实质重于形式原则的运用的论文（共12篇）由网友“动物园的鸭子”投稿提供，以下是小编整理了实质重于形式原则的运用的论文，希望你喜欢，也可以帮助到您，欢迎分享！
篇1：实质重于形式原则的运用的论文
（一）实质重于形式原则的内涵
目前，对实质重于形式原则内涵的认识在国内外学术界还存在诸多争议与分歧。比较有代表性的观点有两种：一是认为实质重于形式是对会计信息质量特征的要求，如我国《企业会计准则》将实质重于形式作为对“会计信息质量要求”，要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。我国许多会计学者也将实质重于形式归于会计信息质量特征。二是认为实质重于形式原则是对会计信息质量特征和会计确认与计量原则的修正与限制。如IASC认为，实质重于形式原则是指信息如果要想如实反映其所拟反映的交易或其他事项，那就必须根据它们的实质和经济现实，而不是仅仅根据它们的法律形式进行核算与反映。我国也有许多学者认为实质重于形式是对会计信息质量特征和会计确认与计量原则的修正与限制。而我国的《企业会计制度》要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据，却没有明确指出实质重于形式原则的内涵与应用标准。
本人认为，目前国内外学术界对实质重于形式原则内涵的认识产生分歧的原因，主要是由于以往在研究会计信息质量特征和会计操作修正与限制原则的过程中，忽视了对会计行为与会计信息因果逻辑关系的研究，人为地造成了二者逻辑关系上的混乱。而一直以来，我国会计理论界的许多学者都将会计信息质量特征同会计操作修正与限制原则笼统归于会计核算基本原则，未能明确区分与比较二者的逻辑关系，在一定程度上也混淆了人们对会计核算原则，尤其是会计信息质量特征同会计操作修正与限制原则内涵的认识依据行为逻辑理论与会计行为理论，我认为明确会计行为与会计信息的因果逻辑关系不仅是区别会计信息质量特征同会计操作修正与限制原则的要求所在，而且是更准确地具体把握各项会计核算原则(包括实质重于形式原则)内涵的条件。其原因在于：会计操作修正与限制原则是对会计行为(包括会计信息的收集、加工、处理、确认与计量、披露等)及其相关依据(含有关会计核算原则)和影响因素(如成本——效益比等)的界定，而会计信息质量特征则是对会计行为结果——会计信息的界定。会计行为影响会计行为的结果——会计信息，会计行为的结果——会计信息反映会计行为的合理、合法、合规性。如果没有对会计行为修正与约束的动“因”，就不能产生会计信息披露与报告所要求的效“果”。二者在逻辑上存在因果关系，作用各不相同，因此，必须将二者明确予以区分。以会计行为与会计信息的因果逻辑关系为出发点理解和区分会计信息质量特征与会计操作修正与限制原则的各自内涵，不但有利于我们根据会计行为与会计信息的因果逻辑对会计行为的规范性与会计信息的真实性进行全面考察与控制，充分发挥会计操作修正与限制原则对会计信息的收集、加工、处理、确认与计量、披露等会计行为的限制与约束作用，对于防止会计信息失真，探究会计信息失真的原由具有重要意义，而且按照因果逻辑关系将二者分别表述，可以避免将各会计核算原则混为一谈，造成的会计原则之间关系混乱、难以理解的问题，有利于进一步研究与分析各项会计原则的具体含义与应用标准。
通过对实质重于形式原则内涵的分析可以看出，实质重于形式原则的作用在于防止在对经济活动或事项进行会计确认时只停留在事物表面，而不能深入到事物内部，即为了防止会计信息只反映经济活动或事项的现象而不能反映经济活动的本质，防止会计确认行为的非理性。因为企业的会计确认如果仅仅按照交易或事项的法律形式或人为形式进行，一旦法律形式或人为形式没有反映其经济实质，则会计确认的结果将不仅不能帮助会计信息使用者做出最佳决策，甚至会误导其利用相关会计信息所做出决策。制定与实施实质重于形式原则的初衷就是为了防止会计人员进行会计核算时忽视某些实质很重要而形式却并未显示出其重要性或虽然形式很复杂而实质却不重要的经济活动可能造成的会计信息失真，它是对会计人员会计确认行为的引导与约束，它的内涵强调了一种选择，是在形式与实质不统一时，偏重于实质进行修正的规范要求，以指导会计人员进行会计信息处理时应确认“实质”，而不是确认“形式”，或者说指导会计人员在进行会计信息处理时对相应经济活动如何确认，何时应该确认，何时不应该确认等。因此，将其作为对会计确认原则的修正是比较合理的，如会计准则中规定的收入确认原则和融资租赁的判断标准即是实质重于形式的体现。而且，实质重于形式原则的本质在于保证会计信息能够如实反映经济活动或事项的本质，使会计信息真实可靠，如果将实质重于形式原则作为会计信息质量特征，显然是对可靠性原则的重复，则其使用价值会大为降低。
综上所述，本人认为，从会计行为与会计信息的因果逻辑关系出发，实质重于形式原则的内涵在于对会计操作行为的修正与限制。而披露与报告的会计信息限于实质的质量特征，则是对实质重于形式原则正确运用的结果，将实质重于形式原则作为对会计信息质量特征的直接要求看待，有违会计行为与会计信息的因果逻辑关系。会计中“实质重于形式”原则可以理解为：由于交易或事项的经济实质与法律形式并非总相一致，作为经济信息系统的会计应当根据交易或事项的实质而非形式进行确认、计量和披露。我国《企业会计准则》明确规定：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。交易或事项的外在形式或人为形式并不能完全真实地反映其实质内容，所以会计信息所反映的交易或事项，必须根据交易或事项的实质和经济现实，而不是根据它们的法律形式进行核算。即企业在会计核算中应遵循“实质重于形式”原则。
（二）实质重于形式原则的必要性
1．会计准则国际化趋势影响
随着市场经济的发展，我国经济与国际经济的交往加深，对会计准则国际化提出了必然的要求。当今世界经济的一体化发展，国际贸易和国际资本市场的扩大，国际会计准则将影响世界各国的经济发展规模和趋势。我国已加入WTO，要进一步融入国际资本市场，参与国际贸易的竞争，就必须按国际惯例向国际投资者和债权人提供真实、公允、可比的会计信息。会计准则接轨将进一步加快中国经济全球化的步伐。随着内地企业会计准则与国际准则的逐步趋同，两套准则之间的差异将越来越少，所有在香港上市的内地企业根据国际财务报告准则转换财务报告的成本也会相应降低。中国企业会计准则实现与国际财务报告准则的趋同后，正在显著提升中国在国际资本市场的影响。新准则正在大幅提高中国企业会计信息的透明度，在海外市场赢得外国投资者更多信任。中国经济的全球化催生了中国会计的国际化；与此同时，中国会计在经济社会发展的坐标系中找准了自身的历史方位，赢得了前所未有的上升空间，为经济社会发展提供了强大的信息支持和制度保障。
2．企业组织形式和业务的复杂化因素
首先，由于改革开放的不断深入，企业形式呈多样化发展，如国有企业和非国有企业、单一企业和企业集团、上市公司和非上市公司等，它们对会计核算和会计信息披露提出了不同的要求。其次，随着市场经济的不断深入，资本市场、证券市场等新兴市场逐步发展，一些新的业务如投资、兼并、重组、融资，特别是创新经济业务的出现，会计对象的不确定性增加。企业经济业务的复杂化要求企业进行会计处理时，在不同的会计原则、方法和程序之间进行选择。会计人员可以按照交易性质、实质和结果，进行判断和处理。
3．原有准则、制度存在缺陷
在中国市场经济刚起步阶段所制定的财务会计制度有较大的局限性，会计准则体系也不完善。原有制度所规定的某些会计政策和会计估计已不适应企业实际情况的需要，导致企业所反映的各项会计要素缺乏可靠性。具体表现在以下几个方面：
(1)《企业会计准则-基本准则》对资产的定义没有真正反映资产的质量特征，忽略了企业资产应当具有的最基本的性质，即资产应当“预期会给企业带来经济利益”。在实务工作中，企业拥有或者控制的资源不能给企业带来未来经济利益，但仍然作为企业的资产在资产负债表上列示，从而造成企业资产不实，不能客观反映企业的经济实质。例如，已被淘汰或者长期闲置不用的设备、无法收回的应收账款、各项资产减值等，这些形式上的资产项目不能给企业带来经济利益，但因其符合资产定义而仍能作为企业资产，其价值仍反映在会计报表的资产方，造成企业虚增资产，虚增利润。长期以来，有些企业账面很好看，实际上虚资产很多，虚盈实亏很严重。
(2) 按原有的会计制度规定，企业应在发出商品，提供劳务，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，确认营业收入实现。这样的收入确定条件实质上是所有权凭证或实物形式上的交付，而不是商品所有权上的主要风险和报酬发生转移等实质性条件，也就不能按照正确的标准确认和计量收入。这使得有些企业在销售商品时，虽然已经知悉购买企业将无力承担付款的责任，但仍然确认收入，虚列收入，必然导致利润虚增。
(3) 固定资产折旧政策、固定资产净残值率、固定资产报废标准由国家统一制定，而不是按照市场经济的要求，根据企业自身生产经营的特点和固定资产价值磨损的程度及无形损耗的具体表现来确定，这样拘泥于形式的核算方法，不能客观反映企业的经济实质和经营成果。例如，由于固定资产折旧年限标准与企业的实际情况不符，导致企业固定资产净值不实，致使企业更新改造资金不足。
（三）实质重于形式原则的意义
1．实质重于形式原则是对权责发生制原则的补充
权责发生制原则是会计确认和计量的一般原则，通常在确认收入和费用时要遵循这一原则。但是由于各个企业处在纷繁复杂的经济环境中，企业的现金流量也许在某些方面更能反映其营运能力、偿债能力和以后的发展前景。这也就是为什么在以权责发生制为确认和计量原则的基础上，我们仍然需要编制现金流量表的原因所在。
2．实质重于形式原则是对一贯性原则的补充
一贯性原则要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意变更。但是，假如某种会计政策更能反映企业的经济实质，能更恰当地反映企业的财务状况和经营成果时，可以恰当地变更。这正是有意无意地对实质重于形式原则的体现。比如企业原先对固定资产采用直线法计提折旧，但是随着科学技术的进步，也许用加速折旧法更能反映企业的财务状况和经营成果，我们就不必拘泥于一贯性原则的形式，而应看其经济实质，采用加速折旧法。
3．实质重于形式原则和谨慎性原则相辅相承
对资产计提各种跌价准备，一方面是谨慎性原则的体现，但同时也在一定程度上体现了实质重于形式原则。由于资产可能因为各种原因发生减值，在年度终了时，其实际价值与账面价值发生背离，原账面价值已不能反映企业资产的真实状况，根据发生时所作的记录也只能作为形式上的参考。因此，对于企业的一些资产应根据实质重于形式原则计提减值准备，对原有的账面记录作调整，能真实、恰当地反映资产的经济实质。
二、实质重于形式原则在新会计准则中的运用
（一）在资产方面的运用
1．在固定资产方面的运用
(1) 固定资产的确认
固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：
①为生产商品提供劳务出租或经营管理而持有的；
②使用寿命超过一个会计年度。
固定资产同时满足下列条件的才能予以确认：
①与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
②该固定资产的成本能够可靠地计量。
固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
(2) 固定资产的初始计量
①固定资产初始计量原则：
固定资产应当按照成本进行初始计量。
固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。
对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
②不同方式取得固定资产的初始计量：
外购固定资产：
企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费 、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
自行建造固定资产：
自建固定资产包括企业自行建造的房屋、建筑物、各种设施以及大型机器设备的安装工程等。自建固定资产应从何时起计提折旧，其长期借款利息何时停止资本化，何时从“在建工程”科目转入“固定资产”科目等的核算，关系到企业会计信息的真实性与完整性。以前是根据形式上的办理竣工验收手续为标准。《企业会计制度》则规定，是否“达到预定的可使用状态”是对自建固定资产进行以上核算的关键所在，这体现了实质重于形式原则。
按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。其中，“建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出”，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业为在建工程准备的各种物资，应按实际支付的购买价款、增值税税额、运输费、保险费等相关税费，作为实际成本，并按各种专项物资的种类进行明细核算。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。
企业为在建工程准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、不能抵扣的增值税税额、运输费、保险费等相关税费，作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。
在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本，并单独核算。
第一，企业的自营工程，应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量；采用出包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。
第二，工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。
第三，在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。
第四，所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。
融资租入的固定资产：
融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，租赁资产的所有权最终可能转移，也可能不转移。企业融资租入的固定资产，在承租期内，虽然其所有权在法律形式上仍属于出租方，但由于资产租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分，承租方因拥有该项资产可获得经济利益，相应地也承担了有关的风险，其经济利益实质上属于承租方。因此，融资租入的固定资产，如果租赁期满租赁资产归承租方所有或承租方有廉价购买权，且在租赁时可以判定其行使购买权，在此类情况下，融资租入固定资产理应作为自有固定资产进行管理与核算。
接受捐赠的固定资产：
捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费，作为入账价值；捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值：
第一，同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费，作为入账价值；
第二，同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。
如接受捐赠的系旧的固定资产，按依据上述方法确定的新固定资产价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。
盘盈的固定资产：
盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：
第一，同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。
第二，同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。
(3)合理计提固定资产减值准备
新制度规定:“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项损失计提资产减值准备”。固定资产的历史成本一经入账，随着时间推移就变成一种价值的形式，而资产的实质上的价值是每个会计期末的可变现净值，所以，根据实质重于形式原则和谨慎性原则的要求，应当计提减值准备。
企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量。对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。固定资产减值准备应按单项资产计提。
固定资产减值，是指固定资产由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因，导致其可收回金额低于其账面价值。从客观性原则和稳健性原则角度出发，企业应对已经发生的固定资产减值及时予以确认。
我国现行的会计制度及相关准则规定，企业应当在期末或者至少在每年的年度终了，对固定资产逐项进行检查，如发现存在下列情况，应当计算固定资产的可收回金额，并与其账面价值进行比较，以确定资产是否已经发生减值：
①固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复；
②企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响；
③同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低；
④固定资产陈旧过时或发生实体损坏等；
⑤固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响；
⑥其他有可能表明资产已发生减值的情况。
当存在下列情况之一时，应当按照固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备：
①长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；
②由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；
③虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格产品的固定资产；
④已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；
⑤其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。
已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。
已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应当按照固定资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整。
企业转回已计提的固定资产减值准备时，应按不考虑减值因素情况下应计提的累计折旧与考虑减值准备因素情况下计提的累计折旧之间的差额，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“累计折旧”科目；按固定资产可收回金额与不考虑减值因素情况下计算确定的`固定资产账面净值两者中较低者，与价值恢复前的固定资产账面价值之间的差额，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“营业外支出—计提的固定资产减值准备”科目。转回已计提的固定资产减值准备后，固定资产的账面价值不应超过不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值。
在资产减值准备的计提中，除《企业会计制度》规定的一般情况外，要对一些特殊情况特殊对待。有些资产，从形式上看，它们的单个价值超过了元，使用期限也远超过2年，完全符合固定资产“使用期限较长、单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态”的定义，应当在期末按可收回金额低于其账面价值的差额，计提固定资产减值准备。但在实质上，这些固定资产一经使用，从表面上看仍是企业的一项重要的固定资产，可是其本身已无可能变现，它的可收回金额近乎于零。例如，政府从环保的角度考虑，强行要求企业停用的水塔、烟囱、桥梁等，这些固定资产停用后既无使用价值又无转让价值。对于这样的固定资产，就应在期末全额计提固定资产减值准备。
资产减值准备的计提虽然体现了谨慎性原则，但同时也是实质重于形式原则的运用。当一项资产在年度终了其实际价值与账面价值发生背离时，原账面价值不能反映企业资产的真实状况，根据发生时所作的记录只能作为形式上的参考。因此，对于企业的固定资产应根据实质重于形式原则计提减值准备，对原有的账面记录作调整，以真实、恰当地反映资产的经济实质。
2．在无形资产方面的运用
(1) 无形资产的确认
无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
①与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；
②该无形资产的成本能够可靠地计量。
从中可以看出，无形资产的确认仍坚持货币计量原则。另一个要求是与该无形资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业，这说明无形资产要有极大的可能性在未来为企业带来经济利益，否则在会计上不予确认。比如说企业的研究与开发费用在会计上应如何处理，是将它资本化还是费用化，一直以来都是一个具有争议的问题。现行会计准则借鉴国际会计准则，选用相对来说比较折中、公允的方式，在谨慎性原则和真实性原则之间寻找一个平衡点。将研究开发项目的费用，划分为研究阶段的费用和开发阶段的费用两部分：由于研究活动是一种初步的探索性工作，能否给企业带来经济效益是不确定的，则将其支出费用化，不确认为无形资产；开发阶段是将研究成果付诸于实践，比研究阶段更进一步，带来经济效益的确定性高，将其支出资本化，确认为无形资产。这种做法一方面鼓励企业增加研究开发投入，增强技术创新能力，也支持企业开发新产品、新工艺和新技术，另一方面在会计处理上也显得更为客观和真实。
为了不断适应社会主义市场经济快速发展的需要，进一步规范企业无形资产事项的会计核算及相关信息，提高会计信息质量，财政部制定了。但会计理论界对无形资产的确定至今仍未统一，尤其是对那些具有无形资产特征的、不可辨认的项目是否应该确认为无形资产，争议较大。诚然，鉴于无形资产的不确定性，确认时应该持谨慎态度。但也应该能符合客观和如实提供决策信息的要求，不能让某项资产游离于会计记录及财务告之外。
关于品牌资产的确认：
品牌是产品符合市场需要的综合标志，主要包括商标、商誉、产品质量乃至售后服务水平等。无形资产会计核算办法规定：品牌资产的价值只能部分确认或完全不反映在企业账面上。因此，企业从外单位购入商标权时，可将其购买成本及附属费用予以资本化，计入无形资产。而企业自创的商标权的入账价值，却仅是依法取得商标时所发生的注册费、聘请律师费以及其他相关支出。对商誉的处理，一般做法是：企业只有在合并或兼并其他企业时，才可以将购入企业的商誉纳入无形资产核算范围。这样处理的理论依据是：商誉的存在及其价值，必须通过产权交易得到交易双方的证实和认可。假如没有通过交易来验证，商誉的价值就不能予以确认。自创商誉不能在形成之时确认为无形资产是因为商誉的形成受到多种因素的制约，即使在专为形成商誉而支付了费用的情况下，也会因为无法确认其究竟为形成商誉产生多大可以用货币计量的作用。因此，从实质重于形式原则出发，只有在产权交易转让时，其价值才可以计量，并确认为无形资产。
运用实质重于形式原则使无形资产的确认变为“有形”。
根据无形资产的确认原则，企业自创的非专利技术、自创的商誉不能确认为无形资产。然而，经济发展的现实对这一看法产生了冲击。
自创商誉是过去若干交易的综合结果，是企业经自身的努力创造出来并加以维护发展的，为企业实际所拥有和控制的超额经济利益，因而它同外购商誉一样，都符合资产的定义。按照实质重于形式原则，其就应当加以确认。同时，非专利技术以及由企业自创的生产上的秘密诀窍，虽然未经公开注册，得不到法律的保护，但由于它能给企业带来超过正常利润的效益，因而按照实质重于形式原则，也可以确认为无形资产，并进行会计核算。
(2)无形资产的初始计量
初始计量是对无形资产事项或交易最初进入会计系统的确认，它是无形资产进入企业后所要进行的初次确认，将直接影响到后面的计量。现行会计准则主要是对几种无形资产的初始计量进行了规定。
外购无形资产：
企业购入的无形资产，应以实际支付的价款作为入账价值。如果无形资产是与其他资产一同购入的，则应依据所购入各单项资产公允价值的相对比例，将总成本进行分配，以确定无形资产和其他资产的入账价值。
采用公允价值相对比例来确定与其他资产一同购入的无形资产的成本，须以该无形资产的相对价值较大为前提。如果相对价值较小，则无须单独核算，可以计入其他资产的成本，视为其他资产的组成部分核算；反之，则需要单独核算。
外购无形资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付的，无形资产的成本为其折现值。
自行开发的无形资产：
企业自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册资本、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得专利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用予以资本化。无形资产在确认后发生的支出，应在发生时计入当期损益。其成本包括达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。
企业在自行研究与开发无形资产过程中，会发生各种各样的费用，如，研究与开发人员的工资和福利、所用设备的折旧、外购相关技术发生的支出等。实际发生的这些费用往往难以根据某个特定的项目进行归集。同时，随着竞争的加剧，企业研究与开发的项目是否会成功，是否将来能为企业带来未来经济利益，在研究与开发过程中往往存在较大的不确定性。因此，从实质重于形式原则出发，企业的研究与开发费用，应于发生当期确认为费用；而将依法申请取得时发生的注册费、律师费等费用，作为依法申请取得的无形资产入账价值。
接受投资转入无形资产：
接受投资转入的无形资产，应以投资各方确认的价值作为入账价值，但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。并按照投资合同或协议约定的价值作为成本，但合同或协议约定价值非公允的除外。因此，企业在确定接受投资转入无形资产的入账价值时，应区分是否为首次发行股票而获得，分别不同情况进行处理。
一般情况下(即不包括企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产)，企业接受投资转入的无形资产，其入账价值按投资各方确认的价值确定。
企业为首次发行股票而接受投资转入的无形资产，由于发行当时股票没有明确的市价，因而应以该无形资产在对方(即投资方)的账面价值入账。
接受捐赠取得无形资产：
①赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定。
②捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定：同类或类似无形资产存在活跃市场的，应按参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定；同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该受赠无形资产的预计未来现金流量现值确定。这里需要说明的是，无形资产的唯一性决定了同类或类似无形资产的缺乏，以及相关市场不够活跃。因此，在捐赠方没有提供相关价值凭据的情况下，往往要借助于对其未来现金流量现值的计算来确定其入账价值。
债务重组取得无形资产：
企业在债务重组过程中取得的无形资产，其入账价值应按有关债务重组的会计处理规定确定。即，债权人获得的无形资产的成本，应按重组债权的账面价值入账；如发生相关税费，应考虑相关税费的影响。如果债务重组中涉及补价的，应区别不同情况进行处理：
①收到补价的，按应收债权的账面价值，加上应支付的相关税费，减去收到的补价，作为无形资产的入账价值。
②支付补价的，按应收债权的账面价值，加上应支付的相关税费和补价，作为无形资产的入账价值。
从上面规定可以看出，我国对无形资产的计量大多是以历史成本计量为主的，更注重法规证据和稳健性，尽量不使用公允价值，也在一定程度上体现了实质重于形式原则。
(3) 无形资产的后续计量
①使用寿命
无形资产的使用寿命在无形资产的后续计量中极为重要。现行会计准则要求企业在取得无形资产时就要分析判断其使用寿命，将使用寿命分为可确定和不可确定两类，其中不可确定使用寿命的无形资产不应摊销，在其发生减值时仅计提减值准备。另外，对于使用寿命可确定的无形资产还要再分类为使用寿命有限和无限两种：无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来未来经济利益的期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。
第一，企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或是其他法定权利，而且合同或法律规定有明确的使用年限。
来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命。
第二，合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。
经过上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。
企业确定无形资产的使用寿命，通常应考虑以下因素：
第一，运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；
第二，技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计；
第三，以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况；
第四，现在或潜在的竞争者预期将采取的行动；
第五，为维持该资产带来经济利益能力的预期维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；
第六，对该资产控制期限的相关法律规定或类似限制，如特许使用期、租赁期等；
第七，与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。
无形资产的使用寿命确定摊销期限，现行的会计准则并未规定明确的摊销期限，而只是要求企业应将使用寿命有限的无形资产在其使用寿命内系统合理摊销。准则中还特别强调企业应当至少于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及未来经济利益消耗方式进行复核。这也是由于现代科技的迅猛发展，使得无形资产需要不断的进行维护、开发和创新，也就是说无形资产在使用过程中，其价值具有很大的不确定性，所以要进行不断地重新评估，保证其价值的客观性。
②残值
残值的确定对无形资产的摊销总额会产生影响，进而影响每期分摊的摊销额。从会计准则中可以看出，残值在一般情况下考虑为零，除了以下两个特殊情况：
第一，有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；
第二，可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
无形资产的残值意味着，在其经济寿命结束之前企业预计将会处置该无形资产，并且从该处置中取得利益。估计无形资产的残值应以资产处置时的可收回金额为基础，此时的可收回金额是指在预计出售日，出售一项使用寿命已满且处于类似使用状况下，同类无形资产预计的处置价格（扣除相关税费）。残值确定以后，在持有无形资产的期间，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。
新准则规定：使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在其预计使用寿命内系统合理摊销，其摊销期应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。即无形资产摊销的起始和停止日期为：当月增加可供使用的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产当月不再摊销。但是，新准则未对“可供使用”做出明确的界定。国际会计准则中“可供使用”是指“当它达到能够按管理层预定的方式运作所必须的位置和状态时开始”。该规定在实际执行时，需要结合企业所处的会计环境，进行职业判断。
新准则规定：使用寿命不确定的无形资产不应进行摊销。如果期末重新复核后仍为不确定的，则应当在每个会计期间进行减值测试，需要计提减值准备的，相应计提有关的减值准备。新准则对使用寿命不确定的无形资产不予摊销的规定为企图粉饰利润者提供了一个途径，对注册会计师和政府部门监管提出了更高的要求。首先，即使是使用寿命不确定，在其为企业创造经济利益的同时也要发生成本，不进行摊销不符合收入与费用配比的原则。其次，报表中一部分无形资产摊销，一部分不摊销也不符合可比性原则。本人认为，可以对使用寿命不确定的无形资产使用寿命做一个上限规定，采用直线法摊销。在每年年末对其使用寿命进行复核时，如果发现影响其确定的因素已发生改变，作为一项会计估计变更处理。
（二）在损益方面的运用
1．商品销售收入的确认
长期以来，会计与税务差异困扰着许多企业财务税务人员，特别是收入的确认问题，按照企业会计制度或者企业会计准则所反映的企业实际经营成果不一定是企业所得税所要求的计算口径，纳税调整事项增多又需要更多的税法专业知识，完全按照税法口径确认企业的经营成果，又不符合会计信息的质量要求，特别是国有大中型企业以及上市公司，因此，尽可能弱化会计与税法处理差异也就成为企业财务人员非常关注的一个梦想。
10月31日国家税务总局发布了（国税函[]875号），进一步明确了以及关于确认企业所得税收入的若干问题，缩小了企业会计准则与企业所得税法关于收入的确认差异，一定程度上方便了企业纳税人正确进行会计和税务处理。
(1) 销售收入的确认条件
《通知》明确，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。
企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：
①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；
②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；
③收入的金额能够可靠地计量；
④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
销售商品收入的确认与计量除包括以上条件外，还包括“相关的经济利益很可能流入企业”，相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50%。
从收入准则中规定的收入确认的条件来看，相比以前更体现了实质重于形式的原则，这就要求企业针对不同交易的特点，分析交易的实质，同时运用准确的职业判断，确认和计量收入。
《通知》如此规定，相同《企业会计准则》也开始注重“风险和报酬的转移”，之前的企业所得税计税收入是不考虑收入的风险问题的，税法观点是企业的经营风险应该由企业的税后利润来补偿，国家不享有企业的所有利润，因此，也不该承担企业的经营风险。并且税法也通常不考虑继续管理权问题，这也属于企业内部管理问题，国家不对企业内部管理产生的问题负责。这些都是原来会计与税法在收入确认方面产生差异的主要原因所在。
《通知》发布后，企业所得税收入确认条件与《企业会计准则》趋于一致，两者都注重权责发生制原则和实质重于形式原则，唯一所不同的是只要满足了税法所设定的四个条件，即便经济利益不可能流入企业，企业所得税也要确认收入，这是因为税法是从组织财政收入的角度出发，侧重于收入的社会价值的实现，税法也没有条件去进一步判断销售商品价款收回的可能性是否超过50%。这样规定一方面保证了企业所得税与《企业会计准则》的一致性，另一方面税法也保留了最起码的底线。
(2)销售收入的确认时间
无论《企业会计准则》还是《通知》规定，企业判断销售商品收入满足确认条件的，均应当提供确凿的证据。通常情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，可以认为满足收入确认条件，应当确认销售商品收入。
《通知》明确符合收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：
①销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。
②销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。
③销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。
④销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。
委托代销货物分为两种方式，一种是视同买断的代销方式，一种是收取手续费的代销方式。
视同买断：即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有，受托方作为购进商品处理。委托方在交付商品时确认收入。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。视同买断方式受托方需要通过“主营业务收入”和“主营业务成本”科目核算收入和成本，符合会计常规处理习惯。
收取手续费：受托方不需要通过“主营业务成本”核算。即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说实际上是一种劳务收入。这种代销方式，受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。委托方应在受托方将商品销售后，在受托方向委托方开具代销清单时，确认收入；受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。
另外需要注意的是，企业在委托代销货物的过程中，无代销清单纳税义务发生时间的确定。
2．售后回购、售后租回的确认
(1)售后回购
售后回购是指企业在销售资产的同时又以合同的形式约定日后按一定价格重新购回该资产。
会计对于售后回购的通常处理为：采用售后回购方式销售商品的，不应确认收入，回购价格大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。
《通知》规定，采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。
售后回购业务从本质上看是一项融资业务，且在形式上的销售发生后，一般仍然保留对资产的控制权与管理权，因而不符合销售确认的条件，在会计核算中不确认收入。《通知》采用了会计的“实质重于形式”原则，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。
实质重于形式原则下售后回购会计处理：
首先，针对在不符合收入确认条件的售后回购交易中，销货方是否向购货方交付销售商品的情况，本人认为应区别处理。如果在该交易中交付了销售商品，这时与该交易相关的商品已从销货方的仓库转移至购货方的仓库，所以销货方也应将其由“库存商品”科目转入“发出商品”科目；对于购货方来讲则应该在存货备查簿中予以登记。如果在该交易中没有交付销售商品，尽管该商品仍然在销货方的仓库，但是已经被销货方用于抵押了，所以销货方应该在存货备查簿中说明该商品的抵押情况；由于购货方没有收到销售商品，所以不需做任何处理。
其次，关于回购期间长短的考虑，对于不满足收入确认条件的售后回购交易，应视回购期间的长短进行不同的会计处理。根据企业会计准则的规定，可以分两种情况予以考虑：第一种情况是回购期间短于1年的。销货方确认的债务属于流动负债的范畴，故应该在“其他应付款”科目中反映；购货方确认的债权属于流动资产的范畴，故应该在“其他应收款”科目中反映。第二种情况是回购期间长于1年的。销货方确认的债务属于长期负债的范畴，购货方确认的债权属于长期资产的范畴，故销货方的债务应该在“长期应付款”科目中反映，购货方的债权应该在“长期应收款”科目中反映，回购价与原售价的差额，在回购期间按照实际利率法进行摊销。
(2)售后租回
售后租回是指卖主承租人将一项自制或外购的资产出售后，又将该项资产从买主出租人处租回。在售后租回方式下，卖主同时是承租人，买主同时是出租人。通过售后租回交易，资产的原所有者在保留对资产的使用权的同时，将固定资产转化为货币资金，在出售时可取得全部价款的现金，而租金则是分期支付的，从而获得了所需的资金而资产的新所有者则通过售后租回交易，找到了一个分险小、回报率有保障的投资机会。它适用于资产流动性较差的企业。当企业一方面需要继续使用自己所拥有的资产，另一方面又急需资金而又无法筹集资金时，可以将资产的所有权出售给租赁公式，然后在特定的租赁合同规定的条件和期限下租回该资产。
售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务。在售后租回交易中，资产的销售价格和支付的租金是相互关联的，在实际工作中是通过一揽子谈判的方式，一并计算出来的，所以，资产的出售和租回实质是一笔业务。也就是说售后租回交易实际上是一种融资行为，而不是销售行为。基于此，出售资产的损益应按期进行摊销，而不应确认为出售当期的损益。如果将售后租回损益一次确认为出售当期损益，可能会产生操纵各期利润的现象。例如，如果资产的原所有者故意大幅度抬高售价，产生巨额的销售收入，同时，又以高额租金的形式租回。对于买主而言，这种租赁安排不存在着不利影响对于卖主而言，虽然在出售资产时存在着巨额的销售收入，能够借以调高利润、粉饰业绩，但是，这是以在未来各期支付高额租金为代价的。如果资产的原所有者故意大幅度压底售价，产生巨额的销售亏损，同时，又以较低租金的形式租回。对于买主而言，这种租赁安排不存在着不利影响。对于卖主而言，虽然在出售资产时存在着巨额的销售亏损，能够借以调低利润，以后各期再通过支付较低的租金达到调高当期利润的目的。基于以上分析，为了防止资产的原所有者利用售后租回交易来操纵利润，不应将售后租回交易损益确认为当期损益，而应采用递延的方式分期摊入各期损益。
实质重于形式原则下售后租回会计处理：
如果售后租回交易不是按公允价值达成的，则确认售后租回损益时应分两步进行：
第一步，将公允价值与账面价值（加上相关税费）之间的差额作为资产处置损益计入当期损益。
第二步，将售价与公允价值之间的差额按以下原则进行处理：
①如果售价高于公允价值，其差额计入递延收益，并在租赁期内进行分摊，作为租金费用的调整；
②如果售价低于公允价值，其差额计入当期损益，作为资产处置损益的组成部分。
但是，如果该损失将由以后以低于市价的租金进行弥补，即先低售价、后低租金，则该差额应当递延，按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊，作为租金费用的调整。
三、运用实质重于形式原则应该注意的问题
（一）“实质重于形式”原则贯穿于会计核算的全过程
“实质重于形式”原则通常是评判某一具体事项的标准，如税务处理、注册会计师审计等。但《企业会计制度》中的规定，仅对会计核算而言。“企业应当按照交易或事项的实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的形式作为会计核算的依据”，在这里按经济实质进行会计核算是唯一的，按法律形式进行会计核算则不是唯一的。
一般认为，会计核算包括确认、计量、记录和报告四个环节。在会计确认环节，应当根据经济实质判定经济业务事项是否应在会计主体中记录、何时记录以及记在什么科目。例如企业购入非专利技术以及生产上的秘密诀窍，虽然未经公开注册，在法律上得不到保护，但在实质上，由于它能给企业带来超过正常利润的效益，因而在购入时应该确认为企业的无形资产，并进行会计核算；又如融资租赁，尽管从法律形式上看，融资租赁资产所有权属于出租方，但在一项不可取消的融资租赁关系中，融资租赁资产的大部分风险与报酬已转移给承租方，承租方获得由于使用该资产而产生的收益，因而应视同自有资产在承租方作资本化处理；再如，对企业收入的确认，不是以其销售商品、提供劳务是否收取款项或取得收取款项的权利等形式来判定，而应以风险与报酬是否已转移、管理和控制权是否保留、经济利益是否能流入、收入和成本是否能够可靠地计量等实质为标准来判定。
在会计计量时，同样应注重经济实质而不是其法律或人为形式来判定以什么标准计量，记多少金额。如资产减值准备处理，首先要判断资产价值是否可能减值以及减值的程度，若有证据表明资产的可变现净值、市价或可收回金额低于成本，就说明资产已经受损或减值，为了反映经济真实，就应计提准备作减值处理；长期股权投资核算有成本法和权益法之分，而成本法和权益法的划分不仅要看其持股比例，更重要的应看其是控制、共同控制、重大还是无控制、无共同控制、无重大影响的实质；再如有的上市公司接受其他企业委托，实施对外股权投资，按照“实质重于形式”的原则，是否采用权益法及合并会计报表，均应按其本身实际投资比例以及对被投资单位的控制和影响程度加以确定。
在会计记录和报告时，除了对己确认、计量的交易或事项进行记录和报告以外，对或有事项的会计处理，世界各国及国际会计准则，一般在遵循“谨慎性”原则的同时也都遵循“实质重于形式”原则进行确认和披露。如对很可能发生且金额可以可靠估计的诉讼赔偿，尽管在资产负债表日还没有实际支出，但由于其很可能发生，有一定的内在必然性，就要预先列为负债和费用（或损失），分别计入资产负债表和损益表中，并在会计报表附注中说明：对关联方关系及其交易的披露，应视其关系的实质，而不仅仅是法律形式。通常情况下，不能由于企业与其他企业的日常业务往来，或其相互之间的经济依赖，或受某一企业和部门的影响而视为关联方，而主要应看在企业财务和经营决策中，对另一方是否有能力直接或间接控制、共同控制或对其施加重大影响，有能力者为关联方，无能力者则为非关联方，如果两方或多方同受一方控制，则他们之间也存在关联方关系；在合并会计报表编制时，是否纳入合并范围也应看其实质而不仅仅是以比例为标准，这些都是“实质重于形式”原则在会计报告中的具体运用。
（二）“实质重于形式”原则与其他核算原则结合运用
在所有会计原则中，属于起基础性作用的是客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性等原则，属于确认和计量要求的是权责发生制、配比、历史成本、划分收益性支出与资本性支出等原则，而谨慎性、重要性和实质重于形式原则往往是对上述原则起补充和修正作用。在会计实务中运用这些原则对交易或事项进行会计处理，往往是多项会计原则相辅相成作用的结果，而不应该是单一原则发挥单一作用。例如，在进行资产减值处理时，有些人认为它仅仅是谨慎性原则的体现，实际上它是用实质重于形式原则和谨慎性原则对历史成本原则的修正，以反映真实的资产价值和规避财务风险。在会计政策的选择或变更时，同样也是多种原则作用的结果。《国际会计准则l——会计政策的说明》中指出；“慎重、实质高于形式和重要性，应作为选用会计政策的重要考虑”，其目的也是以反映经济真实为要。或有事项的处理，则是实质重于形式、谨慎性、重要性、客观性（充分披露）原则的共同体现。实质重于形式原则要求当或有事项的实质与其法律形式不一致时，应当根据其经济实质而不是根据法律形式来处理；谨慎性原则要求充分预计可能发生的费用和损失，不可预计可能发生的收益；重要性原则要求对重要程度不同事项进行区别对待和处理，一般可由其相对金额的大小和其发生概率来判定其重要程度；客观性（充分披露）原则要求财务报表要充分披露影响信息使用者决策的信息，不能在报表内作为具体项目确认反映的，要在会计报表附注中披露。
（三）“实质重于形式”原则对会计人员的要求
现代经济生活中需要进行会计处理的交易或事项是纷繁复杂的，会计法律、法规和规章不可能对每一交易或事项都做出详尽的规定。如在《企业会计制度》中规定：“除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益”，该规定明确了开办费在筹建期和开始生产经营期的处理方法，但并没有明确界定何为筹建期，何为开始生产经营期。虽然税务上作了解释：“所谓筹建期，是指从企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间”，但似乎也不能解决实际工作中筹建期和生产经营期明确区分和正确进行会计核算的问题。有些企业边筹建、边生产，有些企业筹建结束后，很长时间才正式开工生产，以致使企业主管当局、会计人员、注册会计师、税务人员在费用摊销和征税问题上各执一词，答案林林总总，五花八门。要在会计上解决这个问题，必须根据“实质重于形式”的会计核算原则进行专业判断，看企业是否确实已达到可生产或可经营状态并实际已开始生产或经营，做出正确合理地处理。而实际工作中会计人员的这种职业判断能力并不尽如人意，“财政决定财务，财务决定会计”的计划经济会计核算模式的影响仍然存在，会计人员按图索骥，对财务制度仍然存在着很强的依赖性。
所以，应该改变这种局面。
第一，必须努力转变会计核算观念。
明确会计信息的服务对象，把主要为计划、为政府服务真正转向主要为投资人、债权人、宏观管理和内部管理决策服务，将“探求真相和反映真相”作为会计职能的重要部分，而会计师的基本责任是要证明，为事实真相付出审慎的努力。
我们要具备全球化观念。经济全球化带来了信息交流的全球化，甚至还带来了会计教育的全球化。在经济全球化的背景下，会计业务越来越多样化，电子商务的普及，交易时空的转换，使一国一地的会计处理的规则、准则越来越不相适应，会计人员几乎要了解世界各国的有关贸易法规、外汇汇率、税法规则等等。比如一家公司的商品销往世界80个国家，他能把有关这80个国家的各种有关的法规都了解吗？其实也不必要，新的技术环境已不需要会计人员花大力气去掌握如此大量的信息，他可以利用遍布全球的互联网上大量的各种官方和非官方的数据库，他能够很快的运用搜索引擎在这些数据库中进行查询，找到他所需要的信息。
经济全球化使得会计用户全球化，企业或其他组织的会计人员应该具有全球观念，要站在经济全球化的角度考虑问题，他们不应该只是能够熟悉本国本地的有关会计原则、准则、制度等，还应该具有对全球发展的洞察力，有在全世界收集会计数据、会计资料的能力，能够将遍布全球的数据库合理、适当地占为己有，为我所用，要具有能够与世界各地建立起亲密关系的能力。
我们对新技术要有敏感性。任何企业要想使自己在市场竞争中立足，有高质量、新颖、先进的产品，这需要新技术的运用和进步，财会人员理应对此有充分的认识，明白科技生财的道理。它将要求会计人员对新技术具有一种职业性的敏感，应当能经常性地关注新技术的发展，了解新技术的发展趋势，能经常地考虑新技术的运用将会给企业带来怎样的变化，如何将新技术运用到自己的工作中去，解决现实的会计难题。因此，相应的会计教育应该培养对新技术非常敏感、具有积极探索精神的财会人员。
第二，应注意经验的不断积累。
“实质重于形式”原则的关键是要把握实质，而在实际工作中，往往是形式掩盖了实质。要在纷繁复杂的形式、现象中，去伪存真，去粗取精地把握实质，除了掌握和领会“实质重于形式”等原则精神外，更重要的是经验的积累。作为会计人员除了掌握会计理论、会计基本知识和基本方法以外，更多地是要熟悉所在单位、所在行业的生产经营流程、工艺、物资供应、产品销路以及因高新技术发展带来的新情况，了解国际上相应的新动态，努力提高自身的职业判断能力。
第三，应注重专业知识的更新。
会计人员的专业知识更新主要通过自学和培训两条渠道实现。“自学”强调的是自觉地学，通过职称考试、注册会计师考试或到学校进修都是自觉获取新知识的途径，同时，对指定刊物发布的新法律、法规和规章应不断跟踪学习，不能仅依靠下发红头文件再来学习。“培训”，是指参加各级财政部门组织的会计人员后续教育培训。目前，有些地方搞后续教育往往是流于形式，时间短，内容多，无考核、效果差。会计人员参加学习往往是为了获得后续教育的签章，保留其会计从业资格，而没有真正达到知识更新的要求。虽然会计核算经过了“两则两制”、“具体会计准则和股份有限公司制度”以及现在的“企业会计制度”等一系列变革，当地主管财政部门也进行了多次后续教育培训，但有较大部分会计人员至今仍停留在1993年水平甚至还不能应用自如。这有待于主管财政部门和会计人员共同努力，使会计人员后续教育更有针对性、实效性，在教学中也坚决贯彻“实质重于形式”原则。
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篇2：浅谈实质重于形式会计核算原则论文
浅谈实质重于形式会计核算原则论文
【摘要】本文从原有的《会计准则》、《会计制度》暴露的缺陷出发，探讨了“实质重于形式”会计核算原则的具体运用，同时对在运用过程中如何提高会计人员职业判断能力谈了一点看法。
【关键词】实质重于形式 缺陷 运用 职业判断
12月，财政部发布的《企业会计制度》中，首次正式提出“实质重于形式”的会计核算原则，即：“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式等作为会计核算的依据”。2月我国新颁布的《企业会计准则》的基本准则再次强调此项原则的重用内容，可见其重要性。这项会计核算原则对能否真实、完整地反映企业的经济活动事项提供了依据，同时对客观公正、实事求是的评价企业财务状况和经营成果，提高企业的会计信息质量等方面产生了很大的影响。
一、原有的《会计准则》，《会计制度》在会计实务中存在的缺陷
1、《企业会计准则——基本准则》对资产的定义没有真正反映资产的质量特征。它忽略了企业资产应当具有的最基本的性质，即资产应当“预期会给企业带来经济利益”。在实务工作中，企业拥有或者控制的资源不能给企业带来未来经济利益，但仍然作为企业的资产在负债表上列示，从而造成企业资产不实，不能客观反映企业的经济实质。例如，已被淘汰或者长期闲置不用的设备，无法收回的应收账款，各项资产减值等，这些形式上的资产项目已不能给企业带来经济利益，但因其符合资产的定义而仍作为企业的资产，造成企业虚增资产，虚增利润。
2、不能按正确的标准确认和计量收入。按原有的会计制度规定，企业应当在发出商品、提供劳务、同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，确认营业收入的实现，这样的收入确定条件实质上是所有权凭证或实物形式上的交付，而不是商品所有权上的'主要风险和报酬发生转移，也就不能按正确的标准确认和计量收入。
3、不能客观反映企业的经济实质和经营成果。固定资产折旧政策，固定资产净残值率，固定资产报废标准由国家统一规定，而不是按照市场经济的要求，根据企业自身的生产经营特点和固定资产价值磨损程度及无形损耗的具体表现来确定，这样，拘泥于形式的核算方法，不能客观反映企业的经济实质和经营成果。例如，由于固定资产折旧年限标准与企业的实际情况不符，导致企业固定资产净值不实，致使企业更新改造资金不足。
上述缺陷导致会计核算不准，会计信息质量不高，假账现象时有发生，给利益相关的各级政府部门、债权人、投资者带来极大的损失。只有正确理解和运用“实质重于形式”会计核算原则，才能真实的反映会计核算内容和经营成果。
二、“实质重于形式”会计核算原则在实际会计核算中的运用
1、融资租赁的会计处理。融资租入的固定资产，在租赁期未满以前，从法律形式上讲，所有者权并没有转移给承租人，但是从经济实质上讲，与该固定资产相关的收益和风险已转移给承租人，承租人实际上也能行使对该固定资产的控制，因此，承租人应将其视为自有的固定资产，一并计提折旧和大修理费用。
2、自建固定资产的核算与管理。企业所建造的固定资产到底从何时起计提折旧，其长期借款利息何时停止资本化，何时从“在建工程”科目转入“固定资产”科目，是关系到企业会计信息真实与完整的一个方面。以前是根据形式上的办理竣工验收手续为准。新制度则规定，这些核算方法将取决于“达到预定的可使用状态”。这体现了实质上的完工。
3、收入的确认。新《企业会计准则--收入》在收入的确认方面较多运用了实质重于形式的原则，如在确认商品销售收入时，其条件之一就是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，其重视的是所有权上的主要风险和报酬的经济实质而不是所有权的法律形式，在某些情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但商品在质量、品种、规格等方面不符合合同要求又未按保证条款及时弥补，或未完成商品的安装或检验工作，而又是合同所要求的，在这样情况下就不能确认收入。
4、有市价的长期投资计提减值准备的核算。有市价的长期投资应在其可收回金额低于其账面价值时计提长期投资减值准备,而该种投资的可收回金额的形式是其市价,其实质是被投资企业的财务状况的好坏。一项长期投资是否应计提减值准备可根据下列迹象判断:(1)市价持续两年低于账面价值;(2)该项投资暂停交易1年或1年以上;(3)被投资企业当年发生严重亏损;(4)被投资企业持续2年发生亏损;(5)被投资企业进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。上述迹象出现时,表明被投资企业财务状况不佳,一般会引起市价下跌,所以在此基础上计提减值准备。但是,如果上述各种迹象存在,而市价并未降低,甚至还高于其账面价值,投资企业应按被投资企业实际的财务状况预计未来可收回金额,并计提减值准备,而不应再按市价计提减值准备。例如,某上市公司财务状况不佳,但由于股市炒作使该公司股票的市价上涨,对持有该公司股票的企业来说,其持有的股票的市价可能并未降低,甚至还可能高于其账面价值,但并不意味着该项投资未发生减值,投资企业应按投资企业实际的财务状况预计未来可收回金额,并计提减值准备,而不应再按市价计提减值准备。
5、关联方交易关系的确认。《关联方关系及其交易的披露》中要运用实质重于形式原则具体判断是否存在关联方关系，即在企业财务和经营环境中，如果一方有能力直接或间接共同控制另一方或对另一方施加重大影响，将视其为关联方。关联方关系的存在应视其关系的实质，而不仅仅是其法律形式。如一家母公司同时控制了两家子公司，则不仅母公司和两家子公司存在关联关系，这两家子公司之间也存在关联关系。
6、合并财务报表的确认。企业合并财务报表应依控制为基础确定合并范围、编制合并报表。母公司控制的所有子公司都应纳入合并范围。这里所讲的控制是指实际意义上的控制，而不是法律形式的控制。在某种情况下，虽然某一方具有形式上的控制权，但根据公司章程或其他协议合同规定，可能这一方并没有实际的控制权，这时，就不应该合并财务报表；相反情况下，虽然某一方没有控制权，但根据公司章程的规定，对投资对象实际的控制权且能取得相应的控制利益，这时也应该合并财务报表。华源制药与丰原生化对江山制药合并报表之争，就是典型一例，因此，企业合并的关键不在于看持股的比例，而是有没有实质的控制权。
三、充分理解“实质重于形式”会计核算原则的重要性，不断提高会计人员和审计人员的职业判断能力
实质重于形式的会计核算原则留给会计人员越来越多的职业判断的余地，尤其在国际经济形势和经济现象错
综复杂的今天，这项会计原则显得尤为突出。它不仅是会计人员应遵循的会计核算原则，也是审计人员判断是非的尺度。因此，为了客观公正地处理会计业务，就要求会计人员不断加强会计理论学习，对已经出台的《企业会计制度》、《国际会计准则》、《会计基础工作规范》、《会计法》等具体准则要明确掌握，对国家最新的财经方针政策要及时学习和运用。对于具体的经济事项,应了解现行准则和相关制度是否有所规定,只是没有规定的才需要根据会计原则做出判断。判断时要以法律法规为准绳,约束和限制会计人员的违规或作假行为。只有这样才能提高会计人员的职业敏感能力和职业判断能力，才能提高会计信息质量，确保财务会计报表的真实性、公允性、可信度，吸引更多的投资者。对于审计人员，只有遵循这项会计核算原则，才能对经济活动做出实事求是、客观公正的评价。
【参考文献】
[1] 财政部：《企业会计准则——基本准则》和38项企业会计具体准则（简称新企业会计准则体系），202月15日
[2] 张玉珍： 实质重于形式原则在会计核算中的运用《经济师》第5期
[3] 郝林萍、李铁军：会计改革实质重于形式原则剖析 <<商业经济>>第6期
篇3：如何理解和运用“实质重于形式”会计原则
如何理解和运用“实质重于形式”会计原则
请欣赏：《如何理解和运用“实质重于形式”会计原则》新会计制度在实体内容方面对会计核算基本原则新增了“实质重于形式”原则。实质重于形式是指交易事项的经济实质重于它们的法律形式。按照“实质重于形式”原则的要求，企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。
“实质重于形式原则”的运用体现了会计的本质要求。会计的根本目的，在于向会计报告使用者提供有用、真实、相关的会计信息。“实质重于形式”原则在会计上的广泛运用体现了会计的本质要求。例如，在会计确认方面，企业就不能仅仅根据经济业务的外在表现形式而要根据其实际反映的经济实质来进行确认；在会计计量上，企业拥有另一公司股权的会计计量方法，就不能仅仅以其占有股权百分比例来确定，而要看其是否具有控制权；在会计记录和会计报告方面，要根据一定的账务处理程序，将已经确认、计量的经济事项或交易经过整理、加工和转换，正式记入薄记系统，并按照会计信息使用者的要求进一步予以变换，形成一组既可靠又相关的会计信息。
“实质重于形式”原则对会计人员的专业判断提出了更高的要求，强调会计人员的专业判断是个我国企业会计制度改革的重大进步。“实质重量于形式”强调了当交易或事项的经济实质与其外在表现不一致时，会计人员应当具备良好的专业判断能力，注重经济实质进行会计核算，以保证会计信息的有用、真实、相关性。
那么，会计人员如何理解“实质重于形式”原则，提高会计人员的专业判断水平呢？
――坚持用客观、完整、谨慎的态度去看待企业的各项交易或事项，是理解和运用“实质重于形式”原则的基本前提。
会计信息的主要质量特征是可靠性，而可靠性是以客观、实事求是为基础的。因此，客观性是正确理解和运用“实质重于形式”原则的基础。会计人员应首先对各项经济交易或事项有客观的认识，是否真正能给企业形成资源或真正导致企业经济利益的流出，其次才看其经济实质与法律形成是否一致，若相互一致，则直接核算；若不一致，则运用“实质重于形式”原则，对其进行核算。
实质重于形式原则的运用主要依赖会计人员的专业判断。人们要正确认识和理解事物就必须对事物有一个完整的全面的了解，同时，在认识事物时应具有谨慎的态度。尽管人们对事物有完整的认识，但如果不谨慎、不认真，同样不能客观理解事物的本质。例如，甲乙企业签订合同，甲企业一次性投资100万资金给乙企业，乙企业承诺在投资后两年内归还甲企业投资款，并且在归还投资款以后十年内支付每年5万元的现金给甲企业。如果形式上看，由于甲企业在法律形式上两年后已收回乙企业的投资，因此在收回投资款的年度应作冲回投资的会计处理。但从未来十二年的角度看，甲乙企业的这份合同实质上是一份十二年的债权投资合同，按照新会计制度实质重于形式的原则，甲企业应将这100万元视同债权投资，在未来十二年内进行投资核算。
――努力提高逻辑思辨能力，使会计人员具有透过企业各项交易事项的现象抓住其经济本质的能力，是正确运用实质重于形式原则，提高会计人员专业判断的主要途径。
良好的逻辑思辨能力能够帮助会计人员从总体上把握问题的本质。例如，A个人投资控股B公司和C公司，B公司和C公司之间并未有投资关系，但两公司实质上是两套牌子一套人马。目前，B公司为了申报某种资格需将C公司的会计报表合并以达到规定的资产规模和盈利水平。B公司的会计报表能否合并C公司的会计报表？答案是否定的。虽然从表面看，两公司在一起运作不分彼此，存在关联关系，但B公司对C公司并不存在控制与被控制关系，两公司实际上是被A个人所控制，A个人若需要完整了解其个人资产负债状况则应编制两公司的合并报表。
正确的认知能力有利于会计人员较好地处理错综复杂的会计事项。例如，某公司在用的一座建筑物已入会计账。两年后，该公司委托注册会计师审计，注册会计师在审计中发现已入账并计提折旧的这座建筑物的`产权并不完全归该公司所有，其中某人拥有建筑物10%的产权。会计调整应如何处理？第一步，为了真实反映产权状况，应调整产权，将某人的10%产权确认为负债，并调整其相关的会计科目。第二步，如何处理折旧问题。一种意见认为，应相应调整折旧，将折旧按产权比例计算方为公平合理；另一种意见认为，不作折旧调整，原因为该建筑物已完全为该公司使用，从实质看，其价值转移所产生的折旧应完全由该公司承担。由此可见，正确的认知能力在处理错综复杂事项中的重要性。
良好的认知能力有利于会计人员在会计核算中提高会计信息质量。例如，一个企业拥有汽车出租的经营权，在法律形式上拥有一大批用于出租的汽车。但实际上，这些汽车都是由各位出租司机自己出资购买的，并且这些汽车的处置权也归司机所有。企业会计人员如果认识问题的能力产生偏差，将这些汽车纳入企业会计核算范围内，不仅虚增了企业拥有的资产，同时会计人员通过每次计提折旧，也虚增了企业成本，客观上不能真实反映企业的经营成果。
――加强对企业会计制度的学习、提高会计人员综合能力，是正确理解和运用实质重于形式原则，提高专业判断水平的主要手段。
当交易或事项的经济实质与其外在形式不相一致时，会计人员应当运用实质重于形式原则进行专业判断。会计人员进行专业判断的前提是无条件地遵守现行的有关会计法规、准则和制度。只有在法律法规和准则没有规定或定义不明晰、允许某些事项可以进行会计方法选择时，会计人员才能充分发挥其专业判断的能力。因此，会计人员应加强对会计准则和会计制度的学习和理解。只有丰富的理论知识和过硬的业务技术能力才能完成专业判断这一谨慎与灵活的辨证统一过程。当然，专业判断还要求会计人员应通晓行业生产经营、企业管理、税收法规，有综合理财和管理协调能力，有创新能力、竞争风险意识、公共关系意识、终身学习意识等。
篇4：会计改革中实质重于形式原则的剖析
会计改革中实质重于形式原则的剖析
末，财政部发布了新的《企业会计制度》，它突破了原有计划经济对我国会计核算制度的束缚，其所规定的会计核算与国际会计准则基本一致。其中，实质重于形式原则是此次会计改革的重大突破之一，对规范会计核算行为，真实、完整地反映企业的财务状况和经营成果，提高企业的会计信息质量具有重要意义。一、实质重于形式原则出现的必然性
(一)会计准则国际化趋势影响。随着市场经济的发展，加入WTO进程的临近，我国经济与国际经济交往加深，对会计准则国际化提出了必然的要求。当今世界经济一体化发展，国际贸易和国际资本市场的扩大，国际会计准则将影响世界各国的经济发展规模和趋势。《国际会计准则》中指出：“信息如果要想如实反映其所拟反映的交易或其他事项，那就必须根据它们的实质和经济现实，而不是仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。交易或其他事项的实质，与它们的法律形式或人为形式的明显外表并不总是一致的。例如，企业将一项资产处理给另一单位，可以在文件中声称将法律所有权转移给该单位，然而，可能还存在确保企业继续享受该项资产中所包含的未来经济利益的.协议。在这种情况下，将其作为一项销售来报告就不是如实反映所达成的交易”。我国要加入国际资本市场，参与国际贸易的竞争，就必须按国际惯例向国际投资者和债权人提供真实、公允、可比的会计信息。
(二)企业组织形式和业务的复杂化因素。首先，由于改革开放的不断深入，企业形式多样化发展，如国有企业和非国有企业、单一企业和企业集团、上市公司与非上市公司等。它们对会计核算和会计信息披露提出了不同的要求。其次，随着市场经济的不断深入，资本市场、证券市场等新兴市场逐步发展，一些新的业务如投资、兼并、重组、融资，特别是创新经济业务的出现，会计对象的不确定性增加。企业经济业务的复杂化要求企业进行会计处理时，在不同的会计原则、方法和程序之间进行选择。会计人员可以按照交易性质、实质和结果，进行判断和处理。
(三)原有准则、制度存在缺陷。在我国市场经济刚起步阶段所制定的财务会计制度有较大的局限性，会计准则体系也不完善。原有制度所规定的某些会计政策和会计估计已不能适应企业实际情况的需要，导致企业所反映的各项会计要素缺乏可靠性。
1．固定资产折旧政策、固定资产净残值率、报废标准由国家统一规定，而不是按照市场经济的要求，根据企业自身特点和固定资产磨损程度来确定。
2.不能按正确的标准确认和计量收入。有些企业商品销售时虽然已经知悉购买企业将无力承担付款的责任，但仍然确认收入。虚列收入，必须虚增利润，导致利润超分配，现金流出企业，加剧企业资金短缺。
3.某些不符合资产定义的财产，已经形成损失或支出，却仍然作为资产在资产负债表上反映，如递延资产、待处理财产损溢等，导致企业资产不实。
4．坏帐准备按照国家统一规定的比例提取，已经发生的坏帐损失，要经过财政部门批准才能冲销，致使大量呆、坏帐长期挂在帐上，导致企业现金流量严重不足。
5．由于存货积压，变现能力差，存货的帐面价值已经低于市价，但在资产负债表上仍然反映成本价值，而不是反映可变现净值。
6．投资不能产生效益，有的甚至发生损失，但资产负债表上仍然反映原成本或原价值，没有反映已经发生的投资价值损失，使企业资产严重不实。
二、建立与市场经济相适应的新会计原则
月颁布的企业会计制度中第十一条会计核算基本原则规定：“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据”。这一原则可以用在会计实务中的诸多方面。如：企业合并政策、外币折算政策、所得税的会计处理方法、存货的计价方法、长期投资的核算方法、坏帐损失的核算，或有事项的处理、关联方关系及交易的披露等。
(一)收入的确认原则和方法。《制度》规定销售商品的收入，只有同时符合以下全部条件的情况下才能予以确认。“(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续
[1] [2] [3]
篇5：将“实质重于形式”引入监管
将“实质重于形式”引入监管
某公司发布公告称，公司拟以1.8亿元的价格，向关联方收购其下属一子公司60％的股权。而在两个月前，该上市公司就以同样的价格，向其第一大股东出售应收帐款、机器设备、在建工程等资产。两次交易使该公司完成了一次资产置换。
去年年底，上海一家上市公司X发布公告，为另一家上市公司Y提供不超过1亿元的贷款担保，而Y公司也随即公告，为X公司的控股股东Z提供金额、期限完全相同的贷款担保。通过引入Y，X公司实现了对大股东Z的担保。
其实，资产置换也好，为大股东担保也好，把简单问题复杂化，背后的原因明眼人都清楚，就是绕开相关法规的限制。新的《非货币性交易准则》压缩了上市公司直接通过资产置换调节利润的空间，于是出现了将一次非货币性资产置换分解为两次货币交易的行为。管理部门对上市公司为大股东提供担保进行限制，于是就有了以第三方为媒介的间接担保方式。
“上有政策，下有对策”。监管者力求制定严密的措施，防止上市公司损害股东利益，而上市公司也往往有针对性地作出种种变通，试图规避政策的约束。由于监管者应对的是众多的监管对象，并且各种规定、准则的制定、发布周期相对较长，以至政策往往无法快捷地应对对策，这使得具体的'规定有时难以实现既定的监管目标。
在这里，“实质重于形式”的会计准则似可供借鉴。
从字面意思可以看出，“实质重于形式”原则是指经济行为所产生的实际效果比具体表现形式更重要。这一原则可以使监管者从实质经济后果的角度去考察监管对象的具体经济行为：一买一卖的实质是非货币性资产置换，那么高价出售资产时就不能计入当期收益；间接担保就更明显，由于实质上是上市公司为大股东提供了担保，按照有关规定，这种行为当然应该禁止。
“实质重于形式”原则的意义更多地体现在实质为关联交易的经济行为中。由于公司治理方面的缺陷，一些上市公司与大股东之间存在通过关联交易转移经济利益的行为，而为规避监管，公司常常以不违规的形式来掩盖其不合规的实质。由于关联关系大多以资本为纽带，因此，通过股权关系可以确认经济行为“实质”，例如，类似新的发行制度下要求披露实际控制人，在连环担保中对担保终极受益人的认定，可以帮助判断其实质。
“实质重于形式”作为一项原则，不同于具体的规章条款，它运用的范围比较广泛，可以堵塞规章的漏洞。由于现阶段我国证券市场制度建设还很不完善，在某些现象出现时常常发现没有针对性的法规条款来进行规范，引入“实质重于形式”原则，可以避免在证券市场发展的现阶段，监管上给某些现象的出现留下可乘之机。
（ 《中国证券报》, ）
篇6：浅谈对会计核算实质重于形式的研究论文
浅谈对会计核算实质重于形式的研究论文
论文关键词：会计 实务 分析
论文摘要：新的会计准则对实质重于形式的进一步强调和运用，在一定程度上，势必加强对会计人员职业判断和综合素质的要求。结合新准则通过列举实质重于形式在实务中的具体运用和体现，探讨其在实务中的职业判断。 0 引言
在会计实务中，交易或事项的法律形式并不总能完全真实地反映其实质内容。所以，在做出职业判断时，要想使会计信息反映其所应反映的交易或事项，就务必根据交易或事项的实质和经济现实来进行判断，而不能仅仅根据它们的法律形式。在此，笔者列举以下几点进行探讨。
1 企业资产的认定
会计准则规定，资产是指过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产应为由企业拥有或控制的资源。顾名思义，“拥有”是一种法律上的所有权，而“控制”则是反映该种资源的经济实质。例如，根据该定义在做出职业判断时，会对融资租入的固定资产怎样处理呢?从法律的角度看这是一个租赁行为，企业从外部租入固定资产，显然不拥有所有权，而只有使用权，但这明显是不符合“企业拥有或控制”的含义。从分析中不难发现，由于其租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命；而且租赁期结束时承租方有优先购买该资产的选择权；在租赁期内承租方有权支配资产并从中受益，所以从经济实质来看，承租方能够控制融资租入固定资产所创造的未来经济利益。按照实质重于形式原则，在实务中，应当将以融资租赁方式租入的固定资产视为企业的资产，反映在企业的资产负债表中。
2 企业收入的确认
会计准则规定，销售商品收入的确认条件之一，就是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的经济实质而不是法律形式。某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬也随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如交款时以提货方式销售商品。有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，如采用支付手续费方式委托代销的商品。重点是实务中对于售后回购，售后租回，在做出职业判断时，是否应当确认为销售收入?如果企业在销售某商品的同时又与客户签订了售后回购或售后租回协议，根据“实质重于形式”的原则，就需要按照销售的经济实质来判断是否应当确认销售收入。由于商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给购货方，销售也就没有实现，不应当确认收入，因此，应将售后回购和售后租回协议作为融资协议来处理。
3 关联方交易关系的认定
在企业会计准则中，给出了判断关联方关系的标准，即“在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，则他们之间存在关联方关系：如果两方或多方同受一方控制，则他们之间也是存在关联方关系”。关联方关系往往存在于控制或被控制、共同控制或被共同控制，或施加重大影响的各方，即建立控制、共同控制和施加重大影响是关联方存的主要特征。在新准则中，除旧准则的五条具体形式外，又增加了三条，即：“对企业实施共同控制的投资方；对企业施加重大影响的投资方：该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业对企业同样也存着关联关系”。对此进行职业判断时，应遵守实质重于形式的原则，关联方关系是否存在，应视其关系的经济实质，而不仅仅是法律形式。
4 资产发生减值的认定
准则中，资产可能发生减值的迹象从外部信息和内部信息来源两方面列举了七点，决定是否需要确认减值损失。如果存在减值迹象，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。例如，如果出现了资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用的预计的下跌。从法律形式上看，这种现象并未导致资源的减值；但在实务认定时，应遵循实质重于形式原则，从经济实质来看，需要认定减值。又如，如果企业有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体提前处置，这时根据其经济实质，也要计提相应的减值。
5 借款费用停止资本化的确定
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。而资产达到预定可使用或可销售状态，是指所购建或生产的符合资本化条件的资产已经达到建造方、购买方或企业自身等预先设计、计划或合同约定的可以使用或可以销售的状态。企业在确定借款费用停止资本化的时点时需要运用职业判断，遵循实质重于形式的原则，依据经济实质而非法律形式来判断所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态的时点。
6 非货币性资产交换的认定
在非货币性资产交换中，必须同时满足具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量时，才能以公允价值和相关税费作为换入资产的成本入账。其中，非货币性资产的确认和计量与非货币性资产交换是否具有商业实质密切相关，如果非货币性资产交换交易不具有商业实质，则换入资产的价值不能按公允价值入账，而应按换出资产的账面价值确定。在确定非货币性资产交换交易是否具有商业实质时，应当关注交易各方之间是否存在关联关系，关联方关系的存在可能会导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质，影响换入成本是否公允入账，从而影响交易；但从法律形式的角度来看，交易各方之间是否存在关联方关系，并不影响交易。
7 合并财务报表范围的认定
合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。这里说的“控制”，即一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力，显然指的是经济实质。新准则中，更多地强调“实质重于形式”原则的运用，要求对所有母公司能够控制的子公司均应纳入合并范围，而不一定考虑严格的股权比例。在实务中，可以从以下几方面予以考虑。母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的.合并范围，即从表决权的量上进行判断，又可细化为：母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权；母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权；母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上的表决权。母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的情况。如有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员，有权决定被投资单位的财务和经营政策等等。在新准则中特别强调，确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑，即应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在的表决权因素。这里说的潜在的因素在法律形式上，是不具有表决权的；但从经济实质来看，却仍然要考虑其对控制权的潜在影响。
8 小结
实质重于形式在准则中的运用，不仅仅局限于上述几点，特别是在新准则中，它的运用随处可见。这一原则的强调，有利也有弊，但总的来说，它体现了我国会计准则与国际会计准则的趋同，更加保证了会计信息的真实性和可靠性，同时，也对会计人员的职业判断和综合素质提出了更高的要求。
篇7：浅谈对会计核算实质重于形式的研究的论文
浅谈对会计核算实质重于形式的研究的论文
[摘 要]知识经济时代，随着信息技术的发展和知识资本的日趋重要，会计环境发生了巨大的变化，会计信息披露为了满足使 用者的需求也应随之不断变化。本文结合知识经济时代特征和我国经济发展现状，分析知识经济对财务报告的要求，并从会计信息披露内容、披露方式、披露计量属性和计量单位选择等三方面分析现行财务报告的局限性，并提出相应 对策。
[关键词]财务报告；会计信息披露；问题；对策
一、现行财务报告会计信息披露存在的问题
财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的书面文件，它是企业会计信息披露的主要内容。现行财务报告体系是与工业经济环境相适应，是以有形资产的确认、计量和报告为核心的。知识经济下的会计环境已发生了很大的变化，网络和信息的快速发展，知识资产的增加，企业经营风险的加大，不确定性因素的增加，衍生金融工具、人力资源在整个企业中的作用日益突出等，对当前财务报告的形式和内容形成了很大的挑战。现行财务会计报告已经越来越不能适应会计环境变化和使用者的要求。主要表现在：
1.对无形资产内容披露不全面。现行财务报告把重点放在有形资产上，而知识经济从更广的范围上拓展了企业的经济资源，使企业资源观念日趋多元化。智力资本已经成为企业取得核心竞争力、提升市场价值的关键所在，但在现行财务报告体系中，智力资本、人力资源等信息得不到充分披露。在知识经济中，知识能大大增加产品和服务价值，FASB的研究报告中提出：企业的员工、客户、知识基础和企业声誉等这些不具备实物形态的无形资产可能是未来对一个企业成功做出最大贡献的资产，有时甚至会起到决定性作用，但是由于智力资本、人力资源等项目不符合传统会计要素定义与确认标准，所以一直被视为表外项目而不予以重视。随着企业间竞争激烈程度的加剧和经营风险的增加，投资者、债权人及相关利益集团迫切要求企业披露这些不具备确认条件的无形资产相关信息，以便更好地满足财务信息使用者的决策需要。这些信息反映了企业未来潜力、发展前景，对财务报告使用者非常有用，而现行财务报告却无法反映这些信息。
2.对非财务信息的披露不够。我国现行的财务报告体系只披露企业过去的财务状况、经营成果、现金流量等信息。随着资本市场的不断发展和完善，众多投资者和债权人要求会计报表不仅提供以评价经营业绩为中心的历史信息，而且要求提供关于背景性信息和前瞻性信息及不确定性的非财务信息。投资者、债权人及其他利益相关者不仅要获得对以往业绩评价的依据，而且可以获得对企业未来业绩预期，进而做出投资决策和其他决策。现行财务报告缺少对企业的预测信息、人力资源价值、主要管理人员的素质、各种软资产等非财务信息的提供，使得建立在原有经济环境之上的财务报告不能完全反映目前的经济事实。
3.缺乏对企业社会责任会计信息的披露。作为观念总结和过程控制的会计，不仅要为企业可持续发展提供评价所需要的信息，而且还需要运用监督管理的职能，促进经济社会的可持续发展。尽管我国的《劳动法》、《环境保护法》、《上市公司治理准则》等相关的规章都要求企业履行相应的社会责任，但我国目前绝大部分社会责任信息披露还没有管制要求，尚属自愿披露的范畴，而现行财务报告只侧重于反映企业自身的经营业绩，无法提供实现社会可持续发展目标所需的相关信息。知识经济是可持续发展的经济，企业的生产经营活动必须兼顾企业经济效益的增长与社会责任的承担，要求企业在取得经济效益的同时，要对因自身原因造成的资源损耗、人员消耗、土地利用和环境污染等问题进行核算和计量，对社区建设、人员就业和培训、产品质量、公益捐赠、社会保障、植被绿化等这些信息予以披露。而现行的会计信息披露缺乏这些内容。
4.缺乏对衍生金融工具会计信息的信息披露。现行财务报告不能完全解决衍生金融工具的披露问题，按照资产负债现有的项目分类，衍生金融工具不符合传统会计理论中资产、负债的定义，另外，传统财务报告揭示的是历史成本信息，衍生金融工具大多只是一种合约，它只产生相应的权利和义务，而交易尚未发生，因而无历史成本可循。大多数的衍生金融工具都是待执行的合约，一项合约的签订往往意味着将来的风险和收益，公允价值是其唯一的计量属性。一方面，企业管理当局对企业运作衍生金融工具管理控制不足，会给企业带来很大的经营风险，甚至招致巨额损失；另一方面，因为投资者、债权人等外部利害关系人缺乏投资企业的衍生金融交易的有关会计信息，无从了解企业的财务全貌，增加了使用者解读信息的难度和潜在风险。
5.只注重历史成本会计信息的披露。历史成本计量方法长期以来都是管理当局、投资人、债权人和其他利益相关人热衷的据以进行决策的主要信息，而且历史成本作为人们广泛接受和习惯采纳的会计惯例，交易双方都很信赖其可靠性。但是以历史成本为主编制的现行财务报告，存在严重局限性。企业拥有资产的目的在于创造未来经济利益，而历史成本，只能反映为取得该项资产所花费的代价，却不能计量其带来的未来经济利益。而且，在价格明显变动时，除货币性项目外，对非货币性项目都可能因此被高估或低估，使以历史成本作为计量属性的会计信息失去可靠性。另外，知识经济时代的来临使得企业资产的无形损耗大大加快，若完全以历史成本作为计价方法，必将使反映的会计信息失真。
6.过分重视货币计量会计信息的披露。货币计量使现行财务报告掩盖许多在经营过程中不能用货币计量的事实，企业经营活动中有许多事项是非货币计量的，如前所述的企业管理者素质、企业员工的团队精神以及企业创新能力等都无法用货币表述，但是这对信息使用者来说却是很有价值的，他们能根据这些信息预测企业未来的发展前途。
二、强化财务报告会计信息披露的改革措施
(一)强化表外信息披露。表外信息在整个财务报告系统中的地位日益突出，对使用者正确理解数据和判断报表质量有着重要的意义。在西方国家，表外信息的长度已经大大超过财务报表本身的长度，表外信息构成财务报告体系十分重要的内容。我国应完善相关的法规制度，有计划地规范不同类型企业的表外信息的披露方式，逐步加大报表附注中非财务信息披露力度，以满足报表使用者对决策有用信息的需求。
1.无形资产信息。与知识经济相适应的无形资产主要表现为两类，一类是凝聚知识和智慧的权力资产和竞争优势资产；另一类是具有知识和智慧的人力资源。对于此类信息满足确认标准的要在表内充分揭示，其他不便于确认的(包括非货币信息)可在报表附注中予以披露。权力资产如专利权、商标权等可以在表内披露，人力资源可以作为无形资产的分支单独披露，作为竞争优势的资产如企业文化、企业管理和经营方法等由于受确认和计量的影响应作为无形资产信息在表外附注中予以披露。知识经济时代会计计量重心要从有形资产转向无形资产，以知识为基础的无形资产正日益成为决定企业未来现金流量与企业市场价值的主要动力。从财务资源转向知识资源，其中最大障碍就是会计计量问题。在会计系统中引入多种计量手段，针对不同项目 ，允许多种计量属性并存 ，特别需利用“公允价值”、“成本与市价孰低”等计量属性 ，促进财务报告披露的`信息能够真实地反映企业现有的价值。 2.非财务信息。非财务信息的披露可以帮助信息使用者更全面地理解企业的经营思想，弥补财务数据信息的不足。其内容主要有：(1)企业背景信息。企业的背景信息包括企业的长期目标、经营策略、所处行业的发展、产业结构的调整等方面，这些信息主要作用是帮助信息使用者判断企业的经营战略和未来前景与企业经营环境是否相适应。(2)主要经营指标。如市场占有率、客户满意度、人力资源素质和结构等。(3)预测信息。对信息使用者的决策而言，企业未来信息才是最重要的，所以，应重视对公司未来价值趋势预测信息的披露，根据前瞻性原则，应对企业的财务状况、经营成果、现金流量、企业面临的机会与风险等等进行科学预测。
3.社会责任信息。知识经济时代，企业只有通过社会效益的实现才能更好地实现其经济效益目标。企业应该把自身利益和社会利益统一起来，考虑其经济活动的社会效益、环境效益和生态效益。从政府的角度来说，企业披露社会责任方面的信息可以使政府得到更多的与企业有关的信息，从而便于对企业加强管理，纠正其危害社会的行为；从投资者的角度来说，公开披露企业的社会责任，能帮助他们分析企业可能有哪些经营活动将要受到政府的限制和管理，从而更加准确地预测企业的经营前景，进行可靠的投资决策。
因此，在财务报告中应披露企业对社会的贡献信息、有关企业污染环境信息以及企业全面履行社会责任的信息，如对所在社区的贡献，改善自然环境的贡献、产品质量和售后服务情况等文字信息。在实务中可以通过其他财务报告或以单独的社会责任报告形式对外披露。增值表是目前国际上公认的比较完善的社会责任报告方式，可以用来借鉴。
4.衍生金融工具信息。衍生金融工具具有形式创新性、技术高难性、交易范围跨国性、避险性、高风险性等特点，因而它的运用可能为企业带来巨大的利益，同时也蕴涵着巨大的风险。衍生金融工具的运用有很大不确定性，这种巨大的金融风险可能给企业未来财务状况、盈利能力造成影响，如果不及时披露，极有可能导致财务报告使用者决策失误。
可以增加衍生金融工具财务报告以解决衍生金融工具的确认、计量及报告问题。金融工具创新对财务报告的结构和编制方法两方面都带来一定的影响，对衍生金融工具的确认与计量，可以采用表内与表外披露相结合的方式。
(二)提供灵活多样的会计报表
1.编制专用财务报告或差别财务报告。实现从标准化的通用报告向按信息使用者编制专用报告的转变，以满足财务信息使用者对信息需求的多样性和特殊性的要求。在知识经济时代，会计信息使用者的需求日趋多样化。现行的报告已经无法适应多样化的信息需求，现行财务报告体系应该在规定的基本的财务报告内容和格式的基础上，鼓励个性化信息的披露。通过编制差别报告，企业既可以满足不同用户的特殊信息需求，又可避免因为广泛对外披露信息给企业产生负面影响。差别报告可以在两个层面上实施：一个层面是从信息提供者角度，由报告单位为不同使用者提供内容或时间上有差别的财务报告。由于信息使用者的信息需求和获取信息的途径或方式各不相同，某些特定的会计信息使用者或使用者集团已不满足于通用财务报告，因此，企业可以有选择、有重点地披露某些使用者或使用者集团特殊需要的信息。另一层面是从会计规范角度，建立有差别的会计信息揭示制度，它实际上是由一国政府通过有关的准则或法规的规定，对不同规模或类型的企业，在编制与提供财务报表的种类以及要求其披露的会计信息的格式、内容、数量、详尽程度等方面，实行有差别待遇的一种制度安排，不同规模企业的信息使用者对会计信息存在不同的要求，有差别的会计信息揭示制度迎合了这一要求。
2.财务报告的表达方式多样化。信息技术的发展，会计信息披露的表达方式将呈现多样化的趋势，除了报表、文字信息以外，还会辅之以图形、图像化信息等多种表达方式；除了纸质的报告之外还会通过计算机网络和电子技术实现非纸质报告的实时传播。财务报告的传递方式会向随时报告、实时传递转化。以证券市场为背景的投资决策行为随时都有可能发生，随着信息技术成为知识经济的主导技术，信息生产成本大幅下降，这些知识的瞬时全球传播也就成为了现实。由于internet(国际互联网)技术在商业中的应用，会计所需处理的各种数据越来越以电子形式直接存在于网络与计算机中，会计信息系统将成为一个开放的系统。原手工系统中表现为一定周期的会计循环，现在能以实时方式完成，不同期间的会计报表可以随机产生，实时提供财务报告。企业内外部人员可动态地，随时地得到企业财务与非财务信息。
(三)提供多种计量属性和计量单位。如前所述，在当今充满风险和不确定的经济竞争环境中，投资者和管理人员最关心的是决策中所需要的现实价值信息，而不是历史数据，这就要求提供的信息必须具有预测价值、反馈价值，这样才可以最大限度地避免或减少由于决策失误造成的投资和信贷风险。因此，会计信息质量的相关性要求选用公允价值或资本化价值作为计量属性。同时，在知识经济条件下，知识资本已成为企业发展的首要资本，无形资产成为会计核算的核心内容；投资者的决策需要企业提供有关未来盈利能力的信息，以判断企业发展前途和投资价值，因而要对传统的计量模式进行改革。会计计量模式应当坚持历史成本为主，加强多种计量属性和多元计量单位的应用，采取更为灵活多样的方式来反映企业财务状况和财务成果。
货币计量有直观和普遍接受性的优点，但是在当今如此复杂的经济环境中，若仅仅使用货币计量恐怕不能展现经济活动的全貌，从而不能提供全面准确的信息。所以我们可以在以货币计量为主要计量单位，辅以时间计量和劳务计量等计量单位，增加因货币计量而不能进入财务会计报告的非货币信息，提高会计信息使用者对企业的全面认识，增加决策的正确性。
参考文献：
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[7]李正，向锐.中国企业社会责任信息披露的内容界定、计量方法和现状研究[J].会计研究，2007，(7).
篇8：实质重于形式原则在委托代销业务核算中的运用论文
实质重于形式原则是指企业按照交易或事项的经济实质进行确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。作为新准则体系中基本准则中的会计信息质量要求之一，这一准则在会计实务中得到更广泛的应用。
委托代销是由委托方将代销商品交付给受托方，受托方作为代理人代委托方销售的一种特殊销售业务，也是目前流通领域内的一种经常发生的业务。按照代销业务手续费结算方式不同，会计核算将其分为视同买断和收取手续费两种。
收取手续费方式下，委托方发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未因实物的交付而转移给受托方，由于未满足销售商品收入的实现条件，因此，委托方在发出商品时不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时才确认销售商品收入；受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费来确认手续费劳务收入。
例如，甲企业委托乙企业销售A商品100件，代销合同规定，乙企业应按每件200元销售给顾客，甲企业按售价的10%支付乙企业手续费。假定该商品的.增值税率为17%，该商品的成本为每件160元。则甲企业应做如下相关会计处理：
(1)甲企业将A商品交付乙企业时
借：委托代销商品 16 000
贷：库存商品 16 000
(2)甲企业收到乙企业代销清单，乙企业实际销售50件A商品
借：应收账款——乙企业 11 700
贷：主营业务收入 10 000
应交税费——应交增值税(销项税额)1 700
借：主营业务成本8 000
贷：委托代销商品8 000
同时应确认代销手续费
借：销售费用——代销手续费1 000
贷：应收账款——乙企业1 000
(3)收到乙企业汇来的货款净额
借：银行存款 10 700
贷：应收账款——乙企业 10 700
乙企业应做的相关会计处理：
(4)收到甲企业交付的代销商品
借：受托代销商品 20 000
贷：受托代销商品款 20 000
(5)实际销售50件A商品，开出代销清单时
借：银行存款 11 700
贷：应付账款——甲企业 10 000
应交税费——应交增值税(销项税额)1 700
借：应付账款——甲企业1 000
贷：其他业务收入1 000
借：受托代销商品款 10 000
贷：受托代销商品 10 000
(6)结算代销商品款
借：应付账款——甲企业 9 000
应交税费——应交增值税(进项税额)1 700
贷：银行存款 10 700
视同买断方式下代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议收取委托代销商品的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。这种形式的代销，从实质上看与委托方直接销售给受托方没有区别。因此，当委托方发出商品时，遵循实质重于形式原则，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给受托方，符合销售商品收入的确认条件，委托方应确认销售商品收入。
依前例，甲企业委托乙企业按协议价190元销售A商品100件，假定该商品的增值税率为17%，该商品的成本为每件160元。乙企业实际售价200元。则甲企业应做如下相关会计处理：
(1)甲企业将A商品交付乙企业时
借：应收账款——乙企业22 230
贷：主营业务收入19 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 3 230
借：主营业务成本16 000
贷：库存商品16 000
(2)收到乙企业开来的50件A商品的代销清单及汇入的货款
借：银行存款 9 500
贷：应收账款——乙企业 9 500
乙企业应做的相关会计处理：
(1)收到受托代销商品时
借：库存商品19 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 3 230
贷：应付账款——甲企业22 230
(2)售出代销商品50件
借：银行存款11 700
贷：主营业务收入10 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700
借：主营业务成本 9 500
贷：库存商品 9 500
(3)按协议价结算代销商品款
借：应付账款——甲企业 9 500
贷：银行存款 9 500
综上所述，委托代销商品交易中，在收取手续费方式下，委托方在收到受托方的代销清单时才能确认销售商品收入；受托方则通过设置“受托代销商品”和“受托代销商品款”两个表外账户来加强对受托代销商品的监管与核算。而在视同买断方式下，按实质重于形式原则，委托方在发出商品时即确认销售商品收入；受托方对受托代销商品做自营购销核算。
篇9：实质重于形式原则在现金流量表编制中的运用
实质重于形式原则在现金流量表编制中的运用
1．关于投资预付款。一般情况下，企业预付款项属于经营活动现金流出，在会计科目“预付账款”或“其他应收款”中反映，编制现金流量表时直接调整经营活动现金流量中相关项目。但是，投资业务中当涉及产权特别是国有产权时，不仅需要政府主管部门层层审批，而且需要一个复杂的产权变更登记过程，并且业务是否成交还有一定的不确定性。笔者认为，从实质重于形式原则出发，尽管产权没有最后过户，但该类预付款的支付是为了投资，因而应计入投资活动现金流量。2．关于委托理财或企业间借款。有些公司委托理财和企业间（特别是关联企业间）贷款，挂在往来账“其他应收款”等科目中，在编制现金流量表时，也将其划入经营活动现金流量，以掩盖不规范的委托理财或企业间借贷款的真相。笔者认为，现金流量类别的划分，不应以该现金流量记入的会计科目为标准，而应根据现金流量发生的意图――是为了维持企业的正常经营，还是为了增加或减少投资、筹资。因此，委托理财中的现金流量应归入投资活动现金流量，而企业间借款应归入筹资活动现金流量。
3．关于企业购并与剥离。根据我国《企业会计准则――现金流量表》，企业购并与剥离所引起的现金流量，属于投资活动现金流量。以购并为例，企业购并目标企业时所支付的现金，包括为购买目标企业的经营性净资产支付的现金，列入购并当年的投资活动现金流量；而目标企业的经营性净资产在购并后出售所取得的现金，则增加出售期间的经营活动现金流量。由此可见，购并业务扭曲了购并当期和以后期间的正常经营活动现金流量，而且购并的经营性净资产越多，被扭曲的程度就越大。剥离业务对现金流量的.影响相似，只是方向相反，即：增加剥离期的投资活动现金流入，减少以后期间的经营活动现金流量。因此，在处理购并和剥离业务时，应该根据实质重于形式原则对经营活动的现金流量进行调整。
4．关于应收账款出售。应收账款出售，指企业将应收账款出售给第三方（如金融机构、投资公司）以筹集资金的行为。当应收账款的出售作为销售处理时，该项业务减少应收账款的账面余额，同时增加了经营活动的现金流量。但是，大多数应收账款的出售都赋予购买者在收不回账款时对出售者的追索权，所以从经济实质上说，应收账款出售实际上是以应收账款作抵押取得贷款，并不是真正的销售。因此，在编制现金流量表时，如果已经出售的带有追索权的应收账款，购买方在期末仍然没有收回，则出售方应将出售应收账款所得现金归入筹资活动现金流量。相反，出售以后期间如果该应收账款收回，则应调增经营活动现金流量，调减筹资活动现金流量。
来源：财务顾问网
篇10：两项或多项交易应单独核算抑或视为一项交易核算——“实质重于形式”原则的一项运用
在企业参与两项或两项以上交易或合同的情况下，会计处理通常取决于这两项交易系单独核算还是合并核算。对此，国际会计准则委员会下属国际财务报告解释委员会(ifric)认为，该问题应视为国际会计准则委员会概念框架中相关性原则、真实表达原则和实质重于形式原则在特定情况下的应用。这里所述的两项或两项以上交易应单独核算，抑或根据“实质重于形式”原则视为一项交易合并核算的问题，在沪市上市公司年报中也有类似案例发生。有的貌似两项交易，实际上应合并视为一项交易核算；有的似乎应系统地看作一项交易，实则应分而核算之。
案例一
资料：经某会计师事务所审计，一家上市公司——某科技股份有限公司20的净利润为22806858.61元，事务所出具了标准无保留意见的审计报告。其年盈利主要来自一笔向关联方的债权转让收益23642191.50元。形成过程如下：
2002年6月27日至7月3日，公司以通讯表决方式召开第二届第十四次董事会，审议通过了《关于公司与关联方债权转让事宜的议案》，该议案于2002年10月23日经2002年第一次临时股东大会通过。向关联方转让债权的内容是：将12月28日与北京某科技发展(控股)股份有限公司签订的本金为人民币2亿元的《借款协议》形成的全部债权(本金及资金占用费共计217662191.5元)，转让给第一大股东，公司在该项债权转让前因未收到而未对资金占用费进行过会计处理。公司2002年确定该债权的转让收益为23642191.50元，包括从月27日起到2002年12月31日止按一年期银行贷款利率5.85％计算的全部利息。
分析：上市公司与北京某科技发展(控股)股份有限公司进行的借款交易，与公司后来对第一大股东的债权转让交易是两笔交易，尽管有联系，但对其经济后果应分别单独核算，不能将后一笔交易收益的来源归因为前一交易的期间资金占用费；从另一角度看，撇开债权转让收益来源于年12月27日起到2002年12月31日止按一年期银行贷款利率5.85％计算的全部利息这一表象不论，后一交易的经济后果是公司将一笔账面价值为2亿元的债权，以223642191.50元的价格卖给关联方第一大股东，根据财政部财会[]64号文《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，应作为资本公积处理。
64号文规定对关联方资本占用费的确认实行收付实现制原则，而对非关联方资金占用费的确认未作特殊规定。若允许对非关联方资金占用费的确认按权责发生制原则处理，则公司应于2002年7月作出重大会计差错更正，对2000年12月27日至2002年7月的资金占用费17662191.5元追溯调整所属期间的损益，其余5980000元计入2002年资本公积。
案例二
资料：杭州市清河坊历史街区管理委员会(以下简称“管委会”)将在杭州河坊街一带实施保护和拆迁工作，根据某上市公司与管委会签订的协议，涉及公司拥有的河坊街102号房产。该房产建筑面积4146.56平方米，其中自行保护面积1436.92平方米，拟拆除面积2709.64平方米。
协议约定了关于双方自行保护房部分的改扩建条款：自行保护房统一由该指挥部设计、修复和实施工程配套等，公司需承担上述修复改建费用；对拆除部分房产管委会同意货币安置。
公司于2002年12月收到拆除补偿费全部款项560万元，扣除该拆除部分房屋的账面价值109万元，实际确认收益451万元。
公司在2002年报的承诺事项中披露，2002年12月25日，公司董事会审议通过了《关于对河坊街自行保护房修复和改建的提案》，公司需承担修复改建费用560万元。
会计师事务所的意见：公司拟拆除房屋于2002年全部拆除完毕，于2002年12月收到拆除补偿费560万元。公司对上述已拆除房产进行固定资产清理，被清理的固定资产净值为109万元，清理取得处置收益451万元，计入“营业外收入”，上述收入的确认符合《企业会计准则》和《企业会计制度》的有关规定。
篇11：浅析实质重于形式的会计原则在我国的应用
摘 要 从“实质重于形式”的会计原则在国际及我国的运用情况、实践中的应用来阐述其重要意义，努力提高会计人员的职业判断水平。
关键词 会计准则 实质 应用形式
“实质重于形式”是一项非常重要的会计原则。在世界经济全球化和经济活动频繁创新的现代会计社会里，这一会计原则受到世界上主要会计准则制定机构的一致推崇，成为研究的热点。经济现象越复杂，其表现的形式日趋多样化，从会计的职能来看，会计必须反映交易或事项的真实，保证会计核算信息与客观经济事实相符，同时也体现了对经济实质的尊重，而不是简单地依据法律形式。
2000年12月，财政部发布的《企业会计制度》中，首次正式提出“实质重于形式”的会计核算原则，这是继1992年发布的《企业会计准则》规定的12项会计核算原则后新增加的，它对规范单位会计行为标准，从事会计工作管理具有指导意义。但事实上，作为一项重要的国际会计惯例，在以往的会计实务工作中，该原则是会计人员在处理具体交易或事项时经常不自觉运用的原则，如“融资租入固定资产的核算”就是一例，它是保证会计信息质量的重要原则之一。
篇12：浅析实质重于形式的会计原则在我国的应用
1.1 在国际会计准则中的运用
国际会计准则委员会（IASC）1989年7月公布的《编报财务报表的框架》中将实质重于形式作为财务报表的质量特征之一。其指出实质重于形式是指：“信息如果想如实反映其所意图反映的交易或其他事项，那就必须根据它的实质和经济现实，而不仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。”并进一步阐述道：“交易或事项的实质并非总是法律的外在形式或人为形式一致，比如，企业通过用文件宣称将某资产的法定所有权过户给某实体来处置资产。然而，协议中仍存在保证企业继续享有所转让资产中包含的未来经济利益的条款。在这种情况下，把这项资产转让作为销售来报告就不能如实反映这笔交易。
1.2 在各国财务会计准则中的应用
实质重于形式这一概念最早出现在美国会计准则委员会（APB）于1970年发布的第四号公告“基本概念与会计原则”中。APB认为，财务会计应该强调交易或事项的经济实质，而不论该交易或事项的法律形式是否不同于其经济实质。英国的会计准则可能对实质重于形式原则的重要性说明得最详细的一个。在其财务会计准则第5号《报告交易的实质》规定“财务报表要反映交易的实质而非仅仅是他们的法律形式”。公告要求报告主体的财务报表要报告其所记录的交易实质，并指出会计师须考虑交易各方在正常情况下的逻辑动机和期望值。
1.3 在我国会计准则制度中运用
我国发布的第一个具体会计准则《关联方关系及其交易的披露》（1997）中首次提到了运用实质重于形式具体判断是否存在关联方关系，即有关各方是否存在关联方关系，应当按照其关系的实质进行判断，而不能仅仅依据其法律形式加以确定。我国《企业会计制度》正式将实质重于形式作为企业会计核算时应遵循的原则之一：“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据”。虽然在《企业会计准则-基本准则》中未包括实质重于形式原则，但是，它是会计师和注册会计师在处理具体交易或事项时所经常运用的原则，也是会计信息质量的重要特征之一。在具体会计实务中，交易或事项的实质，往往存在着与其法律形式明显不一致的情形，例如，企业将某项固定资产出售给其他单位，出售方已经收到了价款，并且已经办理了有关资产划转手续；同时，交易双方又签订了补充协议，规定出售方待日后某个时间内必须将其出售的该项固定资产以原出售价格购回。在这项交易中，如果仅仅从固定资产出售这个事项看，似乎资产所有权上的风险和报酬已经转移给购买方，出售方可以确认出售固定资产的收益，但是，由于补充协议又规定了出售方在未来某个时间内必须购回所出售的固定资产，即该项固定资产的风险和报酬并未真正转移给购买方，因此，从交易的整体上看实质是一项融资行为，而不是一项销售行为。1998年及以后陆续发布的具体会计准则，也多次提到运用实质重于形式原则判断交易或事项的实质，在此基础上进行会计核算。近几年来，在对上市公司的某些重大案例判断时，也多次运用了实质重于形式原则，如融资租赁方式租入资产、资产减值准备的计提、销售商品售后回购、收入的确认、代销商品处理及合并会计报表等情况的运用。
1.4 实质重于形式原则在实践中应用
（1）融资租入固定资产。融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，租赁资产的所有权最终可能转移，也可能不转移。企业融资租入的固定资产，在承租期内，虽然其所有权在法律形式上仍属于出租方，但由于资产租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分，承租方因拥有该项资产可获得经济利益，相应地也承担了有关的风险，其经济利益实质
上属于承租方。因此，融资租入的固定资产，如果租赁期满租赁资产归承租方所有或承租方有廉价购买权，且在租赁时可以判定其行使购买权，在此类情况下，融资租入固定资产理应作为自有固定资产进行管理与核算。
（2）自建固定资产。自建固定资产包括企业自行建造的房屋、建筑物、各种设施以及大型机器设备的安装工程等。自建固定资产应从何时起计提折旧，其长期借款利息何时停止资本化，何时从“在建工程”科目转入“固定资产”科目等的核算，关系到企业会计信息的.真实性与完整性。以前是根据形式上的办理竣工验收手续为标准。《企业会计制度》则规定，是否“达到预定的可使用状态”是对自建固定资产进行以上核算的关键所在，这体现了实质重于形式原则。
（3）无形资产确认要解决的问题是，满足什么条件时才能作为企业的无形资产入账。我国《企业会计准则―无形资产》规定，无形资产在满足以下两个条件时，企业才能加以确认：一是该资产产生的经济利益很可能流入企业；二是该资产的成本能够可靠地计量。根据这两条标准，企业自创的非专利技术、自创的商誉不能确认为无形资产。然而，经济发展的现实对这一看法产生了冲击。自创商誉是过去若干交易的综合结果，是企业经自身的努力创造出来并加以维护发展的，为企业实际所拥有和控制的超额经济利益，因而它同外购商誉一样，都符合资产的定义。按照实质重于形式原则，其就应当加以确认。
（4）商品销售收入的确认。《企业会计制度》规定，商品销售收入只有在同时满足四个条件时才能加以确认。这些条件强调，在商品交易过程中，企业在确认收入时应从实质上判断商品所有权上的主要风险与报酬是否已转移，而不再是形式上的商品是否已经发出；强调企业实质上的经济利益是否能够流入企业，而不再注重形式上是否已经取得收取价款的权利，如收入确认的条件之一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已经转移给购货方，需要关注每项交易的实质而不是形式。大多数的零售交易都是在商品所有权凭证转移或实物交付以后，商品所有权上的主要风险和报酬才随之转移；相反的情形是，商品所有权凭证转移或实物交付以后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。
（5）售后回购、售后租回。实质上是一种融资行为，并不能确认为收入。售后回购是指企业将某项资产出售给其他单位，在出售方已经收到了价款，并且已经办理了有关资产划转手续的同时，签订书面或口头协议，约定在将来的特定时期，以特定价格无条件将货物购回。售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主（即承租人）将一项自制或外购的资产或正在使用的资产出售后，又将该项资产从买主（即出租人）那里租回。
（6）合理计提资产减值准备，反映企业资产真实状况。计提坏账准备，不做虚无的债权人根据实质重于形式原则及谨慎性原则，企业应当在期末分析各项应收账款的可收回性，对于预计产生的坏账损失，计提坏账准备。有些债务企业，欠款时间未超过3年，企业也没有撤销、破产，从形式上看，债务企业还存在，这项应收账款完全可以收回。但实质上债务企业已经资不抵债，现金流量严重不足，或因严重的自然灾害等停产，在可预见的未来会发生倒闭而在短时间内无法偿付债务，债权企业也应确认坏账损失，计提坏账准备。
何时全额计提存货跌价准备和固定资产减值准备。《企业会计制度》规定，企业的存货应当在期末按成本与可变现净值孰低计量，按可变现净值低于存货成本的差额计提存货跌价准备。根据这一规定，对一些在形式上仍然有完整的实物外形、仍构成企业的一项资产，但实质上已毫无价值的存货应全额计提存货跌价准备。在资产减值准备的计提中，除《企业会计制度》规定的一般情况外，要对一些特殊情况特殊对待。有些资产，从形式上看，它们的单个价值超过了2 000元，使用期限也远超过2年，完全符合固定资产“使用期限较长、单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态”的定义，应当在期末按可收回金额低于其账面价值的差额，计提固定资产减值准备。但在实质上，这些固定资产一经使用，从表面上看仍是企业的一项重要的固定资产，可是其本身已无可能变现，它的可收回金额近乎于零。例如，政府从环保的角度考虑，强行要求企业停用的水塔、烟囱、桥梁等，这些固定资产停用后既无使用价值又无转让价值，对于这样的固定资产，就应在期末全额计提固定资产减值准备。 2 实质重于形式原则在会计中的重要意义
2.1 实质重于形式是对已有会计核算原则的补充和完善
（1）实质重于形式原则是对权责发生制原则的补充。权责发生制原则是会计确认和计量的一般原则，通常在确认收入和费用时要遵循这一原则。但是由于各个企业处在纷繁复杂的经济环境中，企业的现金流量也许在某些方面更能反映其营运能力、偿债能力和以后的发展前景。
这也就是为什么在以权责发生制为确认和计量原则的基础上，仍然需要编制现金流量表的原因所在。
（2）实质重于形式原则是对一贯性原则的补充。一贯性原则要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意变更。但是，如果某种会计政策更能反映企业的经济实质，能更恰当地反映企业的财务状况和经营成果时，可以恰当地变更。这正是对实质重于形式原则的体现。比如企业原先对固定资产采用直线法计提折旧，但是随着科学技术的进步，也许用加速折旧法更能反映企业的财务状况和经营成果，那么就不必拘泥于一贯性原则的形式，而应看其经济实质，采用加速折旧法。
（3）实质重于形式原则和谨慎性原则相辅相承。对资产计提各种跌价准备，一方面是谨慎性原则的体现，但同时也在一定程度上体现了实质重于形式原则。由于资产可能因为各种原因发生减值，在年度终了时，其实际价值与账面价值发生背离，原账面价值已不能反映企业资产的真实状况，根据发生时所作的记录也只能作为形式上的参考。因此，对于企业的一些资产应根据实质重于形式原则计提减值准备，对原有的账面记录作调整，能真实、恰当地反映资产的经济实质。
实质重于形式原则的强调和运用，标志着我国的会计制度又向国际化、规范化方面迈出了重要一步，不仅具有重要的理论意义，而且具有较强的实践指导意义。
2.2 在具体运用实质重于形式原则时，应注意的问题
（1）不能过分强调实质重于形式原则。“实质重于形式”是保证会计信息质量可靠性的一条很重要的原则。我国会计信息严重失真与证券市场对会计信息质量的进一步要求之间形成的巨大反差，是该原则出台的背景。运用得好，有利于会计信息的真实可靠；但如果被过分强调，反而又会影响会计信息的可核实性，甚至为会计人员进行会计处理时主观臆断提供借口，不利于提高会计信息质量。
（2）会计人员综合素质的提高是贯彻这一原则的可靠保证。随着市场经济的发展，许多交易或事项在经济实质与法律形式方面不一致，甚至发生背离。一方面，这给会计人员带来了困惑，在选用会计政策时无所适从，因为制度所赋予的不是对交易或事项的绝对规范；另一方面，也给会计人员一定的独立精神和专业判断空间，对会计人员的素质提出了更高的要求。当交易或事项的经济实质与其外在形式不一致时，会计人员要如实反映企业经济活动，就必须具备一定的专业判断能力。因此，会计人员应注重职业判断能力的提升，培养高标准的业务素质和道德素质。
3 充分理解实质重于形式原则，努力提高会计职业判断水平
会计的职业判断是会计人员的一项基本技能，是将所学的会计理论知识公允地运用到会计实务中的能力，也是一个会计人员素质的综合反映。会计的职业判断水平的高低能集中反映会计人员对会计理论。会计方法全面准确理解和把握，以及对企业客观经济环境与经营管理目标的透彻了解的程度。实质重于形式的会计核算原则留给会计人员越来越多的进行职业判断的余地。因此，企业会计人员面临着如何运用职业判断，对会计业务进行恰当处理和客观公允地揭示问题。针对这一要求，一方面要不断学习提高自己的业务理论水平；另一方面在实际工作中，不断研究新情况、新问题，提高自己的职业敏感能力，只有这样，才能编报出高质量的财务报表。会计界已清醒地认识到，编制财务报告的目的在于客观公允地反映企业财务信息，为投资者决策作依据，所以公布的财务信息不得虚假列报，应反映其经济实质。目前，我国相继出台了许多具体会计准则，其中有些就是基于实质重于形式这一原则的考虑，如资产负债表日后事项的会计处理和披露，按照会计分期假设，可以不进行账务处理；但为了确保财务报表使用者做出正确评价和决策，对于资产负债表日后事项，首先区分出资产负债表日后调整事项和非调整事项，然后分别进行会计处理和披露。另外，在会计实务操作中，基于实质重于形式的原则而选择的会计处理方法往往与历史成本、权责发生制等会计原则是相互排斥的，因此，它们之间存在着一个协调问题，如在《企业会计制度》中规定，如果各项财产发生减值，应当按规定计提相应的减值准备，这就是历史成本原则与实质重于形式原则的协调问题。笔者认为，当实质重于形式与其他会计原则发生矛盾时，应该以更能提高会计资料的质量，注重经济实质，即公允、全面地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量状况，向会计报表使用者提供更加相关、可靠的信息作为判断和抉择的标准。
参考文献
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2 王泽.浅议人力资源会计的计量模式[J].科技创业月刊，2004（6
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