审计独立性论文（整理12篇）由网友“猫猫团子”投稿提供，以下文章小编为您整理的审计独立性论文，供大家阅读。
篇1：强化审计独立性论文
摘要：独立性是企业内部审计的灵魂，强化内部审计独立性，是使内部审计具有客观性、权威性及公正性的必要条件，是开展内部审计的根本。
关键词：独立性；企业内部审计
所谓独立性是指内部审计机构和审计人员在组织工作、经济方面独立于被审计单位，不受外来和内在因素的影响和干扰，保持中立的一种状态，即组织独立、工作独立和经济独立。保持独立性，能使审计工作顺利进行，审计结论客观公正。可以从以下两方面强化内部审计独立性：
一、思想上独立
（一） 管理层思想上肯定内部审计的独立地位
要想保证内部审计的独立性，关键取决于领导者对内部审计的认识程度和对内审工作的重视程度。管理层要重视内部审计工作，把内审部门作为企业管理的重要组成部分，内部审计是基于加强内部管理与调控的内在需要而产生与发展的，它是一种管理权的延伸，是代表管理权的`审计，是内部控制的重要组成部分。只有确立内部审计的重要地位，内部审计才能卓有成效的独立开展工作，管理层的支持是独立性存在的前提条件。
（二） 审计人员保持独立性思想
审计人员在审计工作中始终要保持精神上的独立，是独立性得以存在的根本条件，要求审计人员有坚定的政治立场，较高的思想水平，针对经济领域不断出现的新问题，新情况保持清醒头脑，公正、无偏见的执行审计活动，评价审计成果。在进行审计评价时尊重客观事实，能够从客观公正的立场上去发现问题、分析问题、提出恰当的审计建议，客观、公正的行使审计监督权，不以自己的主观臆断和个人思想感情随意下结论。
二、实质上独立
（一） 组织机构独立
内部审计机构的设置要独立，隶属关系上，应在各职能部门之上，提高审计人员的职务，应该尽可能接受董事会或总经理的领导，能保证内部审计较强的对立性。一些企业的内审部门在总会计师或主管财务副总经理的领导下工作，致使内部审计独立性较差，而有的内审部门只是其他职能部门的下属机构，或者是与其他部门联合办公，导致内部审计部门与其他部门互相牵制，难以独立的展开经济监督活动，独立性便无从说起。
（二） 人员独立
内部审计人员应是专门的审计人员，不是由其他部门的工作人员或其他管理人员兼任，这样在制定审计计划、实施审计程序、出具审计报告时可以不受各方面利益的牵制，不受任何部门和个人的干涉，独立的开展活动，出具客观公正的审计结论。而审计人员也应该不断提高自己的专业胜任能力，以适应现代经济对内部审计的高层次要求，这样才能不断提高审计质量，降低审计风险，用优异的工作成绩来保障其独立性。
（三） 经济独立
内部审计既不像国家审计有财政经费支持，也不像社会审计可以有审计收入，而内部审计的经费是企业的日常支出，要保证内部审计客观公正的独立展开工作，就要使内部审计的经费不受被审计对象的控制、影响。设有内部审计的部门在职工福利、升迁、考核和工作环境及硬件设施的各方面也应多考虑内审人员，提高其经济待遇，稳定内审队伍，用相对独立的工作环境和稳定的审计队伍来保障内部审计的独立性。
参考文献：
〔1〕中国注册会计师协会 审计 经济科学出版社，
〔2〕张彤杉 审计学 清华大学出版社，
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篇2：审计独立性的论文
一、审计独立性的概念
审计独立性一直被认为是审计师的灵魂，如果审计师不独立，审计师的意见便失去了任何意义。审计师不仅有责任保持实质上的独立性，而且要避免缺乏形式上的独立性。尽管在审计独立性的重要性上大家获得了一致认可，但在审计独立性的概念上一直未能有精确的定义。目前，对审计独立性概念的界定可以归纳为以下几种：
1.抽象的道德人的审计独立性概念。大部分学者对审计独立性的概念采用了抽象的定义方式，把审计师看成是超然独立的道德人，从而把审计独立性定义为一种精神状态，一定程度上相当于诚实、正直、勇气和品格，要求审计师不受经济利益或感情因素的影响。审计师不能让自己的判断从属于他人，也不能受私利杂念的支配，而应对事实进行客观的考察和判断。独立性是一种主观的意念，即不允许审计师观点和结论依赖于或屈从于持反对意见的利害关系人施加的任何影响和压力，审计师应保持独立性，客观、公正地发表意见。
很明显，从超然独立的角度对审计独立性进行定义在很大程度上忽视了人类判断、决策过程的复杂性和经济性，审计过程的技术性以及审计风险模型在审计报告决策中的运用过于抽象，在现实中我们无法观察到审计师出具意见、进行判断是否受到外部压力的影响。
2.现实的经济人的审计独立性概念。理性经济人是经济学中的重要假设之一，审计师的行为也必然与理性经济人的行为特征相一致，因而一些学者从经济学的期望效用理论出发分析审计独立性。在他们的分析中，审计师是预期效用最大化者，在这种分析下，判断审计师独立性的高低是看审计师行为与所有者利益的一致性程度。
De Angelo认为，审计独立性水平是审计师在发现违规行为的情况下向所有者报告违规行为的条件概率。而Antle在将审计师作为一个经济代理人纳入模型进行分析时又进一步定义了审计独立性的层次。根据Antle的分类，如果审计师与所有者合作，此时称审计师具有强独立性;如果审计师既不与所有者合作，也不与管理者合作，此时称审计师具有独立性;如果审计师与管理者合谋(合作)，此时称审计师不具有独立性。而对于所有者来说，出于自身利益的考虑，其对审计师独立性的选择顺序是强独立性、独立性和无独立性，在审计师保持强独立性的情况下，所有者效用最大。沿用Antle的思路，随后对审计独立性的理论研究文献大部分把审计师与管理者的合谋看成是无独立性的表现。
3.结构化的审计独立性概念。莫茨和夏拉夫在承认审计独立性是一种精神状态的同时，感觉到对审计独立性做一个权威性的定义是困难的，从而从审计实务的角度对审计独立性构建了一个框架。在该框架中，审计独立性包括实务人员的独立性和审计职业的独立性。实务人员的独立性，是指审计人员在制定审计计划、实施检查业务和编制审计报告过程中保持适当态度的能力，具体包括三个方面：
①审计计划的独立性，指在选择审计技术、审计程序和确定其应用范围时不受控制和干扰。
②实施审计检查的独立性，指审计人员在选择应检查的范围、活动、人际关系和管理政策方面不受控制和干扰。
③审计报告的独立性，指审计人员在陈述经检查明确的事实对检查结果提出建议和意见时不受控制和干扰。
二、审计独立性的特征
1.认识审计独立性首先要明确审计师作为道德人与经济人的双重身份。
人类社会结构中，任何一个行业都具有特定的社会功能，而审计职业界被社会赋予了担当“独立裁判人”的角色，这要求审计师具有独立、客观、公正、正直的个人品质。作为审计师个人，其行为具有社会性，也将主动承担社会所赋予的角色任务，审计师在这个意义上具有道德人的一面，受社会道德的影响和约束。同时作为个人，审计师也是一个追求自身效用最大化的经济人，其行为产生于动机，动机激发欲望，即审计师的行为必然体现其作为经济人追求效用最大化的一面，审计独立性也受到经济人的限制和约束。所以，审计独立性是审计师作为道德人和经济人混合体下的产物。
2.审计独立性是一个动态发展的概念。
首先，从独立性对象看，在审计职业产生早期，商会(或企业)的经营较为简单，债权人不重要，而股东人数较少，股东直接委托审计师对经营者进行审计监督，此时审计师独立性的对象主要是经营者。随着企业经营的复杂化、债权人重要性的提高，审计独立性的对象开始涉及经营者、股东等利益方。所以，随着时间的变化和企业经营模式的变迁，审计独立性的对象也将发生变化。
其次，不同的制度环境、资本市场下的审计独立性水平的合适程度是不同的。美国独立准则委员会认为，审计独立性要考虑其成本与收益，审计独立性本身不是最终目标，最终目标是改进资本市场的效率，保护公众利益。提高审计独立性可以改进资本市场的运行效率，优化资源配置，减少被审计单位的资本成本，但为了提高审计师的独立性需要采取各项防护措施，而防护措施的制定、运用和实施均要发生成本，这时看是否采取某一防护措施就要衡量其成本与收益。不同的制度环境下，实施某一防护措施的成本与收益不同，从而审计独立性的.最佳水平也不同。
最后，某一具体的审计师的独立性也会随着审计环境的变化而变化。审计师的独立性并不是恒定不变，正如前所述，审计师具有经济人的一面，发表审计意见时，将衡量所发表审计意见类型带来的收益和风险，在外部法律风险、处罚风险不同时，发表非标准意见的风险和收益不同，从而审计师所决定维持的审计独立性水平也不同。
三、保证与维护审计独立性的战略对策
首先，深化经济体制改革，完善公司治理结构
从本质上看，公司治理是建立在产权清晰基础上的责权利的一种制度安排。其前提是产权清晰，其核心是责权利对等匹配。国有企业产权问题并没有因为我们推行了所谓的公司制改造而清晰，责权利问题也并没有因为我们配备了所谓的“新三会”取代“旧三会”而明确，进而国有企业特别是上市融资的国有公司的会计信息更没有因为我们聘请了独立审计师甚至是国外会计师事务所的审计而可信。关键的问题是我们还没有营造出一个公平、合理、高效、规范的市场环境，尤其是审计市场环境。
篇3：审计独立性的论文
随着越来越多的人投资股市,上市公司的相关信息也越来越受人关注,经过注册会计师审计报出的上市公司信息成为众多投资者做出投资的重要依据,而准确、客观的信息,离不开会计师审计的独立性,独立性是审计业的灵魂,是审计工作有价值的基础,而真实是投资者信心的生命线。本文着重阐述审计独立性的涵义,及当前我国注册会计师审计中独立性面临的各种干扰,结合笔者的工作谈一下维护审计独立性应采取的措施。
1 审计独立性的涵义
审计独立性是一个比较模糊的概念,要对审计独立性给出一个统一的定义是相当困难的。目前普遍接受的看法是由曾任美国注册会计师协会职业道德委员会主席的托马斯G希金斯提出来的。他指出:“注册会计师必须拥有独立性,实际上有两种,即实质上的独立性和形式上的独立性。”所谓实质上的独立性,是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响,公正执业,保持客观和专业怀疑。它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然性,不能主观袒护任何一方当事人,尤其不应使自己的结论依附或屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力。所谓形式上的独立性,是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形,使得拥有充分信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。
实质上的独立和形式上的独立是两个不同的概念,但有时又密不可分。实质上的独立性是无形的、难以测量的;而形式上的独立性是有形的,可以观察的。注册会计师在执行审计业务时,不仅要保持实质上的独立,而且要保持形式上的独立。因为实质上的独立只有当注册会计师在整个审计过程中真正保持中立时才成立,而形式上的独立则是社会公众对注册会计师独立性评判的结果。形式上的独立是实质上的独立的重要保证,也是社会公众评价注册会计师工作进而决定对其信赖与否的标准。
2 独立性对审计的意义
注册会计师在执行审计或其他鉴定业务,应当保持形式上和实质上的独立。注册会计师应在实质上和形式上没有任何被认为有影响独立、客观、公正的利益。而所有这一切无非是希望通过审计的独立来达到审计报告的可靠与真实,发现企业存在的问题。从另一方面说,独立性是审计师的一种心理状态,它反映了公众的信任与信心。
会计师能做到独立执业还不够,要使投资者对审计质量有信心,公众必须相信会计师是有独立性的。能够表明审计师是为股东的利益,而不是为管理层的利益而工作;表明审计师不能与所审计的公司有财务利益关联,它还表明审计师的工作与其客户的业务是分离的。
3 当前审计独立性面临的困扰
3.1 会计师事务所自身的局限性影响独立性
目前,我国事务所规模小,所处地区分散,审计市场上仍是“僧多粥少”,有的事务所甚至50%以上的收入来自于一个客户。迪安诺研究认为,大型事务所比小型事务所更有可能抵制不许报告虚假行为的压力。这是因为跨地区、多元化的大型事务所因其经营规模较大,使得它损失某一客户的代价远远小于因不报告舞弊行为而付出的信誉代价。而对于小型事务所,一方面其收入少,当承接大客户所得收入占其总收入比重较大时就会迎合客户的要求,如对客户的违法违纪情况视而不见,对客户提供的经济资料不进行认真审查或干脆不审查,甚至在没有与客户见面的情况下就出具审计报告等,这种迎合的同时便丧失了独立性;另一方面,为了揽到业务有些事务所在收费标准上采取就低不就高或以各种名目打折的办法大搞杀价,甚至不计成本大幅度降价。这样必然导致事务所对客户的依赖心理,影响审计的独立性。
现在我国在对事务所和注册会计师造假处罚方面的法律法规还很不健全,惩戒方面远不如发达国家。在现实生活中,因发生审计失败破产的有限责任事务所的会计师们在财产、信誉方面并未受到过多影响,他们会在很短时间内带着原有客户资源加入到另一会计师事务所。另外,目前我国的监管是重审批、轻监管。存在监管主体多元,政策软化无力,使审计造假收益远远大于造假成本。从而导致会计师市场上疯狂作假,审计市场上加劲压价的恶性循环。可见,我们不加大违规成本,尽快完善我们的监管制度,事务所和注册会计师就会为了丰厚的回报不考虑较小的代价而丧失独立性做出违法违纪的事情,这对于审计独立性是一种极大地威胁,必须引起我们足够的重视。
3.2 审计业务的扩张威胁审计的独立性
近年来我们可以看到一些有关著名的大会计师事务所大规模重组的报道。其目的是用公司的咨询业务盈利,通过重新重视会计与审计,有可能促进公众利益。然而,这些咨询业务对审计的独立性产生了重大影响。
审计行业,从它出现的那天起就在其商业抱负与对公众利益的承诺间存在冲突。他既要维护自身的独立性,又要保护自己的商业竞争力。由于全球化、经营形式的不断扩张,会计师事务所也不断转变,内在压力又使其向客户提供一系列审计以外的业务。事实表明,审计业务已不再是大会计师事务所的主业。在过去的这些年里,顾问与其他管理咨询业务以其超乎想象的速度占据了总业务的一半左右。所以今天的四大会计师事务所以“多种类专业服务组织”的定位确认自己的国际形象,而不再是一般的会计师事务所了。他们除了提供传统的会计、审计、税务服务外,还拓展了公司财务、风险管理、评估、兼并收购分析、网络与数据库设计、资产管理等业务。
业务的扩大是市场扩张的结果。但当这种业务影响到审计的独立性时便埋下了一种内在的冲突隐患。按独立审计准则,会计师事务所是独立于被审计单位,只对委托人负责的。但是一旦审计师涉足与审计毫不相关的多种服务项目,他们就必须为管理层服务,在这种双层角色中,本应捍卫数字真实性的审计师现在既要监管管理层,又要听命于管理层。这种两难的境地只能是顾此失彼。
4 维护审计独立性的措施
当今,企业的利润来源多样化,使商业关系在广度和深度上前所未有地复杂,我们应该有效地评价这种趋势对审计独立性的影响。那么在这种复杂的经济环境下,怎样才能维护审计的独立性呢?笔者认为,增强审计独立性可采取以下措施:
4.1 控制客户管理当局的权力
于客户管理当局负责选择会计师事务所,决定注册会计师的选聘、付费、续聘和更换,许多国家已在国家立法和职业道德准则中作出严格的规定。在我国,证监会规定上市公司解聘或者不再续聘会计师事务所,由股东大会作出决定,并在有关的报刊上予以披露,必要时说明更换原因,并在中国证监会和中国注册会计师协会备案,这种权利可以防止管理当局任意更换审计人,在某种程度上提高了审计人员的独立性。
4.2 改进会计师事务所结构,发展大型会计师事务所
大型会计师事务所资产雄厚,使其有更大的能力来抵制客户施予的经济压力。而且,大会计师事务所拥有众多的客户,故某个客户随意更换会计师造成的损失,很可能小于会计师事务所没有报告客户舞弊行为所导致的信誉损失和失去其它客户的收入损失,使事务所有可能保持其独立性。我国由于历史原因,会计师事务所现状是规模小、数量多。脱钩改制以后,组织关系和人事关系上的独立性得到加强。但应该看到,改制后,失去了挂靠单位的保护伞,在行业激烈竞争的压力下,从财务来源看,事务所的独立性很让人怀疑。所以,改制过程中应考虑到这个问题。可以在自愿的基础上,进行合并改组,扩大事务所规模,以减少影响其独立性的因素。
4.3 审计业务和管理咨询业务应由不同的注册会计师承担
职业内部业务分开,审计业务和管理咨询业务应由不同的注册会计师承担。这种做法可以避免由于注册会计师实施与委托人的利益在某种程度上相一致的管理咨询业务而影响注册会计师的独立性。西方国家,大中型会计事务所一般在其内部,将审计部门和咨询部门分开。在美国,则不允许一家会计师事务所同时担任一家公司的财务报表审计和管理咨询业务。通过业务分离,在很大程度上可以防止由于业务扩张而产生的对审计独立性影响。
只有努力维护审计的独立性,注册会计师报出客观公正的会计信息才有保证,投资者也才可以放心大胆地依据注册会计师报出的信息来指导自己的投资行为。
参考文献
[1]李向丹.注册会计师、资产评估师行业独立性环境探析[J].云南注册会计师,,(5).
[2]张俊瑞,李力,赵婧.注册会计师行业执业环境比较研究[J].中国注册会计师,2005,(7).
[3]陈晓等.注册会计师独立性的再审视[J].会计研究,2005,(10).
篇4：内部审计的独立性的论文
内部审计的独立性的论文
一、内部审计职能拓展的情况
传统的内部审计提供确认服务， 随着内部审计开始以价值增值为最终目标， 咨询服务成为内部审计的另一项重要的职能。 年，IIA 将内部审计的定义重新表述为：“内部审计是建立在组织内部的一种独立、客观的确认和咨询活动， 它的目的是增加组织的价值并提高组织的运作效率”。 年，王光远教授在《内部审计的十大理念》中明确提出， 确认和咨询是内部审计的两大服务领域； 孙立也在《内部审计独立性国际比较研究》中，通过比较国际与国内内部审计独立性的不同点， 提出内部审计不仅是一种保证服务，随着实务的发展也逐渐涉及一种咨询服务； 年，中国内部审计协会对内部审计的定义进行了全面、系统的修订，发布了《中国内部审计准则》，其中一个重大变化是内部审计职能的拓展， 该准则明确规定内部审计是一项确认和咨询活动，正式把咨询活动确认为内部审计的职能。二、内部审计职能拓展对内部审计独立性的影响
影响内部审计独立性的因素很多，《中国内部审计准则》将咨询职能确认为内部审计的职能，咨询职能是一项非鉴证活动，它必然会对内部审计的独立性产生影响。本文在内部审计职能扩展的基础之上， 从四个角度来分析咨询职能对内部审计独立性与客观性的影响。
（一） 基于隶属关系的角度
从定义中我们能很明显地看出确认服务的客户是董事会或审计委员会等，他们关心企业的内部控制状况、财务数据的真实性、法律和法规的遵循情况、资产的安全性等，通过确认服务参与公司治理； 而咨询服务的客户主要是高级管理层， 他们关心的是审计是否能够有助于经营状况的改善，提高经营效果，或者是发现潜在的可节约的成本，以提高经营效率，通过咨询服务参与公司管理。 实务中，最开始内部审计部门隶属于管理层，或是直接对财务经理负责，在这种隶属关系下，审计部门对自己的直接隶属部门审计，无法保持超然的独立性，也无法为公司治理提供助力。《第 2302 号内部审计具体准则―――与董事会或者最高管理层的关系》规定“内部审计机构应当接受董事会或者最高管理层的领导，保持与董事会或最高管理层的良好关系，实现董事会、最高管理层与内部审计在组织治理中的协同作用”。此规定并没有明确指出内部审计部门的直接隶属单位，治理层和管理层都是符合规定的。内部审计部门隶属于管理层是无法保持独立性的，而另一种隶属关系，隶属于治理层―――审计委员会或董事会在实务中也是常见的。 内部审计部门隶属于治理层，超然独立于管理层，能够有效地履行确认职能，解决委托代理问题。 但另一方面，内部审计部门职能的拓展，咨询服务在内部审计部门业务量增多，咨询服务的对象是管理层。内部审计部门既要对治理层负责，履行公司治理的职能，又要对管理层负责，履行咨询职能。 管理层和治理层目标不同本身就存在冲突， 这就决定了不论隶属于哪个部门总会存在缺陷。 内部审计人员职责是去检查管理层及其他人的经营业绩。一方面，内部审计人员向管理层提供咨询服务， 并通过审计建议的形式改造和完善企业流程；另一方面，内部审计人员向治理层提供确认服务，会对自己参与的企业流程、内部控制进行鉴证。咨询服务的增加混淆了确认职能原本明确的隶属关系， 对内部审计的独立性和客观性造成影响。
（二）基于兼容性的角度
美国农业部研究生院的政府审计培训学院将内部审计服务分为六种基本类型：财务审计、业绩审计、快速反应审计、评估服务、协调服务和补救服务。前三种属于确认服务，后三种属于咨询服务，从第一种服务到第六种服务，其实就是由确认服务转向了咨询服务。就考虑确认服务与咨询服务的兼容性而言， 补救服务是最为典型的.，也是最具威胁性的。 这类服务，审计人员要考虑咨询者的利益，直接发挥预防、补救相关问题的作用。这类服务发挥着管理的职能， 可能会涉及内部控制及组织行为守则的起草，或对以后审计相关领域的能力产生影响。比如说业绩审计这种传统的确认服务， 通常会对内部控制进行确认，对相关流程进行评估，它可能就会涉及在补救服务中提出并采纳其建议的内部控制或相关流程。因此，从这一方面来看，补救审计与业绩审计是不能兼容的，补救服务影响了业绩审计的独立性。
（三）基于人才培养的角度内部审计部门人员为企业提供确认服务和咨询服务，前者对风险管理、内部控制和相关治理程序提供鉴证，后者对组织相关流程提供建议。 内部审计人员对公司的各种流程、各项业务及内部控制程序最为熟悉，并对公司内部情况及外部风险有整体的把握，因此，内部审计部门是公司培养管理综合型人才的最佳基地。然而，它作为内部管理人员的培训基地，受训者熟悉了内部审计的运作，熟悉了公司的各种流程，甚至公司的有些程序是在他们的建议下改良的，这样的情况下，当他们担当了管理者的角色，就知道如何去掩盖问题和舞弊，使内部审计部门的独立性受到严重影响。
（四）基于价值增值目的的角度传统的内部审计主要是财务审计， 其目的是对组织内部的相关活动及控制的有效性进行评价， 相应的内部审计主要是确认职能。而 1999 年，IIA 内部审计的新定义明确内部审计的目的是增加组织的价值并提高组织的运作效率，单一的确认职能已无法实现这一目的。随着经济的发展，风险管理的概念深入人心，为了实现价值增值的目的，风险管理基础之上的内部审
识别风险因素，确认风险管理和控制系统能否发挥作用。第二，通过积极主动的咨询服务，关注企业存在重大风险的领域，同时对识别的可能影响组织目标的风险采取纠正措施。 确认服务首先对风险管理和控制系统进行评价， 然后根据评价结果提出相关建议，这实际上是一种消极被动的服务，在目前的经济环境中是不适合的。 内部审计只有通过积极主动的咨询服务识别重大风险，才能直接改变公司的运营状态，实现价值增值的目标。 然而，价值增值目标的提出，内部审计职能的拓展必然会对审计的独立性产生影响。
二、提高内部审计独立性的建议
内部审计职能的拓展，在单一的确认职能基础上增加了咨询职能，根据以上的分析，从隶属关系、兼容性、人才培养、价值增值等四个角度均体现了咨询服务会对内部审计的独立性和客观性产生影响。下面笔者针对我国现在内部审计的现状，借鉴国外处理相关问题的经验，提出几点建议：目前，在我国设有内部审计部门的企事业单位，内部审计部门的隶属关系分为两类， 一种情况是由总经理和财务负责人负责，另一部分则是由董事会或审计委员会负责。廖洪和邹冉调查了 37 家企事业单位，结果发现 27%的内审机构由财务经理领导，19%由总会计师领导，10。8%由总经理直接领导，21。6%由董事长等治理层领导。国外相关的研究中， 提出了一种双报告模式：“审计执行主管应向审计委员会、董事会或其他相关治理机构报告业务工作，向机构的管理层报告行政工作”。 即将批准内部审计机构章程、批准内部审计风险评估和相关审计计划等职能型活动向审计委员会报告， 同时审计委员会还应具有内部审计首席执行官任免及年度薪酬和工作调整的权力。而像一些行政性的活动，如预算制定与管理会计、人力资源管理、内部沟通和信息流通、机构内部政策与程序管理等则报告给管理层。笔者认为，治理层与管理层在内部审计中具有不同的关注点，治理层关注内部控制的适当性、财务提供数据的可靠性等的意见，这就需要确认职能来完成；而管理层或业务经理则关注审计是否能够识别经营的机会来增值，这就需要咨询职能来完成。
篇5：论内部审计的独立性论文提纲参考
内部审计机构应当结合内部审计监督，对内部控制的有效性进行监督检查。内部审计机构对监督检查中发现的内部控制缺陷，应当按照企业内部审计工作程序进行报告;对监督检查中发现的内部控制重大缺陷，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。
我们理解，基本规范强调了内部审计的独立性，要求保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性，对监督检查中发现的内部控制重大缺陷，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。内部审计，是企业内部的一种独立客观的监督、评价和咨询活动，通过对经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性进行审查、评价和提出建议，促进改善企业运行的效率效果、实现企业发展目标。内部审计是内部控制重要组成部分，在企业内部控制建立、实施、监督中具有举足轻重的作用。
实际中，我国企业内部审计存在着内部审计机构不健全，组织架构不科学、不合理，或职责分工不清，可能导致内部审计缺乏独立性和客观性;内部审计未经适当授权，可能因得不到有效支持而导致内部审计失败;内部审计人员不具备应有的知识、技能和经验，内部审计方法滞后，或内部审计质量控制制度不完善，可能因内部审计效率和质量低下而造成内部审计成本增加;内部审计人员不遵守内部审计职业道德规范，影响审计的客观公正性，可能导致道德风险等。因此，企业在建立与实施内部审计控制中，至少应当强化对下列关键方面或者关键环节的控制：
一是职责分工、权限范围和审批程序应当明确规范，机构设置和人员配备应当科学合理。
二是内部审计机构应当按照有关法律法规的要求以及内部审计规范的要求，制定内部审计工作手册，规范内部审计程序，以指导内部审计人员的工作，并保证严格执行。
三是企业内部审计机构应当建立健全有效的质量控制制度，并积极了解、参与企业的内部控制建设。
四是内部审计人员应当具备必要的学识及业务能力，熟悉本企业的经营活动和内部控制，并不断通过继续教育来保持和提高专业胜任能力，且具有较强的人际交往沟通能力。
五是内部审计机构和人员应当遵守职业道德规范，保持应有的客观性、独立性和职业谨慎。内部审计人员应当避免对自已提供咨询的事项实施监督和评价。
篇6：关于民间审计独立性若干问题的探讨
摘要：文章将着重从民间审计独立性的经济含义入手，分析影响民间审计独立性的因素，结合目前我国民间审计独立性的现状，进而提出维护我国民间审计独立性的战略对策。
关键词：民间审计；独立性；探讨
一、民间审计独立性的经济内涵
委托代理关系的普遍存在导致了审计独立性的社会需求。历史地看，审计是随着委托代理关系所引起的受托责任的产生而产生、发展而发展的，在现代社会中，由于信息不对称和契约的不完备性，受托方是否完成了委托方托付的受托责任，单凭受托方的会计信息披露是很难令人信服的。会计信息的可信性有赖于委托者和受托者之外的具有足够专门知识和经验的第三者——审计人员的独立审计。独立性是审计执业的基石，是审计人员的基本理念。一旦失去了独立性，客观公正的审计意见自然无法形成。
11月，美国审计独立准则委员会发布的《审计人员独立性概念框架披露草案》中将审计的独立性定义为“不受那些削弱或有可能削弱审计人员做出公正判断能力的因素的影响。”而真正有价值、有意义的审计独立性应该是社会公众与审计人员相互博弈的结果。一方面，处于信息不对称弱势一方的社会公众从自身利益出发强烈要求审计人员在审计执业时必须具有超然的独立性；另一方面，审计人员从审计风险等角度出发在保持与维护其独立性问题上始终在进行成本与收益的权衡，希望保持一个合理的、可能的审计独立性。博弈的最终结果就是目前为社会公众所认可的从实质和形式两个方面对审计独立性的解释。换言之，只要审计人员在实施审计过程中具备了实质上和形式上的独立，即影响审计独立性的因素只要不会削弱或损害审计人员做出公正判断的能力，就被认为审计独立性是恰当的，审计人员在审计过程中就保持了审计的独立性。
二、影响民间审计独立性的因素
独立性是注册会计师的灵魂，是注册会计师执业的基石，也是各国审计界、政府监督管理部门和学术界关注与讨论的焦点问题。
郑百文和银广夏等恶性造假事件的发生，暴露出我国注册会计师在审计独立性方面存在的问题。
为什么能有如此严重后果的事情发生？究其原因，主要是注册会计师及会计师事务所的独立性受到限制。
（一）自身利益威胁
“自身利益威胁”出现在事务所或鉴证小组成员能够受益于鉴证客户内的经济利益或受益于鉴证客户发生的冲突的其他自身利益时。
（二）自我复核威胁
“自我复核威胁”出现在为做出鉴证业务的结论而需要重新评价以前的鉴证业务或非鉴证业务的结果或判断时，或鉴证小组成员以前鉴证客户的董事或经理，或是所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工。
（三）亲密关系威胁
“亲密关系威胁“出现在由于鉴证客户或其董事、经理、员工存在的密切关系，使事务所或鉴证小组成员与客户利益过于一致时。
（四）胁迫威胁
“胁迫威胁”出现在鉴证小组成员由于受到来自鉴证客户董事、经理或员工的实际威胁或由于感受到这种胁迫无法客观行事和运用职业谨慎时。
（五）其他影响独立的因素
1、审计组织关系的独立性。审计组织是否独立于委托人和被审计人是最直接评价审计独立性的方式，并且这种独立性的现状，将直接影响到委托人和被审计人对审计人出具的工作报告的可靠性、可信性及权威性的信心。
2、失衡或错位的委托代理关系。基于受托责任而形成的审计存在着委托人、被审计人与审计人三者之间的特殊关系。委托人是财产拥有者，被审计人是受托管理财产的代理人，二者与审计人共同构成审计关系的3个主体。但现实中出现本应由股东会委托事务所对公司的经济效益进行审计鉴证，现在是由公司的经营者委托事务所对公司审计验证，报酬由公司支付，也就是委托人出钱委托注册会计师审计自己财务数据的现象。这种委托人与被审计人合二为一的状况打乱了审计工作中三方有序的平衡关系，注册会计师在审计关系中处于明显的被动地位。现行审计风险格局，当注册会计师揭露客户的舞弊行为而要承担被解聘的风险时，就很可能屈从于上市公司，为其出具虚假的审计报告，甚至串通作弊，破坏了注册会计师的独立性，直接降低了审计价值。
3、外部环境不尽如人意，其独立性受限。在一些地方政府认为会计师事务所与上市公司不能相提并论，由于政企不分，甚至出现个别政府部门协助或强迫会计师事务所为客户提供带有欺骗性的审计报告。
以上造成了注册会计师职业群体的规模和凝聚力、社会地位、职业操守方面的局限性，这种局限性在不同程度上影响了注册会计师实质上的独立性。
三、当前我国民间审计独立性的现状
（一）经济体制与制度的不完善
建立社会主义市场经济体制经多年努力虽已初见成效，但是真正实现靠市场这只“看不见的手”配置资源和调节经济关系还有待进一步完善与规范；现代企业制度也远未建立，产权尚不清晰、政企尚未分开、权责尚需分明、管理有待科学等等这些体制与制度方面的缺失对审计独立性产生了实质性的威胁。
（二）事务所的组织形式与管理模式
我国改制以后的会计师事务所大多是有限责任公司性质。会计师事务所业务的特殊性，决定了其难以以一个独立法人的资格承担相应的法律责任。我国大多数会计师事务所基本上可以用“工作场所是租的、审计人员是聘的、赚了现金就分掉、出了问题就解散”这样一句话去概括。试想这样一个组织形式、这样一个资产结构、这样一个工作班底，与其所承担的查错纠弊、社会鉴证和维护资本市场正常秩序的社会责任怎么能匹配?审计收益与审计风险的严重脱节，导致了机会主义的泛滥。
（三）审计业务的特殊性和复杂性
审计业务是公众服务性的，从经济学的角度看，审计报告属于“公众物品”，与具有排他性和竞争性的“私人物品”相比，公共物品具有非排他性和非竞争性，即审计报告一旦公布，增加一个对它的分享或消费者，并不导致其成本的增长，或者要排除其他人对它的分享或消费是不可能的。审计报告内涵的公共物品属性客观上要求审计应该是免费的，但事实上，审计费用多数情况下是由被审计单位的管理当局支付的，因此经营者并没有聘请审计的内在主动性，聘请审计人员进行审计在相当程度上是国家法律法规强制的结果。审计人员为了自身利益，在相当程度上迎合了被审计单位的利益要求，而削弱了审计的独立性。
审计鉴证原本是审计的主要业务，但是随着审计业务边际收益的逐步下降，事务所业务逐步扩大到税收筹划、管理咨询等方面，非鉴证的管理咨询业务收入所占比重越来越高。多数事务所一边忙于被审计单位的会计控制系统的咨询服务，一边又忙于其所产生的会计信息的公正性；一边忙于所服务单位的税收筹划，一边又忙于其税收稽查审计，事务所审计业务的双重性或两面性大大损害了审计的独立性。
（四）激励与约束机制扭曲
审计是市场经济的产物，市场经济与计划经济的区别不仅仅在是否用价格实现资源配置，更本质的是激励与约束的机制不同。审计的独立性越来越受到激励与约束理念、机制的挑战。就目前我国的会计师事务所来讲，收费偏低或者竞相压价、激励不到位是个普遍的现象，但更重要的问题是约束软化、刹车装置失灵，没有建立一种运行良好的责任追究制度。
（五）审计人员的执业素质
审计人员的执业素质包括专业胜任能力和职业道德两个方面。审计是一个极为特殊的行业，对审计人员的综合素质要求很高，审计人员不仅要具备会计、审计、税务、法律等方面的业务素质，更应具备良好的职业道德；不仅要能干事、会干事，还要想干事、干好事。高尚的情操和道德修养是维护审计独立性的法宝。目前，在审计领域发生的违规、违纪、舞弊、欺诈等有损审计独立性的行为，在相当意义上不是审计人员专业能力不强所造成的，而是审计人员见利忘义、道德败坏、修养不高的结果。
四、提高我国民间审计的独立性
结合我国民间审计目前所处的环境和实际情况，要想提高审计的独立性，应从以下几个方面进行分析和思考。
（一）建立制度和法律使注册会计师行业同政府严格分离，并使之得以彻底落实
地方保护主义与地方政府行为会对注册会计师工作的独立性形成一种“干预”。特别是有的上市公司在地方影响很大。像这样一些公司，一旦注册会计师的独立性影响到它的再融资时，甚至是影响到企业的生死存亡之时，地方政府的干预将是不可避免的。这严重削弱了注册会计师的独立性，而且，在这种环境下，即使轮换制能有效地维护独立性，其作用也是有限的。因此，要想维护注册会计师的独立性，必须建立制度和法律使注册会计师行业同政府严格分离，保护注册会计师的鉴证业务不受外部强制力的影响。
（二）培育大规模的会计师事务所，提高审计市场集中度
事务所规模是审计质量的最佳替代变量，事务所规模越大，一般客户也越多，则事务所在与上市公司的审计交易中越不容易处于依附地位，其独立性越强。
（三）建立和完善会计师事务所内部控制和质量控制制度
我国实施的轮换制是签字会计师的轮换，前、后任注册会计师可能属于同一家会计师事务所。由于前、后任会计师之间存在着共谋的可能，这就要求会计师事务所建立起完善的内部控制和质量控制制度。
（四）推行会计师事务所合伙制
人们普遍认为，导致我国注册会计师丧失审计独立性，不能恪守职业责任的重要原因是我国的事务所广泛采用约束力较弱的有限公司制，而非合伙制。合伙制中合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任就会导致风险的牵制，有限公司制则降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任。合伙制作为注册会计师诚信立业的最佳组织形式，其理由在于：合伙人对自身发生的过失有承担无限责任的积极性；风险管理与质量控制平台有助于将执业风险降低至可接受水平；有助于弥补注册会计师行业与社会公众的“期望差距”。合伙制归根结底就是合伙人的责、权、利的高度统一。一个责、权、利分离或失衡的微观基础，不仅与会计师事务所的发展规律相悖，也是难以获得公众信赖的。
（五）加强行业监管和处罚力度
行业监管部门应彻底改变处罚不力、检查不力、监督不力的状况，完善同业互查、质量抽查制度，依法严厉处罚违规注册会计师和事务所，严格注册会计师的民事赔偿机制。我国《注册会计师法》的问题在于用行政手段来管理注册会计师，对于执业责任赔偿问题，目前还没有一个明确的说法。对于注册会计师在承办业务中未能履行合同条款，或者未能保持应有的职业谨慎，或者故意不作充分披露，出具不实报告，致使有关方面遭受损失，往往采取行政手段，吊销其执业资格。但是这种处罚形式并不能真正约束会计师的行为，会计师作为经济人，只有当其违反合约的成本大于由此履行合约带来的收益时，这种处罚才是有效的，才能对会计师起到约束作用，从而促使审计质量的提高。
五、结束语
社会经济的蓬勃发展造就了注册会计师行业特殊的社会地位，注册会计师行业的发展反过来又对社会经济的发展形成极大的促进和保障。社会进步促成审计关系的发展变化，乃是一个极其复杂的过程。注册会计师始终是在十分复杂的利益关系网中求取生存和发展，这就导致了注册会计师的执业行为自始至终是一个利益的博弈过程。作为一个特殊的行业，它始终面临来自委托人、被审计人、股东（现实的或潜在的）、银行、债券人、法院、政府，监管机构、职业组织以及自身生存、信誉维护等多方面的压力。与此同时，他们还须考虑审计自身技术性因素可能带来的风险。因此，注册会计师个人和会计师事务所的现实表现，必然是利益博弈的结果。关于审计规范体系诸问题的研究，须以这种认识为基础。简单地要求审计具有高度独立性而缺乏系统的保障机制，绝对是不现实的。
参考文献：
l、王爱国,史维.论审计的独立性[J].审计研究,(4).
2、宋小明.审计独立性问题的三点思考[J].审计月刊,2004(9).
篇7：提高国有企业内部审计独立性的建议的论文
提高国有企业内部审计独立性的建议的论文
一、引言
随着世界经济、发展一体化进程的不断推进，我国也加入WTO和各种区域经济体以积极融入世界经济的发展潮流。这些举措在给国家经济发展带来机遇的同时，也将面临更多的风险。企业为积极应对这一系列的风险和挑战，定将会在企业的发展中更加重视对公司治理、风险控制、战略管理、法律保护等领域的建设，内部审计也将随之发展。
我国国有企业相比较私营企业或者大型的上市公司，有着诸多优势，如融资优势、技术支持优势等。因此，推动我国企业内部审计发展的领跑者的重任自然也落到了国有企业的身上，其内部审计工作将会在我国内审工作中处于主导地位，同时也体现着内部审计的总体发展趋势（中国内部审计协会，）。
二、提高国有企业内部审计独立性的建议
（一）提高国有企业内部审计机构的组织独立性
在中国内部审计协会发布的《内部审计具体准则》中指出“内部审计机构应当接受组织董事会或者最高管理层的领导和监督”.并明确说明，有管理权限的董事会或者类似的机构包括：董事会、董事会下属的审计委员会和非盈利组织的理事会，最高管理层则是总经理或与总经理级别相当的人员。
西方国家较多的是利用建立审计委员会机制：审计委员会一般是由企业的董事会进行选举成立的并成为董事会的分会之一，由董事会来进行管理，这就保证了企业的内审机构不受企业其他任何一个职能部门的管理或制约，能够保证进行审计工作的独立性。
此外，通过对我国沪市上市公司报中相关信息的描述性统计分析发现：在设置内部审计机构作为内部控制监督主体的沪市756家公司中，有755家公司明确内部审计机构隶属于董事会下设的审计委员会（王玉兰、简燕林，）。可见，审计委员会的模式在我国可以适用，并且将逐渐成为主流态势。对于国有企业内部审计建立审计委员会模式，国家可以给予一些政策上的鼓励和支持，让企业自发主动进行内部审计委员会的建设。
（二）积极发展增值型内部审计
作为英国公司治理和内部控制研究历史上的三大里程碑之一，Turnbull Repor（t特恩布尔报告）指出，之前认为的企业内部审计师的工作内容是对企业会计财务部门的监督和复核的这种看法已经无法满足现在企业和经济大环境的发展，并在此基础上提出，企业内部审计师将更多地集中精力于“确证和建议”,这一建议的提出也赋予企业内部审计更加丰富和有价的内涵，并在当时成为促进推动英国内部审计进步发展的积极力量，也为内部审计师的职业定位和发展奠定了基础。
Turnbull Report的这一建议也正好和IIA提出发展增值型审计的想法相契合。让内部审计师关注在企业的发展战略和日常经营，这也一定程度上支持了现在提倡的将外部审计以风险为导向的这一概念引入到内部审计中，即发展风险导向的内部控制。企业审计部门在制定审计计划是要将其与公司的风险管理策略相联系，内部审计师要认真切实分析企业当前所面临的种种风险，并以此为导向，从而使内部审计的计划以及工作可以与企业的发展战略和经营计划相协调。
对于我国国有企业而言，也应积极提倡增值型审计的理念，界定好企业内部审计机构的工作内容，不能限于企业财务收支的审计，还应该结合企业自身的经营特点，做到让企业的内部审计人员自主、自由地参与组织的战略规划、经营管理、风险管理等方面，进一步明确企业内部审计机构及其人员的工作职责与内容来实现内部审计自身价值的增值，并逐步扩大内部审计的范围，让内部审计真正参与到企业的经营活动中去，对企业的经营管理活动实施全程监督与控制，应当扩展到事中、事前，提出针对企业情况的预防措施，加强内部控制与风险管理，提高企业在经营中的效率，增加国有企业的价值，实现国有资产的.保值增值。
（三）注重内部审计人员的职业培养
探讨西方内部审计的发展可以看出，西方国家非常注重企业的内部控制，对于内部审计部门的建立与完善也常常是不遗余力。据统计，西方企业的内部审计人员人数一般都是能大到公司员工总数的有5%之多，除却在人数上可以看出内部审计工作展开的规模大之外，人力资源对于内部审计人员的招聘是也相当谨慎，十分看重内部审计人员的专业素质和职业道德，并将内部审计人员作为企业管理人才的后备军来进行培养。有抽样调查显示美国500 强公司的内部审计人员每年都要接受较长时间的集中培训，都要完成40 小时的后续教育（秦荣生，2009）。可见，西方国家对于企业内部审计人员的要求很高，同时也十分注重对其的培养。
因此，针对我们国家国有企业内部审计的现状，借鉴西方国家的培养方式，我们可以从以下几个方面着手：一是加强职业道德教育，让其在进行内部审计工作时能做到精神上的独立，从而在企业中营造一种良好的内部审计的职业环境和氛围；二是人力资源部门在招聘内部审计人员时，注重其专业素质，同时通过切实提高内部审计人员的薪资待遇和其在企业中的地位，做到将内部审计领域的优秀人才吸引到企业的内部审计部门中，壮大企业内部审计的力量和专业水平；三是制定详细具体的培训考核机制，定期对内部审计机构人员进行专业的培训与后续教育，并且不仅仅限于财会、审计知识，还应有相应的法律知识、计算机知识和风险控制等，让其知识储备可以得到及时的更新和补充，并进行相关的考核，采取考核通过可提高待遇等措施激励内部审计人员，从而保证并提高企业内部审计工作的质量。
（四）创建注重内部审计的企业文化
企业文化是企业的一笔精神财富，它是在企业的生产经营和日常管理中所形成和创造出的，不仅仅是企业发展的理念或者文化传统，它也影响着公司制度、员工的日常行为及心理等，因此也可以说企业文化是实现企业目标的一套非正式的规则，相比较硬性要求，企业文化则是一种软性、柔和的内部控制的方式（隋敏，王竹泉，）。企业通过企业文化这一途径将企业的基本理念、发展要求潜移默化地传输给企业员工，从而能形成企业上下一致的企业文化。而以这种途径，远比开会说教传输的方式更有效，员工将企业文化牢记于心，并对其产生一种责任感和使命感，让他们可以在工作中激发更多的积极性和主动性。
因此，创建内部审计的企业文化所带来的积极作用不容小觑：通过建设强调内部审计的企业文化，用以人为本的形式来宣传，并且不仅仅限于文本、口号，而是要深入到企业日常的生产经营，并与企业的发展战略相一致，从而更有利于促进企业员工的合作度与信任感， 进一步挖掘和激发企业内部控制的潜力和能量。
参考文献：
[1]黄光阳。2010:完善我国国有企业内部控制制度建设的思考[N].福建工程学院学报，第5期：484-488
[2]李方全，辛岩，杨明。:关于加强国有企业内部审计问题与浅析[J].商业经济，第20期：96-97
[3]马俊红。2010:对企业内部审计独立性的思考[J].现代经济信息，第9期：109-110
[4]秦荣生。2009:从国际视角看我国内部审计的发展方向[J].当代财经，第10期：110-115
篇8：审计论文
审计最新论文
【摘要】管理审计是企业发展的内在需要，开展管理审计是内部审计自身发展的需要，管理审计是内部审计发展的必然趋势。内部管理审计是由企业内部审计组织开展的管理审计。内部管理审计具有一定优势，但也存在一些问题，需要政府和企业采取相应的对策。
【关键词】管理审计 优势 问题 对策
，国际内部审计师协会确定的内部审计最新定义中，首次将“增加价值”与提高组织的运作效率一并
列为内部审计的目的，给内部审计职业提出了一个方向性指导，指出内部审计职能已拓展为组织完成目标服务，内部审计的重点已经向管理审计转化。
一、管理审计，相对于财务审计的一种审计模式
管理审计概念在学术界和职业界至今众说纷纭，莫衷一是。“管理审计”最早于1932年由英国罗斯在其《管理审计》一书中提出，主要内容是对业务活动的经济性、效率性和效果性进行评判。我国管理审计的倡导者王光远教授认为管理审计是受托责任由受托财务责任发展到受托管理责任的必然结果。“管理审计是通过对企业所有经营管理活动的恰当性和有效性进行检查、分析和评价，签证管理当局履行受托管理责任的业绩，鉴明现存的和潜在的薄弱环节，并就其提出改进意见，有效地改善企业的管理，增强企业的盈利能力。”
二、管理审计：现代内部审计发展的必然趋势
1、委托代理关系的发展
随着多种所有制经济成份的发展和国有资产经营管理体制的改革，资产所有权和经营权分离，资产所有者（委托人）把经济责任委托给经营管理者（代理人），资产所有者需要对经营管理者履行管理职责情况进行审查。
2、企业规模的扩大
企业合营 、兼并等产权变动导致企业规模扩大，跨行业、跨地区、多品种生产导致企业内部管理信息量随之增大，企业管理者决策失误和控制不当的概率也随之增大，因此，企业管理者迫切需要掌握公司内部的重要信息。
3、企业组织的复杂化
由于企业规模的扩大、企业资本的多元化和企业经营的多样化，使企业内部组织机构变得复杂化，如管理层次的增加、分布地域的分散等，使企业高层管理人员也不能亲自观察和控制所有的经营活动，需要实行分权管理和多级控制，这就导致企业出资人（委托人）和企业高层管理者（代理人）有必要通过管理审计对下层管理者（如分公司经理等）履行管理职责情况进行审查。
4、委托人及其决策因素的多样化
市场经济条件下，同一企业的委托人是多样的，有国家的、集体的、个体的；同一个企业内也可有不同的集体和个体参与；不同的国有企业也可以相互参股或交叉持股，这就形成了委托人的多样化。而影响这些委托人决策的因素，也呈现多样化，不仅需要财务数据，而且需要经营管理方面的信息。而经营管理信息的获得就有赖于综合评价公司整体水平的管理审计。
5、企业外部竞争激烈化
市场经济充满了竞争，加入WTO后，更面临激烈的国际竞争，企业要在竞争中胜出，必须提高管理水平和效率。管理活动的成败好坏对企业竞争力的大小强弱至关重要，而管理审计的目的就在于通过审计，查明管理上存在的缺陷.提出解决问题的办法，使企业管理得到改善。
三、内部审计开展管理审计存在的问题与对策
1、存在的问题
我国许多企业已经开始了管理审计的尝试，实施经济性、效率性、效果性审计评价，主要表现为任期经济责任审计、内部控制审计、经营效益审计等，并取得了一定的成绩，但是从总体来看，我国企业对管理审计的认识和实践还很不全面，造成这种情况的原因是多方面的。
（1）内部管理审计法规体系不健全，缺乏指导性的管理审计评价标准体系。由于我国内部审计实务工作起步较晚，有关内部审计工作的法律、法规与准则的建设都不尽完善，不像外部审计那样有较为健全、完善的法律、法规可以遵循，内部审计机构或部门自我评价机构较弱，开展工作的随意性较大，更谈不上针对管理全过程的管理审计的法制化、制度化、规范化建设。
（2）内部审计机构设置不健全，独立性较差。从目前我国公司治理结构来看，在集团公司内，总公司的内部审计组织对公司下属部门单位和分公司可以做到独立，而在总公司层面，就难免存在对立性和权威性不足的问题。因为现在的公司制企业里，内部审计机构一般由总会计师或主管财务的副总领导，这就把内部审计组织与企业其他职能部门放在相等地位，这不利于内部审计作用的有效发挥。
（3）对管理审计的认识不足。很多人对管理审计还了解不够，对开展管理审计的必要性认识不够。或者把管理审计等同于财务审计看待，或者认为管理活动与审计活动关系不大，或者认为管理审计会妨碍管理活动，而没有认识到管理审计是在市场经济条件下发展起来的高层次审计，是企业适应外部竞争加剧和内部机制更新的必然选择，搞好管理审计是对管理效率的促进，而不会是妨碍。
（4）审计人员的素质不能满足管理审计的需要。企业的经营管理活动是在一定的管理体系的作用下进行的，因此管理审计要用系统论的观点看待和解释每一个综合性指标，同时要运用多学科的知识，如经济学、管理学、领导科学、工程技术等方面的知识，管理审计人员要站在优化系统整体结构、增强系统整体功能的高度，来审查评价企业的管理活动和管理人员的素质。同时，在审计技术手段上，不仅要掌握观察法、盘点法、分析性复合法等传统的审计方法，还要熟悉管理控制系统图法、调查法等用于管理审计的评价方法。实事求是地说，现在的内部审计人员中，还很少有，甚至可以说还没有人能达到如此的高水平。
2、完善我国管理审计的对策
（1）尽快建立健全内部审计法规体系，开发管理审计指标体系。审计准则是指导审计活动的基本原则，应加强管理审计绩效准则和审计技术方法的研究，尽快出台管理审计的审计准则，推动管理审计的深入开展。国家审计机关应加强业务指导，内部审计协会或注册会计师协会应重视此方面的研究和探索，尽快出台管理审计的审计准则，特别是制定管理审计绩效准则的指导意见，同时加强对审计取证方法指导，减少审计的盲目性，提高管理审计的'质量。只有建立起一个科学、规范、与内部审计配套的管理审计指标体系，管理审计结论才能明晰、准确、具有说服力。
（2）充分保障内部管理审计机构组织上的独立性。内部管理审计机构的独立性和权威性与其在组织中的地位有着密切的关系。内部管理审计机构的地位越高，越能保证内部审计的独立性，越有利于开展审计工作。从实施管理审计的要求上看，内部管理审计机构由董事会或其下设的审计委员会领导为最佳选择。当然，这只是形式上的客观要求，最关键的一点是，不论内部审计人员在组织系统中处于什么地位，他们应具有声誉、地位和得到最高权力当局的支持，使他们能够在企业中随时取得审计报告所需的信息。
（3）加强宣传，提高认识。对于内部审计组织开展管理审计的必要性、优越性，要大力宣传。内部审计组织和国家审计机关都有宣传的义务。宣传可以结合《审计法》、《公司法》等法律法规，采取会议、文件、讲座等方式进行，同时也可以通过展示管理审计的实践成果让大家认识到内部管理审计是可行的、有效的，对国家、企业、社会及企业资产的委托人和代理人（管理者）都是有益的。同时，内部审计组织和内部审计人员自身也要提高认识。把管理审计的意识渗透到全部审计工作去。不论进行何种审计，都要管理角度去思考问题，在审计报告中提出管理建议。在目前内部审计还是以财务审计为主的情况下，这是增强管理审计意识、实现审计工作以管理审计为重点的有效途径。
（4）不断充实和提高审计人员的素质。企业一方面要加强管理审计的培训与学习，使管理审计理念深入人心；另一方面不断调整和优化审计队伍的人员结构和知识结构，提高内部审计队伍的整体实力，为有效开展管理审计提供智力支持。在目前复合型审计人才稀缺的情况下，采用从专业部门抽调技术人员配合管理审计工作的做法，不失为一个好办法。
【参考文献】
[1] 陈耘：管理审计――内部审计发展的必然趋势[J].审计理论与实践，（3）.
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[4] 王光远：内向型管理审计研究[J].财会月刊，（6）.
篇9：浅谈审计论文
浅谈审计论文
审计是指由专设机关依照法律对国家各级政府及金融机构、企业事业组织的重大项目和财务收支进行事前和事后的审查的独立性经济监督活动。下面我们来看一下相关论文内容。
摘要：当人类跨入21世纪时，一场足以与工业革命相提并论的革命，正静静地改变着企业竞争的格局和国家力量的对比，并日益渗透到人们的工作、生活、学习和娱乐之中，这场革命的到来，已充分地向世人昭示：人类正在步入一个全新的经济时代--网络经济。网络经济的发展必然导致越来越多的企业的管理思想和会计业务等方面发生变革，也正是由于网络经济的存在，打破传统审计模式的束缚，培植出代表未来审计发展方向的新型审计模式。为此本文提出了一个大胆的设想--网络审计，借WSOT模型分析当前网络经济模式下审计的发展现状及对策。
一、网络审计概述
网络审计一般来说，有广义和狭义之分。广义的网络审计是指在网络环境下，借助大容量的信息数据库，运用专业的审计软件对共享资源和授权资源进行实时、在线的个性化审计服务。而狭义的网络审计则是指借助电子计算机的先进数据处理技术和联网技术，以磁性介质作为主要载体来存储数据以便于用网络来处理、传送、查阅这些数据，使审计工作与计算机网络组成一个有机的整体，从而提高审计的现代化水平。本文着重从狭义网络审计的角度来探讨。
二、网络审计的SWOT模型分析
（一）机会
（1）信息技术发展为审计手段和方法创新提供技术支持。审计信息技术的迅速发展为审计手段和方法创新提供技术支持，使审计效率大大提高。（2）审计方式的多样化。会计信息化条件下，审计人员根据实际情况有多種审计方式可以选择：绕过网络审计方式、通过网络审计方式、利用网络审计方式。（3）信息化开辟了新审计领域。信息化、网络化的发展，使审计范围也有了扩展。如计算机网络系统、电子商务、电子政务等都将成为计算机审计的新领域。
（二）威胁
（1）网络审计准则、标准与相关法律、法规不完善，不利于网络审计依法执行。（2）审计软件实用性和通用性弱，不利于网络辅助审计的发展。（3）缺乏胜任的网络审计人才，网络审计总是人机审计，在这一审计工作中起决定作用的仍然是审计人员，因此人才缺乏不可避免地制约我国网络审计的发展。（4）网络审计尚处于初级阶段，难以保证网络环境下的审计质量。
（三）优势
（1）网络审计具有多单位合作的优势。网络审计所面对的是比以前更加广泛和复杂的网络经济活动，由于网络、计算机、现代通信技术在审计中的运用，为多单位联合审计创造了条件。（2）网络审计具有跨时空作业的优势。网络审计借助网络、计算机、现代通信技术使得远程审计与就地审计相结合，当前审计与以前审计、后续审计相结合、跨时空作业成为可能。（3）网络审计具有准确高效的优势。网络审计通过网络可以充分发挥计算机高速准确及运用审计软件的优势。
（四）劣势
（1）会计处理的信息化使审计线索发生很大变化，导致传统审计线索中断或减少；（2）网络信息化环境，迫使审计人员在采用传统的各种审计技术的同时采用网络辅助审计技术，导致审计技术的复杂化；（3）网络信息化环境下，对审计人员知识要求多样化；（5）网络信息系统安全性问题增加了审计的风险。
三、完善网络审计的对策--基于SWOT模型分析
（一）SO的战略选择：利用网络信息化优势，抓住外部机遇。
1.大力推行网络辅助审计技术，提高网络审计水平。网络辅助审计技术主要指审计软件和数据测试技术。面对日益先进和复杂的审计环境和对象，传统的审计方法已经远远不能达到现代审计的要求，在这种情况下，审计人员革新审计手段，大力推行网络辅助审计，充分利用网络现代信息技术，无疑是解决问题的好办法。
2.积极拓展网络审计新业务。网络技术的迅速发展，给审计带来挑战，同时也带来了机遇，开拓了审计新领域。审计人员应积极拓展网络审计业务，努力拓展电子商务、电子政务和网站认证等审计新业务，同时逐步向信息系统审计发展，积极开展与信息系统审计相关的咨询业务。
（二）WO的战略选择：抓住外部机遇，改进内部弱势。
1.重建审计线索。审计线索对审计来说是极为重要的。但在信息化条件下审计线索发生中断甚至消失，因而必须采取措施来重建审计线索。审计分析技术是通过分析财务数据之间及财务数据和非财务数据之间的关系，取得审计证据的技术。常用的审计分析技术包括两点比较、简单合理性测试、百分率表、简单时间序列分析、财务预测、统计时间序列和财务关系统计模型等。
2.培养网络审计人才。大批精通网络、计算机及审计业务的'审计人员队伍是网络审计能否得以实施的关键。在实际工作中，审计人员必须经常更新自身的知识结构以适应网络审计工作的需要。因此，我们必须对审计人员进行相关培训，从深度和广度上加强对网络审计理论的认识、理解，使得审计人员在网络环境的支持下，积极主动地开展审计活动。
3.推进我国审计专家系统建设。会计信息化导致审计技术的复杂化，而随着信息技术发展，将人工智能和数据挖掘等信息技术应用于审计过程是解决这一问题的有效办法，也是推动我国网络审计发展的有效方法之一。审计专家系统利用系统中存储的专家知识、经验和规则，通过一定的判断、解释和推理，模拟审计专家进行专项审计，并作出相应的审计分析、建议和结论。
（三）ST的战略选择：利用内部优势和规避外在威胁
1.对于计算机自身的风险控制。计算机维护人员应常常对计算机进行全面检查，及时找出危害计算机的系统漏洞，并及时修复，防止对使用计算机的用户造成困扰，防止重要数据内容丢失。用户也要正确使用计算机，不要强致执行计算机命令，使计算机处于死机或瘫痪状态。
2.对网络安全的风险控制。在实施网络审计中，网络的开放性、公开性、动态性、共享性使得企业资产和经营的安全已无法单纯依靠企业健全的内部控制来维护。审计面临网络安全的风险，为防范该风险，计算机可以安装一些类似防火墙的高端软件，他们具有认证鉴别技术、数据加密技术、数字签名技术、入侵检测技术等等，来减少计算机中毒，黑客入侵带来的损失。对于公开在网上的财务数据要多加一道不得更改的屏障。审计人员要加大对网络系统安全控制的评价，检查是否严格执行计算机系统与环境安全法律法规，监测网络硬件设备与软件是否安全可靠，传输数据是否加密，是否建立实时监控程序等等。
3.加强内部控制。审计准则对内部控制的定义是：内部控制是被审计单位为了合理保证资产的安全完整，财务报告的可靠性，经营的效率和效果，对法律法规的遵守以及企业战略目标的实现，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。良好的内部制度是完善公司治理的重要保证，内部控制与公司治理都应遵循相互牵制、制衡的原则。公司治理规范中必须提出对内部控制构建的基本要求，从而保证内部控制目标与公司治理目标的高度一致。
（四）WT的战略选择：改进内部弱势和减少外在威胁
1.加强网络审计立法，制定相关法律法规与准则制度。中国应尽快制订有关电子商务的法律、法规，把电子凭证、电子合同和数字签名的法律效力及保管要求，数字认证机构的管理，电子信息与网络系统的安全等相关问题以法律法规的形式明确下来。另一方面，进一步完善与网络审计有关的审计准则与审计标准的制定，对目前已有的不适应网络审计的相关法律法规应及时地进行修改和补充。
2.积极防范和识别信息系统安全风险。在现代风险导向审计的模式下，审计与信息系统的安全性、可靠性与其所服务的组织所面临的各种风险越来越紧密地联系在一起，审计人员在审计时必须考虑企業应用信息技术给企业带来的风险。网络信息系统安全措施至少包括三个方面，一是安全技术方面的措施；二是安全管理方面的措施；三是法律保障方面的措施。
【参考文献】
[1] 陈婉玲，《ISACA信息系统审计准则及其启示》，审计研究，.
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[4] 汪玉国，《浅谈网络审计的风险及其防范中华审计》，中华审计，2006.
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篇10：审计论文参考
摘要：文章简要说明了县级审计机关开展绩效审计的必要性、主要目标、重点内容和需要注意的事项。
关键词：县级审计机关；开展；绩效审计；思考
绩效审计是指对被审计单位管理和使用资源的有效性进行检查和评价的活动。开展绩效审计是全面提升审计业务层次和水平的必由之路，是基层审计机关面临的新问题，也是基层审计机关提升审计效益，开拓审计工作新局面的重要举措。对于基层审计机关如何开展绩效审计，笔者就此谈几点看法。
一、县级审计机关开展绩效审计的必要性
1.绩效审计是县级审计未来发展的方向。从近年来县级审计机关实际情况看，由于国有企业资产负债损益审计项目基本没有，审计的对象主要财政资金，但由于全面推行国库集中支付，违法、违纪的`问题越来减少，仍然停留在原有的审计思路上，很难拓展审计空间，发挥审计应有的作用。与此同时，经济领域重复建设、投资不科学、管理不到位、资产和资金闲置、损失浪费、效益不高问题普遍存在，迫切需要审计转型，改变过去单纯查错纠弊的审计方法，更多地关注项目和资金的绩效，顺应国际、国内审计的方向和主流，更好地发挥审计监督作用。
2.绩效审计是转变经济增长方式的迫切需要。近年来，县级经济中存在的突出问题是，追求高速度、高指标、高增长，忽视高消耗、低产出、低效益，经济结构失衡，短期行为严重，大拆大建现象普遍，政绩工程、形象工程较多，与建设生态文明、资源节约、环境友好型社会的要求不相适应。凡此种种迫切需要开展绩效审计。
3.绩效审计是加快行政改革、转变政府职能的需要。党的十八大明确提出“推动政府职能向创造良好发展环境、提供优质公共服务、维护社会公平正义转变”，要求“创新行政管理方式，提高政府公信力和执行力，推进政府绩效管理”，将有限的财政资金用在刀刃上，这就要求我们既要查处违纪违法问题，又要将绩效审计提高到十分重要的位置，切实抓紧抓好。
二、县级审计机关绩效审计的主要目标
1.促进县级经济和社会效益提高。揭露资产闲置和损失浪费，促进财政、部门、单位增收节支、压缩支出，促进财政收入增长，强化财政资金管理，增加财政积累，化解赤字和债务，节约财政资金。
2.服务领导科学、民主决策。围绕党委政府中心工作，积极进言献策，多提有针对性、建设性的审计建议，努力让审计意见进入决策层，促进政府职能转变，强化科学、民主决策，提高机关效率、效能，提升服务经济社会的能力和水平。
3.促进完善体制、机制和制度。通过绩效审计，进一步理顺部门单位管理体制，明确职责分工，明晰责权利关系；强化日常管理监督机制，加强部门、单位经济活动事前、事中监督控制，完善内部机制、制度，实现事前防范、防微杜渐，进一步增强审计服务经济发展、全过程、全方位保驾护航的能力。
三、县级审计机关开展绩效审计的重点内容
1.关注政府投资绩效。在财政性资金投资的政府工程方面，要在认真搞好真实合法性审计、大力度核减工程造价的同时，重点关注盲目上项目、搞投资，决策失误，项目管理混乱，资产闲置和损失浪费等问题，促进政府和有关部门单位认真搞好前期论证调研、初步设计、招投标、项目质量管理，提高决策的科学性、民主性，管理的严格、规范性，项目的投产、达效率。通过政府投资项目、城市基础设施工程、征地拆迁补偿、交通水利工程、综合治理项目、城市亮化工程、园区建设项目等固定资产投资绩效审计，全面反映项目建设、资金管理的诸多情况，揭示项目论证、设计、管理、使用过程中存在的突出问题，规范决策、设计、管理行为，减少损失浪费，提高投资效益，为县级政府分忧，为县财政节约资金。
2.关注民生、民心工程。重点对群众关心、社会关注、与老百姓切身利益直接相关的拆迁补偿资金、住房公积金、教育、医保、社保、环保、“三农”资金（包括农村公路、农村合作医疗、农业保险、农作物、农机具补贴等）、农村环境整治等进行绩效审计，关注资金流向、最终用途和使用效果，分析评价经济和社会效益，提出完善政策措施、资金分配管理、促进惠民政策落实、维护群众利益、促进三农发展、保障社会和谐的意见和建议，促进提高经济和社会效益。
3.关注领导履职情况。通过任期经济责任和预算执行审计，对镇区、部门党政领导一定时期内经济和社会效益实现情况进行客观评价，对镇区财政收入增长、社会事业发展情况进行评估，对部门单位依法履行职责、完成党委政府交办的工作、取得的业绩进行反映，揭露违纪违规、资产流失、损失浪费等问题，对财政资金使用的经济性、效率性和效果性进行评价，深入分析主客观原因，努力分清领导人相关责任，提出完善政策制度、改进管理的建议，促进提高资金使用效率和资产保值增值，增强镇区、部门科学决策能力，改进管理。
4.关注专项资金绩效。通过对农业综合开发、土地开发整理、沿海滩涂开发、水利工程、森林开发、拉动内需、节能减排等专项资金审计，检查管理、拨付、使用情况，关注政策执行效果，揭示核算、管理中存在的问题，查明专款专用情况，并对项目的前期调研论证、立项批复、建设进度、质量、工程管理各环节和项目建设后的绩效进行综合评价，强化工程造价审计，规范调研论证、项目招投标、工程管理、项目维护养护等工作，使之专项资金发挥最大效益。
四、县级审计机关开展绩效审计需要注意的事项
1.增强工作的计划性。凡事预则立，不预则废，绩效审计也是如此。为此，县级审计机关应当立足当前，着眼长远，在坚持重要性、可行性、实效性原则的基础上，及早思考绩效审计课题，认真搞好项目选题与评估，制订符合本地实际的绩效审计年度计划和长远规划，增强工作的前瞻性、针对性、主动性，做到运筹帷幄、早作准备、不打无准备之仗。
2.充分做好审计调查。绩效审计调查工作，应当范围宽于财政财务审计，要求高于财政财务审计。要在全面掌握机构人员、隶属关系、业务范围、适用财务会计制度、管理方式、内控制度的基础上，还要关注职责权限、绩效目标、项目论证、合同协议、评估验收资料、计划、规划及其它业务技术资料等，充分收集、占用和分析各种信息、数据，并有所取舍，为绩效审计的开展作好充分准备。
3.审慎进行绩效评价。绩效审计的难点是绩效评价。绩效评价要从经济性、效率性、效果性、公平性、环境性等方面设立指标、确定评价标准。评价标准必须具备客观性、可靠性、明确性、可比性、相关性、认同性、长期性等特征，对评价标准明确清楚、各方人士普遍认可的项目，可充分开展绩效评价；对评价指标体系不完整、评价标准难取得、各方意见分歧较大的项目，要充分尊重各方意见，坚持积极慎重、谨慎性原则，只就能够认定的事项进行绩效评价，不要情况不明、标准不清，就以偏概全、笼而统之作结论。
4.重视审计后续回访。任何工作要取得良好实效，都要有始有终、一以贯之，绩效审计也不例外。要使绩效审计查出的问题得到整改，使审计建议得到采纳，审计人员必须及时掌握相关情况，要求被审计单位对审计决定和审计建议的落实情况进行书面反馈，对相关单位和人员进行回访，对重要的审计事项进行后续跟踪，对绩效审计取得的增收节支、挽回损失金额进行统计、计算，对审计成效进行评估，对成功经验、先进做法进行总结改进，对不足之处认真改进，真正实现绩效审计高层次监督、全方位服务、多角度分析的职能作用，为审计服务经济社会、发展作出应有的贡献。
篇11：审计浅析论文
审计浅析论文
在一个社会组织中，凡具有劳动能力的人都可称为人力资源，而人力资本是能够直接创造效益的知识、技能、经验等资本存量。
【1】浅谈企业如何开展人力资源内部审计
因此说，人力资本是从人力资源中开发出来，投入到经济活动中并创造效益的那一部分。
唯有人力资本才能盘活资金等有形资本，实现价值增值。
有效的人力资源管理是各种社会和各个组织都需要的。
1 人力资源内部审计在企业发展中的作用
人力资源审计能够帮助企业制定发展策略，确定目标，以及向财务和其他高层管理人员提供可靠的操作基准，同时它也可以帮助指出哪些领域急需改进并可在问题恶化之前提出解决方案。
人力资源审计，是国内外审计理论界研究的前沿课题，国际发达国家在这一领域已经进行了大量有价值的研究并取得了成功经验，最高审计机关国际组织的悉尼声明就特别强调人力资源管理和利用的审计问题。
国家要发展，企业要在市场经济中赢得竞争优势，审计界开展人力资源管理审计是时代赋予的重大历史使命，是帮助组织规范人力资源管理实现组织目标的基本要求和历史选择。
2 审计方法
2.1 理论方法
(1)比较分析法：将本企业的人力资源管理活动情况与类似企业或部门的有关情况进行比较，以发现其在人力资源管理方面的差距。
(2)外部借鉴法：利用经企业外部人力资源管理咨询专家鉴定或已出版的研究成果作为评价企业内部人力资源管理活动成效的标准，来诊断企业内部人力资源管理方面存在的问题。
(3)统计核算法：通过对企业内部人力资源管理活动记录进行统计分析，归纳出衡量本企业人力资源管理活动的标准，以对人力资源管理现状作出评价。
2.2 技术方法
(1)根据企业总部批复的机构设置与人员配置核定表，核查涉及的有关批复文件等，并调取各单位人力资源管理信息系统数据、干部任命文件、工资发放表和考勤記录等材料，现场核查。
(2)根据企业总部批复的机构设置与人员配置方案文件，核查下属单位内部印发的机构设置和人员编制文件、“三定”方案文件，检查下属单位组织结构图、产权结构图和全资子企业、控股子企业、参股企业、集体企业等名单，
抽查下属单位内部印发的机构编制方面的管理制度，部门、内设机构职责分工，了解下属单位企业领导职责分工情况，抽查下属单位部分任职文件和其他相关文件和材料。
3 企业开展人力资源内部审计的策略
3.1 提高对人力资源管理过程内部审计的认识
人力资源管理的作用及效益需要通过审计对其投入产出进行科学的分析和评价。
企业通过独立、客观的内部审计工作能够迅速发现人力资源管理过程中存在的问题以及风险，使管理者和员工及时了解问题和风险的存在以及程度如何，及时采取预防和补救措施，避免和减少企业损失。
因此，内部审计的地位、职责、权限、工作范围应通过制度加以保障，以便规范地、积极地开展人力资源管理过程内部审计工作;同时，应通过内部广播、网络、黑板报、宣传画等多种形式对人力资源管理过程内部审计进行宣传，使内部审计工作深入人心;
并将审计结果适时进行公开，对审计整改情况进行公示，使内部审计的作用及效果，以及对企业发展的意义被员工充分的了解。
3.2 建立健全人力资源管理过程内部审计评价体系
对企业进行有效的人力资源管理评价，需要建立科学、系统的人力资源管理过程的内部审计评价体系。
人力资源管理系统的各个管理环节都不相同，其最终目的是为了实现人力资源管理战略，实现组织目标。
构建人力资源管理内部审计的评价体系需要从以下三个方面考虑，一是适用性评价，判断人力资源管理战略有与无、合适与不合适，分析管理体系与战略的协调性和一致性，以及在一定的绩效期间是否调整和更新;
二是执行性评价，对人力资源管理系统实际运行状况进行评价，检测生产经营等各项活动是否遵守了程序文件和制度文件的要求，哪些管理活动没有制度文件要求，哪些管理活动有制度文件要求而没有完全按照制度执行。
查看职务系统、招聘系统、培训系统、绩效系统、薪酬系统以及批复程序、日常人事的档案等管理资料是否合理和完善;三是有效性评价，主要评价人力资源管理是否有利于组织目标的实现，是否满足员工的要求，是否随着工作流程的改进，及时变更岗位职责和岗位说明书的内容。
只有建立了完善的审计评价体系，才能对人力资源管理系统进行全面地、客观地评价。
3.3 提高自身业务，加强学习，勤于实践
如何被组织认可，得到组织的积极配合，从而完成董事会赋予的工作职责，是审计部门负责人关注的问题。
实践证明，最为行之有效的方法就是实践。
当内审部门在一次次为组织诊脉寻医，确实做到了对症下药，并取得了很好的效果之后，自然会得到组织的认可，使得经营者愿意接受内审部门的意见与建议，把内审工作看成其自我审视的必要手段。
此时，审计工作就可以达到良性循环的状态。
因此，内审部门的内部建设和审计人员的继续教育则至关重要。
内审人员不但要加强业务理论知识的学习，更应在工作中加强学习，勤练兵，在学习中实践，在实践中进步，促进审计人员业务能力的不断提高。
综上所述，人才队伍建设是保证内部审计工作质量的关键因素，加强内部审计人力资源管理是企业内部审计保障机制的根本条件。
尤其是作为产权多元化、业务多样化、管理区域多面化和组织结构多极化的大型企业集群，内部审计是企业集团公司加强管控、提升价值的有力工具。
因此，研究企业人力资源内部审计具有重要意义。
【2】浅析内部审计监督机制建设
“十八大”以来，党中央全面推行从严治党，在证券、保险、银行等金融行业和国有大中型企业发现了一批违法乱纪的现象，给国家造成了重大的经济损失和不良的社会影响。
因此，在外部经济监督尤其是审计力量有限的情况下，加强和发展内部审计监督机制建设就显得十分必要，也可以有效的防止和预防违法乱纪的行为。
一、加强和发展内部审计监督机制建设的作用
对于企事业单位来说，加强和发展内部审计监督机制建设的作用十分重大，主要体现在以下几个方面：
(一)有利于加强企事业单位的内部财务管理、预防职务犯罪
在市场经济的大环境下，企事业单位人员特别是管理人员受到的经济诱惑比较多，在监督管理体系缺乏的情况下，全靠相关经办人员自我约束，容易放松自我，踏出职务犯罪的道路。
如果有健全和有效的审计监督体系，就可以起到有效的预付作用。
(二)有利于阻止相关单位的'国有资产流失，避免重大损失
在目前揭露的相关企事业单位人员违法乱纪案例里面，相关人员搞集权、一言堂，通过利益交换等手段，因为缺乏内部监督，给国家造成重大损失的实例。
通过加强和发展内部审计监督体系建设，有了完善有效的内部控制制度，可以预防和阻止相关行为，避免造成重大的国有资产流失。
(三)有利于建立和健全企事业单位的内部控制制度建设
目前，部分企事业单位的内部控制制度不健全、效果不明细，未能有效的起到预防作用。
通过加强内部审计监督，可以发现内部控制薄弱环境、检查内部控制制度是否健全有效，促进各企事业单位的廉政建设。
二、加强和发展内部审计监督机制建设中存在的问题
由于企事业单位经济活动的复杂性，同时对于内部审计的认识和重视程度不够，使得内部审计监督也存在不少问题，主要体现在以下几个方面：
(一)内部审计人员专业技能缺乏
现代内部审计对人员的综合素质要求比较高，内部审计人员不但要有财务、审计等相关专业知识，还要具备开拓的视野、丰富的经营管理实践经验。
但在企事业单位里，内部审计人员来源相对比较复杂，部分内部审计人员缺乏必要的专业知识和技能、能力参差不齐，导致相关单位不能正常的开展内部审计工作，难以有效地发挥内部审计的经济管理监督作用。
(二) 内部审计缺乏独立性和权威性
从内部审计机构设置来看，其领导层级越高，独立性和权威性越强。
但在部分企事业单位里，对内部审计机构设置和人员安排都比较随意，甚至不单独设置机构和人员，对内部审计工作的重要性认识不够，使得内部审计工作难以开展，也使得内部审计监督缺乏独立性和权威性，无法有效地发挥内部审计的预防和预警作用。
篇12：浅议内部审计独立性的涵义与实现
内部审计是一项独立客观的咨询活动，它以增强价值、促进单位经营为基本指导思想，并通过系统化、规范化的方法评价和提高单位风险、管理控制和管理过程的效果，帮助完成其目标(1999年国际内部审计师协会界定的内部审计最新定义)，独立性是内部审计最本质的要求。内部审计机构作为单位的一个职能部门，经费由单位拨付，工作上接受单位领导，其独立性怎样才能实现?本文结合国际内部审计师协会制定的《内部审计实务标准》，就这个问题谈几点看法。
一、内部审计独立性的涵义
独立性是内部审计工作的必要条件，内部审计人员只有具备应有的独立性，才能正确地实施审计，才能作出公正的、不偏不倚的鉴定和评价。对于内部审计来说，独立性是指内部审计人员独立于他们所审查的活动之外。一个人不能客观地评价自己的工作，而内部审计要对单位管理控制活动进行评价，因此内审人员必须置身于从设计、授权、执行到记录的全部管理职能之外，才能独立履行审计职责。内部审计人员怎样才算独立于他们所审查的活动呢?对此进行判断的标准是，如果内部审计人员在规定的、不受限制的工作范围内，能够自由地、客观地工作，那就认为他是独立的。内部审计的独立性是一种相对的独立，因为内审机构作为单位的一个职能部门，其工作范围是由单位领导决定的。工作范围是否足够广泛，在很大程度上影响到内审部门是否能够独立于业务经营活动。在规定的、不受其他任何限制的工作范围内，内部审计人员的工作应该是自由和客观的。自由意味着他可以自主判断、自主抉择，不受其他部门、个人或其他外来因素的制约。客观意指他应实事求是，保持公正的、不偏不倚的职业态度和操守。
内部审计的独立性受到高级管理人员的认识和态度的制约，也在一定程度上受其组织地位的影响。要保证内部审计的独立性，需要高级管理层和内部审计人员双方的共同努力。这对前者而言是给予重视和支持，对后者而言是保持客观公正。
二、实现内部审计独立性的途径
实现内部审计的独立性包括实现组织上的独立和精神上的独立两个方面。组织上的独立是指在组织结构中要给内部审计提供一个良好的工作环境，精神上的独立是使内部审计人员保持客观性。
(一)组织上的独立
要保持内部审计的独立性，内部审计部门必须取得领导的支持，拥有良好的组织条件，这样他们才能独立地开展工作。这些条件一方面要靠内部审计部门自己去创造和争取，另一方面要由单位提供，但本文认为主要取决于单位。实现组织上的独立主要从以下几点入手。
1、内部审计部门应该对单位中一个具有足够权力的领导人负责。直接领导内审部门的领导级别越高，就有确保内审部门的工作范围足够广泛的权威，能够增强独立性。同时，有足够权力的领导人也使单位能对审计报告作出迅速的反应，根据内部审计部门的建议及时采取适当的改进措施，促进内审建设性作用的发挥。
综观中外内部审计的现状，目前内审机构的设置有几种主要类型，如(1)受本单位财务经理领导;(2)受本单位主管财务的副总经理领导;(3)受本单位总经理领导;(4)受董事会或其下设的审计委员会领导。审计委员会的成员一般是不参与日常管理的外部董事，由他们负责制定与内部审计有关的政策、规章制度，决定内部审计部门主管的聘用、提升和报酬，能增强内审人员相对管理部门的独立性。理论上讲，上述最后一类是理想的内部审计模式。但是，审计委员会的成员通常有其他工作职责，并且常在不同的地方生活和工作，一般一年定期会见几次，很难对内部审计进行日常管理。在实际工作中，内审部门通常接受高级管理层的行政领导，而由审计委员会批准内审部门经理的任免，审查和批准内审部门工作目标、人员计划和费用预算。内审部门与审计委员会之间是一种报告关系，与高级管理层之间是行政管理关系。
2、内审部门经理必须能和董事会直接交流信息。如何构建交流渠道呢?内审部门经理应有权出席、参加由高级管理层或董事会举行的与内审职责有关的会议，如有关审计、财务报告、管理控制系统等会议。通过在会议中提交书面或口头的报告，通报有关审计工作计划和实际审计工作的信息，内审部门就能与董事会直接交流。另外，为了排除其他干扰，应该设立“绿色通道”，使内审部门经理每年至少能与董事会单独会晤一次。这样的直接交流机制，使得审计信息能迅速地以本来面貌到达董事会，避开了来自其他方面的干扰因素。
3、内审部门经理的任免应由董事会确定。人事任免(或选举机制)是组织结构中至关重要的环节。一个被授予某个职位(以及与该职位相联系的权力)的人，总是对其任命者负责，并且为了保持其职位和权力，总是倾向与代表并维护其任命者的利益。因此，由谁来决定内审部门经理的任免，对于保证内部审计的独立性极其重要。如果由高级管理层负责内审部门经理的任免，他们将对内审工作产生重要的影响。从职责分工的角度看，高级经理层是单位生产经营中的决策者和管理责任的最终承担者，内审部门评价的对象——管理控制过程是在高级经理的指挥和领导下进行的，故内部审计无法做到形式上的独立性，
同时，内部审计部门经理为了维护其地位，势必要博取高级管理层的欢心，也无法保证内审工作实质上的独立性。因而不能由高级管理层决定内审部门经理的任免。相对而言，董事会作为最高决策机构，不参与日常经营管理，但又需要了解管理人员的工作业绩和单位目标的实现情况。为此，它需要有一个独立的部门和一批专业人员对生产经营活动进行客观公正的检查和评价，并将评价结果直接向它报告。所以，将内审部门经理的任免权赋予董事会，是单位的较佳选择。
4、单位应当制定一个正式的章程，以书面形式确定内审部门的宗旨、权力和职责，并获得高级管理层的批准和董事会的确认。在章程中，单位必须明确内审部门在组织结构中的地位、工作范围，以及在审计过程中有权检查的相关记录、人员和实物资产。这样，章程赋予内部审计相关的权力，保障了内部审计工作的权威性。同时，由于内外环境不断发展变化，单位还必须定期评价章程中所规定的宗旨、权力和职责是否继续适用，是否有助于内审部门履行职责和保持独立性。该项评价工作可交由内审部门经理来完成，因为他所处的地位使他能够透彻了解章程是否有效，能够进行信当的评价并提出合理的建议。当然，这种定期评价的结果必须报给高级管理层和董事会。
5、内审部门经理应当每年制定年度审计项目计划、人员计划和财务预算，以书面形式报高级管理层批准，并报董事会备案。年度计划是内审部门进行审计工作的依据，也是对内审工作业绩进行考核和控制的标准。内审部门在报送计划时，应在报告中说明制定的依据，并应包含足够的资料，以使高级管理层和董事会能够获取充分的信息，据此作出批示。计划内的有关事项在年度中如有重要变动，应该另行报批。内审部门根据已经批准的工作计划开展审计活动时，不受其他因素的影响，独立行使审计职责。
6、内审部门经理应适时向高级管理层和董事会提交书面工作报告。工作报告重点说明那些根据内审部门经理的判断，可能对单位产生不利影响的重要审计结果(包括违法、违章、差错、低效率、无效、利益冲突和控制系统缺陷等)和改进建议，以及已批准的审计计划在执行中出现的重要偏离及偏离的原因。管理层应决定是否对重要审计结果采取纠正措施，以及采取怎样的纠正措施。如果高级管理层考虑到成本效益性和其他原因而决定不采取纠正措施，则应承担由此产生的风险，这时内部审计部门经理应将查出的重要审计结果和管理层的决定报告给董事会以提醒董事会注意。如果董事会和高级经理层的判断一致，都决定不采取纠正措施，并承担由此所产生的风险，内审部门经理应该再次向董事会报告，引起其重视。当然，内部审计部门只有建议权，他们不能代替管理层决策，也不能把自己的意见强加于管理层，最终的决定权始终在高级决策层手中。
(二)精神上的独立
要保证内部审计的独立性，还要求内审人员在执行审计工作时，必须在精神上是独立的，在道德上是正直的，对有关审计事项的判断和决定不屈从于他人的意志，不受他人的干扰，对审计结果不作重要的质量妥协，保持客观性和职业操守。保持内部审计人员精神上的独立，就不能把内审人员置于一种使他们无法作出客观的专业判断的环境中。为此，单位可以从以下几个方面作出努力。
1、在分配工作任务和指派审计人员时，应避免实际的和可能出现的利益冲突和偏见。当审计人员被派去审计自己曾经或即将负责的工作时，常常出现利益冲突，因为一个人不能客观地评价自己的工作;偏见则可能是由个人好恶或历史原因等造成。偏见不等于成见，内部审计人员与被审计事项的责任人互不友好或过于亲密都会妨碍内审人员专业判断的客观公正性，造成偏见。在实际工作中，由于许多单位的内审部门力量比较薄弱，开展较大型的审计项目时，经常需要从相关的业务管理部门抽调人员。如果抽调的审计人员和被审计人员之间存在利益冲突或偏见，也会影响到审计的客观性。内审部门经理需定期向内审人员了解关于潜在的利益冲突或偏见，以做到心中有数。当然，这种事先了解不能保证内审经理全面掌握利益和偏见情况。如果利益冲突和偏见的情况已经或可能出现，相关的内审人员必须向内审经理报告，经理此时应另派他人。如果内审人员隐瞒不报，导致审计结论不客观而使审计工作陷于被动，或由于提供了不实信息而使管理层作出了不当决策给单位造成损失，应追究该审计人员的责任。
2、在条件允许的情况下，内审人员应定期轮换。即使开始不存在利益冲突和偏见，长期负责对某一部门的审计工作也会使审计双方由陌生到逐渐熟悉，发展出私人友谊，或是由于过于熟悉业务而觉单调乏味，导致懈怠和疏忽。这两种情况都会影响审计人员的客观性。因此，定期轮换对于保持审计人员精神上的独立是必要的。
3、内部审计人员不得承担经营管理责任，不能参与内部控制系统的设计、安装和执行，而只应承担与检查、评价和建议相关的审计责任。在实现经营中，由于专业人员紧缺或时限要求等其他原因，内部控制人员经常会被抽调去完成一些非审计工作任务。这时单位及内审部门应明确该内审人员执行的不是内审职能，而是以一个管理人员的身份参与执行管理工作。以后他们不应审查该项自己曾负责的活动，以免其客观性受到损害。同理，从其他部门调入或临时借用的内审人员，在相当长一段时期内，也不能被委派去审查他们原先从事的活动。
在提交审计报告之前，要考虑可能损害客观性的各种情况，尽量保证审计工作及其结果的客观性。另外，加强对内审人员的职业道德教育，也是一项重要的措施。
近年来，内部审计在提高单位管理效果，降低经营风险，帮助单位达成目标等方面所起的作用逐渐发挥，日益受到广泛的重视。为了充分发挥和加强内审的作用，单位需尽可能保持内部审计的独立性。但目前许多单位并未理解内审独立性的真正涵义并采取切实可行的措施。本文根据内审的特点，进行了一定的分析，但由于实际工作错综复杂，他们在不同单位不同情况下，可能以不同的方式表现
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