现金流量表的会计规范中相关问题研究（共10篇）由网友“哀香”投稿提供，下面小编给大家整理后的现金流量表的会计规范中相关问题研究，希望大家喜欢!
篇1：现金流量表的会计规范中相关问题研究
现金流量表的会计规范中相关问题研究
分析了<企业会计准则--现金流量表>和<企业会计制度>中有关现金流量表的会计规范在实际应用中存在的一些问题;为了使企业更方便、灵活地编制现金流量表,提出了推广利用多栏式现金日记账编制现金流量表的.编制程序,允许企业自主选择编制方法,加强表外信息的披露力度等项建议.
作 者：王义秋 严鸿雁 作者单位：东北大学,工商管理学院,辽宁,沈阳,110004 刊 名：东北大学学报（社会科学版） PKU CSSCI英文刊名：JOURNAL OF NORTHEASTERN UNIVERSITY(SOCIAL SCIENCE) 年，卷(期)： 4(2) 分类号：F231.5 关键词：现金流量表 会计规范 企业篇2：浅谈现金流量表及快速编制会计毕业论文
浅谈现金流量表及快速编制会计毕业论文
论文摘要:现金流量表是三大基本报告之一,对于企业评价财务状况和经营业绩具有重要作用。本文详细分析了现金流量表快速编制方法。
现金流量表是财务报表的三个基本报告之一,反映企业一定期间(一般指一月,一季,一年) 的现金流入和流出的报告。随着科技的发展,企业经营的扩展与复杂化, 对财务资讯的需求日见增长,报道企业资金动向的现金流量表越来越受到企业经营者的重视, 将之列为必备的财务报表。
现金流量表是以收付实现制为编制基础,反映企业在一定时期内现金收入和现金支出情况的报表。对现金流量表的分析,既要掌握该表的结构及特点,分析其内部构成,又要结合损益表和资产负债表进行综合分析,以求全面、客观地评价企业的财务状况和经营业绩。现金流量表分为主表和附表(即补充资料)两大部分。主表的各项目金额实际上就是每笔现金流入、流出的归属,而附表的各项目金额则是相应会计账户的当期发生额或期末与期初余额的差额。附表是现金流量表中不可或缺的一部分。一般情况下,附表项目可以直接取相应会计账户的发生额或余额。在这里,向大家介绍一种快速编制现金流量表的方法,主要依据资产负债表和利润表及总账和明细账等相关数据编制。
一、确定补充资料的“现金及现金等价物的净增加额”
现金的期末余额=资产负债表“货币资金”期末余额; 现金的期初余额=资产负债表“货币资金”期初余额;现金及现金等价物的净增加额=现金的期末余额-现金的期初余额。
一般企业很少有现金等价物,故该公式未考虑此因素,如有则应相应填列。
二、确定主表的“筹资活动产生的现金流量净额”
1.吸收所收到的现金=(实收资本,股本,应付债券)(期末数-期初数)
2.借款收到的现金=(短期借款,长期借款)(期末数-期初数)
3.收到的其他与筹资活动有关的现金:如投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等。
4.偿还所支付的现金=(短期借款,长期借款,应付债券)(期初数-期末数)(不包括利息)
5.分配股利、利润或偿付利息所支付的现金=应付股利借方发生额+(长期借款,在建工程,应付债券)利息支出-预提费用中“计提利息”贷方余额-票据贴现利息支出
6.支付的其他与筹资活动有关的现金:如发生筹资费用所支付的现金、租赁所支付的现金、减少注册资本所支付的现金(收购本公司股票,退还联营单位的联营投资等)。
三、确定主表的“投资活动产生的现金流量净额”
1.收回投资所收到的现金=(短期投资,长期股权投资,长期债权投资)(期初数-期末数)该公式中,如果期初数小于期末数,则在投资所支付的现金项目中核算。
2.取得投资收益所收到的现金=利润表投资收益-(应收利息,应收股利)(期末数-期初数)
3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额=“固定资产清理”的贷方余额+(无形资产,其他长期资产)(期末数-期初数)
4.收到的其他与投资活动有关的现金:如收回融资租赁设备本金等。
5.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=(在建工程,固定资产,无形资产,其他长期资产)(期末数-期初数)(不包括利息)
该公式中,如期末数小于期初数,则在处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的.现金净额项目中核算。
6.投资所支付的现金=(短期投资,长期股权投资,长期债权投资)(期末数-期初数))(不包括投资收益或损失)该公式中,如期末数小于期初数,则在收回投资所收到的现金项目中核算。
7.支付的其他与投资活动有关的现金:如投资未按期到位罚款等。
四、确定补充资料中的“经营活动产生的现金流量净额”
1、净利润:根据利润表净利润数填列。
2、计提的资产减值准备=本期计提的各项资产减值准备发生额累计数
3、固定资产折旧=累计折旧(期末数-期初数)
4、无形资产摊销=累计摊销(期末数-期初数)
5、长期待摊费用摊销=长期待摊费用(期初数-期末数)
6、待摊费用的减少(减:增加)=待摊费用(期初数-期末数)
7、预提费用增加(减:减少)=预提费用(期末数-期初数)
8、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减:收益)根据固定资产清理及营业外支出(或收入)明细账分析填列。
9、固定资产报废损失:根据固定资产清理及营业外支出明细账分析填列。
10、费用=利息支出-应收票据的贴现利息
11、损失(减:收益)=投资收益(借方余额正号填列,贷方余额负号填列)
12、递延税款贷项(减:借项)=递延税款(期末数-期初数)
13、存货的减少(减:增加)=存货(期初数-期末数)
14、经营性应收项目的减少(减:增加)=(应收账款,应收票据,预付账款,其他应收款,待摊费用)(期初数-期末数)-坏账准备期末余额
15、经营性应付项目的增加(减:减少)=(应付账款,预收账款,应付票据,应付工资,应付福利费,应交税金,其他应交款)(期末数-期初数)
16、其他:一般无数据。
五、确定主表的“经营活动产生的现金流量净额”
1、销售商品、提供劳务收到的现金=利润表中主营业务收入×(1+17%)+利润表中其他业务收入+(应收票据,应收账款,预收账款)(期初数-期末数)-计提的应收账款坏账准备期末数
2、收到的税费返还=(应收补贴款期初数-应收补贴款期末数)+补贴收入+所得税本期贷方发生额累计数
3、收到的其他与经营活动有关的现金=(营业外收入,其他业务收入,其他应收款,其他应付款)相关明细本期贷方发生额+存款利息收入
应等于补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”-{(1+2)-(4+5+6+7) }
4、购买商品、接受劳务支付的现金=〔利润表中主营业务+(存货期末余额-存货期初余额)〕×(1+17%)+其他业务支出(不含税金)+(应付票据,应付账款,预付账款)(期初余额-期末余额)
5、支付给职工以及为职工支付的现金=(应付工资,应付福利费)本期借方发生额累计+费用中统筹+成本及制造费用明细表中的“劳动保护费”
6、支付的各项税费:企业实际缴纳的各种税金和附加税,不包括进项税。
7、支付的其他与经营活动有关的现金:企业发生的除与筹资或投资活动有关现金以外的现金支出。
六、汇率变动对现金的影响=汇兑损益
总之:这一方法从重要性原则出发,由易到难,用最快速度,第一时间完成现金流量表的编制,财务人员应与时俱进,与企业领导共谋战略,为企业飞速发展尽职尽责。
篇3：现金流量表分析指标体系研究论文
现金流量表分析指标体系研究论文
「摘要」本文采用理论分析和专家评价相结合的方法，研究现金流量表分析目标及分析指标，建立了以获现能力、偿债能力、盈利质量、财务弹性为分析目标的现金流量表分析指标体系，以实现资产负债表、损益表、现金流量表三大主表分析的有机结合。
「关键词」现金流量表；分析目标；分析指标
近几年，我国学者对现金流量表分析作了大量的研究，但到目前为止，还没有形成一个大家所接受的基本分析体系，已提出的现金流量表分析方法仍然存在许多缺陷，主要表现在现金流量表分析的分析目标不明确，分析指标设计不合理两个方面。本文选择现金流量表分析目标及分析指标作为研究对象，试图初步建立现金流量表分析基本框架。本文主要运用理论研究与问卷调查相结合的方法进行研究。首先，从现金流量表的作用及功能出发，、理论上探讨建立现金流量表分析目标体系以及指标评价体系，然后进行问卷调查，采用专家评价法对理论上建立的分析指标体系进行验证和校正。考虑到本文研究内容专业性强，我们基本上选择会计工作者以及具有使用会计报表背景的人士作为问卷调查对象，共发放调查问卷110份，回收74份，回收率为67.27％。对调查问卷采用投票法和计分法进行统计分析。
一、现金流量表分析目标的探讨
（一）现金流量表分析目标的理论探讨
一般认为，在权责发生制基础上编制的资产负债表和损益表存在现金流量信息不足等缺陷，为了弥补这些不足，人们提出了编制现金流量表来提供更多的现金流量信息。因此，从现金流量表产生的背景来看，其主要作用是提供现金流量方面的信息。
从国际会计准则及我国会计准则对现金流量表编制目的的说明来看，现金流量表分析评价的首要目标应该是获现能力评价。根据一般评价方法，获现能力评价可以将现金流量表反映的现金流量与投入资源或相关业务相比较，比如说，反映资产获现能力可将企业经营活动现金净流量与资产平均余额相比较。在传统资产负债表与损益表的分析中，我们将销售收入与投入资源或业务相比较，获得反映企业营运能力的指标。将营运能力评价指标与获现能力评价指标相比较，相同之处是这些指标都反映企业利用资源获取经营成果的能力，不过，营运能力指标反映的是权责发生制下的经营成果，而获现能力反映的是收付实现制下的经营成果。从这个角度出发，我们可把获现能力评价视为营运能力评价的补充。
获现能力分析的另一类特殊形式是利润的获现能力，即利润为企业创造现金净流量的能力。一般分析的方法是将现金净流量与利润额相比较。从分析方法来看，我们也可将这类分析视为现金净流量对利润的保障程度，即企业产生账面利润时，是否有实实在在的现金流入。由于这类分析对报表使用者来说有特殊的作用，我们把这类分析另称为盈利质量分析。可以看出，盈利质量分析是对传统资产负债表、损益表盈利能力分析的补充。
企业获取现金的目的是为了满足支付的需要。因此，现金流量表分析的另一个目标是支付能力分析。企业支付现金主要用于偿还债务，支付股利，应付一些偶发性支出和投资机会的需要，以及某些资本支出的需要。从现金支付的用途来看，支付能力分析又可细分为：（1）偿债能力分析，分析企业能否筹集资金偿还债务。（2）财务弹性分析，分析企业能否灵活筹集资金应付偶发性支出，股利支出，以及捕捉投资机会。（3）发展能力分析，分析企业能否筹集现金满足企业发展的资本支出需要。基于现金流量表的偿债能力分析着重点是分析企业现金能否满足偿还债务的需要，比基于分析资产、流动资产、速动资产对债务的保障程度的传统偿债能力分析更能直接反映企业的偿债能力。因此，我们可将现金流量表的偿债能力分析视为资产负债表、损益表偿债能力分析的补充。
企业现金流量表分析主要是分析现金的来源及运用，从企业现金流量的来源和运用角度出发，我们可以构建由获现能力分析、盈利质量分析、偿债能力分析、财务弹性分析、成长能力分析组成的现金流量表分析目标体系。对于有些学者提出的其他分析目标，通过分析都可归纳到上述5大类分析目标中去。
传统的资产负债表、损益表分析基本目标包括营运能力分析、偿债能力分析、盈利能力分析，结合现金流量表分析目标体系，我们可构建三大主表的营运（获现）能力分析；偿债能力分析；盈利能力（盈利质量）分析和财务弹性分析及成长能力分析的目标体系。
（二）现金流量表分析目标的重要性排序研究
从理论上看，在现金流量表分析中，最能体现现金流量表编制目的的是获现能力分析与偿债能力分析。原因在于：（1）一般来说，如果企业获现能力强，则盈利质量高，同时也会有较多的现金用于资本支出，满足投资机会需要，以及应付临时性支出；反之，亦是。企业偿债能力与财务弹性也有较大的相关性，若企业偿债能力强，资产流动性大，则财务弹性大；反之，财务弹性小。因此，通过获现能力与偿债能力分析可以对其他分析问题作出初步判断。（2）通过现金流量表分析仅能反映企业成长能力、财务弹性方面的部分信息，更全面的信息需要通过分析其他资料来获得。如果上述观点恰当的话，那么在现金流量表分析中，最重要的是获现能力、偿债能力分析，其次是盈利能力、成长能力、财务弹性分析。为了检验这个判断，本文对获现能力、偿债能力、盈利质量、发展能力、财务弹性5类分析目标的重要性进行了问卷调查，要求被调查者对这5类分析目标按重要性排序。在回收的74份问卷中，有73份回答了被调查的问题。根据对问题的囿答，用计分法、投票法分别进行统计，得出现金流量表分析目标的重要性由大到小依次为：获现能力、偿债能力、收益质量、发展能力、财务弹性。
本文对现金流量表分析目标的重要性排序进行研究，主要是为了给构建现金流量表分析指标体系提供理论支持。我们认为在构建现金流量表分析指标体系时，对于重要的分析目标，如获现能力分析、偿债能力分析，应选择较多的分析指标，而对于次要的分析目标，如发展能力分析、财务弹性分析可选择较少的分析指标。
二、现金流量表分析指标研究
本文对现金流量表分析指标的建立采用如下的方法及步骤：第一步，从已发表的现金流量表分析研究文献中检索出52个现金流量表分析指标，对这52个分析指标进行分析、研究，再从中选出31个理论上比较合理，实践上比较可行的分析指标。第二步，对已筛选出的31个指标进行重要性排序问卷调查。问卷调查的目的是试图根据专家评价法建立更简练、有效的现金流量表分析指标。
（一）现金流量表问卷调查指标①
1.获现能力分析指标，包括销售现金比率、总资产现金流量率、资产现金流量回报率、资本金现金流量比率、每股经营现金净流量、折旧摊销影响系数、现金净流量增长率、现金流人流出比率。
2.偿债能力分析指标，包括现金比率（也叫即付比率）、现金流量比率、流动资产现金比率、全部债务现金流量比率、现金流量利息保障倍数。
3.盈利质量分析指标，包括净利润经营现金比率、营业利润实现比率、销售收现比率、营运指数、现金流入结构比率、现金流量偏离标准比率。
4.发展能力分析指标，包括再投资现金比率、投资适当比率、现金投资成长率、经营或投资活动现金流量净增长率、现金流出结构比率及经营、融资与投资比率。
5.财务弹性分析指标，包括现金满足投资比率，购货付现比率、现金股利支付率、现金股利保障倍数、外部融资比率、自由现金流量增长率。
（二）现金流量表分析指标问卷调查分析及分析指标的建立
为了从前一步骤列出的31个现金流量表分析指标中进一步选出更少，但又比较科学合理的分析指标，我们进行了如下四项的问卷调查：①同一分析目标的不同指标按重要性排序问卷调查。该调查的目的是为了了解专业人士对哪些指标的认同程度高，对哪些指标的认同程度低。②在31个指标中，哪些指标是分析现金流量表最理想的指标。这项调查的目的同样是想了解专业人士对不同指标的认同程度，同时进一步印证重要性程度排序问卷调查结果。我们进行现金流量表分析指标专业人士认同程度的`研究是为了给根据专家评价法选择分析指标提供支持，专家评价法认为专业人士认同程度高的项目，就是比较合理的项目。根据专家评价法原理，我们可选择在上述问卷调查中专业人士认同程度比较高，同时理论上又比较合理的分析指标作为现金流量表分析指标。③最重要8项现金流量表分析指标和现金流量表分析指标应用情况的问卷调查。这两项问卷调查主要是为了验证前面建立的现金流量表分析指标体系。
1.同一分析目标的不同指标重要性排序问卷分析。关于现金流量表各分析指标分别在同类指标中重要性排序问卷，共有72人给予了回答。对回收的问卷，采用计分法和投票法进行统计排序，统计结果见表1.
在一般情况下，可以合理认为，以排序靠前的指标作为现金流量表分析指标是比较恰当的。因此，我们以问卷调查排序结果作为进一步筛选分析指标的标准，从31个现金流量分析指标中选取排序靠前的14个分析指标作为进一步研究的对象，筛选结果见表2.在选取14个指标时，我们主要考虑到如下两个问题：①分析目标的重要性。对于重要的分析目标，分析指标数量取多一些，而次要的分析目标，则数量取少一些，因此获现能力，偿债能力各选4个，而盈利质量，发展能力，财务弹性分析指标各选2个。②选取指标的数量。在确定选取数量为14个指标时，主要考虑到，如果指标选得太少，可能会漏掉一些合理的指标，但指标选得太多，达不到进一步筛选指标的目的，因此，选取了问卷调查指标的近一半指标，即14个指标。当然，这14个指标在数量上是否恰当还值得探讨。
2.现金流量表的理想分析指标问卷调查统计分析。对问卷中“你认为理想的财务评价应包含的指标”问项，要求被询问对象从31个分析指标中选取理想的现金流量表分析指标，共有58份问卷作了回答。我们选取得票率排前，专业人士认同程度高的14个分析指标，按得票率高低分目标列出，得到表3.
对于这项调查，在认可程度高的前14项指标中，只有再投资现金比率是反映企业的发展能力，并且排序靠后，为第13，显然，发展能力分析并未象前面重要性分析结论显示的那样比较重要。
表2与表3说明，销售现金比率、每股经营现金净流量、总资产现金流量比率3项获现能力分析指标，在两项问卷调查中得到了较高的认同，我们选择这些指标作为现金流量表获现能力分析指标。考虑到资本金现金流量比率与每股经营活动现金净流量指标内涵相同，将资本金现金流量比率作为每股经营活动现金净流量指标的并列指标，用于一般企业的分析，而每股经营现金流量指标用于股份制企业分析。在偿债能力分析方面，即付比率、现金流量比率、全部债务现金流量比率、现金利息保障倍数都得到较高的认同。考虑到现金主要用于即时支付，长期债务的偿还主要依靠企业盈利等，使用现金流量表分析长期债务偿还能力的可靠性程度较低，所以，我们删除全部债务现金流量比率，留下其他3个指标作为偿债能力分析指标。在盈利质量分析方面，认同程度都高的指标是净利润经营现金比率、营运指标，我们选择这2个指标作为盈利质量分析指标。对财务弹性的分析，现金股利保障倍数、现金股利支付比率都得到较高的认同，但这2个指标内涵基本相同，我们选择已被大家熟悉的现金股利支付比率作为财务弹性分析指标，删去现金股利保障倍数。考虑到在理想指标问卷调查中，对现金流量表用于企业发展能力分析认同程度较低，同时，从理论上看，企业发展能力除了与企业现金收支能力有关外，更重要是与企业盈利能力有关。因此，我们将企业发展能力分析不作为现金流量表分析的一级指标，而将其归类到财务弹性分析中，作为财务弹性分析的二级分析目标，重点分析在短期内企业现金支付能力对企业发展的支持程度，考虑到再投资现金比率是一个综合反映企业支付能力的指标，将其保留，归类到财务弹性分析指标中。这样，根据两项问卷调查及上述分析，我们可建立以下现金流量表分析指标体系：
（1）获现能力分析：销售现金比率、总资产现金流量率、每股经营现金流量（资本金现金流量比率）。
（2）偿债能力分析：即付比率、现金流量比率、现金利息保障倍数。
（3）盈利质量分析：净利润经营现金比率、营运指标。
（4）财务弹性分析（发展能力分析）：现金股利支付率、再投资现金比率。
3.最重要的8项分析指标及分析指标应用情况问卷调查分析。为了验证前面建立的现金流量表分析指标体系是否合理，我们进行了“最重要的八项现金流量表分析指标”的问卷调查。进行这项调查的目的是，试图通过比较“最重要的八项现金流量表分析指标”与已建立的现金流量表分析指标体系的一致性与差异，来判断我们建立的指标体系的合理性。为了判断被调查人员是否熟悉现金流量分析指标，我们以“你或你所在单位经常使用的指标”为项目进行了问卷调查，该项调查主要是为了判断被调查者是否具有能力回答问卷调查内容的能力。
（1）最重要的8项现金流量分析表指标问卷统计分析。在回收的问卷中，共有58份问卷按要求回答这一问题并对所选的8项指标按重要性进行了排序。对这项问卷统计排序，最重要的8项现金流量分析表指标依次为：销售现金比率、总资产现金流量率、现金（即付）比率、现金流量比率、净利润经营现金比率、营运指数、每股经营现金净流量、现金利息保障倍数。前两项及第七项指标反映获现能力，第三、第四及第八项指标反映偿债能力，第五、第六项指标反映盈利质量。
将上述8项重要指标与我们已建立的现金流量表分析指标体系对照，现金流量表分析指标体系包含了“最重要的八项现金流量表分析指标”，进一步说明了我们建立的现金流量表分析体系是比较合理的。
（2）现金流量表分析指标在实际中应用情况问卷统计分析。本项调查要求回答在实际中经常使用的指标。在回收的问卷中，共有41份确认了在实务中使用现金流量表分析指标，占全部回收问卷的55.4l％。根据问卷，各指标实际应用程度按得票率多少从大到小排序为：销售现金比率、销售收现比率、现金流量比率、即付（现金）比率、现金流出流入比率、现金流人结构比率、每股经营现金净流量、现金利息保障倍数、总资产现金流量率、净利润经营现金比率、现金流出结构比率、营运指数、营业利润实现比率、现金满足投资比率、折旧摊销影响系数、全部债务现金流量比率、投资适当比率、购货付现金比率、现金净流量增长率、流动资产现金比率、自由现金流量增长率、现金投资成长率、现金股利支付率、经营或投资活动现金净流量增长率、现金股利保障倍数。本项问卷调查统计显示：①大部分被调查对象使用过现金流量表分析指标，这说明被调查者具有现金流量表分析方面的专门知识，调查结论是有效的。②被调查对象没有提出新的分析指标，这说明我们在问卷调查中提出的31个指标是比较全面的。
三、结论
1.根据现金流量表的编制目的及提供的信息特征，现金流量表分析的主要目标有：获现能力分析、偿债能力分析、收益质量分析、财务弹性（发展能力）分析这四方面的分析构成现金流量表分析的一级目标体系。
2.获现能力分析主要反映企业资产、投资人投入资金、以及各项业务的获现能力，主要指标有：销售现金比率、总资产现金流量率、每股经营现金流量（资本金现金流量比率）。获现能力分析是对资产负债表，损益表营运能力分析的补充。偿债能力分析主要反映企业偿还债务的能力，特别是偿还短期债务与利息的能力，现金流量表的偿债能力分析是对使用流动比率、速动比率等指标进行偿债能力分析存在不足的补充，主要的分析指标有：即付比率、现金流量比率、现金利息保障倍数。盈利质量分析是对资产负债表，损益表的盈利能力分析的补充，主要指标有：净利润经营现金比率和营运指标。财务弹性（发展能力）分析主要分析企业的支付能力（债务支付能力除外），主要分析指标有：现金股利支付率和再投资现金比率。
3.本文建立的现金流量表分析指标体系与资产负债表、损益表分析指标相结合，可实现资产负债表、损益表、现金流量表三大主表分析的有机融合。
篇4：如何快速掌握会计资格考试—编制现金流量表
对于现金流量表最重要的就是掌握两个核心内容，一是涉及现金流入和流出的才在该表中反映；二是编制的依据是收付实现制。
对于第一个核心内容的理解，如果是采用直接法编制时则是涉及到现金流动的都选出，计入相应科目中；如果是采用间接法，则是在净利润的基础上将不涉及现金流入和流出的项目都剔除。
对于第二个核心内容的理解，只要是在当期发生的现金流入和流出都必须考虑，无论该现金流入或流出的实际受益期是什么时候。
以上的两个核心内容就是现金流量表的重点，如果能够掌握这些内容，编制现金流量表并不困难。
间接法下编制现金流量表各项目中的解释：
（1）处置固定资产、无形资产及其他长期资产的损失（或收益），不属于经营活动要剔除，这些活动的损失减少净利润，因此要加回，反之收益就必须减去。
（2）财务费用，经营活动的财务费用若尚未支付在预提和待摊费用中作了调整，因此财务费用项目中调整的只是投资活动和筹资活动相关的内容，调整的方法与7相同，增加净利润的扣除，减少净利润的加上。
（3）净利润＝利润总额-所得税＝利润总额-（应交所得税+递延税款贷项-递延税款借项）＝利润总额-应交所得税-递延税款贷项+递延税款借项。递延税款贷项减少净利润，需要加回，借项增加净利润需要减去。
（4）待摊费用的减少（减：增加）
本项目反映由于经营活动影响的待摊费用的增减变化，待摊费用减少一般会增加费用，减少净利润，应在净利润的基础上加回；待摊费用增加一般会减少现金或存货等，与净利润无关，但会减少经营活动的现金流量，应从净利润中扣除。
但由于投资活动和筹资活动业务影响的待摊费用的增加或减少业务，则不应考虑，如由在建工程转入的待摊费用等。因为这类业务既不影响净利润也不影响经营活动的现金流量。
（5）存货的减少（减：增加）
存货的增减变动一般属于经营活动。存货增加，说明现金减少或经营性应付项目增加；存货减少，说明销售成本增加，净利润减少。所以在调节净利润时，应减去存货的增加数，或加上存货的减少数。在存在赊购的情况下，还应通过调整经营性应付项目的增减变动来反映赊购对现金流量的影响。
若存货的增减变动不属于经营活动，则不能对其进行调整，如对外投资减少的存货，接受投资者投入的存货等业务。
篇5：会计电算化下现金流量表编制论文
会计电算化下现金流量表编制论文
摘要：财务报表是提供企业经济活动信息的重要载体.编制财务报表是财务会计工作的重要内容.用友UFO报表管理系统能帮助用户及时、方便地编制需要的各种会计报表，为报表使用者和分析者提供反映企业财务状况、经营成果和现金流量等方面的会计信息.现金流量表的编制一直是个难点，我们可加以探究和分析，依据财务软件提供的项目核算辅助功能以及现金流量项目函数，在会计电算化环境下较快地完成现金流量表的编制工作，尽可能发挥软件最大效用来满足企业管理的需要.
关键词：现金流量表;会计电算化;用友ERP财务软件;UFO报表
一、现金流量表的理论背景
上世纪九十年代，国际会计准则委员会对公布了《第7号会计准则―――现金流量表》，由此，编制现金流量表已成为国际通行的惯例.我国于颁布了《企业会计准则――现金流量表准则》规定公司除了编制资产负债表和损益表外，还要以现金流量表来代替财务状况变动表，并在重新颁布了新的现金流量表准则(即会计准则31号).现金流量是指一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的数量.现金流量表是反映公司会计期间的经营活动、投资活动和筹资活动等对现金及现金等价物产生影响的会计报表.现金流量表对分析公司的财务状况具有重要的作用.它为债权人和投资者提供了资产负债表和损益表之外更加真实有用的财务信息，使公司的财务状况更加透明.财务分析者通过结合对现金流量的分析，才能对企业经营资产真实效率和创造现金能力做出准确全面的判断及预测.[1]
二、用友ERP财务软件的`UFO报表
用友财务软件的UFO报表管理系统提供了设置各种报表格式的功能和种类丰富的专用函数，用户可以方便地从总账系统、薪资管理、固定资产等各子系统提取数据生成财务报表，进行财务分析.UFO报表管理系统业务处理流程。用友财务软件的UFO报表管理系统虽有现金流量表模板，但很多电算化的教材或相关书籍都未提及相关的操作步骤，造成很多软件操作者对这部分的软件应用较茫然.下面结合用友U8.61版软件操作，探究会计电算化环境下现金流量表的编制.
三、利用UFO报表管理系统模板编制现金流量表
3.1总账系统的基础设置
3.1.1设置(或指定)现金流量科目
只有先设置(或指定)现金流量科目，系统在数据处理时才能予以识别和正确归集，将相关的科目发生额记入现金流量表.其设置(或指定)过程为：进入总账“会计科目”界面，点击“编辑”中的“指定科目”菜单，选择“现金流量科目”，把“待选科目”列表中需要进行现金流量登记的科目(如“库存现金”现金科目、“银行存款”银行科目和“其他货币资金”现金等价物科目)，选到右侧的“已选科目”列表中。
3.1.2设置现金流量项目
进入总账“项目目录”界面→“项目档案”，在“项目大类”处选择(或增加)“现金流量项目”大类，把“现金”、“银行存款”及“其他货币资金”设置成现金流量项目的核算科目，然后进入“项目目录”的“维护”界面，可以使用“增加”、“删除”功能对项目进行维护.用友软件对此内容已做了基本的预置，我们可以根据新会计准则进行增减处理。
3.1.3总账参数设置
进入总账→设置→选项→凭证界面，勾选“”选项，这样我们在填制凭证涉及现金流量科目时，务必将现金流入流出信息录入到现金流量项目中，否则系统会提示凭证不能保存，给操作者(制单人)一个警示，这样就避免了系统数据信息归集的遗漏.[3]
3.2日常核算业务处理
我们对日常经济业务填制记账凭证的时候，需要进行现金流量的指定.如果事先进行了取数关系定义，那么系统会自动归集填入现金流量项目.如果没有事先进行取数关系定义，那么当我们录入现金、银行存款及其他货币资金科目时，系统会弹出现金流量录入界面要求我们进行现金流量的指定.我们以一个典型业务为例：企业于1月16日销售一批产品80000元，增值税率适用17%，款项转账收讫.制单人对此业务进行凭证录入处理。
3.3启用用友UFO报表模版编制现金流量表
我们在完成上述设置和所有业务凭证录入后，就可以启用用友UFO报表系统来编制现金流量表了.我们可以直接使用预置好的报表模板，也可以根据公司的实际需要定制报表模板，并可以将自定义的报表模板放入系统模板库中，以备随时调用.[4]用友UFO报表系统虽然提供了现金流量表模板，但并未给出完整的取数公式，需要我们用户自行定义.[5]具体操作步骤：
3.3.1建立现金流量表在UFO报表系统中，执行“文件-新建”命令，进入报表“格式”状态窗口，打开“报表模板”对话框.在“您所在的行业”和“财务报表”栏，选择“新会计制度科目”及“现金流量表”.
3.3.2设置关键字关键字应采用系统提供的定义关键字功能定义，而不是在“格式”状态下直接录入.这里需要注意的是，调用的U8.61版软件系统中的报表模板，在A3单元已经录入了“编制单位”，所以应该先做删除而后定义关键字.在报表格式状态窗口中，选中A3单元，执行“数据-关键字-设置”命令，打开“设置关键字”对话框，把“单位名称”设置成关键字(“会计期间”系统已默认关键字设置).
3.3.3在报表“格式”状态窗口中定义项目取数公式，取数公式fx的函数格式为LJXJLL。
3.3.4在报表“数据”状态下录入关键字(单位名称及会计期间)，并做好关键字偏移，然后重算表页.至此，一张计算完毕的XX公司X年(月)的现金流量表即可生成。
四、结语
财务报表是提供企业经济活动信息的重要载体.编制财务报表是财务会计工作的重要内容.用友UFO报表管理系统能帮助用户及时、方便地编制需要的各种会计报表，为报表使用者和分析者提供反映企业财务状况、经营成果和现金流量等方面的会计信息.[6]在三大财务报表之中，相对于资产负债表和损益表，现金流量表的编制一直是个难点，我国初级会计电算化考试大纲甚至对此不做考核要求.我们可以探究和分析，依据财务软件提供的项目核算辅助功能以及现金流量项目函数，在会计电算化环境下较快地完成现金流量表的编制工作，尽可能发挥软件最大效用来满足企业管理的需要.
参考文献：
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〔5〕陈福军.用友现金流量表编制剖析[J].中国管理信息化,(08)：35-37.
〔6〕霍华英.现金流量的信息含量及在企业价值评估中的应用[D].河北大学，2009.
篇6：浅谈现金流量表在财务管理中的重要意义
学花李
吉（林 富禧 德花园 酒店有 公限 ， 吉司林长 春 13 0 4 2 0）
摘 要 ：在 企业产经生营动活中 ，现金 量表 主要流是对企业一定就会计期时现金 －内9 现等价物流金入以 流及出 动态息的信反映
表报 是企业运营，的血液 ，时同对 业企营运状有着况一定的约作制用。随 企业着经济活动的不 断化，变在财务管理 现金中 流量衰发挥 的
作用日 益强，增 并且有具非常深远 意义的。通过现对金流量表相的关分 与析际实用运， 可以准 了确解企 的业 财务
情， 促况进业财务企管 理 标的实目现 ， 证保企运营活动的业顺利开展， 有助于企 业生产动的活持可续展发 。 关键 词 ：现金量表流 财务管理 ；；重要 意义 中图类号 ： F分 2 75 文标献识 码 A ： d o ： 1 0 ．i 3 699 0 ．i s sn． 1 672 3― 30 9 （x ．）2 01 3 ． 11 2 ．6 文章号编 ：1 76 ― 323 0 9 （ 2 0 31 ） 1 1 － 65 －0 2
或者 中集还 款 时间借， 会就出现 现金周 在企 业管理 过 中，程 着随金现 量流信 息要性重的逐 加增对外投资 ， 以有可 效渐 加强， 经充分已 到了企得管业理人员 的度重视高。 在 困转难 情况 的通过对。金流现量 的 入深分 析， 了现解金量流 的分布情况 通过对，现 流金 的考动 ， 察有 分 现金析 流量 信之 后息 可，以 充 分了企解业的 管理 方
，式进 而发现 业现企金管 理 存在中 不的足， 而根进据企 业 的际情实采取 况有效措 施 ，合理 排安以及控 制业 企 生产经营的活 动 使企业 ，以实现可预期的 现金 净量流作 。 为务财工作 员 人 一，要准确并且定 及时的解了相关 现 的收金支 信息， 并根 且据实际 况予 情掌以握 ，为 理管 层 的分析 决与提供策好更的意。 见
效调一使 度用金资， 使 现 金流达量到平衡 状 ， 促进态企业 的持可发续展。
三对 影响 企业 现金 量 流及以 损 益 质 的 因素量 进 行分
、
析现
金 流 量 表 编 制的重 要 性
针成对核算 的本企而言 业 ，其 益损表 主要根是权 据发责生进制行 编制的 ， 法无 全面反映 业企生 产经营活动 的现 金情 况但，可是 通以过 金流现表量 的制编现 实，进
在
业企 生的产经营 活 动，中 金 现流量表就是 种反一 而进行 时的及控 ，制 可还 以净损 同进益 行比 较 ，从 金 现 一进步 对影 响 映企业金 现及现以等金价流动物信 息会计报
的表 ， 同时 流量 方面对损的益况进情相行应掌握 ， 进而可的 对 财务管以 根 据 经营动活、资筹动活 以投 及资动活的具体况 ， 反 情 业现企流金量的因素 进相行分析关 ，其映相 产生 的应现 流金项 量目，进 而对业现企流金予动 理工作进有效把行握， Www.unjs.com并 判断且业的企务前 景财。 （
四 充）分体 现 企 业 的偿 能债力 与 支 付能 力 化， 解 财 以全面反 映， 由此可见 ， 这信 些是 其他息会 报表无 计法 务 风险 替 的代。金流量表可以体现给定现 间内期金现流的变量 在企 业产生营活动经中， 可以通 现金 流过 指量标反 情动况 ， 其 要 主包三括 个方面： 营活 经动、融 资动 、投 活映企 业真 的偿实能债 与力支 付力能 并且还 ，可以 分析企 资活动， 其中 经活动是营业企可 不或缺的 动活 目。项 业财务 管 理存在中的相关 风 险 ，进而 以相予应 化的 解 。 一）（对 其他 报 分 表析进 行 一定 的补 充 同时 ，金流量现指 标可还反映企以业现 金动 的流 际情实 对在业企 开展财 务况状分析的时候 ，基 本上是在都 进 判断企而 的业财务状 况 ， 保确 业财企务工 作的稳 现会计行表 体系的报基上进行础的 ，存 在着一 定的 局限 ，况
性。基于现行会报计表 系体， 开 展 财务的分 主要指析 的定性 。就 分析是 产资债表 负中体相现关的 据数息信 ，在这 些 信 二、金现流表量在务财管 理的重要作用中影响与
（一） 从企 业 债 偿 力 能角 度而 息 中不言包 现括金量信息 流 ，进而导 致企 的经济活业无 动 在业生产企经过程营 中 用，衡 量企来偿债 能力业以 法得 全到面 真 、实体现的， 进而 对 业企管 理层 相的分 关但 这是 两与析决策有 一着 定的影响 所 以 ， 在企业。产经生 活动营 及支 能力 的指付标是速就 比率与 流动 动比率 ，种 比率也是 可以反只 企业映备一具的偿债能定 力 此。种 中 有，必要 编 现金流制量表 ，来用反 映企业的 金现流
量信息。 （ 二）
使促 金 现流量 的 动态平衡
能力
主要是企在业金现量 流的础基 上展开的 ， 假 在如 业企的 生经产活动营 中现，流量金是以 数 的形 式存在正，
通 对现金过量 流的 入分析深， 可以面全握 现金流掌 也 表 明企就利 业用 身资自产进 的行生活动产 出现 ，的现 可 以实现 自身 的 动的 情 况， 进判断而其是 否合 ， 假 如理 性不 同质现的 金 金完流 达全到了业企经 的营际需实 求，通过现金流 的操动确作保 业企正常 生 的流量 生产
了一 的失定衡 况 情 或者现，金 流数据信息不动 现金 支平衡 收， 符相， 么那就 也影会响企业 正的 生常产经 活动 营假。 如产经活营 动，并 不且需要开展相应的 资与筹 助借资投 活
进
而 为相 应的资人投 提 供效 有的决 策， 具备动 非稳常 定偿的能力 债。因 ， 此在业企 生的产经 营关能 力行进价 评， 活中动， 现金流量具有非常高表的可 性 。 信 意 见。 过对通现金量表以及 损流益表资产负表 债的综合 （二 ）从企 业 收 益 角 度 而 言 析 分 可以净对利 润质进 行有量效 判的断 。某 在程度种 企业损益表 是基权责发于 制进行生 制的 编 必然会， 上 而言 ，业 的获企利 况可情 充以 分 体企业 的现现 金能 存 在 着一些 为因人 素的影响 ， 进 也就存而 着一在些遮 掩力 但， ， 企是 业在定 一期 时获取内的 利 并润 能不体 现 企客观事 实的现象 。 所以，也 对 收益就量 产质生了 一 的 定业真 的偿实债能力 以及 支付力能 ，尽 管 业损企益表体 现 影响 ，使其法达无到相 应的标准 ， 存 在一定 的水分 。而着 的 利润 较比可观 但，是 企当 业遇到务财风险 的` 候时 就， 通 编过现金流制表量， 就以可对业的企净益收行相进 应缺 乏了定的一金现支付力能。然也当存在部着企业损 分但 是 企当业 到财遇务风险 的 的反映。 如果企业净 收 主益要 源于存来货 以及 收应账款 表反益 映不 可观的情况并， 的增加 ，那 么就说也明 业企的 益质量收比较低 。
（三 从赊销） 策政度而言角
时候
，却可 以行进相应 偿的付。 现出 述上情况的原 因 是 就利净润 ， 基是于权 责 生发制制 的定， 且 并持坚 执行 配
收
款账部分 在商，业信 用的 基 上 ，础 别特是商 销路形 品势不明 朗的条 下件， 在企 业 生产 营经活 中 ， 商业动 用 信是 一非 项重常要 的经营策略 ， 而应 收 款 的增加账 没并 致使有流入 定 的一 现金 这，就导也传致统 偿债力 指能 标的 可信度 比 较 。根据低企业现金流量 信息 ，别特 经是济 活
在
确传 统定偿分债析指 标 的候时 ，一 般都会括包 应 原比 则而。现流金表量基于是收 付现实编 制制的， 可 以 反 映段一时间内现 金动流的情 况。 以，所可 以用现利金 流 表量净利润质量进行相关的评对定。 现 流金 量表可将利以润与表资产负债 进行结合表 ，
可以 析企分业 投资与理 财活 对 企业 财动务 状 况的 响 影作用 。润利表可 以 现企业体一段时间 内经 营成的果 但， 投资活动 以及 经 活营动 中的
动 的中现流量信 息金 ，仅不可 对以 偿债力能行 深进的入 是无 法对 业 企筹的活资 、动 现流动进行金相应 体的 ； 现产资 债表负可以 反映企业一 分 析研与 究 ，还 可 以赊销政策对 应 的效用果进行相 关的 分析 ，重点 注应收 关账对款现金 流 的量扰条 件干 进而 段，问 内时的务状财 况，但是无法体 现 影响 财状务 况的因 促应进收 账款理管平水的高 。提 素； 金流量表现能够对业企段 一时间 由筹内 活 动资 、投（ 四） 从 测 预企业 润 分 利 配度 而角言 资 动 以活经及活营产动 生现金进行的分充 的 体 。 进而 现通 情况下 常 ，益指收的就是企业支 付 给 投人股息资 在业企产经 生过程 营中 有， 的效将这三 者进结行 合， 可的能 力 ，运在用权责 发生 的过制程 中 ， 为存在着因一些 更好 的以调资节 金合的 理运用， 加 现金快 的流 动 ，以此
客观因素 ，导 致 从会角计分析度收 益预测 润利 配 的分时 提高来现的金利用率。 结 束语 候， 存在 一着 些不可 避免的不 足 ，进 影 而响业 企正 的常 生 产经活营 动 。如利用假现金 量流对企表利润分业配进 总 而之 ，言 随着济经球全 化的 断发展 不以 企及业生 行 相 关的预测， 那么 可 就以将 润利分真配正的落 实到 现 产经模式营的 不 变断化， 一定 要强加企业管理 员对企人
金 方面 。 此由 以可 看出，开 此项 净收益 展工作对企业 的业现金流的了解 与 掌握， 且可 并以结 合金流 的现实情际 况，加强 对业 企部内应 账收款 的 回收力度 ， 少减相应 的 生经产营活具动有非常远深 的意义 。 （五） 筹 资从 与 资 投 度角 言 而存库， 进而节 省一 定的 品成产本 ， 增企加业 现有 的现 金 企在业生 产营过程 中经， 筹 资与投 资 影响企业财 流是 量； 除之此外 ， 于对企外业条件部 而 言 一定要，控制 好 状务况的 重要 素 ， 不 因增 加的断资筹 渠为企业 的发道展 相关项 目运行的， 加增 融 与投 资 的途资径 ， 并且 对生 产供 了提更 广阔的空间 与 利便件条， 但筹是 资规模 以及 成产品 科的技 水进行不平的提高 ， 断此以来提高 企业 在市 本对企 业的现金 流 动有 非常重要 的着 响影作用 。加 强对 场 竞 争的地位 ， 中促 使企 的业可持 续发 展 ， 进追 而求现 筹 资 动活中现 净 流量在金 现金增净加 额的中比 分析 例， 可 促以进 业企明确 应 的相 资策筹 略 与， 此 时同， 通过对 投 资动活 中金现 净流 和量 金净 现增加 之 间的额 系分关
析 可，以促 进企业开 展 相 的投应资决策 从， 以 上两方 个 金 流量的 最大 目标化。所 以 ，强加 对务管理财中 金现流 表量发挥 的 用作 以及意 义进行分 是析促进 企业 持可 续展 的重要发 略。
策考文 献 参 ：
可面以 看 出 ，项工此 可以充作反分 映业 企 现段阶的 理 财［ 1 郑海】 霞 、文陈超． 浅谈 金 流 现表量在 企财务业管 中的理重 效 ， 果并且还 可以 未为来 的理财策决以 及 策略供提 靠可 要 用［ J 】作． 技科创业 月 刊 2，0 0 6，（ 1o ） ． 的 考依参 。 据 ［2 刘】 迪、丰 淑华． 现 金 流量表在 财务 理 中管 重要的意 义 J ［ ．］ 合
三、现 流金量 表 在 务 财 管 中 理 的 现实 义 意作 经
与科济 技，2 0 1 0，（ 01） ．
3 】唐 艳丽 ．浅谈现金 流量 表在 企业财 管务 理中 的应 ［ 用 J ．］经 通过 现金 流表量提供 的息信， 相 应 的投资人 债与权 济［研 究 导 刊 ， 2 01 1， （0 7 ） ． 人可 以 据 根具体 情 况断判企 未 业来发 展获 现金 的能 取
力
从 。现金量表流的 含 义 可以 出 看，其可 充分 反现 映金 来的 ， 以及源现 金具体的 向去。过深入通析分 金流 现
f 4 1 艳红 ．李现 金流 表量在 务财 理管 中作 用探 的 讨［J 】 ．现 代营
（ 学苑销 ）版 ，2 01 2 ， 0（ ）5 ．
量表
， 可 对以企 业的偿能力 、支债 能力付、创造能力 相
等 5『1 王 永 生等． 从不同 度 来分 析角和认 识现 金 量流表f J 1 ．农 场经济理管 ， 200 5 （ ，01 ． ）
篇7：国有农场编制现金流量表有关特殊问题的探讨
，财政部颁布了《企业会计准则一现金流量表》，并要求所有企业编制。在编制过程中，由于国有农场实行两级或三级核算，即农场--基层单位或农场--分场--基层单位，因此，编表时存在着一些特殊问题需要加以解决，本文就此谈谈看法。
一、农场收到家庭农场承包土地的租金收入
目前一种处理方法是，在“经营活动产生的现金流量”中增加一个行次“农场承包土地的租金收入”中单独反映。因为《企业会计准则--现金流量表》规定，如果企业其它经营活动现金数额较大，可单独列示项目进行反映。
另一种处理方法是：如果不单独列示项目，应合并在“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中反映。因为农场收到的土地承包租金收入，一般是家庭农场销售农产品形成的。
另外，有些家庭农场上交农场的承包土地的租金是先由农业生产队收取，然后再交给农场财务科。该项目的反映方法是：生产队收到土地租金收入时，在“销售商品、提供劳务收到的现金”或增加的“农场承包土地的租金收入”项目中反映；交给农场财务科时，在“收到的其他与经营活动有关的现金”项目中用“-”号反映，农场财务科在“收到的其他与经营活动有关的现金”项目中用“+”号反映。这样，全垦区汇总时方能真正反映该项收入的来源。
二、农场收到的所得税返还
根据财政部财农字[1995)15号《关于国有农业企业执行企业财务会计制度有关问题的通知》和财农字[]86号《关于“九五”期间国有农口企事业单位上交所得税实行财政返还有关财务管理规定的通知》，对农口企事业单位上缴的企业所得税在原定包干上缴财政的基数上，超包干上缴部分按逐年递减办法给予返还，比例为：返还80％，返还60％，19返还40％，返还20％，返还10％。根据准则规定企业收到的税费返还应在“收到的税费返还”项目中反映。但笔者认为农场收到的企业所得税返还不同于一般企业的税费返还，应根据其用途反映在不同项目下。如：按规定用于亏损补贴，计入利润总额的返还，应在经营活动产生的现金流量中“收到的税费返还”项目反映；按规定直接用于归还长期借款，全部转作国家资本金的，应在筹资活动产生的现金流量中“吸收权益性投资所收到的现金”项目中反映；按规定用于基本建设，作为国家投资处理的，同上。
三、农场财务科（借）拨款给基层单位
很多农牧场规模较小，为了加强农场的财务管理，整个农场的资金筹集和使用全部纳入农场财务科统一管理，基层单位不单独在银行开设帐户。这种情况下，农场财务科筹集资金时，应在“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。农场财务科将取得的资金借(拨)给基层单位时，在“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目中以“-”号表示，基层单位收到该笔资金时，在“借款收到的现金”项目中表示。
篇8：现金流量表在企业理财中的运用
现金流量表在企业理财中的运用
现金流量表取代财务状况变动表，不是简单的会计技术方法调整，而是社会主义市场经济发展的客观要求，对于企业搞好资金调度、政府综合经济管理部门进行财务监督，以及企业的投资者与债权人了解企业现金生成、使用能力均有重要意义。
一、在审计工作中经常会遇到的几个问题
．关于存货跌价准备、坏账准备、累计折旧等抵减项目的处理问题。现行权责发生制会计出于稳健性原则的考虎，对于存货，短期投资项目计提跌价准备，对于应收账款计提坏账准备，对于固定资产计提折旧，对于长期投资计提减值准备，上述抵减项目均无现金影响，故审计人员在采用工作底搞法审核直接法下各现金流量表项目时，应分析存货、应收账款、固定资产、长期投资等项目本期原值金额的变动，而非净值的变动。
．关于其他应收款中的备用金等暂借款的处理问题。当前不少企业期末其他应收款中备用金明细项目的数额较大，究其原因，有的是由于经办人报销不及时造成，有的是企业经营特点等客观条件所必需的，也有的是企业主观所为。一般情况下，这些备用金很大一部分可能已被支付，应作为即期费用或存货等资产项目入账，为了准确编制现金流量表，对于期末备用金数额较大的企业，最好实行期末报销制度，采用类似于存货的“假退料”手续，将尚未使用的备用金作为现金入账，以全面、真实
地反映企业的当期财务状况、经营成果和现金流转情况。
．关于银行存款未达账项的处理问题。当前审计人员在审查货币资金项目时，通常是索取银行对账单，将其和银行存款日记账相核对，发现是否存在未达帐项，如果有，则需编制银行存款余额调节表，且多不作具体的账务处理调整入账，从而导致依据审定后的货币资金项目编制的现金流量表反映的现金流量信息不够全面、充分。为此，应建议企业期末未达账项数较大时，在编制现金流量表时，最好将未达账项调整入账，以全面反映企业的现金流量信息。
．短期投资――国债回购业务的处理问题，《现金流量表》准则要求周转快、金额大、期限短的现金收付业务，应以净额来反映其现金流量，而无需采用总额反映，以更好地反映企业的偿债能力和支付能力。但在实际业务处理中企业对于短期国债回购业务所发生的现金流量仍多采用总额列示，以至造成现金流量表中债权性投资所支付的现金“项目”和“收回投资所收到的现金”项目数额特别大，而相应的“取得债券利息收入所收到的现金”项目数额较小，不利于报表使用者对被审单位偿债能力和获现能力进行评价。故建议，对于投资期限不足三个月周转特别频繁的国债回购业务，以及银行定期存单的存取业务，最好以净额方式在现金流量表中的“取得债券利息收入所收到的现金”项目列示，并将期末尚未收回的国债回购和定期存单所占用的资金在“债权性投资所支付的现金”项目列示；反之，则以总额形式反映上述业务所发生的现金流量。
二、关于现金流量表审计的几点说明
．现金流量表编制的准确性是以企业会计核算的规范性、正确性为先决条件的。无论企业是采用工作底稿法或形账户法编制调整分录来编制现金流量表，还是采用电脑软件或银行日记账直接根据有现金影响的会计分录来编制现金流量表，都是以企业特定会计科目或明细科目与现金流量表的有关项目存有对应关系为前提，建立在企业会计核算规范和正确的假设基础之上的。以工作底稿法为代表间接编制方法是以损益表和资产负债表数据为基础，依据本期损益表比较资产负债表中非现金账户的`变动情况来编制现金流量表；依据银行日记账直接编制现金流量表是对应科目为现金及现金等价物的会计凭证为基础如果企业会计科目核算内容不规范，收入不入账、成本结转不完全，资产计价方法不正确等，无论采用何种现金流量表的编制方法都不可能获得准确的现金流量信息，故现金流量表的准确编制要求企业的会计核算尽量规范。
．现金流量表的审计对所有审计人员的素质都提出了更高的要求。由于现金流量表的编制原理不同于现行财务会计广泛遵循的权责发生制原则，要求审计人员在审计每一个资产负债表或损益表项目时，都应考虑到现金流量表审计的需要。例如在审计“其他应收款”或“其他应付款”科目时，需要注意有无对应科目为固定资产或其他长期资产项目，单独挖出管理费用中的印花税、车般使用税等。
．工作底稿法是现行现金流量表不可缺少的审计方法，尽管当前不少企业的会计电算化程度较高，或者企业经营业务较为简单，常常根据银行存款和现金日记账等手段直接编制现金流量表，但由于《现金流量表》准则要求企业必须提供依据间接法调整净利润得到的经营活动净现金流量的信息，而且采用工作底搞法进行审计易于形成审计底稿，所以工作底稿法是现行现金流量责
的主要审计方法，审计人员可形成必要的现金流量审计底稿，并对每个数据及其来源进行“交叉索引”，以便于有关人员进行复核。
的主要审计方法，审计人员可形成必要的现金流量审计底稿，并对每个数据及其来源进行“交叉索引”，以便于有关人员进行复核。
篇9：如何在现金流量表中列报外币项目
外币交易与外币折算在企业经营过程中是经常发生的，外币现金及外币现金流量在现金流量表中的反映主要面临两个问题：一是报告期外币现金流量采用何种汇率折算成报告货币反映及怎样反映;二是企业持有的外币现金由于汇率变动而引起的折算差额怎样计算和列示。
一、外币现金流量的折算和列示
l.外币现金流量折算汇率的选择
外币现金流量应折算成企业的报告货币，并在现金流量表中反映。对于折算汇率的选择，我国《企业会计准则——现金流量表》规定，企业外币现金流量及境外子公司的现金流量，应以现金流量发生日的汇率或平均汇率折算。这里的平均汇率既可采用报告期的加权平均汇率，也可对报告期年初和年末的汇率进行简单平均。
2.外币现金流量的报表列示
外币现金流量在现金流量表中有两种列示方法：一是单独列项反映。这种方法可能会降低信息的相关性，而且当报告企业有多种外币时，操作上会变得复杂，实务中一般不采用。二是依其性质分别归入其他项目合并反映。由于外币现金流量在来源上并不构成单独的现金流量，而是由于企业以记账本位币以外的其他货币作为计量和结算单位而产生的，因此，经折算后的外币现金流量应依其性质分别归入经营活动、投资活动或筹资活动中合并反映。
3.实例分析
例1：假设某公司发生如下外币交易业务：①1月20日，出口商品一批，价格为50万美元，2月20日收到这笔外汇，收汇当日汇率为1美元;8.20元人民币;②3月18日进口原材料一批，价值30万美元，当日以美元付清货款，结汇日汇率为1美元=8.30元人民币;③5月18日，向中国银行借款20万美元，当日汇率为1美元=8.40元人民币;④6月1日日，以外币存款25万美元引进设备一套，结汇日汇率为1美元=8.25元人民币;⑤9月18日，归还中国银行20万美元，当日汇率为1美元=8.27元人民币;⑥12月31日，收到境外发行人以美元兑付的债券投资利息收入15万美元，当日汇率为1美元=8.40元人民币。
根据我国《准则》的规定，外币现金流量的有关折算和列示如下：
采用外币现金流量发生日的汇率折算：①经营活动产生的现金流量净额为161万元，其中： 销售商品、提供劳务收到的现金为410万元;购买商品、接受劳务支付的现金为249万元。②投资活动产生的现金流量净额为-80.25万元，其中：债券投资利息收入为126万元;购建固定资产所支付的现金为206.25万元。③筹资活动产生的现金流量净额为2.6万元，其中：借款所收到的现金为168万元;偿还债务所支付的现金为165.4万元。④外币现金流量净额为83.35万元。
若采用平均汇率折算，报告期的平均汇率为8.30。①经营活动产生的现金流量净额为166万元(50×8.30-30×8.30);②投资活动产生的现金流量净额为-83万元;③筹资活动产生的现金流量净额为0;④外币现金流量净额为83万元，
从中可以看出，两种汇率所折算的结果是不同的。当简单平均汇率不具有代表性或汇率波动较大时，简单平均汇率所折算的结果有失准确性。
二、汇率变动对外币现金余额的影响及其列示
由于汇率变动对企业所持有的外币现金及现金等价物将产生影响，美国财务会计准则和国际会计准则都规定企业应在现金流量表中报告这一影响，以便调节期初和期末的现金及现金等价物。我国《准则》也要求报告汇率变动对企业所持外币现金的影响额，并将其作为当期现金及现金等价物变动的一个调节项目单独列项反映。
根据我国《准则》，外币现金及现金等价物的增减净额是按期末汇率折算的外币现金余额减去按期初汇率折算的外币现金余额计算的。外币现金及现金等价物的增减净额已按期末汇率进行了调整，而外币现金流量是按现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的。由于外币现金及现金等价物的增减净额是由外币现金流量引起的，而前者已按期末汇率调整，后者按发生日汇率或平均汇率折算，所以两者之间的差额即为汇率变动对外币现金及现金等价物的影响额。在实务中，这一影响额可以采用倒挤法、逐笔法、逐月法等方法计算确定。现举例说明。
例2：接例1，假设该公司1月1日有外币存款100万美元，月31日的汇率为1美元=8.40元人民币。
1.倒挤法
由于外币交易所引起的现金流量已按发生日的汇率或平均汇率折算，外币现金及现金等价物增减净额已按报告期期末汇率进行了调整，并且两者都反映在现金流量表中，因此，其计算公式为：汇率变动对外币现金及现金等价物的影响额=外币现金及现金等价物净增加额—。
例2中：①期末外币现金为110万美元;②期末外币现金折算金额为924万元;③期初外币现金折算金额为820万元;④本期外币现金及现金等价物净增加额为1.04万元;⑤经营、投资、筹资活动产生的现金流量净额为83.35万元，或者为83万元;⑥汇率变动对外币现金及现金等价物的影响额为20.65万元，或者为21万元。
倒挤法的适用有一个前提，即表内“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”和“外币现金及现金等价物净增加额”四个数字的计算必须准确，否则将“汇率变动对外币现金及现金等价物的影响额”作为一个平衡项目倒挤计算就不科学了。
2.逐笔法
当企业外币业务不多，并且用现金流量发生日的汇率折算外币现金流量时，可以逐笔计算汇率变动对外币现金及现金等价物的影响。
例2中：①汇率变动对期初外币现金余额的影响为20万元;⑧汇率变动对外币现金及现金等价物的影响额为20.65万元。
3.逐月法
当企业外币业务较多，并且用期间固定汇率记账时，汇率变动对外币现金及现金等价物的影响额可采用此法计算。此法需要逐月计算年末汇率相对于当月折算?正率的变动对外币现金流量和外币现金余额的影响，最后求和即可。这种方法操作较为复杂，此处不再举例说明。
篇10：浅谈现金流量表在企业财务管理中的应用
摘要：在目前企业的财务管理中，现金流量表的重要性日益显现，而如何把现金流量与财务管理的相关指标结合，全面评价企业的财务状况和经营成果更为重要，这有助于企业决策层、投资者和债权人正确认识企业的财务状况，在加强企业财务管理的同时作出明智的决策。当然，最大限度地提高资金利润率已成为企业财务管理的核心内容。
关键词：现金流量表；重要性；影响；财务管理；指标分析
现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表，是反映企业一定期间的经营活动、投资活动、筹资活动的动态财务报表。它能真实体现企业的获利能力、偿债能力、支付能力和盈利能力。而通过编制现金量表所反映的现金流量信息在协调各种财务关系、组织财务活动等方面起着重要作用，加强对现金流量的管理，及时掌握现金流量信息，最大限度地提高资金利润率已成为企业财务管理的核心内容。
一、现金流量表在企业财务管理中的作用
1.编制现金流量表可以强化企业的资金管理，合理规范企业的资金流向，保证资金的有效利用。有利于加速资金回收，合理控制企业的资金支出。也可以对企业未来的财务状况进行预测，降低企业的投资风险。现金流量表具有动态反映企业资金的作用，从而判断企业投资面临的风险，实现投资活动现金流入量大于企业融资借款现金流出量。
2.现金流量表是对企业其他会计报表的有效补充。通过现金流量表可以对企业整体财务状况作出客观的评价，也可以对企业的经营、投资、筹资活动中的现金有效反映，提高企业资金周转率。
3.现金流量表对企业的收支情况能更加准确的反映。同时现金流量表可以分析企业的偿还能力、资金周转能力，有利于分析企业实际收入、支出情况，为企业做出准确和可靠的决策提供帮助，为企业的发展提供持续的现金动力。
4.现金流量表可以为企业的管理提供决策依据，发挥财务预警的作用。现金流量表可以综合反映企业一定期间资金来源和资金运用途径的动态财务报表。报表的使用者通过分析企业目前的现状和未来企业产生现金流的能力，帮助企业对财务管理进行预警，从而可以合理调度现金，为正确的经营、投资和筹资决策提供有力保证。
二、现金流量表对企业财务管理的影响
企业是盈利性组织，其目的是生存、发展、获利。只有生存才能获利，在现代竞争条件下，只有发展才能够生存，维持原状的简单生存是不可取的，发展成为所有企业的必由之路。财务管理认为，企业发展集中表现为收入的扩大，实现收入扩大要求财务管理人员不断地筹集发展所需的资金，维持现金流量的流入流出平衡，而不争一时的获利。企业有盈利但没有正的现金净流量，即现金流入小于现金流出，企业也不能生存。虽然企业暂时亏损但如果企业现金流入能够保证企业现金流出的需要，企业依然能够维持生存甚至发展。可见，维持现金流量的流入流出平衡，其意义远大于企业的盈利。现金流量的分析在财务管理中的作用和地位也远大于盈利分析。
在市场经济条件下，对于企业来说只要现金流量跟得上，销售额和市场份额才能不断上升，只要现金流量正常就可以扩大生产规模，而且通过现金流量更能透视企业内在的发展潜力。因此，对企业来说，现金流量是第一位，利润是第二位的。现金流量是衡量企业资产流动性的重要标志，也是国际上衡量企业财务状况的重要指标。
三、结合财务管理比率分析现金流量
1.现金流量表的结构分析。现金流量表的结构分为三大块，即经营活动产生的现金净流量、投资活动产生的现金净流量、筹资活动产生的现金净流量。现金流量结构分析包括现金流入结构、流出结构和流入流出比分析。
流入流出结构分析就是三项（经营、投资和筹资）活动流入流出分别占总现金流入和总现金支出的比例分析，通过此结构分析可以得出经营、投资和筹资活动在总的现金流入流出中各自相对重要的程度。
流入流出比表明公司一元的现金流出可以为企业换回多少现金流入，该比值越大越好，越大反映收回现金能力越强。
对企业而言，每种活动产生的现金净流量的正负方向构成应该不同，通常，对于一个健康的正在成长的企业来说，经营活动的现金流量应是正数，投资活动的现金流量是负数，筹资活动的现金流量是正负相间的。在这三大块中，掌握企业生存命脉的是经营活动产生的现金流量，它可以不断增加企业内部的资金积累，为企业扩大再生产、开拓新市场、偿还债务提供了坚实的资金支持。只有良好的经营活动现金流入才能增强企业的盈利能力，使企业保持良好的财务状况。此外，企业的发展也不能仅依赖外部筹资实现，厚实的内部积累才是企业发展的基础。如果经营活动的现金流量出现问题，就像我们人体正常的造血功能出现障碍，再多的输血也难以恢复到先前的身体状况一样，公司的财务健康最终肯定出现恶化。因此，经营活动产生的现金流量是整个现金流量表分析的重点。
2.偿债能力分析。偿债能力是报表使用者特别是企业债务人非常关注的财务信息。通过现金流量表进行偿还债务充足性分析可以说明企业的短期和长期偿债能力，可采用现金到期债务比、现金流动负债比、现金债务总额比和现金偿付比率等指标。比如：
现金到期债务比=经营现金净值流量/到期负债，现金流动负债比=经营现金净值流量/流动负债。这两个比率越大，说明企业短期偿债能力越强。
强制性现金支付比例=现金流入总额/（经营现金流出量+可偿还债务本息付现）。如果该比例小于1，则表明现金流入不能满足强制性现金支付的需要；比值越小，表明企业的支付能力越差。
现金债务总额比=经营现金净值流量/负债总额。这个比率越大，说明企业的长期偿债能力越强。
3.获利能力分析。获取现金能力分析是报表使用者特别是企业投资人非常关注的财务信息。是指经营现金净值流入和投入资源的比例，反映获取现金能力的财务比率主要有：每股营业现金流量、主营业务收现比率、全部资产现金回收率。比如：
主营业务收现比率=经营现金流量/销售额。该比例类似于销售净利分析，反映每元销售得到的现金，其数值越大越好，表明公司销售收入的变现水平。
资产现金回收率=经营现金净流量/平均资产总额，其数值越大越好，表明资产质量状况越好及利用效率越高。
4.盈利能力盈利质量分析主要是分析净现金流量与收益之间的比例关系。反映盈利能力的指标有：营运指数、盈余现金保障倍数等。比如：盈余现金保障倍数=经营现金净流量/净利润。这一比率反映本期经营活动产生的现金净流量与净利润之间的比例关系。在一般情况下，该比例越大，表明企业盈利质量越高。如果该比例小于1，说明本期净利润中存在尚未实现现金收入，即应收账款和存货挤占利润。在这种情况下即使企业盈利也可能发生现金短缺，严重时会导致企业破产。盈利企业破产的一个重要原因就在于企业的盈利质量低，企业空有盈利而没有维持经营周转所必需的现金。
5.财务弹性分析。所谓财务弹性是指企业适应经济环境变化和利用投资机会的能力。这种能力来源于现金流量和支付现金需要的比较，现金流量超过需要，有剩余现金，则适应性强。因此，财务弹性的衡量是用经营现金流量与支付要求进行比较。反映财务弹性的财务比率主要有：现金派现率、现金股利保障倍数、现金满足投资比率等。比如：
现金股利保障倍数=经营活动现金净流量 / 现金股利，该指标属于财务弹性分析比率，表明企业用年度正常经营活动所产生的现金净流量来支付股利的能力，比率越大，表明企业支付股利的现金越充足，企业支付现金股利的能力也就越强。
以上阐述了现金流量表在企业财务管理中的作用及其对企业财务管理的影响，对现金流量进行了结构、偿债能力、获取现金能力、盈利能力及其财务弹性等多方面的分析。这种有效、深入的分析是建立在对现金流量表作用的完整认识的基础上，对全面评价企业的财务状况和经营成果相当重要，有助于企业决策层、投资者和债权人正确认识企业的财务状况，在加强企业财务管理的同时作出明智的决策，避免不必要的损失。
现金流量表在中国还是一个不太清晰的概念，而且也没有得到足够的重视。对现金流量的认识也存在一些误区，比如，不少人会觉得净现金流量越大越好。因为大量持有现金也会增加一定的持有成本、机会成本、转换成本等，同时也会造成资金的利用率低下、资源浪费，使企业的盈利能力下降，所以要确定一个最佳现金持有量，既能满足企业的资金需要，又不影响企业的发展速度，使现金流量创造的价值最大化。当然，人们对现金流量表的认识和理解有待于在企业财务管理的实践中得到加强，这也给我们留下了很大的空间，有待我们去探讨更加准确、更加简便地编制现金流量表，为报表使用者提供有用而准确的财务信息，让其在企业的财务管理过程中发挥更大的作用。
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