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如何在现金流量表中列报外币项目

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如何在现金流量表中列报外币项目（共8篇）由网友“Lotus”投稿提供，下面小编给大家带来如何在现金流量表中列报外币项目，希望能帮助到大家!

如何在现金流量表中列报外币项目

篇1：如何在现金流量表中列报外币项目

外币交易与外币折算在企业经营过程中是经常发生的，外币现金及外币现金流量在现金流量表中的反映主要面临两个问题：一是报告期外币现金流量采用何种汇率折算成报告货币反映及怎样反映;二是企业持有的外币现金由于汇率变动而引起的折算差额怎样计算和列示。

一、外币现金流量的折算和列示

l.外币现金流量折算汇率的选择

外币现金流量应折算成企业的报告货币，并在现金流量表中反映。对于折算汇率的选择，我国《企业会计准则——现金流量表》规定，企业外币现金流量及境外子公司的现金流量，应以现金流量发生日的汇率或平均汇率折算。这里的平均汇率既可采用报告期的加权平均汇率，也可对报告期年初和年末的汇率进行简单平均。

2.外币现金流量的报表列示

外币现金流量在现金流量表中有两种列示方法：一是单独列项反映。这种方法可能会降低信息的相关性，而且当报告企业有多种外币时，操作上会变得复杂，实务中一般不采用。二是依其性质分别归入其他项目合并反映。由于外币现金流量在来源上并不构成单独的现金流量，而是由于企业以记账本位币以外的其他货币作为计量和结算单位而产生的，因此，经折算后的外币现金流量应依其性质分别归入经营活动、投资活动或筹资活动中合并反映。

3.实例分析

例1：假设某公司发生如下外币交易业务：①1月20日，出口商品一批，价格为50万美元，2月20日收到这笔外汇，收汇当日汇率为1美元;8.20元人民币;②3月18日进口原材料一批，价值30万美元，当日以美元付清货款，结汇日汇率为1美元=8.30元人民币;③5月18日，向中国银行借款20万美元，当日汇率为1美元=8.40元人民币;④6月1日日，以外币存款25万美元引进设备一套，结汇日汇率为1美元=8.25元人民币;⑤9月18日，归还中国银行20万美元，当日汇率为1美元=8.27元人民币;⑥12月31日，收到境外发行人以美元兑付的债券投资利息收入15万美元，当日汇率为1美元=8.40元人民币。

根据我国《准则》的规定，外币现金流量的有关折算和列示如下：

采用外币现金流量发生日的汇率折算：①经营活动产生的现金流量净额为161万元，其中：销售商品、提供劳务收到的现金为410万元;购买商品、接受劳务支付的现金为249万元。②投资活动产生的现金流量净额为-80.25万元，其中：债券投资利息收入为126万元;购建固定资产所支付的现金为206.25万元。③筹资活动产生的现金流量净额为2.6万元，其中：借款所收到的现金为168万元;偿还债务所支付的现金为165.4万元。④外币现金流量净额为83.35万元。

若采用平均汇率折算，报告期的平均汇率为8.30。①经营活动产生的现金流量净额为166万元(50×8.30-30×8.30);②投资活动产生的现金流量净额为-83万元;③筹资活动产生的现金流量净额为0;④外币现金流量净额为83万元，

从中可以看出，两种汇率所折算的结果是不同的。当简单平均汇率不具有代表性或汇率波动较大时，简单平均汇率所折算的结果有失准确性。

二、汇率变动对外币现金余额的影响及其列示

由于汇率变动对企业所持有的外币现金及现金等价物将产生影响，美国财务会计准则和国际会计准则都规定企业应在现金流量表中报告这一影响，以便调节期初和期末的现金及现金等价物。我国《准则》也要求报告汇率变动对企业所持外币现金的影响额，并将其作为当期现金及现金等价物变动的一个调节项目单独列项反映。

根据我国《准则》，外币现金及现金等价物的增减净额是按期末汇率折算的外币现金余额减去按期初汇率折算的外币现金余额计算的。外币现金及现金等价物的增减净额已按期末汇率进行了调整，而外币现金流量是按现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的。由于外币现金及现金等价物的增减净额是由外币现金流量引起的，而前者已按期末汇率调整，后者按发生日汇率或平均汇率折算，所以两者之间的差额即为汇率变动对外币现金及现金等价物的影响额。在实务中，这一影响额可以采用倒挤法、逐笔法、逐月法等方法计算确定。现举例说明。

例2：接例1，假设该公司1月1日有外币存款100万美元，月31日的汇率为1美元=8.40元人民币。

1.倒挤法

由于外币交易所引起的现金流量已按发生日的汇率或平均汇率折算，外币现金及现金等价物增减净额已按报告期期末汇率进行了调整，并且两者都反映在现金流量表中，因此，其计算公式为：汇率变动对外币现金及现金等价物的影响额=外币现金及现金等价物净增加额—。

例2中：①期末外币现金为110万美元;②期末外币现金折算金额为924万元;③期初外币现金折算金额为820万元;④本期外币现金及现金等价物净增加额为1.04万元;⑤经营、投资、筹资活动产生的现金流量净额为83.35万元，或者为83万元;⑥汇率变动对外币现金及现金等价物的影响额为20.65万元，或者为21万元。

倒挤法的适用有一个前提，即表内“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”和“外币现金及现金等价物净增加额”四个数字的计算必须准确，否则将“汇率变动对外币现金及现金等价物的影响额”作为一个平衡项目倒挤计算就不科学了。

2.逐笔法

当企业外币业务不多，并且用现金流量发生日的汇率折算外币现金流量时，可以逐笔计算汇率变动对外币现金及现金等价物的影响。

例2中：①汇率变动对期初外币现金余额的影响为20万元;⑧汇率变动对外币现金及现金等价物的影响额为20.65万元。

3.逐月法

当企业外币业务较多，并且用期间固定汇率记账时，汇率变动对外币现金及现金等价物的影响额可采用此法计算。此法需要逐月计算年末汇率相对于当月折算?正率的变动对外币现金流量和外币现金余额的影响，最后求和即可。这种方法操作较为复杂，此处不再举例说明。

篇2：浅谈现金流量表在财务管理中的重要意义

学花李

吉（林富禧德花园酒店有公限，吉司林长春 13 0 4 2 0）

摘要：在企业产经生营动活中，现金量表主要流是对企业一定就会计期时现金－内9 现等价物流金入以流及出动态息的信反映

表报是企业运营，的血液，时同对业企营运状有着况一定的约作制用。随企业着经济活动的不断化，变在财务管理现金中流量衰发挥的

作用日益强，增并且有具非常深远意义的。通过现对金流量表相的关分与析际实用运，可以准了确解企的业财务

情，促况进业财务企管理标的实目现，证保企运营活动的业顺利开展，有助于企业生产动的活持可续展发。关键词：现金量表流财务管理；；重要意义中图类号： F分 2 75 文标献识码 A ： d o ： 1 0 ．i 3 699 0 ．i s sn． 1 672 3― 30 9 （x ．）2 01 3 ． 11 2 ．6 文章号编：1 76 ― 323 0 9 （ 2 0 31 ） 1 1 － 65 －0 2

或者中集还款时间借，会就出现现金周在企业管理过中，程着随金现量流信息要性重的逐加增对外投资，以有可效渐加强，经充分已到了企得管业理人员的度重视高。在困转难情况的通过对。金流现量的入深分析，了现解金量流的分布情况通过对，现流金的考动，察有分现金析流量信之后息可，以充分了企解业的管理方

，式进而发现业现企金管理存在中不的足，而根进据企业的际情实采取况有效措施，合理排安以及控制业企生产经营的活动使企业，以实现可预期的现金净量流作。为务财工作员人一，要准确并且定及时的解了相关现的收金支信息，并根且据实际况予情掌以握，为理管层的分析决与提供策好更的意。见

效调一使度用金资，使现金流达量到平衡状，促进态企业的持可发续展。

三对影响企业现金量流及以损益质的因素量进行分

、

析现

金流量表编制的重要性

针成对核算的本企而言业，其益损表主要根是权据发责生进制行编制的，法无全面反映业企生产经营活动的现金情况但，可是通以过金流现表量的制编现实，进

在

业企生的产经营活动，中金现流量表就是种反一而进行时的及控，制可还以净损同进益行比较，从金现一进步对影响映企业金现及现以等金价流动物信息会计报

的表，同时流量方面对损的益况进情相行应掌握，进而可的对财务管以根据经营动活、资筹动活以投及资动活的具体况，反情业现企流金量的因素进相行分析关，其映相产生的应现流金项量目，进而对业现企流金予动理工作进有效把行握， Www.unjs.com并判断且业的企务前景财。（

四充）分体现企业的偿能债力与支付能力化，解财以全面反映，由此可见，这信些是其他息会报表无计法务风险替的代。金流量表可以体现给定现间内期金现流的变量在企业产生营活动经中，可以通现金流过指量标反情动况，其要主包三括个方面：营活经动、融资动、投活映企业真的偿实能债与力支付力能并且还，可以分析企资活动，其中经活动是营业企可不或缺的动活目。项业财务管理存在中的相关风险，进而以相予应化的解。一）（对其他报分表析进行一定的补充同时，金流量现指标可还反映企以业现金动的流际情实对在业企开展财务况状分析的时候，基本上是在都进判断企而的业财务状况，保确业财企务工作的稳现会计行表体系的报基上进行础的，存在着一定的局限，况

性。基于现行会报计表系体，开展财务的分主要指析的定性。就分析是产资债表负中体相现关的据数息信，在这些信二、金现流表量在务财管理的重要作用中影响与

（一）从企业债偿力能角度而息中不言包现括金量信息流，进而导致企的经济活业无动在业生产企经过程营中用，衡量企来偿债能力业以法得全到面真、实体现的，进而对业企管理层相的分关但这是两与析决策有一着定的影响所以，在企业。产经生活动营及支能力的指付标是速就比率与流动动比率，种比率也是可以反只企业映备一具的偿债能定力此。种中有，必要编现金流制量表，来用反映企业的金现流

量信息。（二）

使促金现流量的动态平衡

能力

主要是企在业金现量流的础基上展开的，假在如业企的生经产活动营中现，流量金是以数的形式存在正，

通对现金过量流的入分析深，可以面全握现金流掌也表明企就利业用身资自产进的行生活动产出现，的现可以实现自身的动的情况，进判断而其是否合，假如理性不同质现的金金完流达全到了业企经的营际需实求，通过现金流的操动确作保业企正常生的流量生产

了一的失定衡况情或者现，金流数据信息不动现金支平衡收，符相，么那就也影会响企业正的生常产经活动营假。如产经活营动，并不且需要开展相应的资与筹助借资投活

进

而为相应的资人投提供效有的决策，具备动非稳常定偿的能力债。因，此在业企生的产经营关能力行进价评，活中动，现金流量具有非常高表的可性。信意见。过对通现金量表以及损流益表资产负表债的综合（二）从企业收益角度而言析分可以净对利润质进行有量效判的断。某在程度种企业损益表是基权责发于制进行生制的编必然会，上而言，业的获企利况可情充以分体企业的现现金能存在着一些为因人素的影响，进也就存而着一在些遮掩力但，，企是业在定一期时获取内的利并润能不体现企客观事实的现象。所以，也对收益就量产质生了一的定业真的偿实债能力以及支付力能，尽管业损企益表体现影响，使其法达无到相应的标准，存在一定的水分。而着的利润较比可观但，是企当业遇到务财风险的` 候时就，通编过现金流制表量，就以可对业的企净益收行相进应缺乏了定的一金现支付力能。然也当存在部着企业损分但是企当业到财遇务风险的的反映。如果企业净收主益要源于存来货以及收应账款表反益映不可观的情况并，的增加，那么就说也明业企的益质量收比较低。

（三从赊销）策政度而言角

时候

，却可以行进相应偿的付。现出述上情况的原因是就利净润，基是于权责生发制制的定，且并持坚执行配

收

款账部分在商，业信用的基上，础别特是商销路形品势不明朗的条下件，在企业生产营经活中，商业动用信是一非项重常要的经营策略，而应收款的增加账没并致使有流入定的一现金这，就导也传致统偿债力指能标的可信度比较。根据低企业现金流量信息，别特经是济活

在

确传统定偿分债析指标的候时，一般都会括包应原比则而。现流金表量基于是收付现实编制制的，可以反映段一时间内现金动流的情况。以，所可以用现利金流表量净利润质量进行相关的评对定。现流金量表可将利以润与表资产负债进行结合表，

可以析企分业投资与理财活对企业财动务状况的响影作用。润利表可以现企业体一段时间内经营成的果但，投资活动以及经活营动中的

动的中现流量信息金，仅不可对以偿债力能行深进的入是无法对业企筹的活资、动现流动进行金相应体的；现产资债表负可以反映企业一分析研与究，还可以赊销政策对应的效用果进行相关的分析，重点注应收关账对款现金流的量扰条件干进而段，问内时的务状财况，但是无法体现影响财状务况的因促应进收账款理管平水的高。提素；金流量表现能够对业企段一时间由筹内活动资、投（四）从测预企业润分利配度而角言资动以活经及活营产动生现金进行的分充的体。进而现通情况下常，益指收的就是企业支付给投人股息资在业企产经生过程营中有，的效将这三者进结行合，可的能力，运在用权责发生的过制程中，为存在着因一些更好的以调资节金合的理运用，加现金快的流动，以此

客观因素，导致从会角计分析度收益预测润利配的分时提高来现的金利用率。结束语候，存在一着些不可避免的不足，进影而响业企正的常生产经活营动。如利用假现金量流对企表利润分业配进总而之，言随着济经球全化的断发展不以企及业生行相关的预测，那么可就以将润利分真配正的落实到现产经模式营的不变断化，一定要强加企业管理员对企人

金方面。此由以可看出，开此项净收益展工作对企业的业现金流的了解与掌握，且可并以结合金流的现实情际况，加强对业企部内应账收款的回收力度，少减相应的生经产营活具动有非常远深的意义。（五）筹资从与资投度角言而存库，进而节省一定的品成产本，增企加业现有的现金企在业生产营过程中经，筹资与投资影响企业财流是量；除之此外，于对企外业条件部而言一定要，控制好状务况的重要素，不因增加的断资筹渠为企业的发道展相关项目运行的，加增融与投资的途资径，并且对生产供了提更广阔的空间与利便件条，但筹是资规模以及成产品科的技水进行不平的提高，断此以来提高企业在市本对企业的现金流动有非常重要的着响影作用。加强对场竞争的地位，中促使企的业可持续发展，进追而求现筹资动活中现净流量在金现金增净加额的中比分析例，可促以进业企明确应的相资策筹略与，此时同，通过对投资动活中金现净流和量金净现增加之间的额系分关

析可，以促进企业开展相的投应资决策从，以上两方个金流量的最大目标化。所以，强加对务管理财中金现流表量发挥的用作以及意义进行分是析促进企业持可续展的重要发略。

策考文献参：

可面以看出，项工此可以充作反分映业企现段阶的理财［ 1 郑海】霞、文陈超．浅谈金流现表量在企财务业管中的理重效，果并且还可以未为来的理财策决以及策略供提靠可要用［ J 】作．技科创业月刊 2，0 0 6，（ 1o ）．的考依参。据［2 刘】迪、丰淑华．现金流量表在财务理中管重要的意义 J ［．］合

三、现流金量表在务财管中理的现实义意作经

与科济技，2 0 1 0，（ 01）．

3 】唐艳丽．浅谈现金流量表在企业财管务理中的应［用 J ．］经通过现金流表量提供的息信，相应的投资人债与权济［研究导刊， 2 01 1，（0 7 ）．人可以据根具体情况断判企未业来发展获现金的能取

力

从。现金量表流的含义可以出看，其可充分反现映金来的，以及源现金具体的向去。过深入通析分金流现

f 4 1 艳红．李现金流表量在务财理管中作用探的讨［J 】．现代营

（学苑销）版，2 01 2 ， 0（）5 ．

量表

，可对以企业的偿能力、支债能力付、创造能力相

等 5『1 王永生等．从不同度来分析角和认识现金量流表f J 1 ．农场经济理管， 200 5 （，01 ．）

篇3：现金流量表的项目编制方法

在编制现金流量表时，编制调整分录的常规顺序是，先按利润表项目顺序从上到下进行分析调整，然后按资产负债表项目顺序从上到下进行分析调整。

在实际工作中，可以按照方便的原则，打破这个常规。

在企业财务报告中，现金流量表的作用主要是解释一个企业年度(或中期)“现金和现金等价物净增加(减少)额”的来源，这个金额的分析可以通过编制调整分录的方式来完成，其理论依据推导如下：

步骤一：企业的资产负债表遵循“资产=负债+所有者权益”的会计等式，利润表遵循“收入-费用=利润”的会计等式，由于企业的利润属于所有者所有，利润的实现总是表明所有者在企业中的所有者权益数额增加，因此会计等式也可以表述为“资产=负债+所有者权益+收入-费用”。

步骤二：企业资产可以划分为现金(含现金等价物，下同)和非现金资产，故“现金+非现金资产=负债+所有者权益+收入-费用”，进行移项得出“现金=负债+所有者权益+收入-费用-非现金资产”。

步骤三：由于步骤二等式在企业财务报告年度(或中期)的期初和期末同时适用，可以判定企业“期初现金=期初负债+期初所有者权益+期初收入-期初费用-期初非现金资产”，“期末现金=期末负债+期末所有者权益+期末收入-期末费用-期末非现金资产”。

用后者减去前者，就可以得出推导等式“现金净增加额=负债净增加额+所有者权益净增加额+收入本年发生额-费用本年发生额-非现金资产净增加额”。

推导等式的左方，是现金流量表的编制基础;推导等式的右方，正项为现金流入，负项为现金流出，其数额可以通过资产负债表和利润表计算得出。

由此不难理解，编制调整分录，就是依靠资产负债表和利润表，结合企业会计账簿，对等式右方进行逐项分析，将其转化为现金流量表的具体项目。

如果对推导等式右方各项目调整不完全，或编制的调整分录借贷不平，那么必将影响推导等式的平衡，导致现金流量表编制出现差错。

因此，在完成调整分录后，还需要将其过入工作底稿或T形账户进行验算平衡，一是审查资产负债表项目和利润表项目是否全部调整完毕，二是审查调整分录自身计算有无错误，其目的是为了确保现金流量表的平衡.。

补充资料项目的内容和编制方法

除现金流量表反映的信息外，企业还应该在附注中披露将净利润调节为经营活动的现金流量、以及不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等信息。

也就是要求按间接法编制现金流量表的补充资料。

一、将净利润调节为经营活动的现金流量

现金流量表采用直接法反映经营活动的现金流量，同时，企业还应采用间接法反映经营活动产生的现金流量。

间接法，是指以企业本期净利润为起算点，通过调整不涉及现金的收入和费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，据此计算并列报经营活动产生的现金流量的方法。

现金流量表补充资料是对现金流量表采用直接法反映的经营活动现金流量进行核对和补充说明。

采用间接法列报经营活动产生的现金流量时，需要对四大类项目进行调整。

(1)实际没有支付现金的费用;(2)实际没有收到现金的收益;(3)不属于经营活动的损益;(4)经营性应收应付项目的增减变动。

企业利润表中反映的净利润是以权责发生制为基础核算的，而且包括了投资活动和筹资活动的收入和费用。

将净利润调节为经营活动的现金流量，就是要按收付实现制的原则，将净利润按各项目调整为现金净流入，并且要剔除投资和筹资活动对现金流量的影响。

对这些项目的调整过程，就是按间接法编制经营活动现金流量表的过程。

将净利润调节为经营活动的现金流量是以净利润为基础。

因为净利润是现金净流入的主要来源。

但净利润与现金净流入并不相等，所以需要在净利润基础上，将净利润调整为现金净流入。

在净利润基础上进行调整的项目主要包括：

1、“计提的资产减值准备”项目

企业计提的各项资产减值准备，包括坏账准备、存货跌价准备、以及各项长期资产的减值准备等已经计入了“资产减值损失”科目，期末结转到“本年利润”账户，从而减少了净利润。

但是计提资产减值准备，并不需要支付现金，即没有减少现金流量。

所以应将计提的各项资产减值准备，在净利润基础上予以加回。

本项目应根据“资产减值损失”账户的记录分析填列。

2、“固定资产折旧”项目

工业加工企业计提的固定资产折旧，一部分增加了产品的成本，另一部分增加了期间费用(如管理费用、销售费用等)，计入期间费用的部分直接减少了净利润，计入产品成本的部分，一部分转入了主营业务成本，也直接冲减了净利润;产品尚未变现的部分，折旧费用加到了存货成本中，存货的增加是作为现金流出进行调整的。

而实际上全部的折旧费用并没有发生现金流出。

所以，应在净利润的基础上将折旧的部分予以加回。

本项目应根据“累计折旧”账户的贷方发生额分析填列。

3、“无形资产摊销”项目

企业的无形资产摊销是计入管理费用的，所以冲减了净利润。

但无形资产摊销并没有发生现金流出。

所以无形资产当期摊销的价值，应在净利润的基础上予以加回。

该项目可根据“累计摊销”账户的记录分析填列。

4、“长期待摊费用摊销”项目

长期待摊费用的摊销与无形资产摊销一样，已经计入了损益，但没有发生现金流出，所以项目应在净利润的基础上予以加回。

5、“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的`损失”项目

处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，但却影响了当期净利润。

所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以剔除。

如为净损失，应当予以加回;如为净收益，应予以扣除，即用“-”号列示。

本项目可根据“营业外收入”、“营业外支出”、等账户所属明细账户的记录分析填列。

6、“固定资产报废损失”项目。

本项目反映企业当期固定资产盘亏后的净损失(或盘盈后的净收益)。

企业发生固定资产盘亏盘盈损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，但却影响了当期净利润。

所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以剔除。

如为净损失，应当予以加回;如为净收益，应予以扣除，即用“-”号列示。

本项目可根据“营业外收入”、“营业外支出”、等账户所属明细账户的记录分析填列。

7、“公允价值变动损失”项目

该项目反映企业持有的交易性金融资产、交易性金融负债、采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的净损失。

因为公允价值变动损失影响了当期净利润，但并没有发生现金流出，所以应进行调整。

如为净收益以“-”号列示。

本项目可根据“公允价值变动损益”科目所属有关明细科目的记录分析填列。

8、“财务费用”项目

一般企业，财务费用主要是借款发生的利息支出(减存款利息收入)。

财务费用属于筹资活动发生的现金流出，而不属于经营活动的现金流量。

但财务费用作为期间费用，已直接计入了企业经营损益。

影响了净利润。

所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以剔除。

财务费用如为借方余额，应予以加回;如为贷方余额，应予以扣除。

本项目应根据利润表“财务费用”项目填列。

9、“投资损失”项目

企业发生的投资损益，属于投资活动的现金流量，不属于经营活动的现金流量。

但投资损失，已直接计入了企业当期利润，影响了净利润。

所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以剔除。

如为投资净损失，应当予以加回;如为投资净收益，应予以扣除，即用“-”号列示。

该项目可根据利润表中“投资收益”项目的金额填列。

10、“递延所得税资产减少”项目

该项目反映企业资产负债表“递延所得税资产”项目的期初余额与期末余额的差额。

递延所得税资产的减少增加了所得税费用，减少了利润。

而递延所得税资产的减少并没有增加现金流出。

所以应在净利润的基础上予以加回。

相反，如果是递延所得税资产增加，则应用“-”号填列。

本项目可以根据“递延所得税资产”科目分析填列。

11、“递延所得税负债增加”项目

递延所得税负债的增加，增加了当期所得税费用，但并没有因此增加现金流流出，所以应在净利润的基础上予以加回。

相反，如果是递延所得税负债减少，则应用“-”号填列。

12、“存货的减少”项目

企业当期存货减少，说明本期经营中耗用的存货，有一部分是期初的存货，这部分存货当期没有发生现金流出，但在计算净利润时已经进行了扣除。

所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应当予以加回。

如果期末存货比期初增加，说明当期购入的存货除本期耗用外还剩余一部分。

这部分存货已经发生了现金流出，但这部分存货没有减少净利润。

所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以扣除。

即用“-”号列示。

总之，存货的减少，应视为现金的增加，应予加回现金流量;存货的增加，应视为现金的减少，应予扣除现金流量。

该项目可根据资产负债表“存货”项目的期初、期末数之间的差额填列。

13、“经营性应收项目的减少”项目

经营性应收项目的减少(如应收账款、应收票据、其他应收款等项目中与经营活动有关的部分的减少)，说明本期收回的现金大于利润表中确认的主营业务收入，即将上期实现的收入由本期收回了现金，形成了本期的现金流入，但净利润却没有增加。

所以在将净利润调节为经营活动现金流量时，将本期经营性应收项目减少的部分应予以加回。

但上述各应收项目如果增加，即经营性各应收项目的期末余额大于期初余额，则表明本期的销售收入中有一部分没有收回，从而减少了现金的流入，在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以扣除。

本项目应根据各应收项目账户所属的明细账户的记录分析填列。

14、“经营性应付项目的增加”项目

经营性应付项目的增加(如应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付福利费、应交税费、其他应付款等项目中与经营活动有关的部分的增加)，说明本期购入的存货中有一部分没有支付现金，净利润不变，但现金流出减少了，从而现金流量肯定增加了。

所以在将净利润调节为经营活动现金流量时，将本期经营性应付项目增加的部分应予以加回。

如果上述经营性应付项目减少，即期末余额小于期初余额，说明除将本期购入的存货全部付款以外，还支付了上期的应付款项，所以现金流出增加了，现金净流量减少了。

在将净利润调节为经营活动现金流量时，将本期经营性应付项目减少的部分应予以扣除。

本项目应根据各应付项目账户所属的明细账户的记录分析填列。

二、不涉及现金收支的投资和筹资活动

不涉及现金收支的投资和筹资活动项目，反映企业一定期间内影响资产和负债但不形成现金收支的所有投资和筹资活动的信息。

这些投资和筹资活动虽不涉及现金收支，但对以后各期的现金流量会产生重大影响。

所以也应进行列示和披露。

篇4：现金流量表的项目编制方法

现金流量表的编制方法主要是针对经营活动的现金流量的编制而言的。

编制经营活动现金流量的方法有两种，一种是直接法，另一种是间接法。

所谓直接法，即通过现金收入和现金支出的总括分类反映来自企业经营活动的现金流量。

采用直接法编制经营活动的现金流量时，有关企业现金收入和现金支出的资料可以从企业会计记录直接获得，也可以在利润表中营业收入、营业成本、营业费用等数据的基础上，通过调整与经营活动各项目有关的增减变动，即通过调整以下项目获得：

第一，本期存货及经营性应收和应付项目的变动;

第二，固定资产折旧、无形资产摊销等其他非现金支出项目;

第三，不属于经营活动现金流量的其他项目。

具体运用直接法时，又有工作底稿法和直接计算法两种。

所谓间接法，即通过将企业非现金交易、过去或者未来经营活动产生的现金收入或支出的递延或应计项目，以及与投资或筹资现金流量相关的收益或费用项目对净损益的影响进行调整来反映企业经营活动所形成的现金流量。

间接法以利润表上的净利润为起点，通过调整某些相关项目后得出经营产生的现金流量。

这些需要调整的项目可以分为三类：

第一类：计入净利润但对经营活动无关的收益或损失，如处理固定资产收益、投资损失等;

第二类：影响净利润但与现金收支无关的项目，如固定资产折旧、计提预提费用等;

第三类：与净利润无关但与现金有关的项目，如购买存货、支付前欠货款、收到押金等。

直接法的主要优点是显示了经营活动现金流量的各项目流入流出的具体内容，与间接法相比较，它更能全面地反映企业一定时期的现金收支全貌，其所提供的信息有助于预测企业未来现金流量，有助于揭示企业的偿债能力、投资能力和支付股利的能力。

间接法的优点是通过对企业净利润与现金净流量的差异的揭示，有助于分析影响现金流量的原因，进而从现金流量的角度分析企业净利润的质量。

所以，我国颁布的《企业会计制度》一方面要求企业按直接法编制现金流量表，另一方面又要求在现金流量表“补充资料”中提供按间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息，从而兼顾了两种方法的优点。

篇5：现金流量表在企业理财中的运用

现金流量表在企业理财中的运用

现金流量表取代财务状况变动表，不是简单的会计技术方法调整，而是社会主义市场经济发展的客观要求，对于企业搞好资金调度、政府综合经济管理部门进行财务监督，以及企业的投资者与债权人了解企业现金生成、使用能力均有重要意义。

一、在审计工作中经常会遇到的几个问题

．关于存货跌价准备、坏账准备、累计折旧等抵减项目的处理问题。现行权责发生制会计出于稳健性原则的考虎，对于存货，短期投资项目计提跌价准备，对于应收账款计提坏账准备，对于固定资产计提折旧，对于长期投资计提减值准备，上述抵减项目均无现金影响，故审计人员在采用工作底搞法审核直接法下各现金流量表项目时，应分析存货、应收账款、固定资产、长期投资等项目本期原值金额的变动，而非净值的变动。

．关于其他应收款中的备用金等暂借款的处理问题。当前不少企业期末其他应收款中备用金明细项目的数额较大，究其原因，有的是由于经办人报销不及时造成，有的是企业经营特点等客观条件所必需的，也有的是企业主观所为。一般情况下，这些备用金很大一部分可能已被支付，应作为即期费用或存货等资产项目入账，为了准确编制现金流量表，对于期末备用金数额较大的企业，最好实行期末报销制度，采用类似于存货的“假退料”手续，将尚未使用的备用金作为现金入账，以全面、真实

地反映企业的当期财务状况、经营成果和现金流转情况。

．关于银行存款未达账项的处理问题。当前审计人员在审查货币资金项目时，通常是索取银行对账单，将其和银行存款日记账相核对，发现是否存在未达帐项，如果有，则需编制银行存款余额调节表，且多不作具体的账务处理调整入账，从而导致依据审定后的货币资金项目编制的现金流量表反映的现金流量信息不够全面、充分。为此，应建议企业期末未达账项数较大时，在编制现金流量表时，最好将未达账项调整入账，以全面反映企业的现金流量信息。

．短期投资――国债回购业务的处理问题，《现金流量表》准则要求周转快、金额大、期限短的现金收付业务，应以净额来反映其现金流量，而无需采用总额反映，以更好地反映企业的偿债能力和支付能力。但在实际业务处理中企业对于短期国债回购业务所发生的现金流量仍多采用总额列示，以至造成现金流量表中债权性投资所支付的现金“项目”和“收回投资所收到的现金”项目数额特别大，而相应的“取得债券利息收入所收到的现金”项目数额较小，不利于报表使用者对被审单位偿债能力和获现能力进行评价。故建议，对于投资期限不足三个月周转特别频繁的国债回购业务，以及银行定期存单的存取业务，最好以净额方式在现金流量表中的“取得债券利息收入所收到的现金”项目列示，并将期末尚未收回的国债回购和定期存单所占用的资金在“债权性投资所支付的现金”项目列示；反之，则以总额形式反映上述业务所发生的现金流量。

二、关于现金流量表审计的几点说明

．现金流量表编制的准确性是以企业会计核算的规范性、正确性为先决条件的。无论企业是采用工作底稿法或形账户法编制调整分录来编制现金流量表，还是采用电脑软件或银行日记账直接根据有现金影响的会计分录来编制现金流量表，都是以企业特定会计科目或明细科目与现金流量表的有关项目存有对应关系为前提，建立在企业会计核算规范和正确的假设基础之上的。以工作底稿法为代表间接编制方法是以损益表和资产负债表数据为基础，依据本期损益表比较资产负债表中非现金账户的`变动情况来编制现金流量表；依据银行日记账直接编制现金流量表是对应科目为现金及现金等价物的会计凭证为基础如果企业会计科目核算内容不规范，收入不入账、成本结转不完全，资产计价方法不正确等，无论采用何种现金流量表的编制方法都不可能获得准确的现金流量信息，故现金流量表的准确编制要求企业的会计核算尽量规范。

．现金流量表的审计对所有审计人员的素质都提出了更高的要求。由于现金流量表的编制原理不同于现行财务会计广泛遵循的权责发生制原则，要求审计人员在审计每一个资产负债表或损益表项目时，都应考虑到现金流量表审计的需要。例如在审计“其他应收款”或“其他应付款”科目时，需要注意有无对应科目为固定资产或其他长期资产项目，单独挖出管理费用中的印花税、车般使用税等。

．工作底稿法是现行现金流量表不可缺少的审计方法，尽管当前不少企业的会计电算化程度较高，或者企业经营业务较为简单，常常根据银行存款和现金日记账等手段直接编制现金流量表，但由于《现金流量表》准则要求企业必须提供依据间接法调整净利润得到的经营活动净现金流量的信息，而且采用工作底搞法进行审计易于形成审计底稿，所以工作底稿法是现行现金流量责

的主要审计方法，审计人员可形成必要的现金流量审计底稿，并对每个数据及其来源进行“交叉索引”，以便于有关人员进行复核。

篇6：浅谈现金流量表在企业财务管理中的应用

摘要：在目前企业的财务管理中，现金流量表的重要性日益显现，而如何把现金流量与财务管理的相关指标结合，全面评价企业的财务状况和经营成果更为重要，这有助于企业决策层、投资者和债权人正确认识企业的财务状况，在加强企业财务管理的同时作出明智的决策。当然，最大限度地提高资金利润率已成为企业财务管理的核心内容。

关键词：现金流量表；重要性；影响；财务管理；指标分析

现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表，是反映企业一定期间的经营活动、投资活动、筹资活动的动态财务报表。它能真实体现企业的获利能力、偿债能力、支付能力和盈利能力。而通过编制现金量表所反映的现金流量信息在协调各种财务关系、组织财务活动等方面起着重要作用，加强对现金流量的管理，及时掌握现金流量信息，最大限度地提高资金利润率已成为企业财务管理的核心内容。

一、现金流量表在企业财务管理中的作用

1.编制现金流量表可以强化企业的资金管理，合理规范企业的资金流向，保证资金的有效利用。有利于加速资金回收，合理控制企业的资金支出。也可以对企业未来的财务状况进行预测，降低企业的投资风险。现金流量表具有动态反映企业资金的作用，从而判断企业投资面临的风险，实现投资活动现金流入量大于企业融资借款现金流出量。

2.现金流量表是对企业其他会计报表的有效补充。通过现金流量表可以对企业整体财务状况作出客观的评价，也可以对企业的经营、投资、筹资活动中的现金有效反映，提高企业资金周转率。

3.现金流量表对企业的收支情况能更加准确的反映。同时现金流量表可以分析企业的偿还能力、资金周转能力，有利于分析企业实际收入、支出情况，为企业做出准确和可靠的决策提供帮助，为企业的发展提供持续的现金动力。

4.现金流量表可以为企业的管理提供决策依据，发挥财务预警的作用。现金流量表可以综合反映企业一定期间资金来源和资金运用途径的动态财务报表。报表的使用者通过分析企业目前的现状和未来企业产生现金流的能力，帮助企业对财务管理进行预警，从而可以合理调度现金，为正确的经营、投资和筹资决策提供有力保证。

二、现金流量表对企业财务管理的影响

企业是盈利性组织，其目的是生存、发展、获利。只有生存才能获利，在现代竞争条件下，只有发展才能够生存，维持原状的简单生存是不可取的，发展成为所有企业的必由之路。财务管理认为，企业发展集中表现为收入的扩大，实现收入扩大要求财务管理人员不断地筹集发展所需的资金，维持现金流量的流入流出平衡，而不争一时的获利。企业有盈利但没有正的现金净流量，即现金流入小于现金流出，企业也不能生存。虽然企业暂时亏损但如果企业现金流入能够保证企业现金流出的需要，企业依然能够维持生存甚至发展。可见，维持现金流量的流入流出平衡，其意义远大于企业的盈利。现金流量的分析在财务管理中的作用和地位也远大于盈利分析。

在市场经济条件下，对于企业来说只要现金流量跟得上，销售额和市场份额才能不断上升，只要现金流量正常就可以扩大生产规模，而且通过现金流量更能透视企业内在的发展潜力。因此，对企业来说，现金流量是第一位，利润是第二位的。现金流量是衡量企业资产流动性的重要标志，也是国际上衡量企业财务状况的重要指标。

三、结合财务管理比率分析现金流量

1.现金流量表的结构分析。现金流量表的结构分为三大块，即经营活动产生的现金净流量、投资活动产生的现金净流量、筹资活动产生的现金净流量。现金流量结构分析包括现金流入结构、流出结构和流入流出比分析。

流入流出结构分析就是三项（经营、投资和筹资）活动流入流出分别占总现金流入和总现金支出的比例分析，通过此结构分析可以得出经营、投资和筹资活动在总的现金流入流出中各自相对重要的程度。

流入流出比表明公司一元的现金流出可以为企业换回多少现金流入，该比值越大越好，越大反映收回现金能力越强。

对企业而言，每种活动产生的现金净流量的正负方向构成应该不同，通常，对于一个健康的正在成长的企业来说，经营活动的现金流量应是正数，投资活动的现金流量是负数，筹资活动的现金流量是正负相间的。在这三大块中，掌握企业生存命脉的是经营活动产生的现金流量，它可以不断增加企业内部的资金积累，为企业扩大再生产、开拓新市场、偿还债务提供了坚实的资金支持。只有良好的经营活动现金流入才能增强企业的盈利能力，使企业保持良好的财务状况。此外，企业的发展也不能仅依赖外部筹资实现，厚实的内部积累才是企业发展的基础。如果经营活动的现金流量出现问题，就像我们人体正常的造血功能出现障碍，再多的输血也难以恢复到先前的身体状况一样，公司的财务健康最终肯定出现恶化。因此，经营活动产生的现金流量是整个现金流量表分析的重点。

2.偿债能力分析。偿债能力是报表使用者特别是企业债务人非常关注的财务信息。通过现金流量表进行偿还债务充足性分析可以说明企业的短期和长期偿债能力，可采用现金到期债务比、现金流动负债比、现金债务总额比和现金偿付比率等指标。比如：

现金到期债务比=经营现金净值流量/到期负债，现金流动负债比=经营现金净值流量/流动负债。这两个比率越大，说明企业短期偿债能力越强。

强制性现金支付比例=现金流入总额/（经营现金流出量+可偿还债务本息付现）。如果该比例小于1，则表明现金流入不能满足强制性现金支付的需要；比值越小，表明企业的支付能力越差。

现金债务总额比=经营现金净值流量/负债总额。这个比率越大，说明企业的长期偿债能力越强。

3.获利能力分析。获取现金能力分析是报表使用者特别是企业投资人非常关注的财务信息。是指经营现金净值流入和投入资源的比例，反映获取现金能力的财务比率主要有：每股营业现金流量、主营业务收现比率、全部资产现金回收率。比如：

主营业务收现比率=经营现金流量/销售额。该比例类似于销售净利分析，反映每元销售得到的现金，其数值越大越好，表明公司销售收入的变现水平。

资产现金回收率=经营现金净流量/平均资产总额，其数值越大越好，表明资产质量状况越好及利用效率越高。

4.盈利能力盈利质量分析主要是分析净现金流量与收益之间的比例关系。反映盈利能力的指标有：营运指数、盈余现金保障倍数等。比如：盈余现金保障倍数=经营现金净流量/净利润。这一比率反映本期经营活动产生的现金净流量与净利润之间的比例关系。在一般情况下，该比例越大，表明企业盈利质量越高。如果该比例小于1，说明本期净利润中存在尚未实现现金收入，即应收账款和存货挤占利润。在这种情况下即使企业盈利也可能发生现金短缺，严重时会导致企业破产。盈利企业破产的一个重要原因就在于企业的盈利质量低，企业空有盈利而没有维持经营周转所必需的现金。

5.财务弹性分析。所谓财务弹性是指企业适应经济环境变化和利用投资机会的能力。这种能力来源于现金流量和支付现金需要的比较，现金流量超过需要，有剩余现金，则适应性强。因此，财务弹性的衡量是用经营现金流量与支付要求进行比较。反映财务弹性的财务比率主要有：现金派现率、现金股利保障倍数、现金满足投资比率等。比如：

现金股利保障倍数=经营活动现金净流量 / 现金股利，该指标属于财务弹性分析比率，表明企业用年度正常经营活动所产生的现金净流量来支付股利的能力，比率越大，表明企业支付股利的现金越充足，企业支付现金股利的能力也就越强。

以上阐述了现金流量表在企业财务管理中的作用及其对企业财务管理的影响，对现金流量进行了结构、偿债能力、获取现金能力、盈利能力及其财务弹性等多方面的分析。这种有效、深入的分析是建立在对现金流量表作用的完整认识的基础上，对全面评价企业的财务状况和经营成果相当重要，有助于企业决策层、投资者和债权人正确认识企业的财务状况，在加强企业财务管理的同时作出明智的决策，避免不必要的损失。

现金流量表在中国还是一个不太清晰的概念，而且也没有得到足够的重视。对现金流量的认识也存在一些误区，比如，不少人会觉得净现金流量越大越好。因为大量持有现金也会增加一定的持有成本、机会成本、转换成本等，同时也会造成资金的利用率低下、资源浪费，使企业的盈利能力下降，所以要确定一个最佳现金持有量，既能满足企业的资金需要，又不影响企业的发展速度，使现金流量创造的价值最大化。当然，人们对现金流量表的认识和理解有待于在企业财务管理的实践中得到加强，这也给我们留下了很大的空间，有待我们去探讨更加准确、更加简便地编制现金流量表，为报表使用者提供有用而准确的财务信息，让其在企业的财务管理过程中发挥更大的作用。

篇7：现金流量表的会计规范中相关问题研究

现金流量表的会计规范中相关问题研究

分析了<企业会计准则--现金流量表>和<企业会计制度>中有关现金流量表的会计规范在实际应用中存在的一些问题;为了使企业更方便、灵活地编制现金流量表,提出了推广利用多栏式现金日记账编制现金流量表的.编制程序,允许企业自主选择编制方法,加强表外信息的披露力度等项建议.

作者：王义秋严鸿雁作者单位：东北大学,工商管理学院,辽宁,沈阳,110004 刊名：东北大学学报（社会科学版） PKU CSSCI英文刊名：JOURNAL OF NORTHEASTERN UNIVERSITY(SOCIAL SCIENCE) 年，卷(期)： 4(2) 分类号：F231.5 关键词：现金流量表会计规范企业

篇8：实质重于形式原则在现金流量表编制中的运用

实质重于形式原则在现金流量表编制中的运用

1．关于投资预付款。一般情况下，企业预付款项属于经营活动现金流出，在会计科目“预付账款”或“其他应收款”中反映，编制现金流量表时直接调整经营活动现金流量中相关项目。但是，投资业务中当涉及产权特别是国有产权时，不仅需要政府主管部门层层审批，而且需要一个复杂的产权变更登记过程，并且业务是否成交还有一定的不确定性。笔者认为，从实质重于形式原则出发，尽管产权没有最后过户，但该类预付款的支付是为了投资，因而应计入投资活动现金流量。

2．关于委托理财或企业间借款。有些公司委托理财和企业间（特别是关联企业间）贷款，挂在往来账“其他应收款”等科目中，在编制现金流量表时，也将其划入经营活动现金流量，以掩盖不规范的委托理财或企业间借贷款的真相。笔者认为，现金流量类别的划分，不应以该现金流量记入的会计科目为标准，而应根据现金流量发生的意图――是为了维持企业的正常经营，还是为了增加或减少投资、筹资。因此，委托理财中的现金流量应归入投资活动现金流量，而企业间借款应归入筹资活动现金流量。

3．关于企业购并与剥离。根据我国《企业会计准则――现金流量表》，企业购并与剥离所引起的现金流量，属于投资活动现金流量。以购并为例，企业购并目标企业时所支付的现金，包括为购买目标企业的经营性净资产支付的现金，列入购并当年的投资活动现金流量；而目标企业的经营性净资产在购并后出售所取得的现金，则增加出售期间的经营活动现金流量。由此可见，购并业务扭曲了购并当期和以后期间的正常经营活动现金流量，而且购并的经营性净资产越多，被扭曲的程度就越大。剥离业务对现金流量的.影响相似，只是方向相反，即：增加剥离期的投资活动现金流入，减少以后期间的经营活动现金流量。因此，在处理购并和剥离业务时，应该根据实质重于形式原则对经营活动的现金流量进行调整。

4．关于应收账款出售。应收账款出售，指企业将应收账款出售给第三方（如金融机构、投资公司）以筹集资金的行为。当应收账款的出售作为销售处理时，该项业务减少应收账款的账面余额，同时增加了经营活动的现金流量。但是，大多数应收账款的出售都赋予购买者在收不回账款时对出售者的追索权，所以从经济实质上说，应收账款出售实际上是以应收账款作抵押取得贷款，并不是真正的销售。因此，在编制现金流量表时，如果已经出售的带有追索权的应收账款，购买方在期末仍然没有收回，则出售方应将出售应收账款所得现金归入筹资活动现金流量。相反，出售以后期间如果该应收账款收回，则应调增经营活动现金流量，调减筹资活动现金流量。

来源：财务顾问网

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