会计政策选择与盈余管理((锦集9篇))由网友“刺客”投稿提供,下面是小编为大家准备的会计政策选择与盈余管理,欢迎阅读借鉴。
篇1:会计政策选择与盈余管理
一、会计政策选择与盈余管理两者之间的关系
对于盈余管理内涵的理解,目前学术界还没有统一的认识,国内外学者都有着自己的深思。纵观各种解释,我们不难找出相通的地方,盈余管理的基本特征可以归纳为以下几点:第一,盈余管理的主体是公司的管理者;第二,盈余管理的目的是为了使自身获得更大的利益;第三,盈余管理过程中,企业管理者都是有目的、有意识地选择对自身有利的会计政策;第四,管理者的职业判断和交易规划都是企业采取的盈余管理手段,并不是所谓的实际业务,这也是盈余管理的特别之处。
由于会计政策的选择直接影响着会计信息质量、市场经济资源的优化配置以及资本市场的健康发展。因此,一个企业在进行盈余管理时,为了使盈余管理真正成为企业服务的手段,必须要综合地考虑到公司的实际情况,既要考虑公司的现阶段利益,也要考虑到公司未来的长远利益。
二、利用会计政策进行盈余管理的手段
1.折旧政策的变更
对于工业企业,特别是制造业,固定资产金额所占的比重相当大,使用寿命比较长。因此,管理层更加偏向利用固定资产折旧政策的变更来进行公司的盈余管理。随着经济社会的不断发展和科技创新的不断突破,企业的.固定资产更新的周期越来越短。只有采用最先机的科研成果,不断创造和生产出新产品,才能将企业利润最大化。于是,固定资产更新改造的速度必须要加快,通过加速折旧从而加速资金的回收,由此可见折旧策略至关重要了。
2.坏账损失核算策略的变更
利用应收账款的坏账准备也是公司进行盈余管理的主要手段之一,且应收账款坏账的方式比较灵活多样,但都是以制约相关费用,从而达到盈余管理的目的,这种策略会使企业发挥很大的自主空间,是一种较为隐蔽的盈余管理手段。但是,这种策略却是一把双刃剑。对于财务状况好的企业来说,可以有效地制约企业的资产激增或者激降,从而实现利润的平稳发展。但是,对于资产状况不好的企业,只是临时的帮助公司制约利润,不能从根本上解决理由,甚至可能会造成管理上的错误决策,为公司未来的发展带来祸害。
3.存货计价策略变更
存货作为大多数企业流动资产中的重要组成部分,分为对外销售和内部消耗两部分,两个部分加在一起共同构成企业当期的成本费用,共同影响会计利润。由于存货计价策略的变更属于会计政策变更,所以,存货计价策略的选取不仅影响着企业会计信息的对外公布,也影响着企业现实资产与会计账面的价值计量之间的差异,还会影响各期纳税和现金流量的分配。企业这种应用存货计价策略的变更来开展盈余管理的手段,不但可以对公司的当期利润进行管理,还可以通过制约存货成本和计价策略来合理调整资产结构。
4.长期股权投资核算策略的变更
在我国,按成本法和权益法进行核算是目前大部分上市公司长期股权投资的两种行之有效的策略。上市公司经常会调整持股比例来合理预计、调节公司的期末利润以及资产总额与结构,进行盈余管理,增加公司的治理成本,扩大公司的影响力。这对上市公司来说,这种变更策略简单易行且很难被外界发现。
三、企业运用会计政策选择进行盈余管理的动机分析
1.政治成本动机
在企业的经营过程中经常会面对与会计数据明显正相关的管制,在临界界限上下徘徊。但是一旦企业的会计数据高于或者是低于临界界限时,企业就会招致政府部门严厉的管制,采取一些政策措施限制这些企业的生产经营。通过政治成本动机实施盈余管理的企业大多是能源消耗类行业与重污染企业为主的企业,如石油、天然气企业,航空、电力公司等,企业为了逃避政府的政治压力及社会的舆论压力,运用会计政策将企业的盈余向后推延,将利润平均分布到后面的会计期间。
2.我国公司内部治理和激励机制不健全
由于我们国家上市公司的股权高度集中,所以存在着企业的经济效率低下,来自外部的投资者得不到实际利益,股票收益得不到切实保障,而且内部人员制约现象和代理理由非常严重。加之,我国上市公司的激励机制还不完善,存在着绩效与酬劳经营者通常以短期业绩为主的现象,这样很少能兼顾到长期绩效。正是我国公司内部治理和激励机制的不健全助长了经营者利用会计政策来追求个人利益,开展不正当的盈余管理。
3.会计政策选择的可能性
会计信息使用者具有利益共享性。企业会计信息的使用者有很多,而这些利益相关者和企业又有着各自独立的利益,政府为了平衡各方利益,降低执行成本,必定放宽一些经济业务的会计处理,提供一些可供选择的会计处理策略。各行各业的会计信息具有实务的复杂性和多样性,对核算的要求也各不相同,单一的会计政策已经无法满足百花齐放的各个行业了。因此,企业会计准则和制度必须要提供一定的弹性空间才能使企业会计信息的披露恰当地反映出企业的财务状况、经营成果以及现金流量等内容。
四、盈余管理的影响
盈余管理是好还是坏,这个理由很难得出一个绝对的答案。可以这么说,任何一个事物,我们都应该从辩证的角度去分析,在看到其坏的一面的同时,也要发现其好的一面,盈余管理也应如此。
1.盈余管理的积极影响
当企业处于经营困难,出现财务危机的时候,盈余管理可以帮助企业暂时渡过危机。当企业出现经营危机无法继续进行生产经营活动,又急需一部分投资资金时,企业经常会采用利润前推的策略。这样的策略会使企业的当期利润提高,从而促使净资产的收益率符合甚至超越配股线,企业通过举债的方式进行筹资将会变得非常简单。企业对筹到的资金如果运用得合理得当,企业就能够化险为夷,不仅能够正常地开展经营活动,还能促使企业健康有序的发展,从而使企业达成价值最大化的目标。
篇2:会计研究的论文:浅析盈余管理动机下上市公司会计政策的选择
会计研究的论文:浅析盈余管理动机下上市公司会计政策的选择
【摘要】会计政策选择是影响企业财务信息质量的一个重要方面,会计政策选择贯穿于确认、计量、记录到报告的会计全过程。上市公司中盈余管理和会计政策选择是密不可分的,二者交相呼应、共同作用,这为公司的资源优化起着重要的作用。特此为您提供了会计研究论文:浅析盈余管理动机下上市公司会计政策的选择,敬请关注!!
一、引言
会计政策选择的恰当与否,对企业财务信息的质量和信息使用者据以进行决策的正确程度有着直接的影响,进而关系着经济资源的优化配置与资本市场的健康发展。因此,研究企业会计政策选择及其经济动机,对于规范地进行会计政策选择,确保会计信息的质量,更好地为财务信息使用者服务,具有重大的现实意义和理论意义。
二、盈余管理与上市公司会计政策的关系
(一)盈余管理与会计政策之间的共性
盈余管理的一个重要方法就是会计政策选择,而会计政策选择的结果可能会影响到公司的盈余。会计政策选择属于典型的盈余管理手段,盈余管理是会计政策选择的目的。从长期来看,盈余管理并不增加或减少企业实际的盈利,但会改变企业实际盈利在不同会计期间的分布。
(二)盈余管理与会计政策之间的差异
1.盈余管理与会计政策选择的主要区别在于管理当局的动机。如果管理当局试图通过收入确认等判断来达到明确的、事前设定好的目标的话,这种行为就应当属于盈余管理。
2.盈余管理除了采用会计方法外,也可以采用非会计方法,如安排交易发生及交易方式等,这显然超出了会计政策选择的范围。
三、不同盈余管理动机下上市公司会计政策的选择
(一)融资动机下会计政策的选择
为满足融资动机,上市公司选择利于盈利的会计政策,往往进行所谓“资产剥离重组”并按剥离后的结果对前三年“虚拟”一个会计主体进行模拟经营,达到上市目的。这是由于我国会计准则关于资产剥离的规范性操作程序的研究明显滞后,对资产重组中涉及到的资本计价、固定资产、长期投资减值等有关损失的确认尚无明确规定。因此许多上市公司便充分利用这个机会进行有效的盈余管理。
(二)规避债务契约约束动机下会计政策的选择
为达到规避债务契约约束的动机,上市公司会选择一些降低契约成本的会计政策。债权人与企业签订债务契约是为了限制管理者用债权人的资产为企业获利但却有损于债权人利益的行为。债权人处于自身利益的考虑往往在契约中规定一些限制性条款,这些条款在一定程度上会限制企业的经营,作为债务人的企业管理当局则会选择可增加资产或收入以及减少负债或费用的会计政策来完成上述会计数据指标和避免产生违约行为。
(三)维护管理者当局利益动机下会计政策的选择
为了维护管理着当局利益的动机,上市公司会选择利于业绩提高的会计政策。大多数企业都通过盈利来衡量管理当局的业绩,并由此计算报酬。在这种利益驱动下,管理当局必然通过会计政策选择,采取将一些费用资本化或减少预提费用等会计政策,使企业获得较高的会计收益,来提高自身报酬。如果管理者当局的报酬中包括了认股权,管理当局则会选择能平滑收益的会计政策,以保持其股票价格的稳定。
(四)避免发生政治成本动机下会计政策的选择
为了避免发生政治成本,我国《公司法》、《证券法》等法规对配股和暂停上市的条件做规定,上市公司为避免摘牌或取得配股资格而进行会计选择甚至会计操纵的'行为。如常用的策略是集中一个会计年度提前确认损失和费用、延期确认收入,另外利用关联方交易、资产重组或债务重组等方法转移不良资产,获取暂时收入。
四、盈余管理动机下会计政策选择的应对措施
(一)健全公司的治理结构
由于我国上市公司治理结构存在的问题大多是由国有股权占据优势或控制地位所引发的,因此要健全公司的治理结构,首先,必须通过各种途径进行国有股减持,改变股权结构严重失衡的局面。其次,建立和完善独立董事制度。再次,建立和健全有效的激励约束机制,使管理者的个人利益与企业的利益挂钩。最后,大力发展机构投资者。
(二)深化监管政策的市场化改革
在我国资本市场上,诱发盈余管理的主要动机是应付证券监管机构的监管政策,而我国证券市场监管政策之所以成为上市公司盈余管理的诱发因素,原因就在于市场监管沿用了计划行政型的管理体制,因此要降低甚至清除这些诱发公司盈余管理的政策因素的影响,就必须继续推进监管政策的市场化改革。
(三)建立较为科学的指标控制体系
对于控制上市公司上市、配股、摘牌等行为的限定条件,不应局限于单纯依赖于某项指标,比如衡量配股资格时,不应将净资产收益率作为唯一控制参数,而应建立一个更科学的多变量的控制参数体系,并改绝对数控制为绝对数控制与相对数控制相结合。对于股票暂停上市和终止上市,也要改变以连续三年亏损作为衡量的充分条件,应结合其他一些因素结合加以判断。
(四)完善企业会计准则
对于监管者来说,会计方法选择范围和条件的规定应该严些还是应该灵活些,是一项两难选择。一方面强调会计准则的统一性,有助于减少企业操纵会计数字的机会主义行为,加强证券监管,提高企业之间会计信息的可比性;但另一方面又有可能因此使企业丧失灵活的会计选择权,难以因地制宜地向投资者提供更有价值的信息。
(五)完善证券监管法规
完善《证券法》、《公司法》等有关法规的规定,消除政策法规对上市公司会计政策选择的负面影响。有必要对单一指标的条款加以修订完善,采用多重会计与非会计指标相结合,长短期业绩评价指标相结合的指标体系对上市公司进行考察,以减少上市公司进行会计政策选择的外在诱因,有利于遏制上市公司利用会计政策选择操纵利润、逃避市场管制的行为。
篇3:盈余管理与会计舞弊问题研究
盈余管理与会计舞弊问题研究
【摘 要】管理会计研究的核心是探究在企业管理中,盈余管理的使用在何种程度上是被允许的以及在何种程度上成为会计舞弊。本文主要阐述盈余管理和会计舞弊的概念和界定、分析两者区别以及浅析盈余管理演变成会计舞弊对企业以及社会的影响
【关键词】盈余管理;会计舞弊;影响一、盈余管理与会计舞弊研究
现状
财务报告最重要的作用是及时有效地将财务信息传递给外界信息使用者。年度财务报告中一个主要组成部分就是盈余数字,外部信息使用者做出有效的决定很大程度上依赖这个盈余数字。企业管理者有能力和动机来管理报告出来的盈余数字,以此来实现企业或个人利益的最大化。所以,管理会计研究的一个核心问题就是盈余管理被允许使用的程度,以及在何种程度上成为欺诈。虽然已经有一些专家尝试创建框架来明确区分盈余管理和会计舞弊。但到目前为止,始终没有普遍的共识。这主要是因为盈余管理和会计舞弊在定义方面存在重叠。
二、盈余管理的概述
专家对盈余管理的定义不尽相同。Healy and Wahlen(1990)阐述,盈余管理是管理者通过对财务报告和交易结构的判断来修改财务报告的结果,以此误导的利益相关者对公司经营情况的基本了解,或者以其他方式来影响契约结果。这个定义强调了盈余管理的机会主义,即误导信息使用者。然而这种观点很片面,如果管理者对会计政策和会计估计的选择是合理的,那么通过盈余管理反映出的会计信息则是可靠、有效的。D.Fields,Z.Lys,and Vincent指出,盈余管理是企业管理者超越了法律法规限制行使自由裁量权对会计数字进行修改,这样的自由裁量权可以帮助企业价值最大化。然而这种观点没有考虑到管理者的意图是无法观测到的。
上文阐述的两个盈余管理的定义有两个突出的共同点。第一,他们都强调盈余管理是指管理者采取的有目的的、深思熟虑的行为,目的是改变财务报告的盈利情况。因此,盈余管理不同于无意识犯的错误,如会计人员错误地输入不正确的数字。第二,盈余管理可以通过会计制度或公司的业务交易来实现。
前者实际上是基于会计的盈余管理。企业管理者在会计监管允许的范围内使用会计估计,如估计固定的资产预期寿命、净残值和资产减值损失;合理选择会计方法,如存货计价方法,来实现企业利益最大化。后者被称为真正的盈余管理,因为这种方法管理了与企业经营活动有关的现金流、收入以及费用,通过操纵交易来改变财务报告的收益,以此来实现企业利润最大化。
三、会计舞弊的概述
会计舞弊是指当事人有意地扭曲财务报表的内容来获取非法的利益。我国对会计舞弊的定义:为了获取非法利益,企业管理层、员工或者企业外部人员利用不正当手段篡改财务报表信息的行为。会计舞弊的目的可以是为了个人不正当利益,比如故意挪用企业资产,也可以是为了企业的利益,比如逃税漏税。尽管不同国家对会计舞弊的定义不尽相同,但会计舞弊都被认定是违反会计法律法规的行为。Wells()指出,会计舞弊案件中常见的四个特征是:虚假的陈述、欺骗的意图、受害人对虚假陈述的信赖以及后续的损失。
四、盈余管理与会计舞弊的鉴别
为了修改企业的财务报告结果,企业既可以在会计准则允许范围内进行决策判断,也可以运用欺诈的手段来实现。在会计允许范围内的决策判断通常被称之为盈余管理,这种观点基于会计准则以及法律法规对公司盈余管理的可接受性,并与会计舞弊进行明确的区分。然而在判断盈余管理是否向会计舞弊转移是很不容易的。原因有:
(1)盈余管理和会计舞弊在某些情况下有着相同的要素。比如他们有着相同的`目的,都是管理层为了公司或者个人私利而误导或者欺骗财务信息的使用者,都存在造成资产损失或者损害股东权益的可能性。(2)盈余管理通常情况下伴随着会计舞弊的发生。Healy(1985)表示,当企业通过增加应计收入来虚增利润时,未来必定要转回多计的收入。因此,当企业在以前年度发生虚增应计收入的情况时,企业一定会通过转回之前多计的利润或者通过会计舞弊来冲减多计的收入。Lee,Ingram,and Howard指出,企业以前年度存在通过盈余管理导致盈余增加的情况时,会导致企业不能够再有效使用盈余管理。因此,虚增应计收入以及以后年度的利润转回会导致盈余管理灵活性的降低,企业管理者不得不通过会计舞弊手段来实现本应由盈余管理而实现的目标。(3)很多的会计准则、政策中没有明确规定准则运用的限制条件,即在哪些情况的运用是违反了会计准则规定的,比如对固定资产净残值的估计。如果对净残值的估计很极端,那么会计估计的使用是违反规定的;如果估计的数值是合理的,会计估计的运用则被认为是有效的、合法的。但是会计准则并没有明确哪些是极端,哪些是合理。
五、盈余管理演变为会计舞弊的影响
正因为盈余管理和会计舞弊的定义、特点以及动机都有相似之处,很多企业管理者借以盈余管理的手段来实施会计舞弊。盈余管理演变为会计舞弊的影响主要表现为:
(1)误导信息使用者的决策。盈余管理是企业在会计准则、法律法规允许的范围内进行的决策判断,对财务报表的不利影响很有限。如果盈余管理转变了会计舞弊,那么财务报表信息的真实性、有效性将受到不可估量的影响。这将使得企业投资者以及债权人不能做出正确的决策,甚至导致严重的损失。(2)阻碍企业的发展。相比于盈余管理,企业通过会计舞弊更能实现利益的最大化,但实际上这种所谓的利益是无法长久的。从长期来看,会计舞弊损害企业的形象,导致信任危机,最终企业的经济效益、资本以及信贷都将受到沉重的影响。(3)无法实施有效的资源配置。盈余管理的目的是实现企业的利益最大化。这表现为:企业的激励机制使得管理者为实现股东的目标而谋求企业经济效益的最大化,同时管理者也为了获取私人利益而谋求在职期间利益最大化。因此企业管理者会运用盈余管理手段来达到目的。但是,如果企业管理者过度的追求利益的实现,使得盈余管理演变为会计舞弊,这将影响到财务报表信息的有效性和相关性,导致会计信息失效,降低效率,最终影响资源配置的优化。
六、结论
盈余管理和会计舞弊有很多共同的特点和动机,比如都是为个人或者企业获取私利达到利益最大化。因此在判断企业对财务报表的修改属于盈余管理还是会计舞弊是很难的。虽然先前的研究并没有提供一个达成共识的框架来区分盈余管理和会计舞弊。区分会计舞弊和盈余管理主要依靠判断管理者的意图以及是否在会计准则的允许范围之内。但是管理者的意图是很难观测的,除非主动承认他们故意欺骗财务信息的使用者。事实上,对照会计法律法规更容易区分盈余管理和会计舞弊。企业管理者对会计政策和会计估计的运用需要自己的判断和估计,比如递延税款、坏账以及存货计价方法。然而,在很多情况下会计准则并没有明确规定限制条件,这可能会导致会计舞弊的发生。一旦盈余管理演变成为了会计舞弊,将会对企业的发展、社会资源的配置以及信息使用者的决策都会造成不可估量的影响。
(江苏财经职业技术学院,江苏 淮安 223003)
参考文献:
[1]Healy,P.M.,&Wahlen,J.M.(1999):A Reviewof The Earnings Management Literature and itsImplications For Standard Setting, AccountingHorizons:13(4):365.
[2]Lee,T.A.,Ingram,R.W.,&Howard,T.P.(1999):TheDifference between Earnings and Operating CashFlow as an Indicator of Financial Reporting Fraud.Contemporary Accounting Research,16(4):749-786.
[3]Healy,P.M.(1985):The Effect of Bonus Schemeson Accounting Decisions, Journal of Accountingand Economics,7:85-107.
基金项目:该论文是“江苏高校品牌专业建设工程”、淮安市科技局“淮安市中小企业科技金融与创业服务平台”(编号:HAP76)、江苏财经职业技术学院研究课题-上市公司会计舞弊研究资助项目。
篇4:试论会计政策及其选择
试论会计政策及其选择
请欣赏:《试论会计政策及其选择》7月1日施行的《会计法》第十八条和第四十二条等有关条款中规定:各单位采用的会计处理方法,前后各期应当一致,不得随意变更;确有必要变更的,应当按照国家统一的会计制度的规定变更。随意变更会计处理方法的,属于违法行为,单位及其直接负责的主管人员和其他直接责任人员应承担相应的法律责任。很明显,法律赋予了各单位行使会计处理方法的选择权,但各单位在选择权的使用上不能带有随意性。会计处理方法属于会计政策的内容,实际上法律赋予了各单位具有会计政策的选择权。目前实行的会计改革,要求企业根据会计准则规定的原则进行职业判断后再进行会计处理和会计核算,这对会计信息提供者的专业水平和职业道德都提出了挑战。在实际工作中,很少有人知道、了解、运用职业判断,从而进行会计政策的选择问题。相反,有些上市公司又存在着通过滥用会计政策进行操纵的情况。本文想就此问题作一些探讨。
一、会计政策的内涵
我国制定的《企业会计准则――会计政策、会计估计变更和会计差错更正》是这样定义会计政策的:指企业翟会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。这个定义包括了两个层次的涵义:一是政府必须制定可以供企业选择的原则和方法,它们主要是通过会计准则(含基本准则和具体准则)和现行的会计制度的制定和实施来体现;二是企业必须根据自己的实际情况,在政府所提供的原则和方法中,选择适合于自身的原则和方法。因此,我们可以直接明确地得出的结论是:会计政策的制定主体是政府,而不是企业;企业只能是选择、执行、采用会计政策的主体。
我国企业会计准则和现行会计制度的内容,从会计政策的角度,大致可以分为两大类:一类是企业必须遵守执行、无权变更的,如会计期间、借贷记帐法等的规定;各类资产的划分;会计报告的格式等。一类是给企业留下选择余地的对同一经济业务事项的不同会计处理方法,如对于短期投资的期末计价在采用成本与市价孰低计价时,既可以采用按投资总体计提准备的方法,也可以采用按投资类别计提准备的方法,还可以按单项投资计提准备的方法。存货发出时企业可以根据实际情况选择先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。企业一经选定某种方法,也就不得随意变更。下文所述会计政策均指的是后一类会计政策。
二、会计政策产生的原因
1.利益的共享性。企业的财务会计应向其相关的利益各方(包括政府、现有的股东、潜在的股东、债权人、供应商、顾客等)充分披露其会计信息。而这些利益相关方与企业彼此之间都有其各自独立的利益,且利益不完全一致,尤其是政府与企业的利益相关性更低。政府为了平衡各相关方的利益并使其制定的准则、制度能使各利益方早日顺利接受,从而使制定后的执行成本降低,因此政府就会放宽准则中对一些经济业务事项的会计处理限定,以提供一些可供选择的会计处理方法。
2.企业会计实务的多样性与复杂性。由于企业所处的环境千差万别,企业的经营规模、经营状况各不相同,为了使企业会计信息的披露能够从其所处的特定经营环境和经营状况出发,最恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的情况,准则、制度就有必要留有一定的弹性空间,即在统一性的同时还需要一定的灵活性,允许企业在对经济业务事项进行会计处理时在不同的具体原则、多样的会计处理之间进行选择,从而也留给会计人员越来越多地进行职业判断的余地。
3.会计计量与报告中的主观性。会计计量与报告过程是人们主观地期望以货币计量为手段,采用一些特定的专门方法,对会计对象加以反映以提供相关可靠的会计信息的过程。因此,会计核算过程中一定程度上掺杂了人的主观判断,这表现为人们可能对同一经济业务事项会有不同的看法,从而产生不同的会计观点,并提出不同的处理意见,也由此就产生了会计政策。
三、企业会计政策选择的客观必然性
企业会计政策的选择,既包括某项经济业务事项初次发生时的初始选择,也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策,转而选择采用新的会计政策。社会主义市场经济的确立,改变了国家与企业的关系,扩大了企业的自主权。同时宏观经济环境复杂多变,这些均对企业的会计工作提出了许多新的要求,从而形成了企业会计政策选择的客观环境,使会计政策选择这项工作变得十分必要。
1.会计政策选择是企业会计信息揭示的基础。会计的核心问题是确认和计量,经济业务事项的初始确认和计量,以及在此之后的再确认和计量,其本身就是对具体会计原则、具体方法和程序的选择和运用,因此,会计政策的选择是企业会计信息揭示的基础。
2.会计环境的变化要求企业的财会人员探索和选择适宜的会计政策,以保证会计信息的真实与公允。随着现代企业制度的形成和发展,企业的经营自主权不断扩大,经营范围、业务种类趋向多样化,使企业与各方的经济关系日益复杂。这不仅拓宽了会计活动的范围,而且充实了会计业务的内容,也决定了企业必须在准则、制度允许的.范围内,寻求和选择有利于具体反映企业会计实践,全面满足会计工作要求,且能正确处理企业与各方面经济关系的会计政策。同时,随着技术经济时代的到来,电子计算机的广泛应用,会计人员的工作效率和会计信息的生成速度极大提高,会计人员就可从原繁重的核算中解脱出来,有更多的时间、精力去不断提高职业判断能力,恰当地选择会计政策,便会计信息的揭示更真实与公允。
3.会计政策的选择是完成企业目标和贯彻经营思想的手段。每个企业都有其自身的发展目标,即使同一企业在不同的发展阶段又有可能具有不同的目标。随着经济环境的变化和企业所处的发展阶段,企业经营管理人员往往会采用不同的经营战略,有时稳健经营,有时锐意开拓。管理人员经营思想的体现,企业经营目标的实现,除了采用不同的经营战略和措施外,在一定程度上需要借助于会计政策的选择。比如企业在采用稳健经营的方针时,往往在会计政策的选择上希望尽可能地采用谨慎原则的处理方法,使企业的实力得以保护,避免风险的产生。而企业为了便于开拓市场,显示实力,则需要在会计信息中多显示其经营业绩
和发展潜力。必须指出的是,会计信息的披露应当是以客观、真实、公允为标准,会计人员不能违背职业道德,滥用会计政策,进行会计操纵,以误导乃至欺诈与其相关的利益关系方面,这将触犯法律,会受到法律的制裁。
四、企业会计政策选择的原则
由上可知,企业会计政策的选择不是一个单纯的会计问题,它是与企业相关的各利益集团处理经济关系,协调经济矛盾,分配经济利益的一项重要措施。企业恰当选择会计政策,对于保证会计信息的质量,促进企业健康发展,有着非常重要的意义。因此,企业在选择会计政策时,不能只考虑自身利益的最大化,而必须兼顾方方面面。所以,企业在进行会计政策选择时应同时遵循以下几项原则:
1.合法性和相对独立性相结合。企业会计政策的选择应当是在准则、制度规定的可供选择的会计原则、具体处理方法内的取舍,这样才能保证所提供的会计信息具有可比性和真实可靠性。否则是违法行为,应当承担法律责任。但是,对于拟选用的会计政策与国家的税收法规不一致时,会计政策应当保持自身的相对独立性和稳定性,遵循会计核算本身固有的规律,而不必拘泥于国家税收法规、政策的规定及变化或调整。
2.一贯性原则。企业选用的会计政策前后各期应当保持一致和连贯,不得随意变更。当然,在理解和执行一贯性原则时,不能机械地理解不能变更会计政策。如果已经选用的会计政策使其提供的会计信息不再具有相关性和可靠性,企业就不宜以该会计政策处理相关的经济业务事项,而应从目前的经济环境和经营情况出发,重新选择最能恰当反映企业财务状况和经营成果的会计政策,企业应正确处理好保持稳定和适时调整的关系。当然,企业对于会计政策的重新选择,应当按照会计准则、制度要求进行相应的账务处理,并在财务报表附注中加以说明,以使会计信息使用者能把握企业管理当局选择会计政策的出发点和具体影响,以正确理解会计信息的内涵。
3.适用性原则。企业选择会计政策时,理所当然地应与本企业的生产经营特点和理财环境相结合,即企业在选择会计政策时应考虑行业特点、企业生产经营规模、内部管理、企业经营业绩、现金流量、偿债能力等多种因素。会计政策的适用性是确保会计政策得到很好发挥的重要保证。会计政策的适用性还意味着随着企业生产经营状况以及理财环境的变化,会计政策本身要重新作出选择,以确保在新环境下的新的适用性。对于这一点的理解,与一贯性原则有着相同的辨证关系。
4.成本与效益相结合的原则。企业在选择会计政策时应权衡提供会计信息的成本效益。在基本的会计信息质量得到保证的基础上,企业应选择便于理解和实施 的会计政策,并尽可能地降低操作成本。在操作成本大致相等时,企业就优先选择能使提供的会计信息更相关和可靠的会计政策。
5.遵守职业道德原则。遵守职业道德是会计人员上岗执业的必备条件。近年来,一些上市公司由于利益驱动,通过滥用会计政策进行会计操纵的现象十分严重。由于在会计信息的生成过程中,会计政策处于至关重要的地位。因此,会计政策领域的道德建设问题十分突出,亟待开展。
(作者:浙江财经学院会计分院 邵毅平)
上海会计2001-5
篇5:试论会计政策及其选择
试论会计政策及其选择
207月1日施行的《会计法》第十八条和第四十二条等有关条款中规定:各单位采用的会计处理方法,前后各期应当一致,不得随意变更;确有必要变更的,应当按照国家统一的会计制度的规定变更。随意变更会计处理方法的,属于违法行为,单位及其直接负责的主管人员和其他直接责任人员应承担相应的法律责任。很明显,法律赋予了各单位行使会计处理方法的选择权,但各单位在选择权的使用上不能带有随意性。会计处理方法属于会计政策的内容,实际上法律赋予了各单位具有会计政策的选择权。目前实行的会计改革,要求企业根据会计准则规定的原则进行职业判断后再进行会计处理和会计核算,这对会计信息提供者的专业水平和职业道德都提出了挑战。在实际工作中,很少有人知道、了解、运用职业判断,从而进行会计政策的选择问题。相反,有些上市公司又存在着通过滥用会计政策进行操纵的情况。本文想就此问题作一些探讨。一、会计政策的内涵
我国制定的《企业会计准则――会计政策、会计估计变更和会计差错更正》是这样定义会计政策的':指企业翟会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。这个定义包括了两个层次的涵义:一是政府必须制定可以供企业选择的原则和方法,它们主要是通过会计准则(含基本准则和具体准则)和现行的会计制度的制定和实施来体现;二是企业必须根据自己的实际情况,在政府所提供的原则和方法中,选择适合于自身的原则和方法。因此,我们可以直接明确地得出的结论是:会计政策的制定主体是政府,而不是企业;企业只能是选择、执行、采用会计政策的主体。
我国企业会计准则和现行会计制度的内容,从会计政策的角度,大致可以分为两大类:一类是企业必须遵守执行、无权变更的,如会计期间、借贷记帐法等的规定;各类资产的划分;会计报告的格式等。一类是给企业留下选择余地的对同一经济业务事项的不同会计处理方法,如对于短期投资的期末计价在采用成本与市价孰低计价时,既可以采用按投资总体计提准备的方法,也可以采用按投资类别计提准备的方法,还可以按单项投资计提准备的方法。存货发出时企业可以根据实际情况选择先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。企业一经选定某种方法,也就不得随意变更。下文所述会计政策均指的是后一类会计政策。
二、会计政策产生的原因
1.利益的共享性。企业的财务会计应向其相关的利益各方(包括政府、现有的股东、潜在的股东、债权人、供应商、顾客等)充分披露其会计信息。而这些利益相关方与企业彼此之间都有其各自独立的利益,且利益不完全一致,尤其是政府与企业的利益相关性更低。政府为了平衡各相关方的利益并使其制定的准则、制度能使各利益方早日顺利接受,从而使制定后的执行成本降低,因此政府就会放宽准则中对一些经济业务事项的会计处理限定,以提供一些可供选择的会计处理方法。
2.企业会计实务的多样性与复杂性。由于企业所处的环境千差万别,企业的经营规模、经营状况各不相同,为了使企业会计信息的披露能够从其所处的特定经营环境和经营状况出发,最恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的情况,准则、制度就有必要留有一定的弹性空间,即在统一性的同时还需要一定的灵活性,允许企业在对经济业务事项进行会计处理时在不同的具体原则、多样的会计处理之间进行选择,从而也留给会计人员越来越多地进行职业判断的余地。
3.会计计量与报告中的主观
[1] [2] [3]
篇6:会计政策选择问题
会计政策选择问题
摘 要:会计政策是会计工作的依据,随着会计政策在企业财务信息系统中扮演着越来越重要的角色,利用会计政策选择作弊的事件时有发生,恰当准确的会计政策能保证会计信息的真实公允。本文在遵守会计准则的基础上,对会计政策的选择问题展开一系列讨论。
关键词:会计政策 会计准则 会计工作 选择问题
随着我国市场经济的发展,企业业务更加复杂多样,财务信息质量将更多的与会计政策选择相联系,会计的确认、计量无一不以会计政策选择为前提。会计事项的初始确认与报表的生成是一系列会计政策选择的结果。会计政策选择的恰当程度,直接关系着企业财务信息质量和信息使用者据以进行决策的正确程度,进而影响经济资源的优化配置与资本市场的健康发展。有学者提出,在我国现实经济生活中,为减少会计政策的经济后果与会计政策选择的利弊,在兼顾统一性和灵活性的前提下,尽可能缩小同一会计政策的可选择范围,但是,我国现行的会计准则和会计制度却给予了企业更大的会计选择权。
一、会计政策选择的基本内涵
根据我国《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》定义会计政策:指企业在会计核算时所遵循的具体原则及企业采纳的具体会计处理方法。这个定义包括了两个层次的涵义:一是政府必须制定可以供企业选择的原则和方法,它们主要是通过会计准则(含基本准则和具体准则)和现行的会计制度的制定和实施来体现的。二是企业必须根据自己的实际情况,在政府所提供的原则和方法中,选择适合于自身的原则和方法。因此,我们可以直接明确地得出的结论是:会计政策的制定主体是政府,而不是企业;企业只能是选择、执行、采用会计政策的主体。
我国企业会计准则和现行会计制度的内容,从会计政策的角度,大致可以分为两大类:一类是企业必须遵守执行、无权变更的,如会计期间的设置;借贷记账法等规定;各类资产的划分;会计报告的格式等。一类是给企业留下选择余地的对同一经济业务事项的不同会计处理方法,如存货发出时企业可以根据实际情况选择先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。企业一经选定某种方法,就不得随意变更,下文所述会计政策均指后一类会计政策。
二、会计政策选择的影响因素
资本市场的发展使会计信息的决策价值显著提高,也使企业会计政策受到普遍重视。我国企业会计制度及具体会计准则的出台,为企业会计政策选择提供了一定的空间。企业如何选择会计政策,将直接影响到会计信息的质量,以致影响资本市场的秩序,甚至影响社会经济。
1.经济成本因素。
会计政策选择的结果实际上影响会计信息的质量。各利益主体通过会计信息获得收益。经理及股东均希望通过会计政策的选择来提高其所需会计信息的可靠性和相关性,以获得更多的利益,但企业必须付出一定的成本。这些成本主要包括:(1)企业为了提高会计信息的可靠性和相关性而发生的费用使经理和股东拥有的利益减少;(2)为了理解会计信息、增强职业判断能力而支付的教育、培训及信息搜集费用;(3)信息质量的提高经理及股东带来的损失,如政府可能因为企业利润过高而干预,或使企业存在潜在的被收购行为等。如果增加会计政策选择的投入,无论这种增加来自政府还是经理和股东的自愿行为,都会使企业成本增加,考虑这些成本是必然的,这就使企业会计政策的选择必须遵循“成本—效益”原则。企业选择会计政策的成本如果超过其所带来的收益,这一政策的选择就不经济,且毫不必要。如果某些会计政策选择的成本过高,就会造成会计政策选择的空间缩小。
2.会计人员的职业判断能力和职业道德因素。
会计是一门应用性科学,具有很强的技术性和完善的技术方法体系。会计政策的选择不仅仅是记账方法和盘存方法的选择,更是对确认、计量、控制、报告和分析等各方面的综合考虑和选择。这就要求会计人员掌握有关的会计专业知识和技能,对各种影响因素做出全面的分析与权衡,积极参与筹资、投资、资金管理等各方面的预测和决策,选择合理、合法、切实可行的会计政策。同时,会计人员还需具有良好的职业道德。会计信息是由会计人员产生出来的,会计人员的工作状态会直接影响会计信息的质量。会计准则、会计制度赋予企业会计人员选取会计政策的空间。目前,上市公司通过滥用会计政策时操纵利润的现象屡见不鲜,会计政策选择导致的会计信息失真比弄虚作假造成的会计信息失真更具隐蔽性。会计职业道德以职业良心和职业精神为核心,要求会计人员具备正直、客观的.工作态度。正直要求会计人员在选取会计政策时平等对待各契约主体的利益,不存在损害某方利益的动机,客观要求会计人员在处理会计事项时以客观事实为依据。职业道德强调会计人员对各契约主体的贡献,对社会的贡献。会计职业道德的作用旨在促使企业在准则、制度允许的前提下选取会计政策,保证会计信息质量。
三、会计政策的选择及后果分析
1.选择的动机。
我国上市公司会计政策选择的动机和国外企业的动机大同小异,并体现自己的特点,我们可以将我国上市公司会计政策选择的动机概括以下为几个方面:
(1)规避市场管制动机
目前,我国的资本市场还是一个受政府高度管制的市场,政府对企业上市、配股、交易及退出等市场行为都通过一系列会计指标进行管制。公司为了达到目的,往往会通过操纵利润等手段与市场管制部门进行博弈,选择或变更会计政策自然也就成了他们在博弈中出奇制胜的一大法宝。应对市场管制规则,实现“内部控制人”利益最大化是我国上市公司会计政策选择最主要的动机。
(2)隐性的分红动机
一般来说,经营者的工资和奖金总额受会计利润水平的影响,为了提高货币收入水平,经营者有能增加会计利润的会计政策动机。但是,由于我国尚未建立起有效的经理市场,大部分上市公司的经营者是政府官员或准政府官员,他们要享受职务消费,要有政治前途,就必须完成委托者托付的经营管理目标,如扭亏等,这些目标对经营者来说无异于政治目标,且这些考核指标、追求目标的一个共同特征就是行为短期化,不考虑企业未来的长远利益。因此,在上市公司整体经营状况不理想,监督机制不健全的情况下,经营者努力工作的政绩远不如通过会计政策选择操纵来得“立竿见影”,为了实现上述目标,经营者可能会选择虚增利润的会计政策。 (3)债务契约动机
我国上市公司的债务契约假设不同于西方国家的企业,财务状况较好的,以股权融资为主的上市公司基本不存在为债务契约而选择会计政策的动机,只有那些丧失配股等股权融资资格,以债务融资为主的公司,才可能有明显的为债务契约而选择会计政策的动机。
2.会计政策选择的后果。
企业会计政策选择与变更不仅仅是企业会计核算技术规范的变动,而是会产生一系列经济后果的社会经济利益格局的调整。
(1)企业会计政策选择对会计信息质量的影响
企业会计政策选择会对企业会计信息产生影响,并导致会计信息失真。会计政策选择在两个环节易于引起会计信息合法性失真,一是会计准则、会计制度的制定环节,二是会计准则、会计制度下的会计政策选择环节。许多项目的会计处理都掺杂人为的估计和选择,不同企业甚至同一企业的不同时期对同一会计事项选择的处理方法都各不相同,这样会加剧会计信息供需之间的信息不对称性的局面,并对外部会计信息使用者产生不利影响,如会计信息失去相关性与可比性,造成投资者决策失误等,所以企业会计政策选择必须以不损害会计信息的可靠性和可比性为前提。
(2)企业会计政策选择的经济后果
所谓经济后果,是指不论有效证券市场理论的含义如何,会计政策的选择会影响公司的价值。它首选影响管理者,然后就会影响企业的投资者。这是由于会计政策的变化,管理者很有可能改变企业的实际经营策略,从而可能影响公司价值。经济后果的出现,按照司可脱的观点,源于“为何存在会计政策选择”这一问题。扼要地说,它们源自企业签订的契约,特别是管理报酬契约和债务契约。假设会计政策选择会产生影响,企业所运用的特定会计政策及其时间分布和变更的实质,对投资者而言是一项重要的信息来源。实际上,管理人员可运用会计政策选择这一内幕信息的可靠信号披露内幕信息,解决企业内外部利益者信息不对称的问题。总之,会计政策选择具有经济后果,虽然不会影响企业现金流量,但会影响企业价值及其股票价格。
四、会计政策选择行为不规范的原因
1.会计政策自身的不完备性。
(1)会计准则、制度自身不完备性,会计准则、制度的不完备性决定了我们必须对企业的会计政策选择行为进行制约。
(2)会计准则的普遍适用性与经济事项的特殊性之间的矛盾。准则的制定是一个成本和收益权衡的结果,一项制度(准则属于制度的范畴)只有在预期收益大于成本的条件下才有可能产生。因为会计准则对会计实务的规范作用往往是对不同类型、不同规模、不同风险企业的同类经济事项甚至性质模糊的不同的经济事项采用同一准则进行处理,或者某一事项可以采用若干不同的处理方法。
(3)不确定性的普遍存在。人们在进行决策选择时,总不能避免与未来打交道,但未来究竟如何,却没有人能确切地知道。在这种背景下,人们把那些无法预料和难以测量的变化定义为不确定性。
2.操作领域的不规范性。
在这些不规范的会计选择中,滥用会计政策的现象极为普遍。滥用会计政策,是指企业在具体运用会计制度和会计准则所允许选用的会计政策时,未按照规定正确选择或随意变更而不能恰当地反映企业的财务状况和经营成果的情形。有时,对于合理选择和滥用会计政策之间仅仅有一步之差。目前企业滥用会计政策主要表现为以下两个方面:
(1)不按会计准则和会计制度的规定选择会计政策。
(2)随意变更所选择的会计政策。在同一事项或交易的会计处理中,人们通常很难判断哪一种会计政策能够更真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量,于是一些企业就利用会计政策变更这一特征,不按会计政策变更的条件随意变更会计政策。
五、规范会计政策选择行为的对策
1.进一步完善会计准则,缩小会计政策选择的空间。
我国应参照国际惯例的趋势,尽量减少会计准则中可供选择的会计程序和方法,以缩小会计政策选择的空间范围。
2.完善企业治理结构,健全企业内部约束机制。
应适当分散股权,将政府持有国家股为主的股权结构变为以法人持股为主的多元化股权结构模式,改善企业治理结构。一是改善董事会结构,保证董事会的独立性;二是提高监事会的独立性,强化监事会的监督力度,在公司董事会和监事会中引入职工董事和职工监事,实行员工持股制度;三是尽快推进国有股及法人股流通,切合实际改变普遍存在的“一股独大”的现象。
3.证券监管部门应加大对上市公司会计政策选择的监管力度。
由于我国目前股票市场的稀缺资源仍然主要依据政府对上市公司“报表业绩”进行配置,上市公司在无法通过“实质业绩”实现“报表业绩”时,丧失资源配置的资格。因此,证券监管部门应加大对上市公司,特别是巨额亏损公司会计政策选择的监管力度,提高上市公司信息披露的透明度,强制上市公司披露会计政策选择和变更对利润的影响程度。
4.加强会计队伍建设,提高会计人员素质。
为了提高会计人员的职业判断能力和会计信息质量,必须加强会计队伍建设。现有的会计人员,要通过继续教育等途径使其知识得到更新;对不称职的会计人员要调离会计工作岗位;要坚持资格考试和持证上岗制度。同时对其加强职业道德教育和法制教育,全面提高会计人员的思想道德与业务素质,培养一支具有风险意识、廉洁、高素质的会计队伍。
参考文献:
[1]程明娥.谈会计政策变更.财会月刊:会计版,(4),55.
[2]郑春美,张巍.影响会计政策选择的因素与对策[J].武汉理工大学学报,(6).
[3]刘华珠.会计政策选择与会计信息质量[J].当代经理人,2006(11).
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[5]石连运.上市公司虚假会计信息的成因及其综合治理.财务与会计,(5),5-16.
篇7:新会计准则与盈余管理
摘 要 新会计准则的颁布对于经济市场和会计工作有着较大的影响,同时会计准则和盈余管理之间有着较大的联系。
文章将针对这一方面的内容展开论述,深入的探究了两者之间的深层次的联系,并且对新会计准则的实施对盈余管理产生的实际影响进行了论述,旨在进一步加强会计工作的质量,为新时期的经济建设奠定坚实的基础。
关键词 盈余管理 会计准则 会计工作 研究分析 存货准则
随着我国的全新的会计准则的颁布与深入实施,盈余管理,已经成为了全社会所共同关注的一个热点话题。
盈余管理是对企业和单位盈余信息进行管理和控制的有效途径,而新会计准则的颁布,对盈余管理的多方面均产生了深远的影响。
所以,有必要对盈余管理的现状和变革进行探析,深入的摸索会计准则与盈余管理之间的内在联系。
一、盈余管理的内涵研究
盈余管理本身的主体,是企业和单位的管理项目,其中包含有单位的经理人员、董事会等等,而盈余管理的客体,则是企业单位对外报告的盈余信息,盈余管理的主要方式,是在新会计准则允许的范围之内,运用综合性的会计技术以及非会计性的`管理手段,针对企业单位的经济收益和效益进行控制和全面的调整改良,包括有企业日常经济项目的管理、企业会计政策的选择、企业交易的日期时间和日常的财会管理等等,而盈余管理的主要目的,则是保证企业经济效益和个人利益的最大化,最终实现更高的经济利润。
二、会计准则与盈余管理之间的联系分析
根据上文针对盈余管理的全面探究,可以对企业之中盈余管理的主要政策、管理的目的、管理的效果以及盈余管理的主要方式等,有着全面的掌握。
下文将针对会计准则和盈余管理之间存在的内在联系进行分析,并且突出的阐述了新会计准则对盈余管理产生的直接影响,旨在为会计工作的进步奠定基础。
主要的来讲,盈余管理和会计准则之间的关系有两个方面,第一,盈余管理产生的原因,并非是会计准则,会计准则仅仅是盈余管理所需要的一种管理方式和技术手段;第二,盈余管理与会计准则之间,是一种持久性的、长期性的博弈关系。
首先,盈余管理产生的原因有很多,比如委托代理关系的存在、合理避税考虑、避免巨额政治成本、债务合同约束、规避企业经营风险等。
会计准则与盈余管理的因果的关系是没有依据的,盈余管理并不是因为会计准则的存在才存在,更不会随会计准则的消亡而消亡,它的存在是有自身的基础和诱因。
盈余管理中企业的管理当局对企业的盈余信息进行调整和操控的行为是破坏市场秩序的,这样的行为损害了他人的利益,是法律和法规不允许的,因此盈余管理需要寻找一个合法的外衣来掩盖其违法的行为,会计的准则的出现就满足这个需求。
但这并不是会计准则的过错,它只是被盈余管理利用的一个工具,它影响的只是盈余管理的花样和手段。
没有会计准则盈余管理依然是存在的,早在会计准则产生前就已存在盈余管理。
其次,会计准则可以看作是国家和市场主体两者达成的一个协议。
政府制定出对一般性的会计规范做出规定的会计准则,来达到制约市场主体的盈余管理行为的目的。
在制定的过程中,会计准则是无法做到面面俱到的,其存在的漏洞就使市场主体进行盈余管理有了可乘之机。
政府与市场主体即展开了第一轮博弈。
三、新会计准则对盈余管理产生的直接影响分析
新会计准则的颁布与实施,对于企业单位的盈余管理产生的影响可谓非常深远,首先,新的会计准则之中有两个最为突出的特征,第一,在准则之中首次引进了公允价值的计量基本属性与相关的概念,而引入公允价值的主要目的,就在于其可以使得企业的资产负债有着更加强烈的表现,相关的观念得到了强化,并且在此基础之上利润的表现观念则被进一步的氮化,最终通过公允价值的引入,实现了综合收益和整体经济效益的基本观念,使得企业单位的会计信息的可靠性和价值相关性得到了加强
第二,在新的会计准则之中针对会计的估计和会计政策进行了大幅度的压缩,使得可选择的项目得到了合理的控制,这样的方式一个方面对企业单位的盈余管理范畴和空间进行了约束和限制,并且也在一定程度上对企业操作利润的行为进行了合理的监督,使得经济活动合法性得到了提升。
而新会计准则对于企业盈余管理的影响,则体现在以下两个方面之中。
(1)新会计准则对于企业盈余管理有着更高的控制力和约束力。
后进先出法在新存货准则中被取消了,这将有两方面会对盈余管理产生影响:一方面,对于本来采用后进先出法的公司,如果存货较多、周转率较低,在使用了新的存货记账方法后,其毛利率和利润表数据将出现异常的波动,但这种影响仅为短期的,这一存货准则的变化对原先采用后进先出法的企业的影响并不大。
另一方面,存货准则规定取消后进先出法,将使企业不能再通过变更发出存货计价方法这一惯用手段,人为调整当期的成本费用和利润水平。
企业当期的存货耗费都将使真实的历史成本,不再存在人为的调整,在存货方面约束了盈余管理的行为。
(2)新会计准则对于企业盈余管理的范畴和空间的影响。
新会计准则规则对企业内部研发费用分为两个阶段进行核算,分别是“研究阶段”和“开发阶段”,处理方法是前一阶段的支出费用化,后一阶段的支出资本化。
但由于无形资产研究和开发的复杂性,这两个阶段的划分是很难的,主要取决于会计人员的职业判断和管理人员的意图,且对于有关的支出是否能够资本化缺乏定量的描述,这就有可能人为的来划分两阶段的分界点来进行盈余管理。
四、结束语
综上所述,根据对会计准则以及盈余管理之间的内在联系以及新会计准则颁布对企业盈余管理所产生的影响进行概述,全面的分析了在新会计准则之下,企业的盈余管理所需要进行的变革与调整,旨在不断的提升企业盈余管理工作的质量,增强企业的内部控制和各项经济管理法案的优化改进,使得盈余管理工作可以更加制度化、规范化,并且通过对会计制度和法案的调整与完善,有效的增强对于企业盈余管理行为的控制与监督。
篇8:盈余管理与盈余质量评价
摘 要 在所有的会计信息中,会计盈余是最核心最重要的财务要素之一。
本文从盈余质量的影响因素分析入手,对盈余质量评价指标体系进行构建,并通过实证对盈余质量评价指数体系的有效性进行了分析。
关键词 盈余质量 评价体系 盈余管理
会计盈余的重要性对于会计行业是不言而喻的,在企业的整体财务要素中,会计盈余的基本重要性也被强调高于其他要素。
另外,会计盈余在我国证券市场的监管中也扮演着极其重要的角色,表现为我国证券监督管理机构在制定股票发行、配售和停牌相关政策时广泛使用了这一指标,其重要性足以决定上市公司股市的命运沉浮。
一、盈余质量的影响因素分析
1.会计政策的不完善性
会计政策本身在制定时,不可能制定的十分完美,考虑到会计处理的方方面面,许多问题需要在会计实践中被不断发现,以及对会计政策进行修订、完善。
2.会计政策的可选择性
由于企业财务负债状况会对企业资信产生影响以及管理层对管理报酬的期望和政府对企业所得税征收的影响等因素,因此企业管理当局在选择可接受的会计政策时,又因为会计政策本身规定了一定的自由裁量权,有一个可供自由选择的范围,而需要依靠企业管理层和企业会计人员的职业判断来选择,管理当局在选择时必定按照“自利”的原则,使用会计制度、规定赋予其所拥有的自由决定能力。
3.管理层对会计政策的运用
在选定会计政策之后,如何运用该会计政策,管理当局仍有一定的自由决定权力。
例如,在选定应收帐款计提坏帐准备的政策之后,对于确定坏帐准备计提比例,管理当局仍有自由决定权。
4.收益与经营风险的关系
经营风险的高低,与环境有关,也与管理当局的管理战略有关。
经营风险大,收益不稳定,会降低收益的质量。
影响经营风险的因素包括经营周期的长短、收益水平对外部环境变化的敏感程度、收益的稳定性、收益来源的构成等。
二、盈余质量评价指标体系的构建
1.盈余质量评价指标选择
盈余质量评价指标主要有:盈余现金保障倍数、毛利率指标、存货指标、应收帐款指标和营业利润/利润总额指标等。
2.上市公司盈余质量评价指数的构建
在构建盈余质量评价指数时,我们需要采用一定的方式将它们加总,此即为赋权的过程。
目前采用的方法主要有两种:主观确定和统计分析等方法来对指标权数加以确定。
主观确定赋权法的最大问题在于主观性太强,其结果容易受到个体的学识背景和观念等主观因素的影响。
为此,本文将采用变异权数综合评价法计算公司的EQI,以克服主观确定法的内在缺陷。
本文共抽取71家上市公司作为研究对象,计算出各单项指标χk的数值,然后得到各指标的权数:静态盈余质量指标权数、动态盈余质量指数权数。
根据各基本评价指标及其权数的赋予方法,本文将上市公司会计盈余质量综合评价指数(EQI)设计为:
根据己确定的指标因子及变异权数,可得到本文所确立的上市公司盈余质量综合评价指数,具体的步骤和计算过程,不在此细述。
三、盈余质量评价指数体系的有效性分析
以下以盈余质量在股票投资中的实证,对盈余质量评价指数体系的有效性进行分析。
1.研究假设
提出以下假设:
H0 :EQI与土市公司下期投资报酬率正相关,即EQI越高,上市公司下期获取的投资报酬率越高;H1:盈余现金保障倍数指标与上市公司下期投资报酬率正相关; H2:毛利率指标与上市公司下期投资报酬率正相关; H3:存货指标与上市公司下期投资报酬率负相关;H4:应收帐款指标与上市公司下期投资报酬率负相关;H5:营业利润/利润总额指标与上市公司下期投资报酬率正相关。
2.实证模型的建立
所选用的检验模型如下:
模型一:
模型二:
变量说明:
Rt+1:一股票的t +l年度报酬率率。
X1一t年度盈余现金保障倍数指标;
X2一t年度毛利率指标;
X3一t年度存货指标;
X4一t年度应收帐款指标;
X5 —t年度营业利润/利润总额指标。
EQI—t年度上市公司动态盈余质量评价指数。
3.样本选择
在选定样本前,要剔除一些数据缺失或指标异常等不符合研究目的和要求的上市公司,最终确定的样本公司总数为71家,由于篇幅有限,不在此一一列举。
4.实证结果分析
针对动态盈余质量,通过得出的相关数据看出,模型一回归Adj-R2为1.5%,而模型二回归Adj-R2为0.9%。
可见,总体上我国上市公司盈余质量对股价变动的解释力度不大。
其中的原因笔者认为可能有三个:(1)当前我国证券市场整体氛围并不理性,很多投资者并不关心盈余质量的内在信息价值;(2)也可能是盈余质量信息本身的缺陷导致的;(3)影响股票报酬率的因素是很多,有市场外部的因素,又有市场内部的因索:有政治因素,又有经济、心理因索等。
因此EQI对报酬率的解释力度虽为1.5%,也是影响股价变动的重要因素。
结论:
盈余质量是投资者分析上市公司的重要方面,它能让投资者深入了解上市公司的.经营状况。
由于单一盈余指标存在的局限性,投资者在考察上市公司时应多关注盈余的质量因素而不能单独地考虑EPS, ROE等传统财务数据,只有构建盈起盈余质量的整体评价,才能对企业盈利能力进行全面的评估。
参考文献:
篇9:会计信息质量与会计政策选择会计毕业论文
会计信息质量与会计政策选择会计毕业论文
财务会计是一个对外提供通用财务报告的会计信息系统,由于会计信息对于管理当局、投资者、债权人等各利益相关方的决策都起到了至关重要的作用,因此财务信息必须相关、可靠。从某种意义上讲,企业财务信息的质量直接关系到我国市场经济的有序运作和健康。但与此同时,近年来我国会计信息失真尤为严重,已经对证券市场产生极大的负面。而这些会计信息失真在很大程度上与会计政策的选择有关。
一、财务会计信息
从信息论角度出发,财务会计是一个对外提供通用财务报告的会计信息系统,而该系统主要的信息载体是财务报表,不论是上市公司还是非上市公司,会计确认与计量无一不以会计政策选择为前提,会计事项的初始确认和计量以及再次确认和计量都基于对会计原则、方法和程序的选择和运用[1]。企业如果不能审慎地从法规允许的若干备选方案中进行适当的选择,就无法正确进行会计处理和客观的揭示。因此,会计政策选择是企业财务信息揭示的基础。
随着我国社会主义市场经济体制的建立,财务信息的作用日趋明显。从某种意义上讲,企业财务信息的质量直接关系到我国市场经济的有序运作和健康发展。但与此相对的是,近年来会计信息失真问题尤为严重。例如,1999年,财政部对全国110家企业的会计状况进行抽查,结果有102家企业的会计信息严重失真,收入、费用不实的金额近达25亿元,导致虚假利润13.88亿元:其中企业会计报表利润与检查核实利润相差一倍以上的竟达41家,约占抽查总数的40%。此外,层出不穷的证券市场虚假陈述事件,如琼民源、红光实业等,以及虚假信息掩饰下的恶性扩张的破灭,如广东国投、海南发展的破产倒闭[2]。均从多个侧面折射出我国会计信息失真的严重性和普遍性。这些会计信息问题从某种程度上和管理当局利用可选择的会计政策进行利润操纵有关,正因为如此,会计政策选择问题成为了界和实务界讨论较多的话题。
二、会计政策选择
1. 会计政策选择的含义。会计政策选择是指企业管理当局具有在公认会计准则允许的范围内,选择或根据需要改变具体会计方法和程序的权利。会计政策选择具有如下特点:其一,会计政策选择是在公认会计准则的约束下满足管理人员追求个人效用最大化的需求,它实质上是管理者的行为;其二,会计政策选择的结果将会影响企业报告的财务状况、经营业绩和现金流量的数据;其三,对会计政策选择合理性的判断缺乏可能量化的客观性依据。例如,国际会计准则第1号就提出了关于会计政策选择的三个指导原则:谨慎原则、实质重于形式原则和重大性原则[3]。这些指导原则都属主观的定性原则,缺乏定量性。
企业会计政策选择贯穿于企业从会计要素确认到计量、记录、报告各环节的整个会计过程,它不单纯是会计技术、方法问题,它是企业管理当局和会计人员处理、协调各利害关系的矛盾,分配经济利益的一项重要措施。
2. 成果回顾。关于会计政策选择,西方会计研究者通过对证券市场的实证研究,取得了丰硕的成果。早期会计政策研究的主要命题集中于证明无效应假说和机械性假说;到70年代后期和80年代,命题转而证明分红计划、债务契约和成本这三个实证会计的最重要的假设。90年代则主要是集中于会计选择动机类型即有效契约(效率)型和机会主义型。此外,基于具体项目对会计选择在行为方面的解释以及对决策的意义等方面的研究也较多。但是实证会计的研究缺乏统一的理论框架,理论基础和假设的'差别较大,因此结论的差别也较大。在我国,近年来,随着我国证券市场的发展以及我国会计实务规范的逐渐完善,这一论题也逐渐受到学术界、会计准则制定机构和实务工作者的重视。95年前的研究较少,95年后研究增多,而且有从一般性问题到具体问题增加的趋势[4]。这些研究对于揭露企业会计政策选择中存在的问题、防范企业利用会计信息进行利润操纵具有重大意义,同时还有助于有效减少企业会计政策选择的盲目性、提高财务信息使用者对会计信息的理解能力和决策水平。
三、会计政策选择影响会计信息质量
1. 不恰当地选择会计政策和滥用会计政策都会导致会计信息的失真。只是前者是在合法合规的会计政策选择的前提下进行的,是一种合法失真。会计规范可能允许信息提供者采用不同的方法对会计资料进行加工处理,由此会得到不同的结果,产生与客观情况不同的偏离,当偏离程度很大以至于造成决策人失误或给报表使用者带来经济损失时,就形成会计信息失真,这种失真和滥用会计政策造成的失真相比,具有更加隐蔽的特点。由于它是合法合规的,所以在一般会计监督中不容易被发现。这种失真同样有危害性,而且由于它不易被明确指出,直至问题暴露时,可能已经造成严重的危害,所以应该慎重对待。
2. 会计政策选择目标是会计目标和会计选择行为动机两个变量决定的。会计目标是反映受托责任和提供决策有用信息的辨证统一。因为如实、客观反映受托责任的目的也是为了便于委托人做出决策,对决策有用。可靠性是为相关性服务的再可靠的会计信息如果与决策不相关,也就没有使用价值,而不可靠的会计信息难以想象会有决策相关性。
按道理来说,会计政策变更的目的是为了提高会计信息的真实性和有用性,从而便于财务报表的使用者更恰当地理解企业的财务状况、经营成果和现金流量。但是如上,上市公司会计政策变更的结果往往导致当期利润增加,且多对一些重要的指标产生微妙的影响,因此可以推断企业往往是处于一定的动机来变更会计政策的。
当目标这一变量处于决定地位,而会计选择行为动机处于次要作用时,说明会计环境是良好的,会计行为规范机制健全、有效,会计政策选择的动机得到有效的约束,此时,会计目标的实现与会计政策选择一致,可以满足会计行为主体的需求,那么会计行为目标成了会计目标的内化激励机制,会计目标顺利转化为会计行为目标,指导会计行为向合理化、规范化方向。相反地,当会计选择动机这一变量起主要决定作用,而会计目标处于次要地位,说明会计环境是不良的,会计行为规范机制不健全或无效,会计选择动机失控,此时,会计目标的实现与会计选择动机相背离,不能满足会计选择的需求,会计选择动机就会干扰会计目标向会计选择目标转化,会计选择目标与会计目标发生严重偏离,无对会计选择进行正确的指导、规范。因此,会计目标是否能顺利转化为会计选择目标,会计选择目标是否能有效地指导、规范会计行为,关键取决于对会计选择动机进行有效约束,让会计选择动机这一变量对会计选择目标起次要作用[5]。
如上,管理当局由于出于种种动机,会计政策选择目标往往和会计目标相背离,而会计行为动机又是由外部环境和内部条件所决定的,所以完善内部机制、改善企业外部环境是优化企业会计选择行为的根本途径。这也为寻找解决会计数据失真、规范会计行为提供了依据。
四、对我国规范会计政策选择的启示
随着计划体制向市场经济体制的转轨,企业会计政策选择权限的扩大,对会计政策选择逐渐成为日常会计工作。但是由于会计人员素质不高和经济业务的复杂性,会计政策的选择往往不尽人意。而且在上市公司中,更突出的是对会计政策选择成为了盈余管理的重要手段。
用会计政策的选择来调节盈余主要是通过变更的方式来实现的。会计政策变更即企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。财政部颁布的《企业会计准则―会计政策、会计估计变更和会计差错更正》规定,会计政策变更必须符合下列条件之一:(1)或会计准则等行政法规、规章的求;(2)这种变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。前者属于强制性变更,处理应该按照国家发布的相关会计处理规定执行:后者属于自愿性变更。准则规定,对于自愿性变更,如能确定会计政策变更的累积数,就应采用追溯调整法进行处理,并将会计政策变更的累积影响数调整期初留存收益,会计报表其他相关项目的期初数也一并作调整,但不需要编制以前年度的会计报表;如果不能确定会计政策变更的累积影响数,就采用未来适用法处理[6]。
如前所述,会计政策的不当选择,将会严重影响财务报表信息质量、误导财务信息使用者,扰乱成长中的资本市场、妨害经济资源的优化配置,从而扰乱社会经济秩序,并且在企业的经营、财务和市场诸方面孕育着重大风险。因此,需要加强会计政策选择的规范,从而有效减少企业会计政策选择的盲目性、防范企业利用会计政策进行财务信息揭示操纵,提高财务信息的相关性和可靠性[7]。
1. 我国上市公司的有特色的会计选择是和上市公司所处特色环境紧密相连的。笔者认为应该结合我国的实际情况对上市公司会计政策选择从宏观如会计准则制定到微观如公司治理来规范。
2. 提高会计信息披露质量
企业将所采用的会计政策予以充分披露,会计信息使用者可以据此解释和消除企业间不可比因素。1998年6月,财政部颁布了《企业会计准则―会计政策、会计估计变更和会计差错更正》规定了上市公司会计政策变更应该披露以下事项(1)会计政策变更的和理由,(2)会计政策变更的影响数,(3)影响数不能合理确定的理由。但是,在1999年1月到4月公布的年报中,许多上市公司根据《股份有限公司会计制度》(现已被《企业会计制度》所取代)调整了会计政策,只是在会计报表附注中说明本期利润下降或亏损系执行新的会计制度所致,但却没有按照《准则》规定披露会计政策变更的影响数或影响数不能合理确定的理由,使投资者无法弄清会计政策变更对利润的影响究竟有多大[8]。因此,加强信息披露,和准则相配。我国上市公司会计信息披露规范的制定和实施都待完善。从上市公司会计规范本身来看,包括有关法律、会计准则及会计制度等都噬待补充、制定、修正和完善。从上市公司会计规范的贯彻实施来看,仍然存在着执法不严、处罚不力的突出问题和障碍。
3. 培育会计信息市场
在会计信息市场中,交易对象是会计信息,会计信息的需求方是会计信息的使用者(股东、债权人、政府与一些中介机构等),会计信息的供给方是企业管理当局。应该说对会计信息的需求是会计信息供给的动因之一。在我国,由于所有者缺位、所有者虚化等原因,作为国有企业会计信息最大使用者的国家,会计信息需求的动力很小。就一些个人和机构投资者来说,数量有限,职业水平不高,许多投资者对会计信息没有较深的理解,甚至根本看不懂会计报表。因此,他们对会计信息的供给的影响很小。从会计信息供需双方的联系来看,我国资本市场发展起步较晚,还不完善。会计信息的需求方因盲目追求投资机会而对会计信息的需求严重不足,这就为会计政策选择留下空间。因此,要推动管理当局审慎的选择会计政策,就需要提高信息使用者对信息的理解和利用能力,培育会计信息市场的需求方。
4. 完善企业治理结构
根据企业治理结构理论,股东会拥有出资所有权,董事会拥有法人财产权,经理人员拥有法人代理权,监事会有出资监督权。在我国,应完善股东会、董事会、经理人员和监事会的职能,强化股东会和监事会的监督作用。企业所选择的会计政策及会计政策的变更、变更的理由以及由此而产生的会计影响应向各利益相关方披露,各利益相关方或监事会对所采用的不合理的会计政策有权要求管理当局做出解释或予以调整。
5. 提高会计人员的素质
虽然会计政策选择权是由管理当局来掌握,但是会计人员亦会参与会计政策的选择过程中。而且在很大方面,会计政策选择合理程度与会计人员的判断能力相关。例如对于收入确认的三个原则不深入理解将可能导致会计政策的误用,从而影响会计政策的真实性和可靠性。因此应该加强会计人员的后续工作,提高专业素质和职业道德修养。
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