浅论自然科学的特点对会计理论研究的启示（精选8篇）由网友“别再真情实感”投稿提供，以下是小编为大家汇总后的浅论自然科学的特点对会计理论研究的启示，欢迎参阅，希望可以帮助到有需要的朋友。
篇1：浅论自然科学的特点对会计理论研究的启示
从现代科学发展的趋势来看,自然科学与社会科学存在着相互渗透的趋势，本文式图从自然科学的特点的角度来论述对会计理论研究的启示。
一、自然科学的特点
自然科学的特点是科学哲学的话题,但对于在几十年前还处于属于科学还是艺术的争论旋涡中的会计来说,看一看自然科学的特点,对于会计理论研究还是很有启示的。
1.自然科学有具体性的特点。自然科学是具体科学,它用分门别类的研究方法确立了研究的对象。研究对象是具体的、特殊的物质运动,相对于无限世界的永恒问题,它们一般只提出和设法解决现实对象的有限问题。自然科学是从哲学的母腹中分娩出来的,具体研究既是科学与哲学分离的一个标志,也是一种科学的方法。正如一位伟人所说:真正的自然科学只是从15世纪下半叶才开始,从那时起它就获得了日益迅速的进展。把自然界分解为各个部分,把自然界的各种过程和事物分成一定的门类,对有机体内部按其多种多样的解剖形态进行研究,这是最近4来方认识自然界方面获得巨大进展的基本条件。
2.自然科学具有经验性特点。这表现为注重观察和实验。著名科学家伽利略在物理学上取得了巨大的成就,与他从小就十分注意自然现象和生产现场的观察和分析是分不开的。他的第一项成果是发现钟摆的等时性原理,就是在人们都习以为常的摆动现象上进行实地观测而得出结论。正如他所说的:“我不是要人们一定信服我的话,不过求得各位详察我所做过的事。”实验是近代科学的最伟大的传统。具体科学的独立是与实验方法的建立密不可分的。理论的进展离不开实验及其结果。因为,要取得进展,人们总要扬弃一些旧观点,才能产生一些新思想,但人们很难跳出传统观念的牢笼,也不可能完全获得一个卓有成效的思想。实验却能显示新鲜的发展道路,揭示更深刻的奥妙的特点。现代科学也正是依靠实验、观察,才摆脱了统治学术界达多年的一些传统哲学教条,从中世纪禁锢人们头脑的神学中独立出来。以实验为依据,并由实验事实加以检验,使自然哲学转变为现代意义下的真正科学。过去几百年的科学发展的伟大成就,极为深刻地证明了这一点。所以,人们把近代以来自然科学叫做实验科学。
3.自然科学具有精确性的特点。其中十分重要的一个表现就是重视数学应用。伽利略生活时代的意大利航海造船事业很发达,但造船都是根据模型放大原理先做小船经过实验,认为性能良好,再放大尺寸造大船。可是这种方法造的船常常出事故。伽利略通过计算,揭开了这个谜底。通过他的计算,尺寸放大一倍,则自重将增加八倍。由于强度增长速度低于尺寸增加所带来的自重增长速度,所以船很容易破坏,从此以后造船再不采用模型放大法。伽利略说:“能工巧匠不能成为科学家,是因为不懂数学。”科学要求得到的结论是具体而明晰的,一般都能用公式、数据、图形来表示,其误差限制在一定的范围之内,而不是想当然的、模糊的、似是而非的结论。
总结以上的三个特点,可以归纳为重视检验。科学的最终结果不是笼统的、有歧义的普遍性规范,而是个别确定的、具体的命题,它们在可控条件下可以重复接受实验的检验。所以可检验性是关键,它是具体性的体现、经验性的基础和精确性的保证。
后来科学哲学对自然科学方法进行了反思,实证主义学派提出了可证实性标准,波普尔则提出了可否证性标准。但无论是可证实性还是可否证性都重视对理论的检验,它们之间的分歧只是在于在命题应是可证实的还是可否证的。
二、对会计理论研究的启示
会计研究应接受自然科学精神的洗礼
1.会计理论实际上是一门社会科学，
而社会科学与自然科学的关系正如马克思所预言的那样:正像关于人的科学将包括在自然科学一样,自然科学往后也将包括关于人的科学,这将是一门科学。20世纪以来,社会科学的成熟度大大加快。自然科学的理论和方法不断被移植到社会科学中,社会科学的成果也推动着自然科学的发展,两大类科学原先泾渭分明的界限变得日趋模糊,而呈现出相互交叉、相互渗透的趋势。因此,会计理论的研究应主动接受科学精神的洗礼,促进自身的成熟。
而从会计理论自身的发展过程来看,会计理论本身就不可避免地受到了自然科学的影响。在20世纪70年代末之前,一直还存在着会计是一门科学还是一门艺术之争论,直到70年代中后期会计是“信息系统”的观点才被理论界和实务界广为接受。而“信息系统论”的观点与信息论与系统论的重大影响是分不开的。会计定义的变迁本身就说明了自然科学对会计理论的强大影响。
2.将会计定义为一门科学,不仅仅是会计学术界人士提高自身地位的需要,随着人们这种观念的普遍接受,使它还具有极为重要的“范式”意义。所谓的“ 范式”指的是经过长期争论后逐渐形成的统一的基本理论、观点和方法。它意味着会计理论的研究者也将采用自然科学研究中的一些方法来进行会计理论的研究;它意味着会计理论将不可避免地或多或少地带有自然科学的特点,如具体性、经验性、精神确性;它还意味着会计理论的发展将有可能用关于科学发展的理论来给予解释。
重视会计理论的检验
建设会计理论的努力始于20世纪初,以查尔斯斯普拉格于19发表的《账户原理》为标志,到20世纪60年代,财务会计的理论体系才初步形成。不可否认的是,在这个过程中,会计理论的发展始终受到会计实务发展的影响。20世纪初,会计理论被要求能够用于规范当时处理混乱的实务。20世纪 40～50年代,会计理论被要求能够给有多种处理方法可选择的实务予以解释,从而成为企业会计人员从事业务的行动指南。而60年代以后,实务中越来越复杂的交易的涌现要求会计理论必须能够提供对新现象的指南。会计实务不仅是会计理论发展的动力,也是检验和淘汰会计理论的实际战场。只有那些被实务证明了,并运用于实务的理论才具有生命力。
必须承认,以上所述的会计理论的检验与自然科学的检验是不同的。会计
理论的研究者往往只是理论的供给者,而理论能否得到认可,或者淘汰,则完全不可控,是一个“适者生存,不适者淘汰”的自然过程。而自然科学的理论检验则是在可控制的条件下可以重复进行的检验。这虽然与自然科学与社会科学的不同有关,但也的确值得我们深思:会计理论同样要重视检验。只有对会计理论进行检验, 才能推动会计理论走上阔步前进的大道。如我国的关于会计本质的“管理活动论”和“信息系统论”的争论,虽不可否认在历史上有重要的意义,但同样不可否认的是只有强调理论的可检验性才能引导对会计本质的概念争论走向具有指导实务处理、准则制定的“范式”。
强调会计理论的检验,必然要引入实证研究。实证研究方法将会计研究从纯粹的逻辑推理发展为在一定推理基础之上的、用大量的经验数据来验证结论,强调研究过程,结果能精确地计量、表述,第三者可以对研究结果进行验证。美国自1968年以来,实证会计研究已取得了极大的进展。而我国的实证会计研究则才刚刚起步,但已具备了进行实证研究的基本条件:证券市场的发展给我们提供了实证研究的课题,同时也给我们提供了相关的数据。
值得注意的是,强调会计理论的验证,从而引入会计理论的实证研究,并不是要否定会计研究中规范研究的重要性。自然科学研究本身往往就是归纳与演绎并用。因此,笔者认为会计理论的研究中规范研究与实证研究不能顾此失彼。但从我国会计理论研究目前的现状来看,从要重视会计理论的检验的角度来说,有必要对会计理论的实证研究方法加以强调。
篇2：自我理论研究及其对教育的启示
自我理论研究及其对教育的启示
自我理论是指人们关于自我的信念体系或内隐理论.德韦克等人自20世纪60年代末开始系统研究自我理论对人的认知、情感与行为的影响及其发生发展的'机制,并构建了基于自我理论的动机模型.本文试图对其研究成果做一简要介绍,并浅析自我理论研究成果对教育工作的启示.
作 者：唐本钰 张承芬 Tang Benyu Zhang Chengfen 作者单位：济南大学,心理系,济南,250002 刊 名：心理学探新 PKU CSSCI英文刊名：PSYCHOLOGICAL EXPLORATION 年，卷(期)： 25(2) 分类号：B848.9 关键词：自我理论 目标定向 归因 动机模型篇3：日本会计的特点及对我国的启示论文
日本会计的特点及对我国的启示论文
1．市场经济导向型的会计制度。在日本现行的市场经济制度中，已经确立了三项基本原则：第一，私有财产制度，这被认为是“市场经济制度中最具有代表性的制度”；第二，契约自由的原则；第三，自我负责的原则。战后日本企事业单位的一切经营管理活动都是遵循上述原则进行的。企业的各项决策完全自由，国家不予干涉;企业实施决策带来的损益，全由决策者负责，与他人或国家无关。日本政府是尊重并极为发挥市场机制作用的。在会计制度上，日本政府实施了有宏观控制的市场协调制度。这种会计制度具体体现在：(1)会计工作管理实行大藏省统一领导，审议会进行咨询，地方自治体(都、道府县及市镇村)分级管理的体制。在日本大藏省是全国会计工作的主管部门，在大藏省内依法设有企业会计审议会等咨询机构。企业会计审议会主要由财界代表、大藏省高级官员以及部分知识界人士组成，主要职责是根据大藏省以及政府有关行政机构的咨询，负责制定各项会计政策及重要行政措施，并进行必要的调查。历届审议会人数不尽相同，但在会计决策中所处重要地位。在日本各都道府县、市镇村统称地方自治体。会计工作也就形成了大藏省、都道府县、市镇村三级管理的组织形式。(2)日本的会计制度由会计原则、商法会计、证券交易法会计和税法会计等部分组成。会计原则，主要是解决企业会计制度的统一问题，为促进企业行为合理化、证券投资民主化所作的规定。商法会计则是对商业账簿进行规定和对股份公司特别会计的规定。它是以保护债权人利益为中心，对股东利润分配和公司会计信息披露作出的规定。证券交易法会计以保护投资者利益为核心，对证券交易的会计信息披露作出规定。而税法会计则以“确定决算原则“为其主要内容。确定决算是指由股东大会所承认的决算，由企业会计根据确定决算的利润额，加以一定税务调整而计算出课税所得。(3)会计制度、会计原则、会计准则的制定和解释，主要由审议会进行。如在日本企业会计原则方面，企业会计审议会就先后制定了《企业会计原则》、《合并财务报表准则》、《有关企业情况公开制度中物价变动财务情况公开意见书》、《成本会计准则》、《外币交易会计处理准则》等文件。形成了较为完整的企业会计准则体系。企业会计审议会制定的这一系列规章、准则等规范性文件，只须经大藏大臣认可，便可在企业中加以贯彻实施。
2．比较完整的会计法规体系。日本现行的会计法规体系，可以称之为“五位一体“的体系。即包括：会计原则法规、商法会计法规、证券交易会计法规、税法会计法规以及会计职业法规等五大部分。这些法规，从不同角度不同程度和方式规范了全国企业的会计核算和会计工作。会计原则法规侧重在会计技术方面的规定，技术性较强，用以对企业的会计核算起规范作用。商法会计法规是对所有从事生产经营的个人、企业法人的会计核算起规范作用。证券交易会计法规，主要是对有价证券上市或有价证券准备上市公司的会计核算进行规范。这种规范是带有强制性的。如按证券交易法的规定，公司发行有价证券或有价证券上市时，必须分别提出有价证券申报书和有价证券报告书。有价证券申报书必须附有公司会计报表，必须附有公认会计人士或审计法人出具的审计证明。税法会计法规，主要体现在法人税法和所得税法之中。它是为了合理计算纳税所得，而在税法中涉及到众多的会计规定。从而以间接方式规范了企业会计核算工作。日本企业从自身会计工作考虑也尽可能按税法规定进行核算。会计职业法规，主要包括公认会计士(在我国称注册会计师)法、以及公认会计十进行外部审计的制度等。该法具体规定了公认会计士考试制度、注册登认制度、义务与责任，以及行业管理制度等。它规范了公认会计士的业务活动，从而保证了为企业法人提供合理可靠的会计信息，保护投资者的利益，配合了证券交易法和商法的实施。
3．管理会计方法的成功运用。西方的.一些日本问题研究专家们认为:日本的管理会计具有不同于欧美管理会计的思想和功能，它的成功运用是战后日本经济高速增长的一大因素。事实上，日本的管理会计有许多典型的特点。这些特点尤其是他们的成功运用已越来越引起世人的关注。(1)确立以市场为导向的经营战略。日本企业把满足市场需求的新产品开发视为企业活动的中心。在他们看来，研究开发部门设计新产品，营销部门出售产品，制造部门生产产品，生产只是为满足销售的需求。据《日本的管理会计——比较调查报告》表明：日本企业的实践活动具有强烈的市场导向型。有76%的日本企业在建立他们的产品目标时采取了将他们的产品至少和一个竞争对手的产品进行比较或市场价格预估的做法，而英国只有41%的企业采用了类似的做法。(2)采用综合成本管理方法。日本企业的综合成本管理，是以成本降低活动和成本控制活动为“两轮“而展开的。在日本企业中，成本降低的典型方法有成本企划、看板方式、价值分析等，其中以成本企划最具代表性。成本企划的主导思想认为，虽然各成本项目发生在制造阶段，但要导源于制造产品上游的设计阶段，从设计阶段人手降低成本潜力最大。因此，日本企业打破欧美企业先设计产品再算出成本的做法，而把思考成本的立足点从生产现场上溯到设计阶段，即从“下游”移到“源头”。从而有效地降低了生产成本，提高了产品国际竞争能力。(3)实施事业部制会计。日本企业的组织形式主要为企业集团，各企业集团内又按产品或市场区分为各种利润责任管理单位，即事业部。事业部制会计主要包括：企业集团内部利息制度和企业集团内部资本金制度。企业集团内部利息制度，是指企业集团的资金计划和资金筹措权统于总公司，各事业部需从总公司借人资金来维持使用资产，总公司对各事业部的借人资金及归属资产征收一定比率的内部利息。以此提高各事业部的金融意识，促进资金节约和自主性。通过内部利息，公平负担总公司费用和共同费用。所谓企业集团内部资本金制度，是在各事业部内设置资本金，用以事业部运营。通过区分资本金、短期借款、利润分配后的留存收益，明确对资本的责任，并增强事业部的独立自主、责任经营的思想。这种事业部制会计的实施，有利于企业决策的灵活性，有助于强化企业效率，也便于对管理责任者业绩的考核。
篇4：自然科学小论文特点和写作方法
写作指导：
自然科学小论文的特点，一是“小”。同正规学术论文相比，科学小论文的选题较小，内容较浅，因而篇幅也不长。二是科学性。科学小论文的材料，应当是真实可靠的，不允许夸大或虚构；观点应当是在经过细致的思考与研究后实事求是地提出来的，而不是任意的猜测或臆断；语言应当准确、清晰、严密、合乎逻辑，不能模棱两可、含糊费解、粗疏缺漏。三是创造性。是否具有一定的创造性，是衡量自然科学小论文质量的重要标准。要在科学小论文里，提出自己在观察、调查或考察中获得的新发现，在实验或制作中运用的新方法，在科技活动中所得到的新成果，在深人钻研某种科学知识中积累的新见解，从而能给人以一定的启发。
一篇自然科学小论文的写作，大致分为选择题目、搜集材料、提炼观点、安排结构、起草修改这样几个步骤。
选择题目的时候，首先要重视科学性的原则，不能选择违背自然规律的课题。同时要注意结合自己的特长，选择感兴趣的题目。研究的题目要有一定的新意，尽可能从别人尚未发现、尚未研究、尚未重视的方面去考虑选题，尤其要结合自己在观察、实验、调查、考察、制作和学习、钻研中所得到的新发现、新成果、新认识、新体会去选择题目。题目还应当确定得小一些，这样研究范围和研究角度就会有所限制，题目一大，写的时候容易面面俱到，泛泛而谈，很难深入到问题的实质。例如，对中学生来说，选择“论数学解题思路”“试论物理竞赛试题的命题原则”“氧气制作法新探”“利用植物监测大气污染的综合考察”这样的题目，就不如选择“从一道数学试题谈解题思路”“关于一道物理竞赛题命题条件的商讨”“一种简易的氧气制作方法”“利用苔藓监测大气污染”。后面这些选题，缩小了问题的范围，专门研究某一个“点”，容易把握，写深写好的可能性就比较大。
搜集材料首先要注意材料的准确性，必须核实观察、实验、调查、考察所得到的事实、数据，核实查阅报刊书籍、科技文献所得到的资料、例证，以免材料出现差错而影响论文的科学性。还要注意材料的新鲜性，尽力搜集自己所能发现的同研究题目有关的新的第一手材料。此外，掌握材料应力求全面，要根据题目所确定的研究对象和范围，搜集尽可能多的材料。材料太少，没有选择的余地，写出来的论文就缺乏说服力。
提炼观点，就是对材料进行分析、比较、概括后提出自己的看法。可以是对观察、实验中新发现、新创造的`归纳总结，也可以是对调查、考察中发现的新情况、新问题的分析论述，还可以是在某门学科学习、钻研过程中形成的创造性见解。当搜集材料的工作进行到一定阶段，要对已经积累的材料加以分类比较，仔细筛选，实事求是地进行分析、归纳，找出具有规律性的共同点，形成正确的合乎科学性的观点。有时还需要继续搜集新的材料，以更好地提炼观点。观点的表述，要精确、清晰、简练，不能含糊费解。
安排结构，应当针对不同类型的科学小论文灵活掌握。常见的小论文，一般由三个部分组成。开头部分(或称“引言”)，提出问题，或紧扣题目对全文内容作一概括介绍。主体部分，分析问题，说明有关的观察、实验、调查、考察、制作、设想等情况，为归纳科学的结论作准备；结尾部分(或称“结论”)，解决问题，作出结论。小论文的结构当然不必都是“总—分—总”的格式。先分层论述、说明有关情况，后总结观点的“先分后总”结构，以及先总说观点，后分层论述、说明的“先总后分”结构，也是比较常见的。结构是为恰当地组织材料、鲜明地提出观点服务的，无论怎样安排，都应当注意条理清楚，观点与材料一致，反映出科学论证的过程，使论文具有说服力，为了使结构合理，拟个详细提纲是很有必要的。
如果搜集的材料相当丰富，不妨多花一点时间写一篇比较完备的科学小论文。这样的论文，一般由以下部分组成：标题；摘要(或“内容提要”)；绪论(引言)；工作方法(观察、实验、调查、考察等的安排、步骤)；结果；分析与讨论；结论。有的论文篇末还需要附上参考文献(或“参考书目”)和附录(或“附件”)。
起草修改，按照提纲写出初稿并修改，不仅是细致的语言表达工作，而且是研究深入化和思维周密化的过程，要力求准确和严密。跟写一般的说明文、议论文相比，科学小论文写作中的表述和修改显得更为重要。因为科学研究活动是十分复杂精细的，反映科研的过程和成果不能粗心大意。要认真起草，认真琢磨，反复修改，一丝不苟。对观点是否正确、可靠，材料是否恰当、翔实，结构是否合理、周密，观点和材料是否统一，数据和引文是否准确，语言是否准确、简明、连贯、规范，图、表是否清晰、适用，都应花力气仔细检查，仔细推敲。
篇5：会计电算化全通用理论研究
会计电算化全通用理论研究
[摘 要]全新的表格输入法,将凭证模块和报表模块相结合,实现凭证数据的高速输入;利用编码技术和报表模块,将制造成本核算报表化,一举实现成本核算全通用,从而解决了会计电算化全通用的一个最大难题;开创了分组核算,从而提供比总分类更概括、更综合的核算指标等八大部分内容,构成会计电算化全通用理论框架。
[关键词]全通用;中央数据;分组核算;自动转账
“会计电算化全通用理论”就是立足于会计核算信息系统,研究会计电算化核算方法、标准化模块结构和主辅核算贯通等基本问题的一系列观念和方法体系。
很多学者认为各单位会计核算存在个性,不可能实现全通用的电算会计。无可否认,各会计主体的会计核算的确有很多个性,但这些个性往往是共性基础上的个性。如各会计主体设置和使用的会计科目有可能不一样,尤其是明细科目也许相差甚远,但它们都是会计数据分类核算的归属,其账户的基本结构仍然是左借右贷,可以用相应编码来表示各会计主体相差甚远的这些科目。又如企业会计与预算会计的会计报表差别很大,但它们都是从账簿中采集数据编制的,可以运行电算会计不同的编表指令来编制这些差别很大的会计报表,而编表指令用户是可以自定义的。因此,对于共性基础上的个性,全通用理论研究可以忽略不计。我们最感兴趣的是会计核算的高度共性,它是会计电算化全通用理论研究的基本出发点。
会计核算的高度共性主要表现在以下几个方面:(1)共同的会计理论基础。自15世纪复式簿记诞生以来,会计核算已经形成了一整套严密的基本理论体系。会计电算化虽然使得核算手段发生了重大变化,但会计基本理论仍然适用。(2)规范的会计核算方法。会计核算有一整套规范化的专门方法,如设置会计科目及账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表,形成一个较完整的会计核算方法体系,任何单位的会计核算都要相互配合地运用这些专门方法。(3)整齐的会计数据流程。会计核算数据的总体流程具有高度共性,那就是“凭证数据一账簿数据一报表数据”。会计电算化中,账簿数据不是编制报表的依据,而主要为分类管理提供数据,并非可有可无。因而只要是会计核算,任何单位都要遵循这一共同的会计数据处理流程。(4)通用的会计核算制度。12月财政部颁发了《企业会计制度》,这是一一个不分行业、不分部门、不分所有制的全通用企业会计制度。这为全通用理论研究提供了制度保障。(5)各模块的全通用。在实务工作中,账务处理和报表模块被公认可以实现全通用,而其他如工资、固定资产、销售等模块,普遍认为经过努力也可以逐步实现全通用,但成本模块则普遍认为不能全通用。实际上各单位成本核算存在高度共性,利用编码技术和报表模块可以实现成本核算通用化设计。
综上所述,全通用理论是可行的。会计核算信息系统的全通用可以为管理信息系统和审计电算化提供标准化和规范化的数据平台,实现会计数据资源的高度共享,从而有利于会计电算化实务的发展。全通用理论框架主要由以下8个部分内容构成。
一、核算方法全通用
会计电算化核算方法是指利用电子计算机,对会计数据进行采集、编辑、存储、加工和输出时所运用的一整套专门方法,其目的是为经营管理提供电子会计信息,实质就是会计核算软件的设计与开发方法。
会计软件设计者总是首先调查数据流,完成科目编码和数据表的设计;然后分析任务,划分模块;最后围绕数据表和科目编码,自上而下地逐一模块设计调试,完成初始化、系统维护、数据输入、数据编辑、数据加工、数据输出等方面的设计任务。因而会计电算化核算专门方法有9个,即科目编码、数据表设计、模块划分、初始化、系统维护、数据输入、数据编辑、数据加工和数据输出。这9个专门方法,既有联系又有区别,它们不能相互取代,必须配合运用,共同构成全通用电算会计核算的方法体系。9个专门方法全通用,是会计电算化全通用的技术性保障。
二、主控模块全通用
会计电算化是一个复杂的系统,可用系统论的.观点对它进行层层分解。最高层若干模块是主控模块,它们体现了会计软件的主要功能和系统风格,其模块结构的划分标准是否科学将影响会计软件的整体质量。科学的模块划分标准有助于获得标准化、通用化,甚至是全通用的主控模块结构。按功能和数据处理流程划分是电算会计模块划分的两种主要标准,它们各有优缺点,只采用其中任何一种标准,都会显得美中不足。如果以数据处理流程为主要划分标准,将各模块重复的内容抽出来,再按功能划分,就可以扬长避短,进而获得全通用标准化主控模块结构,如图1所示。
这是一个全通用标准化的主控模块结构,适合于任何一个会计主体的电算会计,并能实现强大的核算功能。这些核算功能主要包括:加工中央数据,实现双轨核算制
。并为适度的反记账和反结账奠定坚实的基础;结合采用主辅核算,既能满足传统编码内会计核算的需要,又能进行更详细的编码外核算;报表模块全通用,不仅能加工各种实时核算和随机核算报表,而且结合编码技术可实现成本核算的全通用。
三、主辅核算全通用
日常会计核算,我们通过科目编码进行,也称为编码内核算。但编码并非万能,有些更详细的核算内容,仅依靠科目编码是无能为力的。如工资一般按工资总额组成内容进行明细核算,很难同时按职工姓名进行明细核算。又如材料一般按类别或库别等口径进行明细核算,很难细化到成千上万的材料品种。这些工资到人、材料到品种等的核算内容,实际上是更为详细的明细核算,即使强行编码到如此详细的程度,如国内某些会计软件可进行九级编码,记账凭证的编制也无法适应。因此,编码并不是越详细越好,也不是编码级别越多越好。编码内核算不能满足管理和核算需要时,就必须用编码外核算进行补充。哪些内容纳入编码内核算,哪些内容列入编码外补充,并没有现成的统一标准,完全要根据本单位核算与管理的特点和要求来决定。实行主辅核算相结合,既能适应日常会计核算需要,又能满足管理者对各种管理信息的需求。
编码内、外核算存在大量数据交流,比如各种口径的工资汇总表、发出材料汇总表、计提固定资产折旧等辅助核算内容,都会产生大量表格数据,将其打印出来,就是原始凭证,需要据此编制记账凭证来输入机内。这些凭证数据的手工输入将花费大量的时间和精力,并且容易出错。全通用电算会计应寻求一种更快、更有效率的自动输入方法,即表格输入法,来实现编码内、外核算的贯通。
篇6：会计基本理论研究论文
会计基本理论研究论文
会计理论的归纳作用指会计理论来源于实践，但又不是实践中零乱的、松散的知识点，而是经过归纳整理的一系列理论规律，提供了会计基本理论研究的论文，一起来看看吧！
摘要：企业财务管理越来越得到了企业的重视，对其的研究也益加深入，会计基本理论的研究是会计理论中的核心概念和原理，但却受制于会计实务的实际发展水平以及研究者的理论水平。对它的研究有助于我国会计行业的发展，也有利于推动企业的发展，本文就财务会计基本理论的结构进行剖析。
关键词：会计理论要素
一、会计理论的机构要素
1、会计假设
所谓会计假设也就是对财务会计进行核算时所处的时间和空间范围的合理假定，是建立在实际基础上的一种科学合理的假设，对研究财务会计理论问题的研究提供了一定的理论基础，为科学的研究会计理论起着极其重要的作用，不但规范了会计理论延伸的方向，更是建立科学的系统会计理论提供了重要基础。随着我国经济的不断发展和完善，在相当多的企业经济业务就脱离了会计的假设，造成了部分企业在合并会计报表时没有按照规定进行会计主体的假设，同时在清理企业资产时又没有遵循可持续发展的原则，这不仅影响到企业财务会计的管理的科学化和合理化，也更加影响到财务会计理论的基本研究。虽然在上世纪对会计假设理论的研究在美国取得了一些成绩，但是也还存在了许多了问题，在未来的研究中好友很长的一段距离。
2、会计环境
会计环境的研究也就是对处于不同社会发展阶段的会计环境状况的研究以及实际工作中各种客观条件等，对我国会计实务的发展和企业会计管理有着重要的影响。从会计发展史上的重大变化和改革都与会计环境有着密切关系，影响着社会经济秩序的稳定和经济资源的有效配置，这不仅是会计理论的研究的重点也更是需不断深入发展的要点。在多年的研究当中，会计环境一般含有生产力环境，政治环境和经济环境三大因素，这三种因素在不断的阶段对社会经济的发展起着不同的作用，或推动或阻碍。不仅影响着政治体制类别，也关系到经济体制的建立和生产力发展的进程。在社会改革的进程中尤其是企业财务管理的提升上起到了非常关键的作用，在我国中小企业中其会计环境是一个不可小觑的重要影响因素。
3、会计要素
会计是一项技术含量相对较高的行业，其涉及到内容业是丰富多样的，也是会计理论研究的基本前提。虽然随着文明社会的发展历程会计理论研究得到了不断深入的发展，但是由于社会经济环境的差异和政治政治的不同，目前对会计要素的划分有着多种规定，不同的定义。但是总的本质上相差不大。由于会计要素的确定关系到会计理论的研究因而对其的划分也就显得极其重要。当前在我国的《企业会计准则》中就规定了会计要素主要有六项，也就是资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，同时又细分为资产负债要素（资产、负债、所有者权益）和利润表要素（收入、费用、利润）。对会计要素的明确确定，才能更好的规范会计实务，以利于财务人员顺利的开展会计业务工作。
4、会计职能
在企业的'会计管理当中会计所承担的任务和应当发挥的功能和功效就是会计所具备的职能，它在企业管理中担负着重要作用。同时随着经济全球化的发展，会计职能的功效也发生了重大变化，其再社会经济管理中的作用也是越来越大，职能越来越多，由当初基本的核算和监督两大职能发展到当前的“全职能说”，其功能也越来越影响到企业生产经营的各个环节，不仅反映了企业管理的情况也更直接参考到企业的管理当中。在企业的前期预测、经营中的决策、财务控制、后期财务分析中都包含了会计职能的身影，会计反映职能和管理职能是相互联系、不可分割的。反映职能是管理职能的基础，为管理职能的发挥提供服务，管理职能是会计的固有职能，是会计的首要职能。
5、会计目标
会计目标是财务会计工作总的目的性要求，它是会计职能的具体化，往往作为会计理论研究的逻辑起点。由于会计目标和会计职能的内在联系，西方会计学界强调会计目标，我国会计学界则强调会计职能，这是由于对财务会计体系运行的目的不同造成的，是期望达到主观要求还是发挥客观功能。目前会计界普遍接受会计目标的概念，但不同学派对会计目标的理解也有不同。如“决策有用性学派”认为，会计目标是向信息使用者提供有用的信息，“经济责任学派”则认为，会计目标是反映和报告受托经济责任及其履行情况。我国会计准则中会计目标的定义是：为国家有关管理部门、外部投资者以及内部管理部门提供会计信息
6、会计准则
在会计理论研究中，会计准则的研究是对财务会计在进行业务处理时所制定出的规范要求和判断标准，是对工作经验的一种抽象总结又是实际工作中的一种技术规范，指导着财务人员的实际工作，为其处理业务提供工作准则，也更大的促进了会计工作的规范化和科学化，推动着企业财务管理的发展。在现有的研究中我国在20世纪80年代初由会计学界开始明确提出会计准则的概念，为会计制度和准则的制定提供了有效依据，规范了会计核算的基本内容，也规定了会计核算的基本业务和特殊行业的会计核算，在会计基本理论的研究上又迈进了一步，丰富了的会计基本理论，也推动了会计理论的系统化研究。
7、会计程序
所谓会计程序是指一个企业处理会计业务的先后顺序，主要步骤包括了记录、分类、汇总、报告、分析等，虽然会计程序是会计业务处理时的一种技术方法和手段，但是在会计基本理论研究中却往往没有得到足够的重视，忽视了其在会计业务当中的作用。因为会计在财务业务发生时会计记录是否准确、分类是否正确、分析是否科学合理等就严重影响到企业财务管理的准确与否。而在具体的会计工作中，会计程序的合理性关系到各职能部门对经济业务的反映过程和联系机制，对提高企业会计核算的精确性和会计管理的质量，以及为企业提供准确有效的财务信息都起到了不可替代的重要作用。
二、总结
会计基本理论的研究在现代社会中一直都是企业和会计人员关注的焦点，在现代企业管理中财务管理的作用也越发越大，得到了普遍的认可，但是会计基本理论的研究在当前各国的研究当中还没有形成一个统一的理论系统，对其的研究还有待于进一步的探索和深入，以推动企业的发展和培养更优秀的会计人员。
参考资料：
[1]]孙茂竹成本管理学中国人民大学出版社
[2]]常立新.《信息化的前景展望》.中国经济出版社.版
[3]5孙茂竹《成本管理学》中国人民大学出版社2003
篇7：对会计理论研究“事项法”的再认识
一、事项法的主要思想
事项法也叫“使用者需要法”，是指按照具体的经济事项来报告企业的经济活动，并以此为基础，重新构建财务会计的确认、计量和报告的理论与方法，这里的“事项”是指可以观察到的、亦可用会计数据表现其特性的具体活动、交易和事件。[1]事项法的思想产生于20世纪60年代，其主要倡导者是美国会计学者乔治·索特，他在1969年发表了《构建基本会计理论的“事项法”》一文，全面阐述了以事项法为基础所形成的基本会计理论。
索特将现行的财务会计称为“价值法”，即会计信息主要属于价值信息，并主要通过几张总括的通用报表传递给信息使用者。事项法却不这样认为，事项法认为财务会计最主要的任务应当是向信息使用者报告企业发生的具体经济事项，让信息使用者选择于已有用的信息，而无需编制通用的财务报表。索特通过与价值法相比较的方法，提出了事项法的基本思想。这些思想可归纳为以下几个方面：
第一，财务会计的目标。
价值法和事项法都是以向信息使用者提供他们所需要的信息为目标，不同之处在于，价值法假定信息使用者的信息需求是确知的且具体的，财务会计将满足“大多数使用者的共同需要”，提供以价值信息反映的符合公认会计原则的通用报表能够达到上述目的;而事项法则认为，财务信息的使用者众多，而且其信息需求迥异，使用者决策过程中使用的决策模式也难以确定，这样就无法提供一套能符合所有使用者决策需要的信息。因此，会计的目标在于提供与各种可能的决策模型相关的经济事项，会计人员的任务只是提供有关事项的信息，而让使用者自己根据决策模型的需要选择适用的事项。
第二，价值法所提供的信息，要求反映企业经济活动的最终结果，即净收益和企业总价值。
事项法则认为，净收益和总价值这两个数据，一方面，无法满足所有信息使用者多样化的信息需求;另一方面，在这两个数据的计算中，加入了大量的会计人员的主观判断，而会计人员对数据的加工，尤其是分配、递延、累计、摊销、汇总等程序有时是多余的。因为，不是会计人员，而应当是会计信息的使用者才能把同他们的决策最有用的数据转变成最适合其决策模型的会计信息。因此，会计人员在提供事项信息时，应尽量使其保持原始形式，即应当将企业经济活动的完整过程的原始数据提供给信息使用者，由他们根据自己的需求、偏好、决策模型等进行判断、选择、计算。
第三，由于价值法主要关注于净收益和企业价值，因此，为了保证收益和价值数据的内在一致性，只能采用单一的历史成本计量属性。
事项法则不同，它将企业所有的经营活动分为不同类型的事项，如交易活动与环境变动等，这样，一些传统财务会计所难以合理反映的话动，如物价变动等，也可以得到有效的反映。由于不同事项具有不同的特征，对不同的信息使用者的意义也不相同，因此，采用不同的计量属性是必要的。比如，对存货按原始交易成本计量，反映的是存货的取得与使用;按重置成本计量，则反映了环境事项的变化。不同的属性，可以满足不同使用者的需求。事项法的支持者推荐使用按多重计量属性编报的多栏式会计报表。
第四，事项法下的会计报表，也与价值法有一定的差异。
事项法将资产负债表看作是一个企业自创建以来的所有有关会计事项，通过账户分类汇总后以余额间接表现的报表，表上的所有汇总数字都可以分解，分别列示企业开业以来的全部事项，不同的使用者可用从自己感兴趣的事项中取得有用的信息。例如存货，不是只反映年末用价值表示的单一余额，而应当同时表示存货的购买、消耗(包括数量与金额)等事项，会计人员甚至可以不必再按存货流转假设去计算各个期间的存货余额。另外，收益表则被视为企业在某个期间所发生的经营事项的直接表现，而且应侧重于在表内描述经营活动的重要事项，如销售收入、销售成本、销售退回、折扣、营业费用、其他主要收入与损失等等。事项法的一些倡导者提出，收益表的确切名称应当叫做“经营事项表”。至于资金表或财务状况表，事项法认为，其主要目的应在于报告投资和理财活动(因经营事项已在收益表中报告)，因此，过分追求营运成本或现金的概念是不必要的。恰当的方式是：应该按使用者的需要，编报投资和理财事项。
归根到底，事项法是以“事项”作为数据处理的起点，并贯穿整个处理与报告过程的。
二、事项法的难点与缺陷
应当说，事项法的提出是会计理论研究的一次有益探索。但该方法在提出后的很长一段时间里，并未引起会计理论界太多的响应。20世纪70、80年代，有关事项法研究和讨论的文献并不多见。在我国的会计文献中，更是很少有人提及，即便提到，也大多属于一般性介绍。究其原因，是事项法自身技术处理上的难点和它的理论缺陷，以及当时会计环境的不成熟限制了它的发展。主要体现在：
第一，事项法所要求的多重计量属性难以做到。
一般认为，会计的计量属性有五种：(注：美国财务会计准则委员会于1984年发表的第5号财务会计概念公告《企业财务报表的确认与计量》中将计量属性也表述为五种，除本文提到的前四种外，还包括未来现金流量的现值。但是，未来现金流量的现值并不是一种计量属性，而只是资产或负债的成本(价值)的一种摊销方法。这一点，在2月发布的sfac no.7中已作了更正说明，sfacno.7明确否认未来现金流量的现值是一种计量属性。但由于sfacno.5的观点曾在我国广为传播，以致现在仍有一些人将未来现金流量的现值作为一种计量属性。历史成本;现行成本;现行市价;可实现净值;公允价值。其中，历史成本最易取得，也具有可验证性，但另外几种计量属性的可操作性较差，甚至不易取得令人信眼的具备可验证性的资料。因此，如果会计系统自身发展水平不高，会计人员素质低下，实务中就不可能采用复杂的计量属性。也正因如此，尽管历史成本受到了颇多指责，但现在历史成本仍在会计计量中占统治地位。
第二，事项法将信息的具体加工留给信息使用者，增大了会计人员的工作量和信息使用者的信息获取成本。
由于20世纪60年代尚缺乏全面的信息技术支撑和信息中介机构服务，会计信息的生成和加工主要以手工操作为主，并按书面形式对外报告。这样，按事项法提供信息不仅对会计人员来说不现实——工作量太大，对信息的使用者来说，信息获取成本也太高。另外，对于非专业人士来说，面对庞杂的“事项”，很难有能力自己完成加工信息的工作。
第三，按事项法提供信息降低了会计信息的可比性，而按照公认会计原则编制的通用财务报表则有助于保持不同公司提供的财务信息的可比性。
因此，就可比性而言，通用财务报表仍不失为一种较理想的选择。
第四，事项法虽然可以满足信息使用者的个性需求，但忽视了信息使用者的一些共同需要，并且还有可能导致资源的浪费。
会计专家们确信，尽管环境复杂多变，会计信息使用者众多，但通过与使用者沟通，完全可以事先获得使用者的一些共同性需求，从而设计出能满足信息使用者共同需要的财务报表。但如果让每个信息使用者都对公司的会计信息进行加工、分析，就会形成大量的重复劳动，造成社会资源的巨大浪费。因此，事项法不符合当时主流学派的会计思想。
第五，在现代企业规模不断扩大、交易活动日益复杂、会计环境不断变化的情况下，采用事项法有可能会带来信息超载问题。
有研究表明，许多人的信息瓶颈不是由于缺乏信息(甚至还有人认为他们收到了过量的信息)，而是处理信息的时间和能力不足。
三、新形势下对事项法的再认识
基于前文所述原因，事项法在提出的当时并没有得到足够的重视，
然而，进入 90年代，随着会计环境的改变，会计的发展出现了一些新的趋势。其中渗透了一些事项法的思想。如：随着经济活动的日趋复杂多变，企业面临的各种风险加大，为了充分反映企业所面临的风险，各国会计准则制定机构纷纷要求企业增加信息披露。增加的这一部分信息披露主要以表外附注的方式进行，表外附注类似于事项法的“事项说明”。因此，表外附注的发展与事项法有一定程度的吻合。尽管历史成本的统治地位在目前还很难撼动，但事实上，多重计量属性已经得到应用。比如对资产的计价，现在大多采用成本与可变现净值(或市价)孰低计价，采用公允价值对衍生金融工具进行计量也已得到了会计学界的普遍认可，这些都表明事项法所要求的多重计量属性正日益被人们所认可接受。计算机及网络技术的成熟和普及，使得企业内外部环境发生了很大变化，企业利用内部网络对各项经济活动进行内部协调与分工，进行实时的处理与反映，并利用互联网向企业外部使用者发布的做法已见端倪(人们将之称为“实时报告系统”)，这显然也是事项法思想的重要体现。近年来对盈利持久性问题的研究，提出了报告“事项”的要求。20世纪80、90年代，国外研究人员在研究企业盈利能力的持久性问题时发现，净利润的不同组成部分，也许有不同的持久性。为此他们建议，为了使信息使用者对企业盈利的持久性做出判断，会计人员应在利润表上提供大量分类和更为详尽的信息情况。[4]这与事项法的思想不谋而合。
以上种种迹象表明，事项法在经过了二十多年的被冷落之后，大有重新被人们所接受、重视的趋势。这主要源自于人们对现行财务报告的批评，以及事项法与现行财务会计理论相比所具有的优势。这些优势主要体现在：
第一，尊重信息使用者的个人偏好，能够更好地满足信息使用者个性化的信息需求。
财务会计之所以复杂，是因为它所提供的是信息，而面对相同的信息，不同的信息使用者会有不同的认识，从而作出不同的反应。现行财务会计模式以预先知道使用者的信息需求为假设，这一假设导致了财务报告数据的高度综合性。综合信息最严重的问题是一切信息使用者都只能被“一视同仁”地接受同样的会计信息，而阻止使用者按他们自己的需求来认识信息和重新编制报表，这显然不能满足信息使用者的个性需要。与之不同的是，事项法强调在不完全了解信息使用者的需求和决策模型的情况下，会计应立足于提供与各种可能的决策模型相关的经济事项，由信息使用者自己根据决策需要对数据进行剪裁，这样就更能提高会计信息的决策有用性。
第二，提供多重计量属性，有利于更真实、客观地反映企业的经济活动，使会计不仅能够反映过去，还能立足现在和展望未来，提高会计信息的预测价值。
不同计量属性各有侧重，各有优缺点，事项法提供按多重计量属性反映的会计信息，将不同计量属性的优点综合，做到优势互补，能更好地达到会计信息的质量要求。
第三，可以在一定程度上解决信息不对称问题，提高会计信息的透明度，减少企业管理当局盈余管理的机会。
在现代企业两权分离的情况下，普遍存在着信息不对称问题，企业管理当局往往比投资者掌握更多的信息，这就有可能导致企业管理当局的逆向选择。其结果可能是企业管理当局出于自身利益考虑，对会计报表进行粉饰，以牺牲投资者的利益来换取自己的利益。当然传统会计报表的提供能够降低信息的不对称性，从而缓解逆向选择的负面影响，并降低交易费用。但由于会计报表的编制有许多可供选择的会计政策和会计方法，使得管理当局在会计准则允许范围内进行盈余管理是完全可能的。而事项法将会计政策、会计方法的选择留给信息使用者个人，就大大降低了企业管理当局利润操纵的可能(当然，指望事项法完全解决盈余管理问题是不现实的，因为管理当局仍可隐瞒某些事项不予披露，但事项法可在一定程度上使这一问题得以缓解)。
第四，有利于克服现行财务报表项目的不确定性所导致的误解和混乱。
不可否认，由于估计和判断的客观存在，“不确定性”充斥着整个会计处理过程。而现行财务会计模式却试图要掩盖财务会计处理所具有的这个固有的特点，
利用会计人员自己的经验和判断，在财务报表上列示单一的、仿佛十分确定的数字。但事实上，面对不确定性，不同的信息使用者将做出自己的判断和选择。这样，现行财务报表提供的经会计人员处理过的貌似确定的信息，实际上可能对信息使用者没有多大用处，而且，如果会计人员素质低下、职业判断水平不高，还会导致对信息的误解和混乱(即产生所谓的“非故意的会计信息失真”)。理智的信息使用者是不会为这些貌似确定的信息历所迷惑的，但是要探究其本质上的确定程度也是一件令人头痛的事。因为将这些单一的数字进行重新分解、重新验证和确认，再重新组合和汇总，是相当耗时、费力的。因此信息使用者必然会考虑交易成本，如果交易成本太高，信息使用者就会放弃这项重新分解、重新组合的工作，这样，会计信息的可信性就必然要打折扣。而且，这也等于否认了会计人员的工作。以至于让人产生怀疑：会计人员到底在发挥什么作用?既然如此，采用事项法，将原始的会计数据直接传递给会计信息使用者，不是一件两全其美的事吗?
第五，有利于提高会计信息的及时性。
如前文所述，实时报告系统的思想实际上萌芽于事项法。在实时报告系统下，企业可以通过数据库储存大量的信息(事项)，信息使用者通过internet访问企业的数据库，借助计算机强大的信息处理能力，及时地获取并处理有关的信息，根据自己的需要构造财务报表，而无须等待企业会计人员对信息的处理、加工，这就大大提高了会计信息的时效性。
当然，仅有上述优点还是不够的。一种理论要真正被人们所接受并用于指导实践，除了方法自身要具备逻辑上的合理性和现实的必要性以外，还要具备一定的可行性。事项法之所以在20世纪70、80年代未被人们所重视，一个重要原因就是当时的客观环境难以提供实施的可能。而现在，情况发生了很大的变化，事项法的应用条件日趋成熟。这主要体现在：首先，计算机和网络技术的发展，使得存取和处理数据的成本大大降低，为事项法的应用提供了强大的技术支持;其次，会计界对计量属性的研究已取得了很大进展，运用多重计量属性日益成为可能;最后，由于信息使用者素质提高，尤其是随着机构投资者的增多，现在会计信息的使用者主要趋向于专业分析人士(还有一些所谓“无知”的投资者会雇用专业人士)，他们有能力对会计信息进行加工、处理，这样，信息使用者的能力问题不应再成为事项法应用的一个障碍。这些都表明，事项法应用的条件日趋成熟，事项法在未来将会有更大的发展。
四、结论
以上关于事项法的分析，表面上看似乎仅仅是一个会计理论的研究方法问题，或者说，是一个有关财务报告的模式问题，但实际上，事项法与现行财务会计理论之争，反映了如何才能更好地实现财务会计的目标这一根本问题。我们知道，传统的财务会计是以报告受托责任为目标，它建立在权责发生制基础上，以提供历史成本信息为主。这种反映方式，可以较好地满足受托责任的报告与评价的要求。但是，随着资本市场的发展，会计信息的使用者日益多样化，产生了多种不同的利益集团，既然财务会计的目标应以信息使用者的信息需求为导向，那么，更多地考虑不同信息使用者的需求偏好，更好地满足不同信息使用者的需求，就成为财务会计义不容辞的责任。显然，传统财务会计由信息提供者来主观判断哪些信息与使用者的决策相关，多少有点盲目，甚至有点“自作多情”，因为不是信息的提供者，而是信息的使用者才最了解自己的需求。因此，事项法在沉寂了20多年后，又重新焕发出了光彩。当然，正如文中所述，事项法也并非完美无缺，它所带来的一些问题，如信息超载问题也是我们在研究中必须认真加以考虑的(令人振奋的是，随着计算机技术的发展，上述问题有望得到解决，如一种新的存取网络财务报告技术——可扩展企业报告语言，可解决根据使用者要求不同编制不同格式财务报告问题)。另外，如现行财务会计一样，事项法下也面临着如何确保披露事项的真实性问题。正如现行的会计理论并不完美一样，也许事项法的广泛采用在近期或许还不太现实，但在改进现行财务报告时适当借鉴事项法的思想是大有裨益的。因为不管怎样，研究如何有效为使用者提供精炼的、能直接用于决策的信息，仍是会计理论研究未来努力的方向
篇8：论会计理论研究起点论文
论会计理论研究起点论文
起点一直是20世纪会计界研究和争论的热点，曾出现过会计本质论、会计假设论、会计对象论，会计动因论、会计职能论、会计环境论和会计目标论等，仍存在争论的是会计目标论和会计环境论。以上几种理论都是从某个角度看，没有一个确切的原则来支持，不容易立脚。作为会计理论研究起点，必须要符合一定的标准，必须要从主观和客观两个方面去考察，才能确立起来。本文试从会计理论研究起点必须符合的条件，及对会计目标论和会计环境论的评价，得出会计环境和会计目标相结合才构成会计理论研究起点的结论。
一、会计理论研究起点必须具备的条件
会计理论研究的起点是会计理论研究的切人点，是构建会计理论体系的逻辑起点。会计理论研究起点有总起点和分起点（多层次）之分。从整体上讲，会计理论研究只有一总的逻辑起点，具体研究某一会计理论问题时并不一定要从总起点开始进行逐步推演，只需从分支起点出发即可。构建会计理论体系的逻辑起点同会计理论研究的逻辑起点是一致的。会计理论研究的起点的选择正确与否，直接决定着会计理论体系的内在严密性，及对会计实践的指导和预测作用，在确定会计理论研究起点时，必须要给出其必备的条件。
（一）会计理论研究起点必须具有可知性。研究事物必须先知道事物的现象，然后从事物的现象中去发现本质，可知性是指只要具有一般知识的人就能正确地认识该事物。作为会计理论研究的起点，更需要本身的可知性，如果研究起点就模糊，推理出的其他范畴必然模糊，构建起来的理论必然经不起实践检验。
（二）会计理论研究起点必须能连接会计系统和会计环境。会计系统是一个由多要素有机构成的开放的信息系统，与会计环境之间存在着信息与能量的交换，但会计系统与会计环境之间木能直接进行信息与能量交换，必须要有一个中介，只有通过会计理论研究起点的连接，才能从复杂的会计环境抽象出某些供会计系统处理出信息；也只有通过这个桥梁建立起来的会计系统才是严密而有用的会计系统，由此建立起来的会计理论体系才是严密而的理论体系。
（三）会计理论研究起点必须能够对其他范畴进行推理论证。会计理论体系由许多范畴构成，会计理论研究起点是会计理论体系逻辑起点。起点是可知的'，通过它要推理出其他抽象的范畴。推理过程要经得起论证，才能保证构建起来的会计理论体系的内在的严密性。否则，会产生由一个起点推理同一抽象范畴的不确定性，将导致会计理论的模糊及混乱，从而不能发挥会计理论的指导和预测作用，最终导致该理论成为一种诡辩的无用的理论。
（四）会计理论研究起点必须能够联系会计理论与会计实践。会计理论从会计实践来，又反过来指导会计实践，并在会计实践中得到检验，不断完善和。只有与实践联系起来的理论才是有用的科学的理论，需要以会计理论研究起点为枢纽，会计理论研究起点一端在实践里面，一端在理论里面，使二者有效地联系起来，只有用从会计实践中找出的会计理论构建会计理论体系，才是科学的。
二、对会计目标论和会计环境论的简要评析
从20世纪50年代以来，流行了多种起点论，只有会计目标论与会计环境论具有一定逻辑性，但又有其片面性的一面，因而不能成立。
（一）对会计目标论的评析。会计目标是关于会计系统应达到境地的抽象范畴，是会计环境对会计系统要求的反映，也是会计系统满足会计环境的要求的标准。不同的环境决定了不同的信息使用者，从而导致不同信息使用者对会计信息的要求不同，这是主观对客观的反映。
会计目标论起源于20世纪60年代末至70年代初，“会计是一个信息系统”的观念逐渐在美国会计界得以确立并达成共识。会计信息系统必须有明确的目标和工作范围，美国财务会计准则委员会（FASB）成立后，会计理论研究起点才由会计假设让位于会计目标。
会计目标论认为，会计理论体系是把会计目标作为建立会计理论的首要依据。这种会计理论体系既不是以会计理论研究对象作为会计理论体系的基础，也不是以市场经济环境作为会计理论的先决条件，而是以会计信息为依据来制定经济决策目标，并作为建立会计理论体系的前提。其会计理论体系结构为：会计目标――会计基本准则――会计具体准则――会计实务。此种会计理论体系以财务报告目标作为最高理论层次，根据最高理论层次中的会计概念，来推导和制定会计准则，再根据会计准则来规范会计实务。会计理论体系本身比较合理，各要素之间具有较强的逻辑性，但会计目标的制定先于会计实务，所制定的会计旨标具有很大的主观性，缺乏客观依据。不同的会计环境决定不同的具体会计目标，会计目标必须是主观对会计客观环境的反映，此种观点有主观决定客观之嫌，过分强调主观的能动作用，从而易导致主观决定论。这种观点强调主观而相对忽视客观，造成会计目标的不可知性。不同时期，目标不同；同一时期，不同的人目标也不同等等，从而也导致不同的人的会计理论研究
起点推导的其他抽象范畴的涵义也不同，同时也造成不同的会计目标连接会计环境与会计系统的方式也不同。因此，由这种会计理论研究起点构建的会计理论体系既不严密，也缺乏科学性。
（二）对会计环境论的评析。会计环境是会计赖以产生和发展的外部客观条件，是会计外环境与会计内环境的有机组合体。会计外环境是指、、经济和中同会计相关的部分，包括主体的其他职能活动、外部相关利益集团及其活动、经济发展水平和状况、有关法律制度、社会文化背景等因素；会计内环境是指会计实践及其发展，具体体现为各个发展阶段的会计人员价值观念、会计思想、会计工作程序与、会计工作手段、会计工作内容等会计信息系统的内部因素。
会计环境论起源于20世纪90年代初，认为：环境决定一切，存在决定一切，世界上的事物都由时间、地点等环境决定；会计内环境决定了会计的本质，进而决定了会计职能，进一步决定着会计程序与方法；会计外环境决定会计目标，从而决定了会计信息质量特征，进一步着会计程序和方法。而会计假设则受内外环境的综合影响。会计本质、对象、假设、目标，最终统一在人类社会生产实践活动申，统一在特定时空条件下的会计环境，会计理论体系结构为：会计环境――会计本质――会计目标、假设、对象――会计准则――具体会计准则――会计实务。这种观点有合理性一面，由会计环境为出发点揭示会计的发展，把会计理论建立在客观环境的基础上，便会计理论有了物质基础。但是，这种观点犯了一个西方的错误，即存在决定一切，近似一种“宿命论”的观点，片面地夸大了物质决定作用。
环境对会计系统的重要性，任何人都无法否定，会计之所以能从“结绳记事”成为国际商业语言，正是应会计环境的变化而不断自我变革的结果。但是，会计环境仅指会计系统所面临的外部客观条件，以此为起点会计不能探明会计系统本身所具有的性。会计环境虽具有可知性，但不能将其自身与会计系统连接起来，更不能联系会计理论与会计实践，也不能推导出会计其他的抽象范围。再者，这种观点同样造成会计理论研究起点的模糊性，连接的多样性，从而导致连接环境和系统的模糊性。夸大物质的决定作用，构建起来的会计理论体系同样不严密，也缺乏性。
三、会计环境与会计目标的结合成为会计理论研究起点的合理性
会计目标或会计环境都不能单独作为会计理论研究的起点，二者都是极端的观点，一个夸大主观能动性，另一个夸大物质的决定作用，都违背了辩证唯物主义的认识论。
辩证唯物主义认识论认为：在认识事物的过程中既要承认物质对意识的决定作用，又要看到意识对物质的能动作用。作为会计理论研究起点是会计理论体系的出发点，是会计理论体系申最基本、最抽象、最简单的一个理论范畴，对会计理论体系申的其他要素的建立和发展，以及整个会计理论体系构建起着决定作用。会计理论研究起点必须是主观和客观的结合，不能割裂一方。在会计理论体系中最客观的莫过于会计环境，而最主观的莫过于会计目标，所以，会计环境和会计目标结合起来才是会计理论研究起点。
（一）作为会计理论研究起点的会计目标和会
计环境是可知的。会计环境与会计目标相互，会计环境在一定的时期是可知的，而会计目标虽受会计环境的影响，但人们往往会有一些超现实的想法，由客观或主观的单方面的作用会产生多种会计目标。但人的主观意识根据一定的价值取向只能偏向某一特定的会计目标，因而，这时的会计环境和会计目标就是可知的、惟一的。
（二）作为会计理论研究起点的会计目标和会计环境能够推理论证出会计理论体系的其它抽象范畴。会计理论包括会计环境、会计目标、会计假设、会计概念、会计原则等方面，其中会计环境和会湘标的作用很关键。当客观的会计环境和主观的会计目标结合起来，形成一种强大的力量影响着会计理论体系的其他要素。一定时期的会计目标在特定的会计环境下推导出特定的会计假设、会计信息质量特征、会计概念、会计准则等，并且是确定的、经得起论证的，其推导关系为：会计环境和会计目标――会计假设、概念、本质、信息特征等。
（三）作为会计理论研究起点的会计目标和会计环境能够将会计理论和会计实务联系起来。会计实务在会计环境中进行，会计环境联系着会计实务，而特定的会计目标是推导会计理论体系其他要素的关键，并且也是会计理论的主要，因此，二者的结合能够联系会计理论和会计实务，其间的关系是“会计实务――会计环境和会计目标――会计理论――会计实务”。
（四）作为会计理论研究起点的会计目标和会计环境能够连接会计环境与会计系统。会计环境虽然不能连接自身和会计系统，但由它产生的会计目标在这时发挥它能够连接会计环境和会计系统的功能，反映出它们在会计理论研究起点中的分工，才反映了会计理论研究起点中必须要体现出主观因素，其连接关系可表示为下图：
会计环境（筛选过的会计环境）
会计环境
会计目标会计系统
由会计环境和会计目标为会计理论研究起点构建的会计理论体系结构为：会计环境和会计目标――会计信息质量特征――会计基本准则具体会计准则一一会计实务。
四、小结
作为会计理论研究的起点，必须具备前述的四个条件，要从客观和主观两方面辩证地去思维。以前的观点舍弃一方面而突出另一方面，是不科学的。只有会计环境和会计目标结合起来考察，才是唯物辩证的。
★ 论文题目
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