公允价值在我国的应用论文（合集15篇）由网友“Youth小废柴”投稿提供，下面就是小编给大家带来的公允价值在我国的应用论文，希望大家喜欢，可以帮助到有需要的朋友!
篇1：公允价值在我国的应用论文
公允价值在我国的应用论文
会计计量是会计系统的核心职能，财务会计的许多理论和方法都是围绕会计计量展开讨论的。公允价值作为一种重要的会计计量属性，自七十年代就开始被引入会计领域，经过30多年的研究和完善，国际上对公允价值会计的应用已经有了比较丰富的经验，但是学术界、理论界和实务界关于公允价值会计的剧烈争论却一直没有停息过。尤其是在我国，由于受我国市场环境的限制，公允价值在我国几经用弃，经历了曲折过程。我国在实现与国际会计准则趋同的基础上，明确将公允价值列为五种会计计量属性之一，在颁布的38项具体准则中，有19项直接或间接地涉及公允价值计量。在国际上对公允价值会计争议呼声越来越高的情况下，深入分析公允价值在我国应用中面临的问题，找出应对措施，对我国公允价值会计的应用，具有非常重要的意义。
一、我国公允价值发展历程
（一）公允价值首次应用（～）。公允价值首次出现在6月发布的《企业会计准则――债务重组》中。这段期间里，财政部大力提倡使用公允价值，所颁布的涉及公允价值的会计准则有《企业会计准则――债务重组》、《企业会计准则――投资》、《企业会计准则――非货币性交易》；此外，在无形资产、固定资产和租赁准则中也有涉及。这一阶段提倡公允价值主要有两方面的原因：第一，采用公允价值计量是与国际会计惯例接轨的做法。公允价值已经被越来越多国家的会计准则所采用，国际会计准则也将其作为一个重要的计量属性运用在各项准则中。第二，在196月24日发布的《企业会计准则――投资》讲解中，对引入公允价值计量的原因阐述在各准则中具有代表性：“公允价值体现了一定时间上资产或负债的实际价值，以公允价值计量能够真实反映资产给企业带来的经济利益或企业在清偿债务时需要转换的价值”。
（二）公允价值用而又弃（～20）。采用公允价值计量之后由于我国缺乏活跃的市场，公允价值时常难以获得，导致企业在运用公允价值在债务重组、非货币性交易及投资准则中，出现了利用公允价值操纵利润的现象。因此，在新修订的准则中，绝大多数涉及公允价值的内容被取消：即对有关经济业务的处理尽可能地回避按公允价值计价。当时的准则讲解中详细阐述了取消的原因，原准则的发布实施对于规范企业会计处理，提高会计信息质量，起到了重要作用。但是，原准则在执行中也出现了一些问题，比如原准则较多地运用了公允价值概念，而我国当前的产权、生产要素市场又不是很活跃，相关的公允价值难以取得，从而给一些企业利用准则调节利润留下了一定的空间。为了防范类似问题继续发生，并及时解决已存在的有关问题，财政部决定对原准则进行修订。
（三）重新引入公允价值（至今）。随着我国资本市场的发展，股权分置改革的不断推进，越来越多的.股票、债券、基金等在交易所挂牌上市，这类金融资产的交易已经形成了较为活跃的市场，为我国应用公允价值创造了必备条件。经过几年的努力，新一轮会计准则于年2月15日正式发布，1项基本准则和38项具体会计准则中，公允价值被重新提出，且在19个具体准则中被提及和应用，这成为此次新准则的一大亮点。从此，我国会计准则基本达到了与国际会计准则的“实质性趋同”，公允价值“用”与“弃”的演进历程正说明了：公允价值的“用”与“弃”是在当时的社会产权约束下，社会经济活动主体利益关系博弈的结果。
二、公允价值应用中的问题
（一）现实的市场环境复杂多变，公允价值不易取得。公允价值的确定基础是公平交易，公允价值要体现“公允”，交易就必须公平，因此交易双方都必须是在了解交易情况的前提下自愿地进行买卖。但现实经济环境复杂多变，交易的公平性难以保证，交易的公平性受诸多因素影响，很多的交易都存在信息不对称的情况。特别是目前我国没有足够活跃的交易市场，会计准则不完善，会计信息失真现象严重；证券市场不发达，证券市场监管不力，流动性不强；要素市场不成熟，市场化程度低；公司治理不完善，导致公允价值很难把握。因此，现实经济环境成为一个公允价值得以广泛应用的制约因素。另外，只有通过充分活跃的市场交易确定的公允价值才是可靠的，但在复杂多变的市场环境下，很多会计要素如资产和负债在现今市场上难以找到可供对比的交易价格，获得其公允价值的技术手段往往只有将未来现金流量按一定的折现率折算成现在的现金价值的现值计量。而未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等存在不确定性，这也是公允价值难以获得的一个重要表现。
（二）公允价值信息质量可靠性难以把握。公允价值的认定，一般有三种方式：第一，存在市场（活跃的）交易的情况下，交易价格即公允价值；第二，在不存在实际交易事项的情况下，应该寻找市场上同类（相类似）的交易，以同类（相类似）交易的价格作为公允价值的计量基础；第三，如果某项资产或负债没有由市场直接决定的可观察到的价格，却有合约规定的或可以预期的未来现金流量加以估计，就可运用现值技术估计公允价值，也可以采用专业评估人员的评估结果。然而，市场信息的多样化、估价方法的复杂性以及判断估计的人为性势必使会计信息的可靠性遭到质疑。由于我国市场机制还不健全，市场仍不成熟，各类要素市场运作还不够正规，导致市价的计量不准确，可靠性不太高。
（三）公司治理结构存在缺陷，公允价值成为操纵利润的工具。由于债权人、所有者、经营者等企业相关利益主体具有不同的行为目标，存在着不同的利益驱动，不可避免地会出现利益冲突。而且，目前我国公司治理结构还不完善，上市公司“内部人控制”程度相当高，关联方交易大量存在，公允价值成了关联方和上市公司粉饰经营业绩报告、伪造盈利的工具。企业经营者在获取信息方面比所有者具有更大优势，从而在实务中出现了大量利用债务重组、投资、非货币性交易公允价值伪造会计信息的现象，同时，在我国公司治理结构中，财务经理接受董事会指令，按董事会决议工作，在关联交易、非货币交易、债务重组中，董事会为了实现自身利益的最大化利用公允价值进行操纵利润，要求会计人员按照自己的命令和意图行事。内部审计人员在虚假会计信息治理和监管上发挥的作用有限，内部监控形同虚设，这就有可能更加助长了企业的利润操纵行为。
（四）公允价值计量实际操作难度大。公允价值表现形式较多，在实务中如何选择使用，如何选取同样或类似资产和负债的市价，如何采用估值技术，这些都是公允价值计量在实际应用中的可操作性问题。首先，存在活跃市场的资产或负债的公允价值信息获取渠道通畅与否、获取信息及时性都是需要考虑的问题。当前，企业主要是通过经纪商、资产评估机构等获得活跃市场中非货币性资产的公允价值。企业如何建立与这些部门的联系，这些部门如何强化他们的服务功能，另外这些部门所发布的公允价值信息是否滞后于市场信息都直接关系到公允价值的取得；第二，在公允价值计量中，有许多会计要素如资产和负债在市场上很难找到可供观察的交易价格，将未来现金流量按一定的折现率折算成现在的现金价值的现值计量，往往就成为估计相关价格即公允价值最重要的技术手段。但因未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等等都是不确定的，在计量的操作上往往难度很大；第三，如何在制度安排上建立会计界与资产评估界的联动机制也面临障碍。所有这些问题都在一定程度上制约了公允价值的可操作性。
（五）会计人员专业素质有待提高。会计人员在公允价值确定中起到相当关键的作用。其专业素质在一定程度上制约着会计信息质量的提高和会计准则中会计方法的运用。就公允价值而言，采用现行市价要求会计人员能够及时收集和应用交易商品的外部信息，采用估价技术，熟悉理财学方面的知识，经过综合分析、判断，才能熟练地操作。然而，目前我国会计人员的会计理论功底以及综合素质普遍偏低，职业判断的经验相对不足，这在某种程度也影响了公允价值在我国的推行，因此会计人员的素质必然影响判断的可靠性和准确性。
三、解决公允价值应用问题的对策
（一）完善公允价值运用的市场条件。计量属性的选择必须符合现实的经济发展环境。公允价值得以运用的一个前提条件就是存在统一而又充分竞争的活跃市场。目前，我国市场体系本身正在得到逐步完善，但与欧美等发达国家相比还存在差距。因此，加强我国市场经济建设，完善市场体系，培育健全的资本市场体系是以较低成本获得可靠的公允价值的前提条件，虽然公允价值并不一定等于市场价格，但是市场价格毕竟是最为客观、最简便的公允价值的来源。所以，当前应该加快市场经济的发展，努力培育各级市场，促进完善的生产资料市场、资本市场和商品市场的建立，才能更好地确定商品成本和市价，从而获得商品公允价值的信息。
（二）深化公允价值计量的理论研究。对于公允价值的采用来说，完善的理论比活跃的市场和高素质的人更重要。现阶段，我国理论界对公允价值计量属性的研究仍然十分有限，涉及公允价值的相关准则较为普遍，但是分布比较零散，至今尚未形成一个完善的理论体系。这将极大地阻碍公允价值的应用与发展。因此实现公允价值会计的重要举措就是建立一个具有可操作性的公允价值计量准则及其框架体系。这个指导框架应包含对计量目标的明确阐述、对公允价值所包含的经济要素的界定、对利用现值估计公允价值的技术方法的描述及利用现值技术估计公允价值在财务报告相关信息中披露的规定等，从而确保公允价值计量属性的全面推广应用。我们应当认真
学习国际上最新的现值和公允价值的研究成果，将其与我国特殊的市场环境相结合，从而建立起适合我国国情的应用公允价值的一套理论体系。
（三）完善公司治理结构。公允价值要做到真正公允，必须加快完善我国公司治理结构，解决人为操纵问题。首先，必须通过各种途径进行国有股减持，减少国有股和法人股所占的比重；第二，建立和完善独立董事制度，董事会中必须引入相当比例的独立董事；再次，完善职业经理人才市场，改变董事、经理主要由行政渠道产生的现状，通过市场手段和市场竞争方式来选拔和聘任公司管理者，并建立和健全有效的激励约束机制，使董事、经理的个人利益与公司的长远价值同比增长，使公司的会计政策选择与股东利益趋于一致，使股东目标成为管理者目标。最后，大力发展机构投资者。只有机构投资者队伍壮大起来，股权过分集中和流通股过分分散的现象才能得到缓解。
（四）降低公允价值计量操作难度。公允价值计量模式在操作上的难度是阻碍公允价值计量推广，导致企业利用公允价值造假的一个主要原因。目前，我国推广公允价值计量最迫切的要求就是降低公允价值计量操作上的难度。这就需要加快我国公允价值的会计理论体系建设，加强研究将公允价值理论客观量化，制定具有较强可操作性的应用模式。该模式所包含的要素有明确阐述计量目标，详细界定公允价值所包含的会计要素或会计事项，规定利用现值技术估计公允价值的原则和从技术角度描述利用现值技术估计公允价值的方法，从而加强公允价值的可操作性。
（五）提高会计人员整体素质。会计人员素质的提高是使用公允价值模式的保证。确定公允价值需要会计人员的估计和判断，加强会计人员教育，提高会计人员的职业判断能力和专业水平，才能更准确地确认公允价值。要达到这个目标，需从以下方面入手：一是加强职业道德建设，强化法制教育，要求会计人员在不违反法律法规和会计制度的基础上处理会计业务；二是切实加强诚信建设，培养职业良知，牢固树立求真务实的职业道德，从根本上消除虚假现象的出现；三是要加强业务培训，帮助会计人员熟悉和掌握新的会计处理方法和程序，提高其对交易和事项的确认、计量、报告做出复杂判断处理的能力，从而减少会计信息的行为性失真和对公允价值判断的偏差。
主要参考文献：
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[2]葛家澍，杜兴强。会计理论[M]。复旦大学出版社，.
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篇2：金融危机后再谈公允价值及其在我国的应用
关于金融危机后再谈公允价值及其在我国的应用
论文摘要：金融危机使公允价值再次成为人们关注的焦点，关于公允价值是否成为金融危机根源的问题，引起了广泛的争议。文章介绍了公允价值的定义及层次、公允价值产生的背景和理论基础，分析了公允价值在我国新会计新准则体系应用概况。文章认为，公允价值计量虽然目前还存在着一些难题和不足，但我国引入公允价值计量是符合国际趋势的巨大进步。随着公允价值理论体系、市场环境的不断完善，财务人员素质的不断提高，公允价值必将充分发挥其优越性，成为我国会计的主要计量属性。
论文关键词:公允价值 公允价值计量 公允价值层次 新会计准则
一、引言
公允价值从其产生便成为了国际会计的热点，美国财务会计准则委员会(FASB)和国际会计准则理事会(IASB)都积极倡导各国在会计计量方面采用以市场为基础的公允价值。我国于2006年颁布的新会计准则中，也引入了公允价值。但是，由于金融危机的出现，使得公允价值的应用受到了强烈的质疑。以美国金融界为主的反对派们要求立即停止第157号财务会计准则公告“公允价值计量”(SFAS157)，回归历史成本会计。底美国证券交易委员会(SEC)提出一份题为《按照〈紧急稳定经济法案〉第133节的建议和报告：市场会计的研究》的报告①，明确指明公允价值不是此次金融危机的根源。笔者认为公允价值在运用上确实存在一些问题，需要改进和完善，但不能以此为由全盘否定公允价值相对于历史成本的优势。从长远的角度来看，公允价值将会更适应经济发展的需求。
二、公允价值的定义及层次
IASC第32号公告中将公允价值定义为“在一项公平交易中，有熟悉情况并自愿交易的双方，能将一项资产进行交换或能将一项负债进行结算的价格”。FASB发布的SFAS157中将公允价值定义为“在报告主体交易的市场上市场参与者之间的有序交易中，为某项资产所能接受的价格或为转移债务所支付的价格”。上述定义的表述虽然不同，但都强调公允价值源于公平交易，交易双方是自愿的并熟悉情况;同时公允价值是缺少真实交易下的一种估计价格，是买卖双方欲成交的现行交易达成的金额。
为了提高公允价值计量的可靠性，SFAS157中划分了公允价值计量的三个层次：
第一层次指如果在活跃市场上存在各项资产与负债的报价信息，就采用该报价信息估计公允价值，如果某项资产与负债的数目不唯一，则应选择最有利的报价信息(对购买资产来说，即有相同资产的多种报价，就能最大化其可收到的现行资产净额，而对清偿一笔负债来说，也因价格不同而能最小化其现金支付的净额)②。
第二层次指缺乏各项资产与负债的独立、可观测的市场价格，市场参与者只能利用类似市场中的可观测数据、或是根据可观测数据由定价模型计算得到的价格数据，作为该资产或负债的公允价值。
第三层次指市场上不存在资产或负责的报价信息，即不能进行第一层次和第二层次估计时，需要运用估值技术和模型。常用的方法有市场法、收益法和成本法。
在以上三个层次的计量中，第一层次计量的结果应该是最客观、最可靠的。第二层次和第三层次的计量结果带有明显的估计性质。但因为公允价值是一种虚拟交易下的价格，所以第一层次计量的结果实际上也是一种估计。因此，公允价值是一种以市场输出变量为参照基础的估计价格。只要公允价值不是百分之百确定的价格，就会给使用者留下操纵盈余的空间。
三、公允价值会计的产生及其理论基础
1.公允价值会计产生于不确定性的客观环境。不确定环境是指企业未来的现金流量和经济体制中的利率是不确定的。与不确定环境相对应的是确定环境，即未来现金流量和利率是确定的。从会计产生至今，历史成本在会计计量属性中就占据主导地位。在确定环境下，历史成本会计所提供的信息可靠性和相关性都比较高。但是，随着经济全球化步伐的加快，社会经济环境急剧变化，经济业务日趋复杂，会计技术、计算机技术迅速发展，各种衍生金融工具层出不穷，在不确定环境下，历史成本会计难以提供环境变化所引起的变化了的信息。因此。越来越需要一种新的计量属性来计量这些变化的过程。公允价值会计就是适应这种不确定环境而产生和发展起来的。
2.公允价值会计符合决策有用观的'会计目标。关于会计目标，历来存在着两种不同的观点即“受托责任观”和“决策有用观”。在证券市场不发达的市场环境中，“受托责任观”较为普遍。而在证券市场日益发达的市场环境中会计目标则由“受托责任观”逐渐转为“决策有用观”。决策有用观认为会计应为现在和潜在的信息使用者如投资人、债权人等提供有助于其决策的相关信息。决策有用观强调了信息使用者的核心地位，明确了会计信息必须能够满足信息使用者的决策。由于信息使用者的决策总是面向未来的，因此，会计所提供的信息也不能只局限于过去，更要着眼于现在和未来。传统的历史成本计量属性只能提供过去的信息，而公允价值会计能够对历史成本进行修正，能够及时提供现在的会计信息，帮助投资者、债权人等作出决策。所以，公允价值会计更符合决策有用观的要求。
篇3：新会计准则下公允价值在我国运用论文
新会计准则下公允价值在我国运用论文
20xx年1月1日，我国出台新会计准则，该准则中将公允价值定义为：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计算。”通过此定义很容易看出，公允价值对市场交易的真实性、公平性进行了着重强调，其大大提高了会计信息的相关性，有利于会计信息使用者通过分析、比较和评价各种相关数据，从而做出正确的决策。
一、新会计准则下公允价值在我国的应用及分析
(一)应用于非货币性资产交换
新准则对于非货币性资产交换处理提出了两个前提条件：一是在进行该项交换的时候，必须具有商业实质；二是无论换入的资产还是换出的资产，其所含公允价值均能够进行可靠计量。同时新准则对是否存在商业实质做出了相关规定：企业应当对交易各方之间是否存在关联方关系进行关注，这是由于若存在关联方关系，则可能导致非货币性资产交换没有商业实质的发生。
(二)应用于债务重组
新准则规定债务人应当将债权人的让步确认为债务重组利得，并将其计入当期损益。若债务重组是通过转让非现金资产的方式，则通过非现金资产的公允价值来对债务重组利得进行确定，转让的非现金资产公允价值与企业账面价值之间的差额，则作为资产转让损益，在企业当期损益中计入。与此同时，新准则在债务重组定义中，增加了对债务的让步使用前提条件，即债务人发生财务困难的情况下方可确认为债务重组利得，由此使对新准则的滥用得到一定程度的制约。
(三)应用于金融工具确认和计量
在衍生金融工具交易的计量中公允价值得到最为典型的应用体现，其是金融工具最相关，并是唯一相关的计量标准。因衍生金融工具中转移风险报酬并不是与实现权利义务同时进行，这与传统会计的计量标准不相符合，因此历史成本计量模式已经不再使用，而这一问题通过公允价值计量能够得到很好的解决。新准则对衍生金融工具做出来规定，其一律采用公允价值计量，企业的相关信息在表内外都将得到全面反映，由此能够使信息使用者对于此类资产或负债潜在的不确定性及风险均可进行充分考虑，从而使投资者决策得到充分优化。
二、公允价值在应用中存在的问题
(一)难以取得公允价值
目前，我国市场经济虽然已得到长足发展，但其还没有活跃的二级市场形成，因此导致某些计量项目没有相应的市场价格，从而难以取得公允价值。
(二)交易价格的公允性被关联方交易严重影响
我国普遍存在上市公司与其大股东的关联交易，尤其普遍的是上市公司与其母公司、关联公司之间进行资产交换、债务重组等交易，在此交易中常常出现价格缺乏公允性的情况，我国在此方面虽然出台了相关规定，但由于利益的驱使，导致这种情况仍不可避免，造成公允价值成为利润操纵工具的根源。
(三)过度依赖职业判断而使“公允价值”有失公允
会计人员的职业判断能力也决定着公允价值估算是否准确。我国绝大多数会计人员仅对形式规范的会计实务所熟悉，而很生疏需要大量职业判断的确认、计量这两个过程。公允价值由于其涉及到在多种情况下的计量，由此需要会计人员的'职业判断能力较高。同时由于计量技术的多样性和信息的不对称性，可能导致会计人员存在主观判断，由此导致“公允价值”有失公允。
三、公允价值在我国应用的对策
(一)加强理论研究
加强对公允价值计量属性的进一步深入研究，并不断借鉴国内外先进的公允价值计量研究成果，制定出与我国国情相符合的公允价值框架和计量。近年来，国际会计准则对于公允价值相关的理论研究与实践发展已经日渐成熟，已初步形成了一套较为可行的公允价值计量体系，我们可以参考引用这些经验和做法，使运用公允价值的风险得到大大降低。
(二)加强市场经济建设
一个近乎完美的市场方可利于公允价值的运用，要实现成本效益只有在活跃的市场中，有效的运用现行成本、市价对资产或负债进行评估，而由此得出的结果才能与其内在真实价值相接近，从而更具可靠性和相关性。同时完善的市场经济是活跃市场的存在的基础，因此降低企业成本与工作量，使获得的公允价值可靠的重要条件以及使在公允价值应用过程中存在的问题得到解决的根本性措施就是全面加强市场经济建设，培育一个发育成熟、活跃、公开的市场环境。
(三)完善法制制度
法律在会计行为的影响中起着重要的决定性作用，它在既定经济基础上对上层建筑和调节利益流向的规范上具备了强制性，也就标志着它对会计行为的影响很大。因此，必须以较为完善的法制制度来控制市场行为秩序，从而推进法律制度的健全。而健全的法制制度，同样也是控制不法分子利用公允价值进行舞弊行为的重要手段。在监督管理上，应监督机构对会计行为的监控，在开展不定期调查的同时，还应利用稽查职权，将查获的不法行为移交司法机关，让法律制度充分发挥其保障市场主权的重要作用。
(四)加强会计职业道德教育
公司内部治理、企业主体责任人的道德观念以及会计人员的职业素养等因素同样也是不能控制的，也是不能使公允价值作为判定属性的原因。公允价值是依赖于市场报价或市场交易价格，或者是通过分析预想未来现金流量而确定的。而这些都需要通过主观判断来实现，因此受到企业负责人和会计职业人员意识影响也就成了必然趋势。就当下我国众多企业，其内部的管理方面存在相当程度的缺陷，高层管理者的道德观念和诚信守规意识浅薄，会计人员的职业道德以及业务能力更是各不相同，这些都是影响公允价值的重要原因。因此，要从根源上控制，唯有加强对企业的管控治理，全面提升相关人员的责任意识、法律意识，才是真正在为公允价值创造基础条件。
【参考文献】
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篇4：公允价值在我国会计准则和国际会计准则之间应论文
公允价值在我国会计准则和国际会计准则之间应论文
1.我国会计准则与国际会计准则在公允价值定义上的比较
在经济全球化，金融工具M出不穷的今人，公允价值已跃升为与历史成本并驾齐驱的计请属性。总体上我国在公允价值的运用上,新会计准则与国际会计准则保持了商度的趋同性。从公允价值的定义看，国际会计准则委员会(IASC)在1995年6月发布的第32国际会计准则(IAS32)中，对公允价值所下的定义是：“公允价值是指，在公平交易中，熟悉情况的当事人U愿据以进交换或负债结算的金额在我国新会计准则对公允价值的定义是“在公平交易中，熟悉情况的交易双方愿进行资产交换或者债务清偿的金额”，基本与国际会计准则相M?M:中国际会计准则中，公允价值不仅应用于金融工具，在投资性房地产、农业、企业合并货币性交易等事项的会计处理中也被广泛应用，我围会计准则一方面在会计要素定义和资产减值等内容的会计处理上，较多运用了公允价值的内容和形式。公允价值的定义及其涉及的会计准则项n充分体现了我国新会计准则与国际会计准则方向上的一致性。与国际财务报告准则相比，我国新会计准则更充分地考虑了我国国情，做了审慎的改进。但在对公允价值的具体会计处理以及披露要求上，我H会计准则与国际会计准则存在很多不同。
2.形成差异的主要原因
山于会计准则是以特定的经济业务或特别的报表项目为对象，以确认与计量为中心并兼顾披露，对围绕该业务或项目有可能发生的会计问题作出处理的规范。其中，国际会计准则，由国际会计准则委会制订，是目前世界范围内最先进和完善的会计准则之一，许多国家积行动，向国际会计准则靠拢。我新颁布的会计准则与围际会计准则相比，一方面顺应了国际化的要求，体现了一种趋同趋势，另一方面需要明确的是，我国的会计准则是依据我国的政治、经济、文化等特定的综合因素而制定的，与国际会汁准则相比存在着一些差异。
正是因为我国会计准则公允价值运用与国际会计准则的差异主要是因为客观h存在会计环境的不同的原因。国际会计准则依据的经济背读主耍足以W方M家发达的经济环境作为基础，而我M会计准则需耍考虑我国经济相对落后，经济尚处在发展中闰家阶段以及其他相关问题。我同的社会经济坏境特殊性存点：第一，我国社会主义市场体系尚不完善，我国还处于社会主义市场经济初级发展阶段，法律制度不够健全，没有公开完全的市场竞争.企业间的交易行为还不够规范，价格是利润操纵的'一种手段。第二，我国资本市场规模容量较小，上市公司财务佶息的使者还不能完全以投资者为主，因此在对会计目标的考虑必须兼顾闽家宏观调控、投资者决策、公司内部管理等多方而的需耍。第M冇企业产权制度上不健全，内部治理结构薄弱，I词有股一股独大，闻有企业缺乏有效的监督机制普遍存在短期化行为，有法不依，故意违反准则制度以粉饰业绩的情况时有发生。
3.公允价值的应用范围及具体比较
新准则规定“企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本”，仅在经济环境和市场条件允许的情况下，对特定资产或交易采用公允价值，如金融工具投资性房地产、非并同控制下的企业合并、债务电组和非货印性交易等。但在经济环境和市场条件还不具备的情况下新准则仍然采用历史成本计量模式，历史成本计量模式在新准则中的应用依然广泛，如固定资产石油天然气开采的计量等均没有采用公允价值，历史成本计量属性在我国会计计量中居于主导地位，我国是在坚持以历史成本计量为基础的前提下，引人公允价值，公允价值的非主导性在具体准则中得到了体现几乎所有运用公允价值汁量属性的具体准则都规定要以成本进行计量，在满足一定的条件时才可以公允价值进行计量。而公允价值在国际财务报告准则中是与历史成本计量并列的新的计量模式。
3.1不动产、厂房和设备（固定资产）
国际会计准则以公允价值或历史成本计量。我国会计准则一般要求采用历史成本计量。所有者投人的不动产、厂房、设备、无形资产和投资性证券。国际会计准则以公允价值计量。我会计准则以投资各方确认的价值计量，但首次发行股票时投人的无形资产按投资方的账面价值计量^关于非同类固定资产发生交换时，国际会计准则以公允价值计量，确认利得或损失。我国会计准则以换出资产的账面价值计景，不确认利得或损失。
3.2投资性物业
我国会计准则一般要求采用历史成本进行计量。但如果有确凿证据表明，投资性房地产的公允价值能够可靠取得，在后续计量时也可以采用公允价值模式计量，即我国新会计准则规定投资性房地产后续计量优选模式是成本模式，而在国际会计准则中钟选的是公允价值模式。在投资性房地产方面，我国《企业会计准则第3号一投资性房地产》第16条规定用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计人所有者权益。”这一规定与《IAS40—投资性房地产》的“对于将存货转化成按公允价值计量的投资性房地产，转换之日房地产的公允价值与其原账面金额之间的差额均应在当期净损益中确认”明显不同。这体现了我国会计准则的谨慎性，主要是为了消除拥有巨额物业的房地产上市公司因确认投资性房地产而产生巨额账面利润的可能性。
3.3无形资产
《企业会计准则第6号一无形资产》没有规定按公允价值对无形资产进行后续计量。《IAS38—无形资产》规定：“初始确认后，无形资产应以重估价作为其账面金额，即其重估曰的公允价值减去随后发生的累积摊销额和随后发生的累积减值损失后余额。为按本准则进行重估，公允价值应参照活跃市场予以确认。重估足够频繁地计进行的，以使资产的账面金额与其在资产负债表日利用公允价值确定的账面金额不会存在重大差异。”这是选用公允价值对无形资产进行后续计量。
3.4商誉
我国会计准则一般按购买成本与购买企业在获得的净资产账面价值中所占份额之间的差额计量。国际会计准则按购买成本与购买企业在获得的资产公允价值中所占份额之间的差额计量。对于按权益法核算的投资中隐含的商誉，我国会计准则按投资成本与投资方在获得的净资产账面价值中所占份额之间的差额计量。国际会计准则按投资成本与投资方在获得的净资产公允价值中所占份额之间的差额计量。
3.5承租人对融资租人资产和相关租赁负债
国际会计准则采取的是以公允价值与最低租赁付款额现值之较低者计量。我国会计准则按出租人原账面价值与最低租赁付款额现值之较低者计量，如果租人资产与总资产的比例不超过30%，租入资产和相关负债也可以按未折现的最低租赁付款额计量。关于计量最低租赁付款额现值折现率的问题上，国际会计准则使最低租赁付款额与未担保余值之和的现值等于租赁资产的公允价值的折现率。如该折现率不能确定，应采用承租人的增量借款利率。我国会计准则公允价值运用与国际会计准则的差异，在短期投资、长期权益性投资额、固定资产、非同类固定资产的交换、非货币性交易取得的无形资产和投资性证券、生物资产和农林产品、收人等方面也有体现。公允价值运用方向的一致性，才能保证会计计量属性的相似性，进而实现我国会计准则与国际会计准则的基本趋同。
4.我国应在会计准则运用公允价值保持谨慎
尽管我国新会计准则中公允价值的运用范围已经较为广泛，但在使用这种计量属性时，新会计准则采取了适度和谨慎的态度。虽然采用公允价值计量方法的透明度要比历史成本核算来的更高，但是由于公允价值的确定需要依靠最近市场上的交易价格或活跃的市场报价以及与其未来净现值等主观的判断。这样就会使公允价值在一定程度上受到企业管理人员和会计人员主观认识的影响，从而进一步影响各个公司之间数据的比较。此外在公允价值计量模式下，公允价值可能随着经济环境和风险状况以及企业自身信用变化而变化，加上许多报表中存在没有相关市场价格的金融工具，使得公允价值更难确定，从而引起企业财务报表项目的波动。正是由于我国公司治理还存在诸多缺陷，加上管理人员和会计人员的道德观念和职业能力存在一些差异，以及经济风险和企业自身信用等因素，因此在现实的会计环境，应对公允价值采取谨慎的态度。
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篇8：公允价值的论文
公允价值的论文
[关键词]公允价值 计量 措施
[摘要]文章阐述了公允价值在新准则中工具、利润表等的具体运用，然后分析了公允价值在运用中存在的制约因素，最后提出了完善公允价值计量的相关措施。
一、公允价值在新会计准则中的运用
1.金融工具的公允价值计量及其影响
根据金融工具确认和计量准则规定，以公允价值计量的金融工具主要包括交易性金产和金融负债，包括从二级购入的股票、债券、基金等以及企业不作为有效套期工具的衍生工具，如远期、合同等。这些被列为公允价值计量的金融工具，其报告价值即为市场价值，且其变动直接计入当期损益。这也意味着，如果企业能够较好地把握市场行情和动向，其业绩即会随“公允价值变动损益”增加而提升；相反，如果企业的策略与市场行情相左，其当期利润就会因此受损。所以，公允价值计量可以被认为是一把“双刃剑”。
2.对投资性房地产的计量及其影响
投资性房地产准则中的投资性房地产,是指能够单独计量和出售的，企业为赚取租金或资本增值而持有的房地产,包括已出租的物、已出租或持有并准备增值后转让的土地使用权等。该准则为企业的投资性房地产提供了模式与公允价值模式两种可选择的计量模式。在成本模式下，投资性房地产比照固定资产和无形资产准则计提折旧或摊销，并在期末进行减值测试，计提相应的减值准备；在有证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，企业可以采用公允价值计量模式。采用公允价值计量的投资性房地产的折旧、减值或上地使用权摊销价值直接反映在公允价值变动中,并通过“公允价值变动损益”对企业利润产生影响而不再单独计提。
3.公允价值计量在非货币性资产交换准则中的计量与影响
非货币性资产交换准则规定，非货币性资产交换同时满足如下两个条件：一是交换具有商业实质；二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量，则应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。上述规定特别指出，若交易双方存在关联关系，可能导致发生的交换不具有商业实质。修订后的非货币性交易准则引入公允价值和评估计价作为入账基础，如没有活跃市场，则非关联的交易双方在无第三方干预的情况下协商作价，也可视为公允价值。由于新准则规定非货币性资产交换中运用公允价值来计量，将使这一交换产生利润，而此前采用的账面价值计算法，基本不产生利润。
4.公允价值在利润表的体现与影响
按照公允价值计量的资产负债表中年度的资产变动额(扣除业主往来交易)必然不等于传统损益表收入费用观下确认的净收益。报表列报准则规定在利润表中单设“公允价值变动损益”项目，披露因公允价值变动引起的未实现资产利得与损失，同时在传统的三大报表外增加“所有者权益(或股东权益)变动表”，披露直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额。这种将核心业务利润、非经常性损益、其他全面收益分开列示的方法，不仅可以帮助长期投资者评估企业的持久性盈利能力，也有助于短期投资者作出。
当然，以上只是公允价值在新准则中的部分具体运用，公允价值还在存货、收入、企业合并、生物资产、无形资产准则等都有运用，本文就不具体加以阐述。
二、公允价值在运用中存在的制约因素
1.企业的法人治理结构和权力约束机制有待加强
公允价值要求的相关性是面向未来的会计信息质量，有一定的不确定性和人为操作性。当前，“内部人控制”已成为公司的一种相当普遍的现象，表现为各利益相关主体在财权的流动和分刮中缺乏约束和制约，造成董事会和高级经理层强硬操纵会计核算、粉饰财务报表的一些非诚信行为。因此如何保证未来会计信息的真实性，不成为追求个人利益最大化的操作工具是运用公允价值所考虑的问题。
2.者和人员素质不高
随着会计的发展变化，会计处理的技术方法不断提升对会计师职业判断的能力要求也不断提高。特别是新准则全面引入公允价值计量模式增大了会计师的职业判断空间，而且在会计职业判断的运用上和以往具有明显不同，会更多地体现在对资产负债价值的估价上。与、现行成本、现行市价等计量属性相比较,在计量结果上,公允价值计量结果会更多地体现会计师的专业水准和职业判断能力,对管理者和会计人员提出了更高挑战。
3.会计信息的可靠性较差
在实际操作中公允价值随着不同的交易环境和交易条利、交易价格不同，很难明确比较客观的依据，难以取得令人信服的证据。另外，公允价值往往表现为某一时点的交易价格，时过境迁，在未来的某一时期很难验证这一时点价格的客观性。由于公允价值在实务操作上,存在大量的会计选择，使少数企业有利用公允价值进行利润操纵的机会,可能影响会计信息的真实性，容易受到人为因素的影响。因此，在这种情况下所得出的会计信息其本身就缺乏可靠性。即使是同一业务,往往会由于确认与选择的具体计量属性不同,可能会得出不同的结果，损害了可比性原则。
三、完善公允价值计量的相关措施
1.引入全面收益报表
通常情况下,企业的期末损益包括两个部分,即已确认已实现的损益和已确认但未实现的损益，随着公允价值的引入以及衍生品交易的日益增多,已确认但未实现的损益将会大幅增加，对企业整体损益情况产生更大的影响，如果此时还不能将其在表内加以反映，无疑会使企业的会计信息、在一定程度上有失公允。因此，通过全面收益报表，企业的利益相关者能够更加全面清晰地了解到企业真实情况。另外，通过在全面收益报表中将两种损益分而置之，把已确认但未实现的损益放入其他全面收益中反映，会使企业的利润来源更加明晰。这时企业利用公允价值确认了巨额利润也不能说明这个企业经营状况良好，确认了巨额亏损也不能说明这个企业濒临倒闭。采取这种会计处理力式，将不会有人再热衷于利用公允价值操纵利润，因为这种操控将无法达到意想的效果，者的信息是充分的。
2.规范公司治理，完善风险管理体系
首先,实行国有股减持,并产生多个有能力和积极性控制企业的股东进行国有股分持,增强大股东之间的制衡,阻断单一股东对公司的控制。同时,建立能真正代表所有股东利益、独立于大股东和经理层并对其实行有效制衡的董事会,增强董事会的独立性,确立其在公司治理中的核心地位。第二,建立完善的企业风险管理系统,制定与之相关的风险管理政策和程序,以保证企业使用公允价值时，能够实现与其风险管理框架以及董事会批准的'整体风险承受力相一致的风险管理目标，保持有关使用公允价值估价方法及政策规定在整个企业中的一致性;定期向高管层和董事会提供信息，反映企业使用公允价值方法的情况及其对企业状况和盈利表现的影响。
3.不断提高公允价值计量的可操作性
为保证会计实务中公允价值计量的可靠性，就需要在资产或负债的估价系统等上做文章。加大、网络技术在会计、工作中运用的力度，依靠技术的科学性和运作的实时性、高效性来提高财务信息的质量，减少人为的操作失误。利用网上实时采价报价系统，可以加速传递公允价值计量所需的信息，实现资产信息的及时咨询和资源共享，使各种资产或负债的市场价格能够很容易取得，以不断降低公允价值计量的成本,才能促进公允价值计量属性的全面推广应用。
4.提高会计人员素质和职业判断能力
公允价值的计量不仅要求会计人员知道过去，而且更多地应面向现在和未来，如现时市场价值、未来收益现值等。这就对会计人员的素质提出了更高的要求。会计人员自身素质及认识的提高是获取准确公允价值的有效途径，因为公允价值的评估需要依靠会计人员的职业判断。应加强会计人员的职业建设和诚信建设，加强业务培训，提高其对交易和事项的确认、计量、报告做出复杂判断处理的能力，减少会计信息的行为为性失真和对公允价值判断的偏差，从根本上消除利润操纵现象的发生。
参考文献:
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篇9：公允价值审计论文
新企业会计准则体系的最大变化之一就是公允价值计量属性的大量运用，财务报表的确认、计量和呈报等方面均出现了与公允值相关的要求，公允价值会计时代的到来已初露端倪。采用公允价值计量必然要求审计人员进行公允价值审计。但目前国内外会理论和实务界对公允价值的计量和披露仍然存在很多争议，相关的公允价值审计理论和实务也不完善，企业采用公允价值计量方后，传统的报表审计程序和方法就很难满足审计的目的和要求，报表审计工作的难度必然增加，审计风险也会随之加大。因此，如何正确地对财务报表中的公允价值部分进行审计，并尽可能地规避审计风险，是审计行业亟待解决的问题。
一、公允价值计量在新会计准则中的应用及审计内涵
（一）公允价值涵义
广义地讲，公允价值实际上是一个很宽泛的概念范畴，涵盖了其它几个计量属性，需要反映交易和事项内的公平、允当的价格，并同时兼具可靠、相关的信息特征。狭义地讲，公允价值作为独立的计量属性，它所反映的是一种模拟的市场格，在尚未交易和非清算的情况下采用各种估价技术对缺乏有效市场的资产和负债项目的价值进行近似市场定价方式的评估，从而得到相对公允、合理的价格，以反映报表截止日各项资产和负债项目的静态价值。与历史成本计量相比，公允价值计量的优势在于投资决策的相关性更强，公允价值的最大特征就是来自于公平交易市场的确认。正是由于公允价值是理性双方自愿达到的交易价，所以，其确定并不在于业务是否真正发生，而在于双方一致同意就会形成一个价值。
（二）公允价值在新会计准则中的应用
公允价值是新企业会计准则体系的最大亮点，在新准则中，直接、间接运用公允价值计的会计准则多达31项，而没有涉及公允价值计量的会计准则只有8项，用到公允价值的会计准则比例高达79%。在直接、间接运用公允价值计量的会计准则中，有规定如何运用的会计准则有10项，没有规定如何运用的会计准则有21项，如（表1）所示。
具体来讲，新会计准则体系主要是在《企业会计准则第3号———投资性房地产》、《企业会计准则第7号———非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号———债务重组》、《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号———金融资产转移》、《企业会计准则第37号———金融工具列报》等准则中大量采用公允价值。另外，存货准则、固定资产准则、无形资准则、长期股权投资准则、企业年金基金准则、股份支付准则、收入准则、政府补助准则、企业合并准则等，也在某种程度上直接或接地运用了公允价值计量属性。
（三）公允价值审计
从公允价值审计的发展历程来看，公允价值审计是随着公允价值会计的发展而发展起来的。正是因为在计量中公允价值的大量运用，才使得审计人员在对公司业务的审计时要采用公允价值审计。公允价值审计主要是指注册会计师财务报表审计过程中，在执行了必要的审计程序的基础上获取充分、适当的审计证据，以确定具体的资产、负债和权益项目或交易公允价值确认、计量（包括初始计量与后续计量）和披露是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定并得出相应审计结论的过程。国际会计师联合会（IFAC）发布的国际审计准则公告第545号《审计公允价值的计量和披露》以及美国注册会计师协会（AICPA）发布的审计准则公告第101号《审计公允值的计量和披露》都指出其制定的目的是：为审计财务报告中公允价值的计量和披露而建立标准和提供指南，并提出与在财务报告中以公允价值列报和披露的资产、负债和权益特殊组成的评估、计量、列报和披露相关的审计考虑。由此可见，公价值审计的具体内容是财务报告中以公允价值列报和披露的有关资产、负债和权益项目的评估、计量、列报和披露情况。其中，IASNo。545指出：资产、负债、权益组成的公允价值计量可能产生于交易的原始记录以及后期的价值变化，即除了在交易发生日对交易进行初次确认和计量外，如果在资产负债表日交易情况发生变化，公允价值还应按变化的金额进行重新确认和计量，这是公允价与其它计量属性重要的不同之处。从中不难看出，公允价值动态变化核算，是公允价值审计具体内容的重中之重。根据《中国注册计师执业准则》的相关内容，笔者认为，注册会计师实施公允价值审计的目的就是要审查公司会计计量过程中公允价值运用是否恰当，管理部门是否有过多的干预。在计划和执行公允价值审计的过程中，审计人员要通过各种途径利用多种审计程序得到与公允价值有关的审计证据。
二、公允价值审计的现状分析
（一）公允价值计量确认困难
公允价值计量模式的挑战性在于实践中公允价值的确定及其公允性方面。与一些发达国家相比，我国目前还缺乏比较完善的公允价值评估体系或存在相关的标准作为参考。在实施公允价值审计时，审计人员如何判断被审计单位公允价值的计量是否公允，将是一个很重要的问题。审计人员要通过各种审计程序和方法来取得审计对象的公允价值，从而保证审计的质量，并且要符合成本效益的原则。当然，审计人员也可自行确定公允价值，进而判断被审计单位的公允价值计量是否公允。一般而言，可以从观察到的市场价格或通过有效的估价技术直接得到公允价值，这样比较可靠，但不符合成本效益原则，往往耗费大量的人力、物力，程序复杂，用时过久。此外，由于资产、负债项目的公允价值将会直接影响被审计单位的全面收益，从而给审计人员传达企业的全面收益信息。随着公允价值计量方法的进一步运用，利用公允价值计量方法操纵利润，将成为继会计政策和会计估计之后的另一个利润调节的重要手段。就拿非货币性交易来说，过去非货币性交易产生的收益，只能计入资本公积，而新会计准则实施后可直接计入当期收益，进入企业利润表，高价“卖家当”是上市公司包装利润最常见的手法，资产置换双方都将各自的非货币性资产高估，然后互相交易，从而使双方账面上都有利润。审计人员能否对会计确认、计量的公允价值以及会计核算方式选择的恰当性、合规性做出客观、公正的审计评价就显得尤为关键，如果审计人员缺乏对公允价值相应的判断和把握能力，将会面临寻找、确定的公允价值“不公允”的风险。
（二）审计人员的素质不适应
我国现在的市场经济还处于逐渐完善阶段，运用内在需要完善市场经济的公允价值具有相当的风险。因为目前的市场经济中，寻找、确定真正的公允价值具有相当的难度，需要审计人员对经济、技术和市场环境高度的综合判断和把握能力。此外，由于公允价值审计不仅要了解企业过去的信息，而且要了解企业现在以及未来相关的信息，因而在实施公允价值审计时，仅仅依靠传统的审计程序和方法就很难满足公允价值审计的目的和要求。随着会计信息化、网络化的进一步发展，充分利用电脑、网络等技术资源，有助于及时、准确地获取与公允价值相关的信息，显然这需要一大批精通电脑、网络技术的审计人员。同时，由于公允价值不仅仅只关注过去，而是更多地面向现在和未来。因此在公允价值审计的过程中，需要审计人员运用大量的职业判断，审计人员要更多地关注被审计单位潜在的风险，要了解被审计单位的业务流程、市场状况、管理层，甚至对被审计单位所处行业整体经营状况都要有比较清晰地了解。审计人员只有在对被审计单位的总体情况有所了解的基础上，才能更好地实施公允价值审计，这对审计人员的职业判断能力与业务素质水平也提出了更高的要求，审计人员不仅要有丰富的职业经验，还要拥有对风险管理和有效的内部控制制度方面的专业知识，甚至还要具有相关的法律、经济学等相关学科的背景，而这点也正是目前我国大部分审计人员所欠缺的，因此缺乏高素质的审计人员可能会导致公允价值审计的风险的提高。
（三）审计理论和审计方法不完善
国际上从提出公允价值审计理论到审计具体实践只有很短的时间，这期间虽然对公允价值审计的研究也取得了一些成绩，但相关的审计理论和实践并不完善，公允价值审计仍然处在基础准备阶段，更多的问题还需要被逐步地发现、提出、分析和解决。目前还没有专门的理论框架或指南为实施公允价值审计提供科学的依据，公允价值审计还未形成一套比较标准、规范的审计方法。虽然公允价值计量在我国新颁布的企业会计准则中大量使用，但新会计准则体系却没有进一步说明公允价值如何确定，新审计准则中也未提到有关公允价值的具体处理及如何审计等，这样必然加大了公允价值审计的难度。如在审计人员选择方法对公允价值确认和计量进行测试、复合和独立估计时，审计结果与账面结果可能存在误差，虽然可接受误差是审计抽样技术方面的问题，但是在公允价值审计中误差的可接受程度会直接影响到公允价值可靠性的确认，可是在什么范围内的审计误差是审计人员或是财务报告使用者所能接受或承受的，新的会计、审计准则中并未予以单独指出，更没有给出一个计算可接受误差范围的方法。这样审计人员在实施公允价值审计时可能会因为没有统一的评价标准和审计线索，而使得审计的正常实施效果大打折扣。
三、公允价值审计完善的对策及建议
（一）全面树立风险导向审计理念，提高风险评估与应对能力
除了具备上市公司应有的会计知识及其运用以外，正确的审计理念辅以恰当的审计方法和程序，是提高应对审计风险能力的法宝。要顺利地实施公允价值审计，审计人员和会计师事务所必须要摈弃传统的审计观念，全面树立风险导向审计理念。审计人员在审计过程中应充分考虑产生重大错报的风险，并对审计风险进行系统的评估和分析，以此为出发点来制定审计策略和与企业状况相适应的多样化的审计计划，将风险考虑贯穿于整个审计过程。在进行公允价值审计之前，审计人员应当了解并熟悉公允价值审计的相关知识以及各种可影响公允价值确认和计量的因素，这些因素包括：预测期间的长度；与计量过程相关的、重要的假设的数量；与计量中所用到的假设和所考虑的因素有关的主观性的程度；作为假设基础的未来事项的不确定性的程度；在运用主观判断时客观数据的缺乏等。审计人员在审计过程中要把这部分影响因素从被审计单位的利润中分离出来，并进行适当分析，以判断被审计单位有没有进行利润操纵的可能性。鉴于投资性房地产、非货币性资产交换和债务重组等交易或事项越来越多地涉及公允价值计量模式，审计人员在审计时应当识别和评估与公允价值计量和披露相关的重大错报风险。在识别和评估重大错报风险时，审计人员应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中对风险加以识别，并将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域联系起来，然后针对评估认定层次的重大错报风险设计和实施进一步的审计程序。审计人员在进行与公允价值计量和披露的有关审计风险评估时，需要考虑的因素包括：对公允价值计量过程的控制；进行公允价值计量的人员的专业熟练程度和经验；信息技术在整个过程中所扮演的角色；进行公允价值计量的账户和交易的类型（如该交易是经常性的、常规的交易，还是偶然的、非经常性的交易）；企业利用专家工作的程度；管理部门进行公允价值计量时用到的重要假设和估计；支持管理部门假设的证据；管理部门作出假设和估计的过程，用来控制管理部门假设和估计的变化的措施；对估计方法和相关信息系统的控制和安全步骤的完整性；对估价方法所用到数据的一致性、及时性和可靠性的'控制。在风险评估结束后，审计人员要根据风险评估结果确定实质性测试的范围和步骤。
（二）审计人员在公允价值审计过程中应加强与公司的沟通
审计人员在审计过程中与公司的沟通主要包括两部分，一是与管理部门的沟通，这里主要是指管理部门声明；二是与公司内部审计部门的沟通。在公允价值审计过程中，及时与公司管理部门和内部审计部门进行沟通，对于控制审计风险、降低审计成本是很有必要的。与管理部门的沟通主要是指审计人员应获得管理部门就其公允价值的计量和披露所做出的书面声明。管理部门声明因为管理部门所雇用的专家、所使用的计量方法和所依据的假设和估计的不同，而有所差异。但无论何种情况下，声明都应当对下列事项做出说明：在公允价值计量中所使用的重要假设和估计的合理性；计量方法的恰当性和方法使用的一致性；对公允价值的披露是否完整、充分；是否参照期后事项对公允价值的计量和披露进行了调整。需
指出的是，管理部门声明并不能代替实质性测试。同时，审计人员应当确认，公司的内部审计部门对于管理部门进行会计估计的过程和形成会计估计的基础有着清楚的了解。具体而言就是指：公允价值计量中所用的重要假设和估计、主观性的程度以及所计量项目在资产负债表中所占的比重等内容。值得注意的是，我国目前大多数公司的内部审计部门是隶属于管理部门的，代表着管理部门的利益，在地位和独立性上均逊色于审计委员会，所以在公允价值审计中，与内部审计部门的沟通，还要视公司的内部治理结构的不同而判断是否有实施的必要。
（三）强化第三方估值，建立健全公允价值市场评估体系和数据库
在公允价值计量中，难免会不同程度地引入企业的估计和判断，这些估计和判断受制于企业的利益取向，会降低估价结果的客观性、破坏计量的公允性。而独立的资产评估机构不受企业利益取向的影响，其评估结果与真实公允价值的差异一般是由于技术误差造成的。因而在利用估值技术确定公允价值计量的情况下，作为独立、合格的第三方专业评估机构的评估价值可以成为可靠公允价值计量的重要依据。此外，鉴于公允价值审计对公允价值计量技术要求较高，估值技术使用参数的客观性会直接影响到公允价值计量的可靠性，被审计单位和审计人员将会利用专业评估人员公允价值评估的结果。为了使公允价值计量更可靠，有必要建立公允价值评估制度来规范评估数据来源、方法及结果。由于市场是客观存在的，获得所有市场参与者期望的信息比获得企业个体期望的信息更客观、更容易，能够更好地拟定市场评估制度，因此，建立一个强大的信息数据库，积累行业数据，不仅可以为审计人员对企业进行公允价值计量提供参数，而且能够为审计人员提供具有权威性的企业评估公允价值的主要指标，从而使公允价值审计有据可依顺利实施。
篇10：公允价值计量论文
1公允价值涵义辨析
我国新会计准则认为：公允价值计量模式，是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债主要计量属性的会计模式。此模式下非货币性资产公允价值的确定原则是：如果该资产存在活跃市场，则该资产的市价即为其公允价值；如果该资产不存在活跃市场，但与该资产类似的资产存在活跃市场，则该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定；如果该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值评估确定。
篇11：公允价值计量论文
2、1公允价值对金融工具计量的影响
根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，以公允价值计量的金融工具主要包括交易性金融资产和金融负债，例如企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等；再如，企业不作为有效套期工具的衍生工具，如远期合同、期货合同、互换和期权等。此外，企业可以基于风险管理需要或为消除金融资产或金融负债在会计确认和计量方面存在不一致情况等，直接指定某些金融资产或金融负债以公允价值计量。这些被列为公允价值计量的金融工具，其报告价值即为市场价值，且其变动直接计入当期损益。这也意味着，如果企业能够较好地把握市场行情和动向，其业绩即会随“公允价值变动损益”增加而提升；相反，如果企业的投资策略与市场行情相左，其当期利润就会因此受损。所以，公允价值计量属性可以被认为是一把“双刃剑”，与老准则采用“只报忧不报喜”，从而使金融工具报告价值经常被低估的孰低法有很大不同。
同时新准则还规定衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外移至表内反映。这就要求上市银行和证券公司为了避免给财务报告带来过大的波动，应当考虑表内化将对企业利用金融工具进行风险管理的行为产生重大影响，以及衍生金融工具对报表的影响。
2、2公允价值法对投资性房地产的影响
《企业会计准则第3号——投资性房地产》提出，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值计量的投资性房地产的折旧、减值或土地使用权摊销价值直接反映在公允价值变动中，并通过“公允价值变动损益”对企业利润产生影响，而不再单独计提。受此影响，在目前房地产价格处于持续上涨的背景下，拥有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用权的商业、房地产类企业，会受到利好的影响。近年来房地产市场高速膨胀，并且业内也预计涨势将来会有个渐进攀升的过程，由此上市公司一旦采用公允价值法来计量其早些年购入的投资性房产，必将在账面上充分体现巨额利润。未来以公允价值体现的公司账面资产，其参考价值大大提高。
2、3公允价值法对债务重组的影响
旧准则规定，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产或股权的账面价值之间的差额，确认为资本公积。并且，债权人一方亦不能确认重组收益。应该说，这一规定体现了财政部提高会计信息质量可靠性、减少会计寻租行为的决心，并且在一定程度上维护了证券市场的健康发展和市场经济的公平规则，少数企业将无法借债务重组达到操纵损益，欺骗利益相关人的目的。新准则规定，债务人应将重组债务的账面价值与实际支付现金/转让的非现金资产公允价值/股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。“修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。”这就明确肯定了债务重组利得可以计入当期损益（对债务人来说一般为营业外收入），企业或公司可以因此而获巨额利润。执行新的债务重组准则意味着，一些无力清偿债务的公司，一旦债权人让步，获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提升每股收益水平。
2、4公允价值法对非货币性资产交换的影响
《企业会计准则第7号——非货币性交易》规定，非货币性资产交换同时满足如下两个条件，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：第一，交换具有商业实质；第二，换入资产或换出资产的账面价值作为换入成本，不确定损益。我国先前的非货币性交易准则规定企业发生的非货币性交易按照交易的账面价值入账，只有在收到补价的情况下按比例确认收益，没有采用公允价值。修订后的非货币性交易准则引入公允价值来计量。由此产生的结果是，这一交换将产生利润。而此前采用的账面价值法，基本不产生利润。这对于投资性房地产上市公司则孕育了一定机会，由于可能每年重估地产价值，并以市价反映账面价值，将直接大幅提高公司的估值水平。
篇12：公允价值计量论文
在，公允价值计量出现于“债务重组”、“非货币性交易”等具体会计准则中，后因实际运行中出现很多公司尤其是上市公司滥用公允价值操纵利润的情况。所以在修订后的准则中，公允价值被我国的`监管层限制使用。但是在今年新颁布的新准则体系中，在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面的会计准则中均谨慎地采用了公允价值，从而成为本次会计准则的一大亮点。公允价值是否难达“公允”，是否极有可能再次成为利润操纵的工具？过去发生的“故事”是否会重演？我们应该怎样的对待公允价值？在此笔者提出自己的几点建议
（1）公允价值可以并且应该适度地运用。
所谓适度，包含两层意思：首先，新会计准则仍是站在历史成本的基础上，并不是所有的都是用公允价值计量。其次，运用公允价值计量要有一定的限制条件。
新准则把能够运用公允价值的业务限定在投资性房地产、金融工具等为数不多的领域，就是因为这些领域已基本满足公允价值运用的必须条件。当然，新准则没有专门设置公允价值一项，对于哪个项目能用哪个项目不能用，分散在不同的业务中加以规定。这样的结构也使新准则更具有开放性和拓展性。
（2）加强对公允价值的监管：统一规定。
我国新准则体系对公允价值的规定是分布在不同的会计准则里，比如，金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面，而且对于不同的项目，公允价值的应用条件是不同。针对广泛运用公允价值带来操作上的难度，我们认为相应的监管部门应尽快对公允价值的定性和定量给予明确标准，使公允价值这个标准不会出现太大的差异。我们可以总体上规定公允价值计量，在具体的会计业务上，可以有针对性地使用。同时要注意会计准则与审计准则一致性。
（3）提高会计人员的素质。会计人员的素质对会计准则的正确实施影响很大，它在一定程度上制约着会计信息质量的提高和会计准则中会计方法的运用。就公允价值而言，采用现行市价要求会计人员能够及时收集和应用交易商品的市价，采用估价技术，熟悉理财学方面的知识，经过综合分析、判断，才能熟练地操作。同时，会计人员还应具备计算机方面的技能，以摆脱复杂的计算，减少人工计算的失误，提高精度。
（4）完善市场体系以促进公允价值的推广。
必须完善市场体系，提高市场的组织化程度，促进各种市场的健康发展，以保证公允价值的可靠性与公允性。首先，企业应有较完善的管理制度，建立以公允价值计量资产或负债的类别标准，建立对公允价值变动专人负责、定时按既定途径收集数据，保证数据的及时性和稳定性。其次，外部制约力量应加强，确保公允价值的真实。一方面，政府应不断完善公司法，刑法，会计法等与公允价值有关的法律，对滥用公允价值的企业和授意者、执行者进行严格监督，给违法者以刑事处罚、民事处罚和行政处罚，以震慑他们利用公允价值操纵利润的心理。另一方面，中注协、财政部应加强注册会计师的行业自律，对于企业财务报告中用公允价值计量的项目要给予足够的重视并发表恰当的意见。这样才能给公允价值的实施创建一个良好的环境。
4结论
综上所述，我们认为虽然前些年，我国曾出现过利用公允价值操纵利润的现象，但我们不能因为有人利用估计、假设、判断来进行利润操纵就否定公允价值。公允价值和利润操纵之间没有必然的联系，公允价值是利润操纵的一个手段，而非其根源。随着我国新会计准则的出台，准则体系更加完善，同时通过增加对资本市场上会计造假行为的打击力度，加强对投资者特别是中小投资者权益的保护，加强对上市公司、证券公司的监管力度，严厉打击对会计准则的恶意误用，提高会计人员职业判断能力等手段多管齐下，减少利用公允价值进行利润操纵的可能性，保证公允价值在新准则执行过程中能被正确使用，使我国企业的会计信息更加公允、可靠，对信息使用人更加有用。
篇13：公允价值在我国新会计准则中的运用论文
公允价值在我国新会计准则中的运用论文
摘要：公允价值问题近十几年来一直是国际会计前沿中一个极富挑战性的热点和难点问题。公允价值是交易双方在交易时达成的共识。我国有关公允价值的法规已经出台，其适用范围，运用准则对金融运行的影响越来越大，将给我国银行业带来新的挑战。因此，通过对公允价值的定义和在新准则中的运用情况及其影响进行分析，为公允价值在今后的更多领域发挥其功能提供参考意见。
关键词：公允价值；新会计准则；运用价格
一、公允价值的定义
我国《企业会计准则》对公允价值的定义是：在公平交易中，熟悉情况的双方，自愿进行资产或负债清偿的金额。可见，公允价值的最大的特征就是来自公平交易的市场，是参与市场交易的理智双方充分考虑了市场信息后所达成的共识，这种达成共识的市场交易价格即为公允价值。
在公允价值的定义中，我们要注意公允价值与现值的区别。首先要明确一点：现值并不是一种计量属性，“因为任何一种计量属性，都必须可用于交易或事项初始确认时的计量（初始计量），而现值则不可能。现值总是将未来的价值考虑货币的时间因素折算为现在的价值。所以，初始计量不存在什么现值问题，但是运用未来现金流量的现值技术却可以寻求无法观察到而直接由市场决定的一种计量属性，公允价值计量属性。”
二、目前我国公允价值的适用范围
虽然我国在新准则中部分地采用了公允价值的计量属性，但是公允价值在新准则中的应用是十分谨慎的。与国际财务报告准则相比，我国新的企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，充分地考虑了我国的国情，作了审慎的改进。公允价值的运用必须满足一定的前提条件，即公允价值应当能够可靠计量。基本准则中也强调，企业一般应当采用“历史成本”，只有在会计要素金额能够取得“并可靠计量”时，才能采用非历史成本计量属性。目前，主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面采用；另外，在各项使用公允价值的具体准则中，也严格限制了使用条件。比如，在非货币性资产交换中，提出两个前提条件，即交换是否具有商业实质，交易各方之间是否存在关联方关系。这些限制条件，在一定程度上可以保证公允价值的“公允”表达，同时也可以有效遏制企业的利润操纵。
三、公允价值在我国新准则的运用分析
（一）公允价值在投资性房地产准则的运用
新准则规定：企业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。这意味着地产公司可以对两种模式进行选择，而且计量模式一经确定，不得随意变更。已采用公允价值模式的，不得从公允价值模式转为成本模式。从原有成本模式转为公允价值模式的，公允价值与原账面价值的差额调整留存收益。准则还规定，如果投资性房地产采用公允价值计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。之所以对采用公允价值计量的房地产不再计提折旧了，主要是折旧的部分已经通过公允价值跟账面价值之间的差额调整留存收益而相应地得到了补偿。
上述规定可能产生以下影响：原先上市公司拥有的物业都被计入了固定资产，因此，物业的升值与否，并没有体现在报表中。近几年物业升值迅速，因此，如果上市公司一旦采用公允价值法来计量其早些年购入的投资性房产，必将大大提高其净资产和当期净利润。公允价值计量模式的引入正式奠定了重估净资产值的方法作为房地产上市公司估值的核心地位。这必将引导市场对该项方法进一步的认可。而且随着投资性房地产物业的增多，特别是人民币升值和我国经济持续发展，新会计准则采用后，肯定会引导市场更多的关注各项投资性房地产物业的真实价值，并使重估净资产值的估值方法成为评估投资性房地产企业的主要标准之一。
（二）公允价值在债务重组准则中的运用
早在196月财政部发布（1月1日施行）的.《企业会计准则――债务重组》中就曾引入过公允价值，允许债务人将债务重组收益作为利润反映。但由于当时我国的资本市场、产权市场发展及监管等所存在的问题，公允价值的使用非但没有体现其应有的公允性，反倒成为一些企业操纵利润的借口，于是，在20修订的债务重组准则中不再允许使用公允价值。为了防止公允价值被滥用而再次产生严重的利润操纵现象，此次新发布的债务重组准则在引入公允价值时规定：公允价值应当能够“可靠计量”。同时规定，债务重组利得应记入当期损益。也就是说，如果上市公司的债务人能够得到债权人的全部或者部分豁免，可以将豁免的债务算为当期收益，在利润表中加以反映。这一做法显然有别于年修订后的准则将重组收益计入“资本公积”的处理方法。新的债务重组准则规定，以非现金资产的公允价值作为债权人损失和债务人利益的判断标准，理论上更为严谨。
（三）公允价值在非货币性资产交换准则中的运用
非货币性资产交换，是“指交易双方主要以存货，固定资产，无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。”新准则规定，非货币性资产交换同时满足如下两个条件，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：第一，交换具有商业实质；第二，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。
按照新准则的规定，当非货币性资产（存货、固定资产等）期末以历史成本与市价（可变现净值）孰低计价，市价低于历史成本时，计提减值准备，账面价值趋近公允价值，此时进行非货币性交易，在公允价值计量法下，不会产生交易收益；而当市价高于历史成本时不作账面处理，即非货币性资产升值时，进行非货币性交易可以产生大量收益，所以此时企业仍可通过非货币性交易来人为调节利润。按照新准则《非货币性资产交换》规定，大股东可以通过与上市公司以优质资产换劣质资产的方式进行资产重组，不断向上市公司输送收益。虽然这些非经常性损益不会立刻改变上市公司的实际经营水平，但优质资产的注入的确会提高上市公司价值的重估，而且如果上市公司对注入的优质资产提高管理水平，也能提高上市公司的持续经营能力，甚至可能令上市公司的成长出现拐点。所以，新准则中引入公允价值来计量换入资产的价值，既能提高大股东向上市公司注入优质资产的热情，也能使上市公司的业绩有较大提升。
（四）公允价值在金融工具方面的运用影响分析
财政部发布了新的39项企业会计准则（ASBE）中与金融相关的准则有4项，即：ASBE22号金融工具确认和计量，ASBE23号金融资产转移，ASBE24号套期保值，ASBE37号金融工具列报。在交易性金融资产计量方面，引入了公允价值。新准则规定，对于交易性金融资产，取得时以成本计量，期末按照公允价值进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益。
新准则在短期投资方面将不再采用原先的成本与市价孰低法计量，而只采用市价法。因此，这种新做法将会使上市公司的短期投资的部分利润浮出水面，使得公司业绩有所提升。新的投资准则，修订了投资的分类方式。其中交易性证券投资类似于原先的短期证券投资，期末按公允价值（交易所市价）计价。公允价值的变动计入当期损益，不再采用成本与市价孰低法。但对于上市公司持有的法人股，新会计准则一般不把它认定为交易性金融资产，而是划分为可供出售金融资产。对于该类资产的计量，新会计准则规定，取得时按照成本计量，期末按照公允价值计量，对于公允价值与账面价值之间的差额计入所有者权益。这就意味着，如果按照新会计准则，那么目前两市之中拥有大量法人股的上市公司，未来出售，则体现在当期业绩之中，目前则体现在所有者权益之中，也就是单位净资产将出现大幅增加。
这些准则对金融企业的影响是广泛而深刻的，上市或拟上市的金融机构则首当其冲。例如，准则规定衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外移到表内反映。这就要求上市银行和证券公司善用衍生工具这把“双刃剑”。因为表内化将对企业利用衍生金融工具进行风险管理的行为产生重大影响，企业不但要考虑现金流等经济因素，还要考虑衍生金融工具对报表的影响，以避免给报表带来过大的波动。公允价值的运用，使新的会计准则顺应了金融工具和金融交易日益复杂发展趋势，这也给我国商业银行带来了挑战。
参考文献：
[1]财政部。企业会计准则[M]。北京：经济科学出版社，2006。
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[3]于永生。公允价值会计理论基础研究[J]。财会月刊（会计），2006，（4）。
篇14：公允价值计量与会计准则应用的论文
公允价值计量与会计准则应用的论文
一、公允价值定义
1.国际会计准则理事会(IASB)关于公允价值的定义：“公允价值，指在公平交易中熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。
2.9月，美国财务会计准则委员会(FASB)先发表FAS157“公允价值计量”，2月，FASB再发表了FAS159“金融资产与金融负债的公允价值选择权”，进一步允许主体选择按照公允价值计量多种金融工具和某些特定的其他项目，扩大了公允价值的使用范围。在FAS157中，公允价值的简单定义与计量公允价值的框架相结合。
3.IASB在“国际财务报告准则”(IFRSs)与IASs中与FASB在财务会计准则(FAS)157号所表述的公允价值，至少有以下五点差异：第一，IASB所表述的公允价值，既不是指脱手价格(exitprice)，也不是指入账价格(entryprice)，而FASB在FAS157定义的公允价值，明确是指脱手价格；第二，IASB讲的负债的交换价格是清偿一项负债的支付价格，而FASB讲的负债的交换价格则指转移一项负债应支付的价格；第三，IASB在定义中描述交易参与者是在一项公平交易中熟悉情况的双方，FASB则只用市场参与者来概括，不过IASB认为这两种不同提法的本质内容是一致的；第四，IASB对于公允价值应面向市场的观点与FASB是一致的，但FASB明确指出，在计量日并不存在一项实际交易而只存在假想交易，后来在FAS159中又补充说，存在着确定承诺，但始终明确公允价值是估计价格；第五，FASB非常明确公允价值计量的目标是确定资产销售或负债转移的脱手价格，其所以强调脱手价格，是因为脱手价格代表未来的现金流入或流出，从而符合关于资产和负债的定义。
二、我国的公允价值概念
1.在我国202月颁布的《企业会计准则——基本准则》中定义如下：“在公允价值计量下，资产和负债按照公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额计量。”(第42条)。
2.公允价值的主要特点及其局限性。公允价值有四个主要特点：第一，以市场而不是以特定主体为计量的基础。第二，以基于确定承诺的假想交易为对象，因为此时并无实在的交易。第三，计量日不是交易日，而是确定承诺日和清算交割期以前的每个报告日。公允价值的重要特点之一是它的价格主要随着市场价格的变化(三级估计——即采用与市场无关的各种估计技术——除外)，即它始终跟踪作为价值影子的市场价格的消长而调整自己的升降，从而使资产或负债的计量与市场息息相关。第四，由于它主要是参照市场的估计价格，因而即使估计未必完全可靠，它始终面向未来，在它的金额、时间安排等方面力求反映市场的风险和不确定性，而这是历史成本计量所办不到的。
当然，公允价值计量也有一个重要的局限性，那就是估计价格会出现偏差，损害会计如实反映的基本要求。不过，随着估计技术的发展，这一局限性会逐步得到改进。
三、应用公允价值须创造的条件
公允价值计量的有效运用，最好逐步创造以下几个条件：(1)在计量日，该资产或负债有相同资产或负债的活跃市场(或有序市场)存在，随时可取得作为公允价值估计参数的市场价格(即可实行一级估计)，或者，应有相似资产或负债的活跃市场，随时取得相似的资产出售价格或负债的`转移价格(并作必要的少量调整，即可实行二级估计)，尽可能不采用脱离市场的估计技术的三级估计；(2)同类或相似的资产或负债的市场最好不只一个，其中要有一个主市场或最有利的市场，在这个市场上，资产的出售价格最大化，负债的转移价格最小化；(3)努力提高财会人员的整体素质，特别是估价和判断水平；(4)大力提高注册会计师的素质和独立性，提高他们对公允价值估计的审计能力。
我国在基本准则定义公允价值时同IASB一样，并未明确：(1)公允价值是以假想交易为前提；(2)是一种脱离现实交易的估计价格。这样，我们运用公允价值时应注意：(1)要有可能取得公允价值(按我国公允价值定义)；(2)所取得的公允价值应当或尽可能可靠，因此，我国公允价值的采用将不受美国FAS157和FAS159的限制；(3)明确公允价值计量目标。
四、公允价值计量对会计准则应用的影响
1.《企业会计准则第20号——合并财务报表准则》规定从我国资本市场的现状和市场经济发育的实际出发，谨慎地使用公允价值，规定同一控制下的企业合并以账面价值作为会计处理的基础，放弃使用公允价值；非同一控制下的企业合并是双方自愿交易，按照公允价值计量，以避免企业利用同一控制下的企业合并进行盈余管理的行为发生。
2.按照《非货币性资产交换》准则的规定，企业进行非货币性资产交换将可能产生利润，如以优质资产换取劣质资产等。如果非货币性资产交换具有商业实质，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量，公允价值与换出资产账面价值的差额可计入当期损益，将会影响企业的当期利润。上市公司将可以通过进行非货币性资产交换提高当期利润。虽然《非货币性资产交换》准则规定关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质，但上市公司如想操纵利润，会想方设法予以规避，将关联交易非关联化。此外，在非货币性资产交换中，对商业实质的判断也存在一定的会计弹性。
3.《债务重组准则》规定：由于债权人让步，债务人获得的利益将直接计入当期收益，进入利润表，而原来是计入资本公积；同时引入公允价值，以实物抵债，将以公允价值计量。该准则对于部分无力清偿债务的上市公司而言，一旦债务被全部或者部分豁免，势必大幅增加利润，从而提高每股收益。对于那些无力清偿债务的公司(特别是ST、PT公司)，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，负债较大而且可能发生债务重组的公司，其利润有大幅提升的可能性。投资者可以通过对非经常性损益的分析识别债务重组包装获得的利润，进而作出理性的选择。
4.金融工具准则规定金融工具以公允价值计量，并从表外移到表内反映，这将对企业利用衍生金融工具进行风险管理的行为产生重大影响，企业还应当考虑衍生金融工具对会计报表的影响，以避免给会计报表带来过大的波动。可以说，新金融工具准则对金融工具的会计处理进行了很好的规范。但是，《金融工具确认和计量准则》只对金融资产进行了划分，而没有对企业的金融资产如何进行分类以及分类标准进行严格的界定。
总之，相对于IASB和FASB而言，我国公允价值在使用的前提、范围及具体方法上更加谨慎，这既是对我国过去曾使用公允价值计量属性出现问题的总结和改进，也是基于我国国情，确保公允价值不被滥用的现实选择。如在基本准则第43条中就明确指出采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。此外，公允价值使用的限制性规定还在金融工具的确认与计量、股份支付、套期保值等会计准则中得到体现。新会计准则的这些规定向企业传达的信息是严肃而鲜明的，只有在具有一定的可靠性基础上才能使用公允价值计量模式，禁止含有较多假设的估值技术的应用。
参考文献：
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[4]苏莉.改进公允价值应用研究[D].复旦大学学位论文，.
[5]陆宇建，张继袖，刘国艳.基于不确定性的公允价值计量与披露问题研究[J].会计研究，2007，(2).
摘要：新会计准则的应用已经过去了三年，而由于鼓励提倡使用公允价值计量使得会计准则在我国的应用引起了很大的争议。试图从公允价值计量影响会计准则应用的角度来分析怎么样才能更好地避免所带来的经济后果。
关键词：公允价值;会计准则;经济后果
篇15：公允价值获取技术研究论文
公允价值获取技术研究论文
一、公允价值计量的层级理论研究
现阶段关于公允价值这一计量属性研究的重点已经转向如何更好的使用，使其更好的服务于市场经济。其层级理论研究主要包括以下内容：
(一)公允价值计量概述
公允价值运用主要解决的是会计信息的可靠性和会计方法的可操作性，黄世忠认为随着电脑技术突飞猛进的发展以及理财学对金融工具计量模型研究的日臻完善，会计界完全有能力解决公允价值会计的这两个关键问题，即公允价值会计在技术上是可行的。公允价值的获取要有科学的方法和严格的操作程序，以实现在实务中的可操作性。FASB在2006年发布的SFAS157把用来计量公允价值的估价技术划分为三个次序，三个层级的确认原则为：把同质资产或负债在活跃市场上的报价定为最高层级的参数，把不可观察的输入因素定为最低层级的参数，中间层级的参数则是最高层级的参数之外的直接或间接可观察参数。IASB2009年5月发布的《公允价值计量》征求意见稿中，根据计量公允价值的估值技术所依据的变量确定了三个层级，这与美国的三级层次理论相似。
(二)我国关于公允价值的层级理论研究
我国在参考和借鉴美国与国际上相关的研究成果以及考虑国情的基础上，也明确提出了公允价值估值应当依次考虑的三个级次，引入了“公允价值运用的三级次”理论：第一级次是资产或负债存在活跃市场的报价，第二级次是以同类资产在活跃市场的报价为基础进行调整的金额，第三级次是采用估值技术确定其公允价值，通常采用未来现金流量折现法。一般认为，第一层级变量是计量公允价值最好的依据，但是越是这样的数据受到的限制性条件就会越多，就会越不容易取得，比如第一层级要求的“计量日”“、活跃市场”“、相同资产”等，若不符合条件则需要转入使用下一层级的变量。规范三个层级之间的转换问题是公允价值计量的重要问题，这样就可以减少不可观察变量运用的主观随意性。细分中间级是层级之间转换的重要内容，中间级首先考虑的是活跃市场上相似资产或负债的报价，其次是非活跃市场上图1计量层级与获取方法之间的对应关系相同或相似资产或负债的报价，再次是市场报价之外的直接可观察变量(如报价期间内可观察的利率、收益曲线、波动性、信用风险等)，最后是由可观察的市场数据推算或关联性证实的变量。
二、公允价值获取方法研究
公允价值计量层级解决的是计量时所依据变量的优先选择次序，那么当变量具备时，就是利用所选择变量如何获取公允价值的问题，这就涉及到获取技术。公允价值的估价方法和计量层级具有一定的联系，公允价值的计量应采用与特定的环境相适应且可以获取足够数据的估价技术。从图1可以看到计量层级与获取方法之间的对应关系。
(一)市场法
市场法是采用计量客体活跃市场报价或类似资产和负债的有关市场交易产生的相关信息来估计公允价值的方法。该方法涉及到三级次中的前两个层级变量，当计量日计量资产存在活跃市场，那么市场上的报价就是该计量对象的公允价值;如果第一层级的情况不存在，则需要转入第二层级变量，以市场上可观察到的变量为基础进行调整，最终得出计量对象的公允价值。使用该方法的主要有以外销为主的固定资产和存货以及投资等。计量日计量对象活跃市场上的报价由于限制性条件比较多而不容易获得，所以就只能以获取的可观察的相关市场变量为基础进行调整，关键就是找到需要调整的因素，以得到被评估资产的公允价值。影响参照物差异调整的因素主要有：时间因素，参照物交易时间与被评估资产基准日不同而导致的价格上的调整;地域因素，由于地理位置上的不同而导致的价格上的差异调整;功能因素，也即交易资产和负债的性质因素，就是实体功能过剩和不足所造成的价格上的影响;另外还有信用风险差异、利率差异、期限差异、提前偿付风险差异等。由于这些调整是依据市场可观察数据进行的，并且调整幅度一般较小，所以该方法下的公允价值计量基本可靠。
例如：评估某商品住宅2009年8月15日的公允价值，在该住宅附近调差选取了ABC三宗类似住宅交易实例作为参考对象，有关资料如下：A成交日期2009年3月15日，成交价格为3700元/m 2;B成交日期2009年6月15日，成交价格为4200元/m 2;C成交日期2009年7月15日，成交价格为3900元/m 2。交易情况分析，A成交价格低于正常市场价格2%，B成交价格与正常市场价格持平，C成交价格低于正常市场价格1%。该类住宅2009年2月至8月的价格指数分别为100、92.4、98.3、98.6、100.3、109.0、106.8。房地产状况比较结果如表2。
(二)成本法
成本法是以重置成本为基础，在考虑各种价值减损后确定公允价值的方法。重置成本与购置成本的构成是一致的，但所反映的物价水平是不同的，前者反映的是资产评估日的市场物价水平，后者反映的是当初构建资产时的.物价水平。成本法确定公允价值的前提条件是计量对象能够持续使用，同时能够带来现有的或潜在的经济利益，适用于自用为主、不准备外售或者是变现的资产项目。成本法评估资产的公允价值，需要确定该项资产的重置成本以及各种价值减损，重置成本减去价值减损后就是该项资产的公允价值。重置成本就是按照当前的市场条件重新取得该项资产需要支付的现金或者是现金等价物的金额，各种减损主要包括有形损耗、功能性损耗以及经济性损耗等。
例如：甲公司年初一台挖掘机设备被盗，该设备已经投保，其账面价值为100万元，已计提折旧30万元。目前市场上采购同种型号的挖掘机设备需要80万元，保险公司根据市场价格80万元和设备30%的折旧率进行认定，保险公司的赔偿金额为56万元。在不考虑其他条件的情况下，本案例中的80万元为该挖掘机的重置成本，56万元即其公允价值。
(三)收益法
收益法是将计量对象预期未来收益反映到当前市场来确定其公允价值的方法。收益法的理论依据是经济学上的效用价值论，该理论认为资产价值在于其在未来带来的现金流入，负债价值在于其在未来带来的现金流出，将这些预期的未来现金流入与现金流出反映到当前市场就是它们的公允价值。收益法一般适用于确定对象的市场价格无法获得，也没有类似项目的市场价格可供参考并且未来预期现金流入和现金流出以及所承担的风险可以预测的情况。收益法下的估价方法包括现金流量折现法、期权定价模型、多期超额收益模型等。期权定价模型一般适用于金融工具的估价，如果并非金融资产或金融负债，可以使用折现现金流量法。下文主要介绍现金流量折现法和B-S期权定价模型。
(1)现金流量折现法。现金流量折现法的应用需要对计量对象的未来现金流量和折现率进行确定。对于现金流量的获取主要是建立在企业的假设之上，应当以最近财务预算或者预测数据为基础进行估计。折现率的选择则应当能够反映当前货币时间价值和资产特定风险，且利率的选择应当与估计现金流量所内含的假设一致，首先以该资产的市场利率为依据，无法从市场上获得时，可以使用替代利率进行估计，如合同中规定的报酬率、项目确定的期望报酬率或者是市场折现率等。现金流量折现法包括传统法和期望现金流法。传统法是根据资产未来每期最有可能产生的现金流量和单一的折现率计算未来现金流量现值的方法。该方法只考虑一个时期，选择最低或最可能的现金流，并选择恰当单一的利率，适用于存在合同约定现金流的情况。其计算公式为：PV=CF1+I。
其中：PV为未来现金
流量现值，CF为最有可能产生的现金流量，I为确定的折现率。传统法计算资产的未来现金流量形式简单，计算简便，但在实务中，很多时候影响资产未来现金流量的因素较多，情况较为复杂，并且含有很大的不确定性。在这种情况下，使用单一的现金流量可能并不能如实反映资产创造现金流量的实际情况，这时候就需要使用期望现金流法来计算资产未来现金流量现值。期望现金流量法就是采用期望的现金流量代替名义的或最可能的现金流量，同时对现金流量的风险进行调整，然后选择合适的折现率进行折现的方法。其计算公式如下：PV=ni=1ΣPi×Vi(1+I)t。
其中：Pi表示第i种现金流可能出现的概率，Vi表示第i现金流可能取值，I为适用的风险利率，t表示时期数。估计资产未来现金流量现值一般使用单一折现率，但如果资产未来现金流量现值对未来不同期间的风险差异或者利率期间结构反应敏感的，则应当对不同时期采用不同的折现率。
(2)B-S期权定价模型(Black-ScholesOption PricingM odel)。随着现在金融工具的不断创新，很多金融产品的计价由于不存在活跃市场而需要采用估价模型。期权作为一种衍生金融产品，通常采用公允价值计量。FASB曾经指出，公允价值是计量金融工具的最佳计量属性，对于衍生金融工具而言则是唯一相关的计量属性。B-S期权定价模型是由FisherBlack和M yronScholes在1973年共同完成的，他们得出在无税收、无交易费用、证券交易是连续的、不存在无风险套利机会等前提下的欧式股票看涨期权价格，即Black-Seholes公式：C(S，T)=SN(d)1-Ke-rtN(d)2，d1=lnSK+(r+σ22)tσ姨t;d2=d1-σ姨t。其中：S为标的资产的价格;K为期权的执行价格;t为期权的有效期;r为无风险利率;σ2为标的资产价值的自然对数的方差，即标的资产价格的波动幅度;N(d)1和N(d)2为累积正态分布函数，即对于给定自变量d，服从均值为0和方差为1的标准正态分布N(0，1)的概率。B-S模型与一个划分了大量阶段的二叉树模型本质上是类似的。期权定价模型建立在一系列的假设之上的，模型中所使用的参数也都是主观估计得出的，参数不同得出的结果就会不同，但是估计、假设、判断是会计所固有的，所以并不由此否定其可靠性。另外上述模型是在没有考虑股息支付的情况下得出的，可以进行调整解决，股息的支付会降低资产的价值，这样看涨期权的价格会下降，看跌期权的价格会上升。Black-Scholes模型自诞生以来就为众多经济学家关注，并迅速被金融实务界广泛运用，对金融衍生产品市场的影响极大。
例如：假设市场上某股票现价S为164元，无风险连续复利利率r是0.0521，市场方差σ2为0.0841，标准差为0.29，实施价格K是165元，有效期t为0.0959的期权初始合理价格计算步骤如下:d1=[ln164/165+(0.0521+0.0841/2)×0.0959](/0.29×姨0.0959)=0.0328;d2=0.0328-0.29×姨0.0959=-0.0570查标准正态分布函数表得：N(0.03)=0.5120，N(-0.06)=0.4761;求得价格：C=164×0.5120-165×e-0.0521×0.0959×0.4761=5.8030元。因此，理论上该期权的合理价格是5.8030元。如果该期权市场实际价格是5.75元，那么意味着该期权有所低估。在没有交易成本的条件下，购买该看涨期权有利。
三、公允价值在我国运用现状及其展望
公允价值的众多优势得到理论界和实务界的一致认可，由此在我国得到广泛运用，2006年新会计准则中有半数以上的准则都直接或间接的涉及到公允价值，这不仅体现了我国向国际上的靠拢，同时也是我国市场经济发展的必然选择。
(一)公允价值在我国的运用
公允价值在我国的运用无论是理论还是实践都还处于初期，加上我国还不太成熟的市场经济，公允价值的运用难免会出现一些问题。比如，公允价值理论体系的不完善，缺乏单独的“公允价值计量”准则来统一公允价值的运用，这会造成公允价值在实际操作上的混乱，无法达到预期的效果;市场条件也是一个亟待完善的问题，市场条件是制约我过公允价值运用的关键因素，因为公允价值的本质决定了它的运用需要成熟活跃的市场条件，而我国现在还处于新兴市场国家，成熟活跃的市场条件还在进一步的建设中;另外，我国的市场监管也有待进一步加强，会计人员的职业道德问题需要改善等等。这一系列的问题都制约着公允价值在我国的有效运用。
(二)公允价值的展望
公允价值和历史成本双重计量属性的运用是我国现在的客观选择，在以后较长时期，我国将在历史成本的基础上适当谨慎的运用公允价值，多种计量属性并存将是未来财务报告的发展趋势。并在这一过程中针对出现的问题，不断地解决问题，以完善公允价值在我国的运用，更好的服务于市场经济。
公允价值的可靠性随着确定方法不同将会不同，越接近市场条件的技术比越远离市场的条件的技术更有优势，得出的结果也将更为可靠。公允价值的估价方法应尽可能地使用可观察信息，以提高计量结果的可靠性。公允价值获取步骤如图2所示。以图示顺序得出结果的可靠性逐次在降低，但这并不影响后面方法的运用，因为它们的可靠性是受当前的市场条件所限制，由于现在我国市场还不发达，它们的选择运用也是基于当前市场条件的最佳选择。
公允价值在我国的运用和发展必将是一个长期的过程，在这一过程中要不断的完善相关理论和获取技术，规范公允价值获程序及技术对于完善公允价值在我国的运用具有重要的作用。
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