评价，以便决定是否采取控制测试；
(2)对内部控制的有效性进行测试；
(3)对内部控制再评价，并根据评价结果确定实质性测试。内部审计对单位的内部控制的评价程序和方法也类似于外部评价。首先，在准备阶段由内部审计人员制定评价实施方案，明确本次评价的目的、范围、准则、时间安排和相应的资源配置，准备必要的工作文件，包括评价问卷、抽样计划、单位内部控制体系文件和相关记录等；其次，由内部审计人员按照既定的评价方案实施评价，对被评价项目进行测试，对有关数据进行确认和分析，并予以记录；最后由审计人员根据评价实施情况，对单位的内部控制制度进行综合评价后，撰写并提交评价报告，包括对存在问题的分析和改进的合理建议，还要与管理层沟通，核对数据，确认事实，以帮助其提升管理的效率效果。
最后，关于内部审计人员的配备。现代内部审计要求内部审计人员必须具备广博的知识和多元化的技能，不仅要掌握财会审计等专业的知识，还需要掌握管理等方面的知识，要能够熟悉企业战略、目标和计划，了解企业经营管理的各项职能，因为只有这样才能为不同层次以及不同职能部门的管理者提供他们所需要的服务。除此之外，处理人际关系的能力和技巧也是必需的，只有与被审计单位以及企业管理层和内部各个职能部门保持良好关系，才能使内部审计职能得以发挥，内部审计报告得到重视，内部审计增值目标得以实现。所以，企业一定要重视对内审人员的培训，使其知识结构更加合理，以便能够更好地发挥内部审计的职能，帮助企业提高其管理的效率效果。
三、风险导向内部审计
20COSO委员会的《企业风险管理总体框架》（ERM）中定义“企业风险管理是一个过程，它由董事会、管理当局和其他人员执行，应用于战略制定并贯穿于企业之中，旨在识别可能会影响主体的潜在事项，管理风险以使其在风险容量之内，并为主体目标的实现提供合理保证。”这是对内部控制的延伸，同时风险管理的出现彻底改变了内部审计的模式，使得内部审计由传统的被动式及反应式的控制导向转向新的主动式及预期式的风险导向。并且，新的风险导向审计模式也带来了一系列新的审计理念：现代内部审计不仅关注风险管理，同时也是风险管理的重要组成部分；现代内部审计在组织中扮演的角色不再仅是独立的评估者，更是风险管理与公司治理的整合者；其建议不再仅是强化控制、提高控制的效率效果，而应该是规避、转移和控制风险，通过风险管理的有效化来提高整体管理效率和效果。所以，在风险导向内部审计中，风险管理已经成为组织中的关键流程，确认风险及测试管理风险的办法成为内部审计工作重点。
四、结语
随着社会经济的发展，内部审计的边界在不断扩展，层级在不断提升。现代内部审计，确认和咨询是其两大服务领域，以“为组织增加加值，促进组织目标的实现”为宗旨，是融合风险管理审计、内部控制审计和公司治理审计于一体的全面内审，在继续维持其传统领域的同时，还要整合内控、风险管理和公司治理，并且要加强全面沟通，为组织创造更大的价值。所以，对于内部审计和内部控制的关系以及内部审计如何在内控方面风险管理方面更好地发挥作用，仍有很多内容挖掘，本文做的还不够，还需要我们继续不断地探讨。
参考文献
[1]（美）罗伯特莫勒尔《布林克现代内部审计学》中国时代经济出版社
[2]王光远，“现代内部审计的十大理念”，《审计研究》
[3]梁晶《内部控制与现代审计》，《审计研究》第2期
篇8：浅谈国企改革与审计监督 论文
浅谈国企改革与审计监督 论文
审计是现代企业的“第三只眼睛”。审计机关作为国家重要的经济监督部门,如何应用监督职能参与国企改革,服务于国有企业的产权改革、公司化改造,服务于国有企业的战略重组和完善现代企业制度,是审计在新形势、新情面临的新问题。本文力图对这一问题进行深入的探讨。一、国有企业改革与审计监督的关系
经济活动离不开审计监督。这是因为:国有企业的特殊所有制性质、重要的经济地位和深化改革的要求,决定了加强审计监督的必要性;审计所具有的基本职能及其国家审计所处的特殊地位,又决定了它在国有企业建立和完善现代企业制度中占有特殊的使命。因此,从国有企业改革方向和发展要求来看,审计监督在以下方面与其有密切的关系。
1．国有企业实施政企分开必须强化审计监督。
与传统计划经济体制相适应,国有企业产权制度的典型特征是国有国营,即国家代理全民所有权,并通过政府机构直接经营企业,其结果是政企不分。因此,政企不分是阻碍国有企业产权独立,并建立现代企业制度的最大障碍。在国家保留所有权的前提下,解决企业产权独立,建立现代企业制度,要从解决政企分开入手。这是国有企业建立现代企业制度的前提。国有企业实现政企分开后,强化审计监督是其必备条件之一。这是因为,政企分开后,审计为政府的一个经济监督部门,是政府对企业的重要监控方式,以实现国家宏观经济政策的要求,同时,政府作为国有资产的所有者,也要借助审计监督,来保证企业对国有资产实际运用合理性,实现其保值增值要求,满足国家作为所有者的利益要求。
2．国有企业产权界定和公司化改造必须强化审计监督。
公司化改造是国有企业建立现代企业制度的基本形式。公司作为现代企业制度的基本特征是“产权明晰,权责明确”。它要求:一是出资者明确,各投资主体到位;二是企业拥有法人财产权,以其全部法人财产依法自主经营,自负盈亏,对出资者承担资产的保值增值责任,成为市场主体;三是划分企业的投资主体与企业法人财产权主体各自的权利和责任。因此,国有企业在公司制改造过程中,必须依靠审计进行监督,以确保国有资产评估的真实性、产权界定的合规性,实现规范化的公司制改造,维护国有资产所有者的权益;保证国有股权依国家产业政策在股份有限公司中的控股地位;促进国有资产合理配置,优化国有资产投资结构,提高国有资产运营效益;保障国有股权益,做到与其它股权同股、同权、同利。
3．国有企业完善科学管理必须强化审计监督。
我国国有企业原有的管理制度,基本上是建立在计划经济体制下的管理模式,虽然有些国有企业创造了一些比较科学的管理制度,但总的来说,建立完善与现代企业制度相适应的财产或产权制度、组织制度和科学的管理制度的任务还十分艰巨。现代企业的管理实际上涉及到生产力和生产关系两个方面,其主要内容应按照社会化大生产和《公司法》的要求建立规范的企业内部领导体制和组织管理制度,实行权力、决策、执行和监督机构独立分设,权、责、利关系明确,各司其职,相互制约,协调运转。而这些制度能否实现正常运转,关键在于审计。
4．国有企业的信息披露必须强化审计监督。
投资者对国有企业经济信息的真实性了解要求强化审计监督,以确保投资的安全性。206月,李金华审计长在全国深化企业审计研讨会上指出:“由于机制的原因,现在相当一部分国有企业管理松懈,存在着会计信息不实,甚至弄虚作假,做假账、报假账、算假账情况非常严重,财务会计资料不真实的情况相当普遍。”会计信息的失真,将会带来多方面的严重的危害:一是给政府的宏观决策和调控带来误导;二是造成国有资产的流失;三是虚假信息进入市场会导致投资人、债权人的错误决策。这就必然会影响国家正常的经济秩序和社会稳定。对企业财务会计资料进行验证,展示其内容的真实性,保证经济信息的安全、可靠是审计的基本职能,是市场经济和现代社会对审计的客观需要。 二、当前国企审计中面临的情况和问题
随着国有企业改革的不断深入,对国有企业的审计也出现了许多新情况新问题。主要有:
1．产权不清,企业利益分配关系无法界定。
界定产权是股份制企业收益分配关系的前提,产权不清,企业的利益分配关系就无法界定,甚至造成国有资产的流失。由于产权不清,审计中查出的问题,无法找到责任人。迄今为止,我国一直未明确究竟谁对国有企业的资产负最终直接法律责任。比如,对企业不同来源资产所有权的界定,对企业依据有关政策提取的专项基金形成的资产产权归属的界定,对国家采取优惠政策以转化投资方式形成的资产产权界定等等,都无法依据有关政策认真衡量,依法搞好界定。
2．对资本运营功能审计缺位,难以对国有企业经营质量实行公正评价。
对国有企业的审计目标不明确。对国有企业资产负债损益进行审计虽已提出来了这么多年,但究竟该怎么审还未真正解决,至于怎么拓宽审计领域,再经过若干年,审计到底要达到一个什么样的目标并不很清楚。现在对国有企业的审计就内容而言,一般都是以财务收支为审计的主要内容,注重违纪款的处理,从某种程度上讲给人造成错觉,致使有人认为审计部门是“第二税务部门”,而对国有企业资本运营效率的审计可谓涉足不深。具体表现在:一是对企业的资本运营情况（如投入主体资格的确认、投资规模和投资方向的审计）不够深入。二是对国有资产的经营情况如经营方式的选择,在这一过程中包含着对经营主体的确认,经营者权益和责任的落实,经营业绩的考核、评价,经营过程中的产权约束以及国有资产的保值管理等等,也不够深入。三是对国有资产收益分配情况模糊。由于存在上述原因,所以在如何合理确定国有资产收益在国家、企业、个人之间的分配方面,在企业扩大再生产的积累和用于职工个人、集体消费基金的比例关系方面以及保证归国家分配的收益上缴等,都是“雾里看花”。四是对国有资产产权管理的情况（如国有资产产权的界定与评估是否规范,国有资产产权登记是否符合法定程序等）也很不规范等等。而事实上对国有企业审计的出发点和归宿点都应放在提高国有资产的运营效能和企业经营质量上。
3．审计部门本身的建设滞后于国有企业改革步伐。
这主要表现在:一是审计网络尚未建立,信息量不足,审计缺乏系统性。二是审计揭露和披露的关系难以把握,什么问题该披露,什么问题不该披露,界限难以把握,给审计事项评价带来一定的困难。三是审计人员的业务水平偏低,审计质量还有待于提高。四是审计方法陈旧,审计手段落后。五是内部管理制度不健全,缺乏对审计项目全过程进行有效管理、监督和约束的机制。
4．一些国有企业的领导,对审计工作在认识上存在着片面性,行动上有抵触。认为审计监督是找岔子,妨碍了企业的自主权,对审计不提供真实情况,不很好地配合。对企业的内部审计重视不力,甚至不予置理,弄虚作假,滥用职权,致使内部审计形同虚设,增大了政府审计工作的难度。
三、国有企业审计新内容新方式新方法探析
上述情况表明,在市场经济体制深入运作的过程中,对国有企业的审计监督还有很多问题值得我们去深入地探索。我们认为:今后审计工作的思想观念和工作重点要实现由以查处违纪款的财务收支审计向摸清企业家底的真实性审计转变;要增强审计风险意识;要建立审计网络系统。具体说来,可从以下几个方面加以改进和完善。
1．对国有企业应重点审计的内容
李金华审计长曾指出:“企业的审计首先要回答的是企业的资产负债损益是否真实的问题。这是当前企业审计的要害,也是我们审计工作者的出发点和归宿。”因此,对国有企业的审计应突出真实性和合法性。具体应抓住以下几方面:一是检查企业是否按有关规定程序办事。检查是否依照法律、行政法规规定的条件和要求,转换经营机制、清产核资、界定产权、清理债权债务,是否经有关部门审查批准;经营范围等有关手续是否符合规定程序;并对文件、证明的齐全程度进行检查。二是重点审计国有资产的投入。检查界定产权,是否符合有关制度规定,是否有低估、漏估国有资产,特别是要对国有无形资产（如商标使用权、企业商誉、产品专营权、非专利技术）的价值评估的依据及其正确性检查。三是要审计企业生产经营活动中的以下主要环节:（1）检查主要产品主要材料价摊入产品生产成本、批期、品种、成本计算价值的正确性;产品销售成本、材料成本差异、应摊应提、跨期摊提的准确性;生产成本、管理费用、销售费用的合法性;是否存在挤占成本费用等问题的审计。（2）审计企业实现利润（亏损）的真实性,按规定分配的正确性。（3）审计资本公积、盈余公积,增加和使用是否符合规定;使用后,产生的经济效益和社会效益。
2．充分发挥社会审计在国有企业改革中的中介作用。
政府审计属于外部审计之一。它具有单向独立性、强制性、无偿性和行政监督等特征。如要实施对国有企业的全面审计,就其现有力量明显不足,如要内部审计去承办,则受其独立性不够的影响难以到位,所以如充分发挥社会审计的作用,其效果比较理想。
第一、是投资者对企业履行监督权力的有效形式。按照现代企业的要求,现代企业所有制结构是多元的。随着国有企业改革的深入,特别是证券市场的发展,使大批国有企业突破了单一国家所有制的“大一统”模式,实现了产权多元化,混合所有制企业的数量越来越多。各类投资人为了保护自己的权益,了解和监督企业管理层履行经济责任的情况,都有对企业进行审计和监督的权力要求,而社会审计是适应了投资者这种要求的有效形式。由于社会审计地位比较超脱,能对企业作出独立公正的评价。社会审计双向独立性的特征（既独立于审计委托人,又独立于被审计单位）保证了社会审计可以根据其审计的结论发表独立、客观、公正的审计意见和对被审计单位会计报表的可靠性。真正体现以独立的第三者的身份维护产权主体各方的合法权益。
第二、对企业外部形象具有鉴证作用。由于现代企业的运行很大程度上依赖于企业外部集团的协作和帮助,外部集团对企业的信任程序取决于它在公众中的形象,而企业外部形象的确立要由独立的'第三者―――社会审计来予以鉴证。只有企业具有良好的对外形象、较好的营运能力和较高的资信度,才能引起现有投资人和潜在投资人的行为、现有债权人和潜在债权人的放贷行为,从而使企业的投融资渠道拓宽,使社会经济资源得到最优配置。这也是国有企业进行制度创新,建立现代企业制度所期望达到的主要目标之一。
政府审计部门对不同情形的国有企业应采取不同的审计方式。对上市和国有控股公司主要应采取授权委托审计事务所或会计师事务所进行独立审计的形式;同时要加强对国有企业内部审计的指导、检查和督促。
3．要在规范上下功夫。
我国自1983年成立审计机构以来,审计规范虽在日臻完善,但还有很多地方需要作进一步的改进,重点在下列几方面要加强:①审计程序要规范。要加强对审计计划的制订的规范工作,对事前、事中、事后的审计要环环相扣,有头有尾,一以贯之。②指标体系要规范。目前虽然国务院有关部门（例如财政部）正在抓紧制定具体的考核办法,包括拟定各项指标的权数、行业标准值以及综合评分办法等,但据说是将通过定期公布的方式供各地区、各部门参考。我们认为如果没有一个硬性的各地都必须统一执行的审计指标体系,各地区、各部门的审计各搞各的,标准不一,口径不同,审计的可比性便无从谈起。因此,尽快规范一套全国统一执行的审计指标体系,是非常必要的。③责权关系要规范。要认真贯彻执行李金华审计长在全国外资审计工作研讨班上的讲话精神,正确处理揭露、披露和处理的关系。对企业存在的重大问题一定要揭露,揭露出来后经过一定程序进行披露,要加大处理力度,要严格审计执法,该处理的问题要处理,该追究责任的要追究责任,该进入司法程序的要移送司法机关。④办事程序要规范。审计工作人员要严格按照国家制定的39项审计规范办事,自觉遵守国家审计准则。
4．强化对企业主要领导的责任约束,切实搞好离任审计。
搞好国有企业关键是领导。一个好的领导可以使企业起死回生,在同等条件下,一个不称职的领导,也可能使企业破产。离任审计是对企业领导经营责任的有效约束手段。离任审计对于引导和规范企业法人的经营思想和经营行为,揭露非法行为,对于深化经济体制改革,建立和完善现代企业制度都有非常重要的意义。同时,通过离任审计,客观评价法人在任期内经济责任履行情况,可以为组织人事部门正确、科学地考核和任用干部提供重要而具体的根据。我国从1985年起在黑龙江、吉林、江西等省的部分地区推行了离任审计,实践证明实行离任审计是搞好国有企业的重要一环。目前,这一审计活动在全国已全面铺开并不断赋予新的内容和生命力。要坚决贯彻执行党中央、国务院下发的有关离任审计的文件精神。
总之,对国有企业的审计是随着现代企业的建立而发展起来的,尤其是股份公司的实行,导致了股份资本的高度分散、股东人数的增加,以及公布范围的广泛,使得原先相对稳定的所有者与使用者的关系开始发生变化。同样,作为协调不同经济主体之间关系的经济监督机制也必然发生转化,转化成能适应这种经济职能分解关系的新的协调机制,这个新的协调机制就是审计的鉴证评价功能。对国有企业实行全方位、多角度的审计监督,有利于完善间接控制,加强宏观调控,有利于国有企业改善经营管理,提高经济效益,有利于严肃财经纪律,有利于完善干部管理制度,是我国政治经济生活中不可或缺的一件大事,是我国国有企业能否实现转机建制的强有力保证,切不可等闲视之。
篇9：审计原理与实务论文
审计原理与实务论文
主题：如何将审计理论与审计实务相结合
目前，我国的审计行业的发展十分迅速，在，我国颁布了新审计准则，要求全面实施现代风险导向审计的审计方法，但实际应用情况却并不能让人满意。由于审计人员对审计理论的理解不透彻和以前工作思维的固有模式，不能够很好的将审计理论与审计实务相结合。在中国国内的实务运用经常处于应对监管机构检查，而根本不起到实质作用的尴尬地位。本文主要围绕审计的理论和实务中的应用问题进行讨论。
一、审计重要性
（一）审计重要性的定义
在审计工作中，重要性的概念占有很大的比重，通常将审计单位会计报表的错报或者漏报的一种严重程度定义为审计重要性。会计报表中的遗漏汇报以及错误汇报会导致审计人员在工作中产生不恰当的判断。因此，审计重要性实际上就是指，由于错报以及漏报而造成的影响的严重“程度”。
那么，在实际工作中，要如何判断其是否具有重要性呢？首先，要判断在使用上述报表的时候，审计人员受到的影响程度，受影响的.程度越大，则说明该报表是重要的，反之，则不重要；其次，审计重要性相当于一个界限，只要会计报表上的错报和漏报低于这个界限，那么就是可接受的，高于这个界限，就是不能接受的。因此，对于审计工作人员来说，能够独立判断重要性的界限，是他们必须掌握的技能之一。不同的审计工作人员对于同一份报表的重要性可能存在不同的判断。
（二）审计重要性的确定和应用
审计人员在应用中言行判断时，需要将各方面的因素都考虑进去，进而能够判断某一份报表的重要性，其中，最重要的两个因素是：数量和质量。数量是指报表中错报或者漏报的金额数，错报或者漏报的金额越大就越重要；质量是指错报或者漏报金额时的性质，此时，要考虑的就不是金额的大小的问题，而是看是否存在作弊或者违法行为，则其要比同等金额下的失误更重要。作为一个审计人员，不仅要重视具有重要性的错报和漏报，还要对那些不具有重要性的错报和漏报有一定的关注度。
二、审计风险
（一）审计风险的定义
对于审计风险的概念，国际上给出的是“审计风险是指财务报表存在重大错误时， 审计人员对其发表不恰当意见。”我国给出的概念是“审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报， 而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性”，这两种概念从大体上来说是相似的。这里的不恰当意见是指：
一当财务报表没有被公开，审计人员认为已经被公开；二财务报表已经被公开，而审计人员以为没有被公开。风险一词的概念是指某一件事实际与预期之间的差别，审计风险讲述的是财务报表中没有被发现的错报或者漏报。由于内部的限制，审计人员不可能将所有的错报漏报均审查出来，所以审计风险就不可能被消除掉。
但是，审计人员纵使希望通过合理的审计程序，尽可能地降低审计风险，与此同时，提高审计效率。例如，在安然/安达信事件中，安达信会计师事务所采用审计方法，发现了安然的重要错报，降低了审计风险。
（二）审计风险的构成要素和运用
审计风险由固有风险、控制风险和检查风险构成。这三种风险中，唯一可控的风险是检查风险，其他两种风险一般说来是不可控的，但是，如果审计单位有内部控制，则审计人员可以对这两种风险进行评估和运用，并且，可以降低审计风险到可接受的范围以内。
三、审计证据
（一）审计证据的定义
审计理论的一个重要的组成部分就是审计证据，我国将审计证据定义为“注册会计师执行审计业务， 应当在取得充分、适当的审计证据后， 形成审计意见， 出具审计报告。注册会计师应当运用专业判断， 确定审计证据是否充分、适当”。在审计实务的过程中，根据审计工作的目标来确定获得的证据是否合理，对于审计实务工作来说，获得证据具有十分重要的意义。
（二）审计证据的分类
按照不同的标准，可以将审计证据分成很多种。根据目的分， 证明是否存在的证据、证明所有权的证据、证明价值的证据等；根据逻辑证明，则可以分为正面和反面证据；根据来源可以分为内部和外部证据等。因此，对于一个审计人员来说，将审计证据进行合理的分类，也是其必备技能。
四、结束语
审计理论需要审计实务去实践验证，而审计实务需要审计理论作为支撑，本文从审计理论与审计实务相结合的角度，阐述了三个重要的概念，即审计重要性、审计风险和审计证据，三者之间有着不同的关系。审计重要性与审计风险是反比的关系，审计人员对它的判断又决定着审计风险的大小；同时，审计重要性也与审计证据成反比，即越重要所需要的审计证据就越少；审计证据和审计风险成正比，即风险越高，就越需要获取更多的证据。
篇10：工程造价审计在工程造价管理的应用论文
［摘要］在目前的工程项目中，造价管理工作非常关键，而其中的审计工作是关键部分，它的大致工作就是对项目资金情况进行监察，而且保证资金运用到实际工作中，这样一来，项目的投资金额得到规范化管理和使用，从而很大程度上增大了它的使用价值，除此之外，资金的规范使用还能够很好地减小项目中的钱财危机，保证工程项目顺利完成。
［关键词］工程造价审计；工程造价；应用
通常情况下，在工程的进行过程中，造价管理极其重要，这项工作在整个环节都要重视，在我国工程项目改革的大潮流下，不仅没有抛弃传统的定额计算价格方法，而且结合了现有的根据工程量的清单来计算机格的方法，二者共同施行，虽然各有优点，但整体看来，在实际工作中如何选择具体的方法便是个难题，无形中加大了管理工作的负担，所以，相关部门有必要制定标准的执行规范。
1工程审计相关理论概述
1.1工程审计的内容
关于这项工作，主要是审查项目数量和材料的单价、限定的金额以及各种费用的总量，还包括不同材料的区别等等。简单来说，就是全程监察项目文件的合法性和文件的完整程度以及项目在具体实施过程中可预测和不可预测的问题等。
1.2工程审计的作用
正如前面提到的，这项工作是全程性的，所以至关重要。通常，在项目的方案文件下达之后，每个部门不仅要针对自己的工作安排具体实行下去，还要和其他部门进行合作，审计要从工程开始之前的预算，一直持续到工程完成之后的实际统计金额，它从一定程度上完善了管理工作，而且决定了工程质量和完成情况，还有投资金额，这项工作大大减少了预算过高、从中谋利的不合理现象，在保证工程质量和完成时间的情况下，尽量减小不必要的投入成本，从这里也可以看出这个工程项目的管理能力，而且最后的收益情况也是可想而知的，鉴于此，该工作能查找出工程设计中的各种不足，相关部门有足够的'时间弥补错误，总之，该工作具有很好地积极作用。
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