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营改增对工程施工成本的影响论文

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营改增对工程施工成本的影响论文

篇1：营改增对工程施工成本的影响论文

营改增对工程施工成本的影响论文

摘要：营业税改征增值税做为近年来我国财税体制改革的重点内容，对于各行各业都带来了深远的影响。工程施工企业在改革全面推行之后，也受到了相应的影响，有必要对其产生的影响进行探讨，合理筹划税收方案，确保企业对工程施工成本的控制能力。

关键词：营改增；工程施工；成本控制

一、引言

国家经济发展水平的提升对于国民生活水平产生了极大影响，而我国也正处于新型城镇化的关键阶段，在这一阶段，工程施工行业也获得了足够的发展动力，为我国财政收入的扩充做出了重要贡献。营业税改征增值税于便逐步试点进行，并于在全国范围内的全行业实现覆盖，这使得我国在税制设计上实现了向更高级、更科学的方向转变，这主要和增值税的特性有着密切联系。但是在营改增的过渡期，依然会由于税收制度的变动给企业带来一些现实问题，这对于工程施工企业也不例外，因此，有必要对营改增对工程施工成本带来的影响进行全面分析，并对其带来的影响提出有参考价值的改进举措，促进工程施工企业更加有效的控制工程施工成本。

二、营改增对工程施工成本的具体影响

（一）税率变动对工程施工成本的影响

营改增作为我国非常重要的税制变动内容，对于不同行业都带来了影响，但是，影响幅度却是不同的，这主要和营改增的税率档次设计、税款抵扣链条等具有重要关联。对于工程施工企业而言，税率变动对其工程施工成本产生了一定影响。首先，营改增之后，税率稍有上升，在表面上来看必然会增加工程施工企业的成本和税负，但是，由于营改增具有抵扣链条，因此，工程施工企业的税负和成本不一定上升，这要看其税负转嫁能力、在价值链上的位置和议价能力。因此工程施工成本是否会出现突然上升和企业自身情况也具有密切联系。从短期来看，由于营改增属于大规模税制变动，必然会给企业的日常生产经营带来一定难度，因此，税率变动也会使得工程施工企业需要上线新的税务核算系统和财务对接系统，在这种情况下，税率和计算方式的不同必然也会增加人力成本，使得工程施工总成本在短期内有所上升。

（二）可抵扣税款对工程施工成本的影响

营业税改征增值税这一税制变革主要是为了克服营业税和增值税并行给企业带来的重复征税、税款抵扣链条断裂的问题，在这种情况下，企业能否获取足额的可抵扣税款会对工程施工企业的税收负担带来很大的影响。首先，由于工程施工企业作为房地产建筑业的上游企业，其和房地产企业的关联性较大，在某些城市的工程施工企业在市场上具有极强的议价能力，可以直接将因税率上升带来的税款多缴转嫁给下游企业，但是，在另一些城市的工程施工企业却因为自身在市场上缺乏议价能力，只能自行承担因税率上升造成的税款上升损失。其次，由于全行业都实现了营业税改征增值税，现在工程施工企业可以将购置的机器设备的进项税额进行税前抵扣，这必然有利于企业进行设备的更新换代，刺激我国经济产业升级。但是，企业能否获得增值税进项税额抵扣仍然具有一定的难度。在过渡期，某些同样刚刚实现营改增的企业可能暂时由于自身技术升级等问题，仍然难以开具增值税专用发票进行税前抵扣，还有一些企业属于小规模纳税人，也使得工程施工企业无法进行税前抵扣。除此之外，由于工程施工企业的成本主要来源于水泥、砂石等建筑材料，这些材料可能主要从当地小规模纳税人处采购，因此，难以获得进项税发票，必然使得企业的工程施工成本有所上升。

（三）纳税人身份对工程施工成本的影响

对于工程施工企业而言，其是否是一般纳税人也会对工程施工成本带来影响，这和我国增值税制度中对小规模纳税人的税制设计具有密切联系。当前，我国在营改增之后对于应税的服务业中应纳税额超过500万的企业按照一般纳税人的规定计算缴纳增值税，对于应纳税额并未达到规定的企业则按照小规模纳税人的规定计算缴纳增值税。因此，对于并非大型的工程施工企业来说，在企业难以获得较高额度的进项税额或者企业的抵扣链条不完善的情况下，可能选择成为小规模纳税人更能降低企业的税收负担。但是对于某些大型工程施工企业而言，企业在市场上的议价能力较大，在原材料采购成本方面更容易控制，能够获得较多的进项税额进行抵扣。

三、减轻营改增对工程施工企业成本管控影响的具体举措

（一）加强财务自动化系统建设，减少人力成本

增值税虽然在制度设计上具有极大的优势，但是其在征管上却具有特别大的难度，这需要企业具有很完善的财务管理系统并且能够承担起增值税税款抵扣计算的能力。在这种情况下，工程施工企业只有通过加强财务系统的自动化和信息化建设，才能减少人力成本，最终实现对工程施工企业的成本管控。首先，工程施工企业在建立财务自动化系统时可以借助第三方的力量，通过聘请外部人员或者团队搭建符合企业基本成本核算的财务自动化系统，这种方式可以做到企业效益最大化，同时，在系统出现问题时能够及时找到外部专业人员协助解决。其次，上线增值税发票验票专业系统，减轻人工成本。由于增值税专用发票需要进行验证才能进行税前抵扣，在这种情况下如果企业的业务量较大则必然面临着巨大的人工工作量，在这种情况下可以借助税务局开发的验证平台并辅以扫描等系统，提高票据验证的效率和速度，解放人力。除此之外，加强对财务人员的自动化系统使用培训力度，通过信息处理水平的.提升，降低因为营改增给企业财务带来的工作量增加。

（二）选择合适的纳税人身份，保障企业利益最大化

对于部分工程施工企业而言，由于其应纳税额处于临界点附近，因此，其可以通过自行选择合适的纳税人身份来保障企业的税收利益，提高企业价值。因此，工程施工企业可以通过选择纳税人身份的方法降低营改增对其自身工程施工成本带来的影响。首先，如果工程施工企业的规模已经很大，则企业应当成为一般纳税人，这不止是从税收负担方面来考虑，还考虑了税收风险，如果企业达到了应纳税额500万的标准却没有选择成为一般纳税人，会让企业具有较大的税收风险。除此之外，企业在选择合适的纳税人身份时，还应当考虑企业能否在市场竞争中获得有利地位，某些价值链下游企业可能更希望和一般纳税人身份的工程施工企业合作，因为其在缴纳增值税时可以获得进项税额的抵扣，因此，在选择纳税人身份时需要综合考虑企业的现实情况，不能只考虑税收负担这一因素。

（三）加强增值税专用发票的管理，确保税款抵扣链条完整性

随着营业税改征增值税，企业的税务处理压力必然增大很多，这给企业的财务税务人员带来了巨大压力。因此，有必要加强增值税专用发票的管理，确保税款抵扣链条的完整性。首先，企业应当建立完善的增值税专用发票管理系统，对于增值税专用发票的领购、使用、保管等应当进行具体规定，只有这样才能确保增值税专用发票的有效使用。其次，增值税专用发票的使用应当进行严格的登记，保障增值税专用发票安全。只有这样才能确保税款抵扣链条的完整性。除此之外，对于遗失票据或者超过抵扣期限的增值税专用发票要按照税务局规定进行相应处理，避免由此给企业带来的税务风险。

四、结语

营改增对于工程施工企业的影响主要表现在税率变动、纳税人身份选择、可抵扣税款上，工程施工企业可以通过完善财务系统、选择合适纳税人身份和加强增值税专用发票管理来减轻由于营改增给企业带来的短期税负波动影响，保障企业平稳的在此次财税体制改革中过渡，为我国经济体制升级做出贡献。

参考文献：

[1]杨威扬.建筑业实行“营改增”的相关问题探讨[J].财会月刊，（35）.

[2]张小富，张晓兵.“营改增”对不同类型建筑项目税负的影响[J].财会月刊，（06）.

篇2：营改增对企业会计的影响论文

随着我国经济的快速发展，对外贸易更加频繁，在国际上对外联系愈加密切，所以，我国企业面临着不可小觑的国际竞争。“营改增”新准则的颁布与实施对我国企业会计行业的发展有着重要的作用。但是，新会计准则在不断提升企业会计信息质量的同时限制了企业实际操作利润，企业会计管理空间受到一定的压缩影响。

1.营业税改增值税的新会计准则对企业的意义

新会计准则的实施明显提高企业会计的信息质量。

1.1提高会计信息的可靠性

新会计准则中明确规定，企业应以实际发生的交易为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。新会计准则的提出明显提高会计信息的真实性和可靠性，为投资者提供了更加透明有效的会计信息，提升企业的资产质量。

1.2提升服务业与交通业的发展

营业税改增值税有效降低企业负税现象的发生，防止出现重复征税的问题，完善税收制度。在此基础上，新会计准则的出现有效提升交通运输行业和现代服务业的发展，引导第三产业之间进行公平竞争，提升增值税的空间，促使各个企业有效发展。

1.3提高企业业绩真实性

新会计准则规定，只有在“债务人发生财务困难的情况下”才能对获得债务的让步确认为债务重组收益和损失，而之前在利润表中没有这部分债务重组收益的反映。企业在会计核算中为了一些利益，往往对会计利润进行调节，新会计准则对企业利润核算过程进行严格规范，使得企业会计利润更加真实。

2.营业税改增值税的新会计准则对企业的影响

2.1企业核算形式出现变化

实施营业税改增值税的新会计准则后，企业成本的核算形式改为依据构成的进项税发票与销项税相抵，供应商要有开发票的资格，要明确抵扣的金额，使得各类支出以成本形式计算。在新的会计准则实施后对企业的收入核算产生一定的影响，由之前依据整体工程造价实施改为税务主要是结合不包含增值税的工程造价实施。

2.2票务管理的影响

营业税改增值税后，购买者可以依据企业增值税相应的专用发票抵扣税额，这种不正确的行为受到政府部门的重视，提升对专门发票的管理，依据法律制约乱开增值税的'现象。企业要关注自身增值税发票环节，掌控好开发票的时间和印章的使用情况，避免一些问题的发生。

2.3企业纳税的影响

营业税改增值税新会计准则实施后，多样化的纳税人对增值税构成差异性影响，纳税人较小型纳税人相比，其负税较低，从而影响小形式下纳税人的会计方式和管理方案。同时，营业税直接融入实际缴纳增值税中导致企业获取经济效益的空间不断减少。

2.4会计工作人员的影响

新会计准则的实施对会计工作人员的要求更为严格，会计工作人员在进行报表附注时，要充分考虑会计相关政策的变化，这些变化对企业的利润产生重大的影响，所以，会计报表工作人员要时刻注意到这些变化，正确分析企业利润的变化趋势。

3.新会计准则在企业会计工作中应用策略

3.1正确评价“营改增”新会计准则

营业税改增值税新会计准则实施后，在实际发展中企业需要结合这一变革完善企业盈利评价机制，正确评价其对企业多样化工作产生的作用，以财务部门为基础构建全面系统，提升企业全面的工作水平。企业要与所在区域的税务部门进行信息交流，了解相关优惠政策，明确税务的意义。

3.2加强相关工作者的培训

在营业税改增值税的情况下，要不断加强企业相关工作人员的培训，提升工作者的知识技能能和操作技能，培养工作素养，提高综合素质。税收的变革在企业中有着重要的影响，对税收工作人员进行培训，提高其税收观念，满足改革税收市场的需求。企业还要重视增值税发票的管理工作。

3.3适应新的税务环境企业的会计核算工作环节要全面依据新会计制度的实施，认识到税务工作中的风险变化，切实制定有效的计划方案，控制风险的发生。企业要依据实际的收支状况有效整合缴纳的增值税额，划分好多样性区域的税率，学习掌握科学的税务管理方案，创造新型的税务管理形式。

3.4建立健全岗位责任制

会计工作人员需要具备全面性、系统性和协调性的能力，落实好岗位责任制，明确好会计工作人员的工作任务，制定严格的工作标准，优化工作流程，避免出现人力物力的浪费。建立健全岗位责任制可以提升工作人员的责任心，高质量地完成相关会计工作，加强工作人员之间的有效监督，进行相互制约，充分发挥个人能力展现。

3.5会计信息化建设

将会计工作信息化可以提升工作效率，提高工作准确度，深入完善会计工作流程。企业要加强工作人员在信息化管理工作方面的培训，加强他们对于信息化软件的学习，提升会计信息化的处理水平。

企业要积极面对营业税改增值税中出现的各项问题，积极面对税收中的变革，坚持实际发展中的有效工作方案，构建完善的会计核算制度，整合企业的多样化工作，提升会计工作质量。改善自身在发展中的问题，贯彻落实新的会计准则，保障经济活动有效进行，实现我国市场经济快速发展的要求。

参考文献：

[1]周波,阳倩.浅议营改增对企业会计的影响[J].经贸实践,(08):139-140.

[2]陈羽洁.浅析营改增对企业财务与会计的影响[J].现代商业,2015(24):162-164.

[3]薛兴利.营改增环境下的企业会计处理和报表改善[J].财经界,2016(18):296,301.

篇3：营改增对服务业的影响论文

【摘要】营改增的目的之一是降低整个行业的税负，解决重复征税的问题。营改增后企业税负是增是减，并非固定不变的。本文着重分析营改增对服务业税负的影响，分别从小规模纳税人和一般纳税人入手。通过数学模型分析后再用实例加以验证，营改增使小规模纳税人税负降低;但是对一般纳税人税负的影响要具体问题具体分析，只有当本期购进可抵扣进项税的成本占营业收入的比例大于4.54%时，才会出现税负降低的现象，小于4.54%会使企业税负不减反增，等于4.54%对企业税负没有影响，所以一般纳税人如果想降低企业的税负就要提高可抵扣进项税的比例。希望通过本文的分析，可以为今后在全国范围内实施营改增提供借鉴。

【关键词】营改增服务业税负影响

一、营业税改增值税的背景

我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，两者分立并行。对货物和劳务分别征收增值税和营业税制度，该税制结构下增值税纳税人外购劳务所负担的营业税、营业税纳税人外购货物所负担的增值税，均不能抵扣，重复征税问题未能完全消除。对服务业原则上按营业额全额征收，使服务业税负过重，加之我国劳务出口缺乏出口退税的制度规定，导致输出劳务难以按不含税价格进行国际竞争，优势的削弱不利于新兴服务业的发展。随着商品服化、服务信息化等发展趋势，商品与服务的融合度越来越高，且国际经验表明，对商品和服务共同征收增值税更为常见。营改增既是体现国际惯例的举措，又是深化我国税制改革的必然选择。

按照国家规划，我国营改增分为三步走：第一步，在部分行业部分地区进行营改增试点。上海作为首个试点城市2012年1月1日已经正式启动营改增。第二步，选择部分行业在全国范围内进行试点。从目前的情况来看，交通运输业以及六个部分现代服务业率先在全国范围内推广的概率最大。经财政部、国家税务总局批准，自2012年9月1日至2012年12月1日，北京市、江苏省、安徽省、福建省、广东省、天津市、浙江省、湖北省也相继纳入到营改增当中。经国务院批准，自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。第三步，在全国范围内实现营改增，即消灭营业税。按照规划，最快有希望在十二五(2011年-2015年)期间完成营改增。

二、营业税改增值税对服务业税负的影响

现代服务业主要指的是研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、验证咨询服务等行业。在营改增之前，服务行业税率为5%。营改增之后，现代服务业小规模纳税人按照 3%征收率计算;一般纳税人除有形动产租赁服务按照税率17%外都按照6%的税率计算增值税。本文的研究对象是除有形动产之外的现代服务业。

(一)小规模纳税人

假定某技术服务企业DX，年含税营业额 A万元，营业成本费用合计B万元(含进项税额 C万元)，假设无其他成本费用。城建税税率的7%，教育费附加为3%，所得税税率为25% 。为简化问题说明，假定A企业只缴纳流转税和所得税，其他税种忽略不计。

1.营改增之前

a：营业税=A×5%

b：城建税及教育费附加=A×5%×(7%+3%)

c：所得税=〔A- A×5%- A×5%×(7%+3%)-B〕×25%

营改增之前各种税额合计：a+b+c = 0.29125A-0.25B

2.营改增之后

d: 增值税=A/(1+3%)×3%

e: 城建税及教育费附加= A/(1+3%)×3%×(7%+3%)

f：所得税=〔A/(1+3%)-A/(1+3%)×3%×(7%+3%)- B〕×25%

营改增之后各种税额合计：d+e+f=0.27403A-0.25B

经推导可以看出a+b+c>d+e+f，所以对小规模纳税人来说此次营改增可以降低企业税负。很明显，此次营改增对小规模纳税人是个好消息，为企业降低了税负，增加小规模纳税人的生存机会。

(二)一般纳税人

假定某技术服务企业DY:营业收入A万元，当年购进的可抵扣进项税的成本B万元(含增值税);人工成本、管理费用、财务费用等合计C万元，城建税税率的7%，教育费附加为3%，所得税税率为25% 。为简化问题说明，假定A企业只缴纳流转税和所得税，其他税种忽略不计。

1.营改增之前

a：营业税=A×5%

b：城建税及教育费附加=A×5%×(7%+3%)

c：所得税=〔A- A×5%- A×5%×(7%+3%)-B-C〕×25%

营改增之前各种税额合计：a+b+c

2. 营改增之后

d:增值税=A/(1+6%)×6%-B/(1+17%)×17%

e:城建税及教育费附加=〔A/(1+6%)×6%-B/(1+17%)×17%〕×(7%+3%)f：所得税={A/(1+6%)-〔A/(1+6%)×6%-B/(1+17%)×17%〕×(7%+3%)- B/(1+17%)-C｝×25%

营改增之后各种税额合计：d+e+f

如果营改增前后服务业的税负没有变化，则营改增之前服务业各种税额与营改增之后一样，有a+b+c= d+e+f。经推导得出B/A=4.54%，即当本期购进可抵扣进项税的成本占本期营业收入的比例大于4.54%时，营改增后企业税负将下降;当企业当本期购进可抵扣进项税的成本占本期营业收入的比例等于4.54%时，营改增后企业税负不变;当本期购进可抵扣进项税的成本占本期营业收入的比例小于4.54%时，营改增后企业税负不减反增。

服务业最大特点是人力成本在企业成本中的占比高，而能够作为增值税进项税抵扣的仅仅是外购产品与服务的成本，人力成本无法获得抵扣。在税率上升的情况下，营改增后服务业的税负是增是减就由可抵扣的进项税来决定，该类服务型企业会因营改增后企业税率变动带来的增税效应超过进项抵扣的减税效应使部分服务业出现税负不增反减的现象。虽然营改增后服务业增值税税率6%是固定不变的，但是企业可以通过增加本期可以抵扣的进项税来降低税负，使净利润增加。

三、案例分析

(一)小规模纳税人

案例一：技术服务企业A为小规模纳税人。该企业年含税营业额 480 万元，营业成本费用合计360 万元(含进项税额 8 万元)，假设无其他成本费用。城建税税率的7%，教育费附加为3%，所得税税率为25% 。为简化问题说明，假定A企业只缴纳流转税和所得税，其他税种忽略不计。

1.营改增之前

(1)营业税=480×5%=24(万元);

(2)城建税及教育费附加=24×(7%+3%)=2.4(万元);

(3)税前利润=480-24-2.4-360=93.6(万元);

(4)应交所得税=93.6×25%=23.4(万元);

(5)净利润=93.6-23.4=70.2(万元);

(6)A企业各种税额合计：24+2.4+23.4=49.8(万元);

2.营改增之后：

(1)应纳增值税=480/(1+3%)×3%=13.98(万元);

(2)城建税及教育费附加=13.98×(7%+3%)=1.4(万元);

(3)税前利润=480/1.03-360-1.4=104.62(万元);

(4)应交所得税=104.62×25%=26.15(万元);

(5)净利润=104.62-26.15=78.47(万元);

(6)A企业各种税额合计：13.98+1.4+26.15=41.53(万元);

表1 小规模纳税人财务指标单位：万元

从表1可以看出，A企业如果是小规模纳税人，营改增后小规模纳税人虽然表面上看营业收入比以前减少13.98万元，但是税前利润增加11.02万元，所得税减少2.75万元，净利润增加8.27万元，纳税合计比与原来减少8.27万元，说明营改增对小规模纳税人来说是件好事。

(二)一般纳税人

案例二：假定某技术服务企业B：营业收入1000万元，人工成本400万元，当年购进的材料及服务40万元(含增值税,40/1000=4%<4.54%);前期固定资产当期折旧 50 万元;管理费用、财务费用等 20 万元。假定购进材料及服务全部为当年的收益性支出，城建税税率的7%，教育费附加为3%，所得税税率为25% 。为简化问题说明，假定B企业只缴纳流转税和所得税，其他税种忽略不计。

1.营改增之前

(1)营业税：1000×5%=50(万元)

(2)城建税及教育费附加：50×(7%+3%)=5(万元)

(3)税前利润：1000- 50-5- 400- 40- 50- 20=435(万元)

(4)应交所得税：435×25%=108.75(万元)

(5)税后净利润：435- 108.75=326.25(万元)

(6)各种税额合计：50+5+108.75=163.75(万元)

2.营改增之后

(1)增值税销项税额：1000/(1+6%)×6%=56.60(万元)

增值税进项税额：40/ (1+17%)×17%=5.81(万元)

应交增值税：56.60- 5.81=50.79(万元)

(2) 城建税及教育费附加：50.79×(7%+3%)=5.08(万元)

(3)税前利润：1000/(1+6%)- 5.08- 400- 40/ (1+17%)- 50- 20=943.4-5.08-400-34.19-50-20=434.13(万元)

(4)应交所得税：434.13×25%=108.53(万元)

(5)税后净利润：434.13-108.53=325.6(万元)

(6)各种税额合计：50.79+5.08+108.53=164.4(万元)

表2 一般纳税人财务指标 (一) 单位：万元

从表2可以看出，对一般纳税人来说，如果本期购进可抵扣进项税的成本占营业收入的比例小于4.54%，营改增后一般纳税人税前利润减少0.69万元，所得税减少0.22万元，净利润减少0.65万元，纳税总额比原来增加0.65万元，说明营改增使企业税负不减反增。

案例三：假定某技术服务企业C：营业收入1000万元，人工成本400万元，当年购进的材料及服务60万元(含增值税,60/1000=6%>4.54%);前期固定资产当期折旧 50 万元;管理费用、财务费用等 20 万元。假定购进材料及服务全部为当年的收益性支出，城建税税率的7%，教育费附加为3%，所得税税率为25% 。为简化问题说明，假定C企业只缴纳流转税和所得税，其他税种忽略不计。

1.营改增之前

(1)营业税：1000×5%=50(万元)

(2)城建税及教育费附加：50×(7%+3%)=5(万元)

(2)税前利润：1000- 50-5- 400- 60- 50- 20=415(万元)

(3)应交所得税：415×25%=103.75(万元)

(4)税后净利润：415- 103.75=311.25(万元)

(5)各种税额合计：50+5+103.75=158.75(万元)

2.营改增之后

(1)增值税销项税额：1000/(1+6%)×6%=56.60(万元)

增值税进项税额：60/ (1+17%)×17%=8.72(万元)

应交增值税：56.60- 8.72=47.88(万元)

(2) 城建税及教育费附加：47.88×(7%+3%)=4.79(万元)

(3)税前利润：1000/(1+6%)- 4.79- 400- 60/ (1+17%)- 50- 20=943.4-4.79-400-51.28-50-20=417.33(万元)

(4)应交所得税：417.33×25%=104.33(万元)

(5)税后净利润：417.33- 104.33=313(万元)

(6)各种税额合计：47.88+4.79+104.33=157(万元)

表3 一般纳税人财务指标 (二) 单位：万元

从表3可以看出，对一般纳税人来说，如果本期购进可抵扣进项税的成本占营业收入的比例大于4.54%，营改增后一般纳税人的税前利润增加2.33万元，所得税增加0.58万元，净利润增加1.75万元，纳税总额比原来增加1.75万元，说明营改增对企业是有利的。

四、结语

通过以上分析可以看到，营改增后小规模纳税人的税率下降，使企业税负降低了;但是对一般纳税人而言税率上升了，虽然有可以抵扣的进项税，但是服务业可以抵扣的进项税很少，导致税率变动带来的增税效应超过进项抵扣的减税效应使部分服务业出现税负不增反减的现象。只有当本期购进可抵扣进项税的成本占营业收入的比例大于4.54%时，一般纳税人才会出现税负降低的现象，小于4.54%会使企业税负不减反增，等于4.54%对企业税负没有影响，所以一般纳税人如果想降低企业的税负就要提高可抵扣进项税的比例。

营改增的目的之一是降低整个行业的税负，解决重复征税的问题。营改增后企业税负是增是减，并非固定不变的，主要取决于当期可以抵扣的进项税额。可以抵扣的进项额大，会减轻企业税负，反之，则会增加企业的税负。目前，营改增正处于扩大试点地区阶段，营改增对部分服务业造成的影响已经出现，不少服务业出现了税负不减反增的现象，如何才能降低企业税负，达到营改增的目的，仍需要长期不断的摸索。希望通过以上分析能够为今后在全国范围内实施营改增提供借鉴。

参考文献

[1] 闫秀丽.营改增对企业利税的影响与对策[J].财会月刊,2012(12):72-73.

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★ 营改增对企业会计工作的影响研究论文

★ 营改增对施工企业的影响