论盈余治理的动机及治理毕业论文（整理11篇）由网友“zhouying”投稿提供，下面是小编给大家带来的论盈余治理的动机及治理毕业论文，以供大家参考，我们一起来看看吧!
篇1：论盈余治理的动机及治理毕业论文
论盈余治理的动机及治理毕业论文
[摘 要]盈余治理是企业治理职员在公认会计准则的范围内，为了实现自身效用的最大化和企业价值最大化而做出的会计选择。本文选择了盈余治理产生的动机因素进行分析，并对其治理提出了相应的解决方法。
[关键词]盈余治理；会计造假；动机分析；对策
众所周知，目前我国企业存在着一定程度的会计信息失真题目，在这些失真的会计信息中，一部分纯属违反会计法规、准则的会计造假，而另一部分则是盈余治理所致。随着我国治理会计造假的深进，上市公司会计造假的空间必将受到限制，这时上市公司可能另辟路径即通过盈余治理进行利润操纵。因此，为了防止上市公司滥用盈余治理，从而造成另一种大面积的会计信息失真，有必要对我国上市公司的盈余治理进行探讨。
一、对盈余治理的基本熟悉及动机分析
(一)盈余治理的概念
盈余治理是企业治理职员在公认会计准则的范围内，为了实现自身效用的最大化和企业价值最大化而做出的会计选择。盈余治理主要是借助于正当的会计手段来实现的，其目标是得到一种令治理当局满足的财务报告结果，而会计盈余是决定财务成果是否满足的重要参数。因此，公司治理当局为了明确或解除受托经济责任和减少各种债务约束的限制，必然会借助盈余治理来实现治理职员自身效用或公司市场价值最大化的总目标，进而获得公司的未来生存、获利和长期发展的潜力。正由于如此，盈余治理表现出巨大的生命力，已经成为各国公司财务理论必须把握的一项基本技能。而会计造假是企业为了达到隐瞒和粉饰真实的经营业绩，采用伪造凭证、虚增企业收进、表露虚假信息等一系列超过法律答应范围的手段来对企业利润进行调节的一种非法行为。
(二)盈余治理动机分析
1.契约动机
(1)报酬契约动机。希利(Healy，1985)发表的一篇名为《奖金计划对会计决策的影响》(The Effect of Bonus Schemes on Accounting Decisions)的文章就对盈余治理进行了著名的实证研究。
图1是一个典型的奖金计划，从中我们可以直观地看出，经营者盈余治理的动机来源于奖金计划。假如净收益偏低(即低于L)，经营者就会想办法进一步降低利润，这称作注销巨额资产；同样，假如净收益偏高(超过了U)，也会促使经营者选择降低报告净收益的会计政策和程序，由于超过盈余上限的那部分净收益会永远失往带来奖金的机会；只有当净收益介于L与U之间时，经营者才会采纳增加报告净收益的会计政策和程序。
另外，报酬有显性报酬与隐性报酬之分，这在我国特别明显。前者为公然的薪酬，后者则多指非金钱的好处，如声看、政治前途、在职消费等。尤其当上市公司是国有股占控股地位的时候，报酬制度与人事制度缠在一起。对我国上市公司的治理职员而言，声看和政治前途也许是他们更为看重的报酬。当然，这些隐性报酬与公司业绩也呈正相关，而评价治理职员业绩在现阶段最重要的依据是会计盈余，故隐性报酬也是上市公司治理层进行盈余治理时所考虑的一个重要因素。
(2)其他契约动因。诱发盈余治理的其他契约动因，其中一个主要的例子就是长期借款合同。典型的长期借款合同中包含了保护性条款，防止经营者采取损害债权人利益的行为，假如违反合同的代价是高昂的，公司经营者自然就会千方百计避免违约。实际上，他们甚至尽量避免出现违约的可能，由于一旦出现这种趋势，经营者的经营自由就会受到限制。因此，盈余治理就作为降低违反借款合同可能性的一种手段出现了。
2.税收动机。对于盈余治理，所得税可能是一个最明显的动因。然而，由于税务部分是采用税务会计的规定来计算应纳税款的，因此，一定程度上缩小了企业操纵的空间。但是，对存货发出本钱计算方法是用后进先出还是先进先出法的.选择可以算作是一个例外。有研究表明：希看减少税负的企业通常采用后进先出法进行财务报告。当价格上涨时，相对于先进先出法，采用后进先出法通常可以降低报告收益和减少税负。但我们也会发现在价格上涨时，并不是所有的企业选择用后进先出法。事实上，企业既可以选择后进先出法降低盈利、减少税负、增加现金流量，也可以选择先进先出法进步盈利、增加税负、减少现金流量。对于我国盈余治理的税收动机，不同类型的企业截然不同。根据安徽省会计学会课题组的调查表明：私营企业大多表现为虚减利润，以达到税负最小的目的；而国有企业则大多表现为虚增利润，以形成代理业绩好的经营形象。上市公司情形怎样呢?不论私营或国企背景的上市公司，因证券治理制度(如配股、挂牌)的存在，往往表现为将利润尽可能做大，以绩优股的形象出现。至于利润虚增引起的税收支出，不但不会引起上市公司治理层报酬减少，而且会得到绩优公司的称号，还会给上市公司的治理层带来声看和政治前途。
3.高级治理职员的变动动机。此时进行盈余治理的，一种情况是一些企业业绩不佳的经营者为避免被解雇进行了盈余治理；另一种情况是即将退休的高层治理职员，经常会采取使报告收益最大化的策略，以增加他们的奖金；第三种情况是新上任的高层治理职员会进行大冲洗(Big Bathe)，注销一笔巨大资产以进步未来盈利的可能性。这种情况在我国己经出现。根据不完全统计，在年报出现的 76家公司中，约有1/3的公司在该年度报告期内更换了董事长和总经理。公司首脑更换后要做的第一件事是清理不良资产，处理坏账和存货，这一方面是为了摸清家底、盘实资产；另一方面是为了明确责任界限，既对新的决策层负责，又对股东负责。同时，清理的结果是当年公司出现大额亏损，但也为来年的盈利打下基础，这类公司一般也称为“主动亏损”公司。
4.资本市场动机。我们知道，企业首次公然发行的股票(IPO)并没有一个已经确定的市场价格，而且在募股说明书中表露的财务会计信息是确定股票价格的重要信息来源。有实证研究表明，一个即将上市的企业，其经营者很可能对募股说明书中表露的盈利进行操纵，以使公司股票有一个理想价位。另外，各国的会计规则和法律规范也使经营者把握了大量的机会，比如，美国会计规则答应即将上市的公司可对以前几个年度的利润进行重新表述，固然重新表述必须经过审计，但审计职员在一些题目上会答应公司老板做适当操纵；在我国《公司法》中规定，股份有限公司申请发行新股和股票上市的须具备一定条件，如“公司必须在最近3年内连续盈利”，“公司预期利润率可达同期银行存款利率”等。卢文彬对 - 的所有公司进行了实证研究，发现这些IPO公司的净资产收益率和资产收益率都出现明显的下降，进而证实了IPO公司经营业绩的下降是由于过度财务包装所引起的。同时，由于证监会制定的配股政策始终包含着会计盈余指标，使企业在配股时也倾向于粉饰报表。如之前配股政策要求的是连续3年的净资产收益率都必在10%以上，因此，上市公司的10%现象十分明显。19之后改为3年均匀净资产不低于10%，每年净资产收益率不低于6%，相应又出现了6%现象。另外，上市公司为了避免亏损和保牌，也会进行盈余治理。 除了如上所列的几种动机外，企业经营者为了达到个人的政治目的和职位要求、为了与先前公布的猜测会计数据相符，企业都有可能进行盈余治理。
二、治理盈余治理题目的若干对策
(一)改革现行企业业绩评价制度，真正实行政企分开
现行国有企业业绩考评往往过分注重利润指标。在财政部确定的十大经济效益指标中，与利润直接相关三项(销售利润率、总资产报酬率、净收益率)权重达40%。年颁布的《国有资本金效绩评价规则》规定了效绩评价的八项基本指标，其中有七项都受利润直接或间接影响。《规则》进一步提出效绩评价是为了满足政府对国有独资企业、国有控股企业的资产治理与财务分析需要、企业监管需要、人事任免考核或赏罚需要。这样，一些治理部分领导为了优化其业绩、职务连任，往往对盈余进行短期的治理。因此，应当建立一套切实有效的长期和短期结合的业绩评价体系，引进经济增加值、经营活动现金流量等作为核心指标；在干部的聘任上，应注重多方面的考核，在聘任前和离任前应当加强审计，防止“官出数字，数字出官”现象的发生；并加快经济市场的建设，将竞争机制引进企业经营者的选拔。同时，真正实行政企分开，这里的政企分开包括两重含义：一是使企业经营业绩与地方政府政绩脱钩，以减少某些地方政府为了粉饰政绩而纵容甚至协助企业进行盈余治理的行为。二是使企业经营者的身份与政府官员身份脱钩，企业经营者完全由市场竞争产生，其业绩由市场评价，其赏罚升降由股东决定，以弱化企业经营者出于“政治升迁”动机而进行盈余治理。
(二)优化治理者报酬结构
建立以会计信息为基础的短期激励与以市场价值信息为基础的长期激励相结合的报酬结构。由于会计盈利的滞后性和可操纵性，单纯以会计信息作为治理者报酬的依据，经理职员就有着较大的动机进行盈余治理。若在治理报酬契约中恰当地引进股票价格信号，便可驱动经理职员偏好于以进步企业总价值为目的来采取相应的会计政策和会计估计。目前，我国上市公司高级治理职员报酬结构不公道、形式单一，主要由工资和奖金构成，很少采用利用股票价格作为报酬依据的长期激励措施，西方极其普遍应用的股权激励报酬形式在我国更是少见，这就不可避免造成了高层治理职员经营短期化现象。利用股票价格信息可以有两种方式：一是根据股票的回报率作为确定奖金的依据。二是直接以股票或股票认购权作为对经理职员的激励。
改革上市公司治理职员的持股制度，逐步推广股票期权计划。在治理报酬契约中引进股票价格这一信息变量，有助于将经理职员的利益与股东利益***在一起，以达到长期激励的目的，从而减少高层治理职员盈余治理的倾向。目前，我国上市公司现存的高管职员持股制度无法达到预期的激励效果，其缺陷主要表现在：第一，治理职员的持股比例低，不能产生有效的激励作用。第二，持股制度僵硬(我国有关法规规定，上市公司治理职员在任期间不能通过二级市场买卖本公司的股票)。因此，改革现有的高管职员持股制度，使其发挥出应有的激励效果，减少盈余治理的机会主义倾向已势在必行。
(三)引进债权人“相机性控制”机制
所谓“相机性控制”是指当企业偿债能力不足时，在破产机制的作用下，股东作为所有者所拥有的企业剩余索取权和剩余控制权便转移到债权人手中。与股东相比，银行拥有更多的信息，可减少经理层与债权人之间的信息不对称，由于企业的商贸核算和借贷都是由银行进行的，银行对企业资产负债信息的把握比股东更多、更正确。把债权人(尤其是银行)的“相机性控制”机制引进企业的治理结构，不但有利于进步ST或亏损的上市公司治理结构的效率，并且有助于控制公司盈余治理的银行借款动机的天生和强度。此外，还必须完善现行的信贷评估指标体系。在重视会计数据量化指标的基础上，适当考虑非量化指标的作用。在量化指标方面，除了继续以活动比率等财务报表的量化信息为参数外，应当考虑指标的全面性，增加产品与成长业绩、为顾客提供服务的业绩、企业内部经营治理业绩等指标，以鼓励公司治理者注重企业的长期经营效益。在非量化指标方面，还应当考核企业在行业中的技术领先水平、发展远景，以更加全面、公平地测定公司的偿债能力。
(四)完善股票发行制度，弱化企业盈余治理的IPO和配股、保牌动机
当前，股票发行制度正处于由核准制进一步向市场化方向改革时期，其中仍存在导致公司进行盈余治理的诱因，如对首次公然发行股票近3年连续盈利的一些硬性规定，配股条件中规定的净资产收益率指标等。因此，应继续推进股票发行制度的市场化与科学化，推行主承销商保举制度，在满足充分表露要求的条件下，均可以公然发行股票；将配股条件由单变量固定控制改为多变量动态控制。同时，修改股票暂停上市和终止上市的条件。根据现行规定，假如上市公司连续3年亏损，公司将被处以暂停上市，即沦落为PT公司。应该说这一规定本身是符合证券市场规范运作的，题目是该规定较为简单，往往促使一些上市公司通过盈余治理方式来逃避惩罚。ST公司也存在类似题目。对于上述题目，可从以下几个方面予以治理：第一，可考虑将经常性损益作为主要的考核指标；第二，引进经营现金流量指标；第三，增加非会计信息，比如公司生产经营活动处于严重的非正常状态等。
参考文献：
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篇2：我国上市公司盈余管理动机研究及治理建议论文
我国上市公司盈余管理动机研究及治理建议论文
摘 要：近年来，一些上市公司存在的盈余管理行为，在资本市场上造成了较严重的影响，损害了中小投资者的利益。本文按照上市公司所处不同时期，对其盈余管理的动机进行了研究和分析。并提出相应的治理建议。
关键词：上市公司 盈余管理动机 治理
一、盈余管理的定义
在会计理论和会计实务研究中，盈余管理问题一直受到人们广泛的关注。盈余管理通常来说是公司管理层出于自身利益，选择性的采用有利于自身规划的财务及非财务手段，改变财务报告的真实性，上市公司的盈余管理已经呈现出多样化、复杂化趋势。随着近年来我国监管机构对市公司信息披露工规范性不断增强，以及广大投资者对上市公司财务报告使用程度不断提高，使得上市公司盈余管理的重要性日益显现。根据上市公司所处的不同时期，盈余管理的动机也是不同的。
二、我国上市公司盈余管理的动机
（一） IPO上市的动机
在目前阶段下，公司融资活动偏好于股权性融资，为了满足自身发展所需资金的需要，大多数公司把IPO作为解决资金问题的第一选择。按照《首次公开发行股票并上市管理办法》的相关规定，在主板上市的上市公司盈利标准为：最近3个会计年度净利润均为正数且累计超过人民币3000万元，最近三个会计年度经营活动产生的现金流量净额累计超过人民币5000万元，或者最近三个会计年度营业收入累计超过人民币3亿元。按照《首次公开发行股票并在创业板上市管理暂行办法》的相关规定，在创业板上市的公司盈利标准为：最近两年连续盈利，净利润累计不少于1000万元且持续增长；或者最近一年盈利，且净利润不少于500万元，最近一年营业收入不少于5000万元，最近两年营业收入增长率均不低于30%。中国证监会根据申请在主板市场和创业板市场的公司规模及行业性质不同，对盈利性及成长性分别提出了要求。但无论是在主板还是在创业板上市，公司能否上市及募集资金规模的大小,获利能力均是最关键的因素之一。企业进行IPO申报时，需要提供最近三个会计年度的基本财务资料。因此,为了获得上市资格，特别是申请在创业板上市的中小型企业，在盈余管理方面存在的问题尤为突出。经过粉饰的盈余不仅有助于公司获得股票发行上市的资格，还可以提升企业的股票定价水平，以最大限度从证券市场筹集到资金。
（二）避免被实行退市风险提示和暂停上市
按照《深圳证券交易所股票上市规则》的规定：上市公司最近两年连续亏损（以当年经审计净利润为依据）其股票交易实行退市风险警示，在股票名称之前加*ST符号。如果最近三年连续亏损将暂停其股票上市，如在期限内未消除亏损状况，则终止其股票上市退出证券市场。上市公司被处以退市风险提示后，不仅会受到管理层更加严格的监管，还会加大筹资难度，增高筹资成本，同时影响其股票投资价值。为避免最近两个会计年度连续亏损，被特别处理避免的情况发生，一些业绩较差的上市公司就会采取调整对不同会计年度之间的盈余进行管理。因此，我国证券市场出现了“第一年巨亏第二年扭亏”避免被实行退市风险提示和“连续两年巨亏第三年扭亏第四第五年又亏”避免被终止上市的现象。这种操作带来的结果，使许多本该暂停上市或退市的公司能在证券市场长期存在。并且为实施盈余管理所采用债务重组、资产重组及各种会计手段和处理，造成对公司基本面有重大改变，产生巨大的想象空间。在信息披露不透明、信息不对称的'情况下，二级市场上投资者盲目跟风，带来了巨大的投资风险。
（三）上市公司进行股权融资的需要
上市公司股权融资的手段包括：公开发行、非公开发行和配股三种手段。按照《上市公司证券发行管理办法》的相关规定：公开发行要求最近三个会计年度连续盈利并且最近三个会计年度加权平均净资产收益率平均不低于6%，扣除非经常性损益后的净利润与扣除前的净利润相比，以低者作为加权平均净资产收益率的计算依据。非公开发行虽然对盈利性没有明确的规定，但是在审核结果来看，对公司业绩情况、行业影响、持续经营能力等也重点关注。并且参与非公开发行得投资者特定为不超过10名（包括上市公司大股东在内），设定一或三年的锁定期。因此一般来说，敢于提出非公开发行计划、并且已经被特定投资者所接受的上市公司，通常会有较好的成长性，公司基本面、盈利能力及股票二级市场价格在未来将会发生质的飞跃。通常，上市公司控股股东持股比例越高，上市公司在股权融资过程中的盈余管理程度就越高。
（四）上市公司市值管理的要求
在资本市场中，投资者较普遍使用上市公司会计信息对股票进行估价，公司的盈利情况作为对公司基本面有重大利好事件，在二级市场上得到了投资者的广泛认同，这使得管理当局产生利用盈余管理来影响公司股票价格表现的动机。当前我国的股权分置改革已经基本完成，限售股解禁与减持行为也在不断加速进行之中，中国资本市场的全流通时代已经到来。在大小非减持过程中,容易产生新的基于上市公司控股股东为了实现其市值管理的需要而进行的盈余管理行为,损害中小投资者的利益。
（五）委托代理目标的实现及管理层股权激励的需要
上市公司与股东之间是一种委托代理关系。管理层的利益往往与一定的业绩指标相联系，管理层为了自身利益的最大化有动机利用会计政策的选择等进行盈余管理，同时，我国会计准则的不完备性为管理层利用盈余管理实现其自身利益提供了可能。股权激励作为约束管理层行为的手段，使代理人、委托人的利益趋于一致，从而使得代理人为追求自身利益最大化进行盈余管理的目的与为委托人利益最大化进行盈余管理的目的相一致。
就目前推出股权激励方案的上市公司来看，股权激励方式主要选择股票期权和限制性股票，按照自身情况设置行权条件。从股权激励的方式来看，若管理层要行使股权激励的权利必须要满足股权激励条件。为了衡量管理层在企业经理管理中的努力程度，股权激励方案中一般都会设计某种形式的业绩标准为行使股权激励的条件，通常是以净利润指标作为衡量业绩标准。因此，股权激励方案的推出即存在了管理层盈余管理动机的可能。
三、对我国上市公司盈余管理的治理建议
（一）对上市及退市标准指标体系的建立
目前无论是主板市场及创业板市场均对盈利性有所要求，对比全球比较成功的创业板市场，如美国纳斯达克创业板市场对上市没有设定盈利要求，也没有明确的收入要求。正是这种较为宽松的标准，让投融资双方自行选择，能够为众多具有发展潜力的中小公司提供融资服务。特别是创业型企业一般都规模小、经营风险较大，业绩具有一定的波动性，取消最低盈利要求和业绩成长指标，增加现金流量，营业利润比重及非财务指标有利于企业融资，减少盈余管理，提高会计信息的真实性。
对上市公司实行退市风险提示的目的在于为投资者提示市场风险，引导投资者进行科学理性的投资。不同的行业具有不同的生长周期和盈利周期，特别是对于规模较大、单个产品市场影响率较大的上市公司，连续三个会计年度的盈利情况很难反映其真实的盈利情况。因此，要治理上市公司过度使用盈余管理行为，应进一步建立和完善相关制度。如完善退市风险提示制度和退市制度，制定包括财务指标、行业指标、社会贡献指标等多层次动态性的评价指标体系，这样才能源头上削弱被实施退市风险提示及退市的上市公司盈余管理的动因。
（二）完善会计准则及相关财务监管规定
应根据实质重于形式的原则加强对会计准则相关的内容完善工作。为了达到有效控制企业盈余管理的目的，缩小企业盈余管理的空间，不仅要及时完善会计准则,更重要的是建立更为有效的会计准则执行机制。有效地执行加大处罚力度，可以对公司管理层起到震慑作用，增加其违规成本和风险。并有利于诚信的公司充分利用会计准则体系向市场传递更有用的信息。
（三）建立对公司管理层的长期激励机制及惩罚机制，规范公司管理层盈余管理行为
建立对公司管理层的长期激励机制，限制管理层进行盈余管理的行为。使管理层的利益与中小股东利益一致，从根本上减少盈余管理对企业长期发展的影响。就我国一些上市公司管理层实施的盈余管理现状造成的影响来说，从各方面强化其行为约束是非常必要的。应禁止公司管理人员利用盈余管理获利，一旦违反，应给予严厉的惩罚，并可追究民事及刑事责任。
（四）完善公司治理结构，强化内部控制
上市公司的治理结构是关系到上市公司基本面和发展的最基础和核心的环节。构建合理的上市公司股权结构是公司治理结构中很重要的一个方面。上市公司股权结构不合理，缺乏权力制衡机制。健全的公司治理结构是上市公司会计信息披露质量的根本保障，也是规范盈余管理行为的重要手段。
参考文献：
[1] 深圳证券交易所《深圳证券交易所股票上市规则( 年修订)》
[2] 中国证监会《上市公司证券发行管理办法》
[3] 中国证监会《首次公开发行股票并在创业板上市管理暂行办法》
[4]沈烈《会计准则与上市公司盈余管理研究》北京:经济科学出版社,(4)
篇3：新准则下企业盈余治理题目研究会计毕业论文
新准则下企业盈余治理题目研究会计毕业论文
一、盈余治理概述
盈余治理是指企业的治理者为实现自身利益或市场价值最大化目标，在会计准则答应的范围内，以会计政策的可选择性为条件，通过会计估计的公道变更、会计方法的选择运用、交易事项的时点控制以及关联交易的适度调节等方法来达到平衡利润、稳定股价、公道避税等目的。适度的盈余治理是一个公司的财务治理技术不断走向成熟的标志，是企业治理当局治理水平的体现，但滥用盈余治理则会影响会计信息质量的可靠性。新准则的颁布使得传统的盈余手段受到限制，对利润的操纵行为有制约作用，进步了盈余数据信息质量。
二、新准则对盈余治理的限制
1.取消了发出存货计价的后进先出法
新会计准则规定企业应当采用先进先出法、加权均匀法或者个别计价法，确定发出存货的实际本钱，取消了原来存货发出时可以采用后进先出法的规定，使企业的存货流转得以真实地反映，所有企业确当期存货用度，都以客观的历史本钱反映，加强了会计信息的可比性，消除了人为调节因素。后进先出法在存货发出计价时，是使用最后一次购进的原材料价格计算发出材料本钱。先进先出法则是使用最开始购进的原材料价格来计算发出材料本钱。在两种同时可供选择的计价方法下,当原材料价格下跌时, 企业就会采用后进先出法扩至公司的利润；当原材料价格上升时，则改用先进先出法，以此达到控制利润的目的。新会计准则取消后进先出法进步了会计信息的真实性，有效消除了人为调节因素。
2.部分资产的减值预备一经计提，不得转回
运用资产减值预备的计提和冲回，达到操纵企业利润的目的，是我国一些上市公司经常使用的手段之一。新准则规定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。“长期投资减值预备”、“固定资产减值预备”、“在建工程减值预备”和“无形资产减值预备”等，计提后不得在以后会计期间内转回，只能在处置相关资产时，再进行会计处理。这一规定遏制了企业利用减值预备的计提和冲回在各会计期间之间调节盈余的企图。
3.扩大合并报表的合并范围
新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已经发生变化，从侧重母公司转为侧重实体理论。新会计准则对子公司的衡量标准是基于实质上的“控制”而不再是股权比例。母公司控制的所有子公司都应纳进合并范围，包括小规模公司、业务性质特殊的子公司以及所有者权益为负数的子公司。这一变革遵循了实质性会计原则，使得合并报表是对企业团体经营成果和财务状况信息的真实反映，使企业无法采用以股权比例分离子公司的手段将经营状况不好的企业从合并财务报表的合并范围中剔除来粉饰企业团体整体业绩。
4.同一控制下的'企业合并以账面价值代替公允价值
在同一控制下的企业进行合并时被合并方的资产和负债按照原账面价值确认,不再按公允价值进行调整，也不形成商誉，有利于防止企业利用同一控制下的企业合并操纵利润。
三、新准则下盈余治理的空间
1.新准则有条件地引进了公允价值计属性，使企业盈余治理弹性增强
我国新的会计准则在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币***易等方面引进了公允价值的计量属性。现阶段我国并不完全具备采用公允价值的经济环境并且资产评估市场不够充分，在这种情况下公允价值的确认显然很难公允。
2.新准则扩大了借款用度资本化的范围，为上市公司操纵利润提供了途径
一是扩大了可予资本化的资产范围：原来仅为答应资本化的只有固定资产，而根据新会计准则规定，符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产。这就既包括了固定资产，也包括了需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等。二是扩大了可予资本化的借款范围：原来仅为专门借款，现在包括专门借款和一般借款。根据规定，假如相关资产的购建或生产占用了专项借款之外的一般借款，被占用的一般借款的利息支出答应资本化。
3.资产减值预备制度的局限性给盈余治理提供了机会
新会计准则体系扩大了减值使用范围。应当计提减值预备的不仅局限于原先的八项资产、存货，生物资产、建造合同资产、金融资产和递延所得税资产等，均应在会计期末判定资产是否存在可能发生减值的迹象，相应计减值预备。
4.新准则为企业利用债务重组和非货币性资产交换调节利润提供可能
与旧规范债务重组收益计进资本公积不同，新准则规定由于债权人让步，债务人获得的利益将直接计进当期收益，进进利润表。在企业无力偿还债务或出现亏损的情况下，可以进行债务重组，一旦获得债务全部或部分宽免，企业都将会获得利润，财务状况可能会因此而得到明显改善。非货币性资产交换准则规定以非货币性资产换进的资产应当以公允价值和应支付的相关税费作为换进资产的本钱，公允价值与换出资产账面价值的差额计进当期损益。
5.无形资产开发用度处理为企业的盈余治理提供了方便
旧规范将无形资产研发支出全部计进治理用度，新无形资产准则将企业的研发划分成两个阶段，区分研究阶段支出和开发阶段支出。规定企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计进当期损益。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，满足一定条件的，可以确以为无形资产。尽管新会计准则对公司的研究阶段和开发阶段进行了定义区分。但是，在实际操纵中，由于无形资产研发业务复杂，风险较大，很难明确区分研究和开发的阶段，各企业可以利用研发支出用度化和资本化的分界点的划分操纵利润，达到盈余治理的目的。
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篇4：上市公司盈余管理的动机及其治理对策研究
1引言
上市公司的盈余管理现象是当今许多国家所面临的问题。以往的文献普遍将盈余管理视为机会主义行为，近期的研究发现了盈余管理的其他一些动机，比较典型的有降低交易成本的动机、获得比较业绩优势的动机以及对市场预期做出理性反应的动机等，这些研究发现为我们治理盈余管理提供了基础。
2机会主义动机
机会主义动机是指管理当局在追求自身利益的过程中会采取各种手段，有目的、有策略地对信息加以筛选和歪曲，不惜损害公司其他利益相关者的利益。根据盈余管理机会主义动机具体目的的不同又可以进一步细分。
2.1以误导资本市场为目的的机会主义动机
60年代以前的会计文献普遍认为，公司管理当局能够随心所欲地进行盈余管理，从而欺骗投资者。但是，60年代提出的有效市场理论则认为，由于存在信息竞争，投资者不总是受会计盈余的瞒骗。自70年代以来，研究者一直试图对这两个相互矛盾的观念进行实证检验，但结论之间存在较大的分歧。
尽管实证研究的结论相互矛盾，但是上市公司运用盈余管理欺骗投资者的事件却不断发生。例如，我国资本市场中发生的琼民源事件、红光实业事件以及银广夏事件等，表明上市公司以误导资本市场为动机的机会主义行为确实存在，并且资本市场的参与者确实在相当长的时间内未能识破他们的盈余管理行为。
2.2建立在以会计数据为基础的契约上的机会主义动机
在契约论的框架下，企业可以被视为其利益相关者（如股东、经理、债权人、雇员以及政府机构等）之间的一组复杂契约关系的连接点。企业的每一个利益相关者都明白，他们的自身利益有赖于企业的生存与发展，但是他们之间又存在利害冲突，他们为了牟取私利又有采取减少企业价值和生存机会的动机与行为，试图将其他利益相关者的利益占为己有。
会计盈余在订约中的作用、契约的不完善以及监督成本较高会诱使经理人员运用盈余管理牟取私利，从而使得盈余管理行为不可避免。因此，克里斯蒂与齐默尔曼将这类的机会主义定义为：经理以超过股东等外部人在订立契约时所形成的预期的方式，在公认会计准则尚未明确规定的会计处理方法上做出选择，通过这样的选择可以增加经理的财富，但却相应减少了外部人的财富。
国外已有大量的文献检验了基于债务契约和经理报酬契约动机的盈余管理，这些研究表明，报酬契约与债务契约至少是一些上市公司盈余管理的诱因。由于我国目前还没有类似于西方国家的经理报酬计划与债务契约，所以我国上市公司基于这类契约的盈余管理动机并不明显。
2.3以逃避监管为目的的机会主义动机
美国银行业的规范要求银行必须满足借助会计数字表达的一定资本充足率，保险业的规范要求保险公司要符合最低财务质量标准，公用事业有史以来一直被规定收费率并且只允许赚取其投入资产的正常的回报。因此，这些公司经理有动机进行盈余管理以逃避行业监督和反托拉斯监督。
我国上市公司为避免特别处理与摘牌而进行的盈余管理的实证证据实际上也属于逃避《公司法》管制的情况。我国有些公用事业单位，人们抱怨其收费水平高，但其财务报表上的盈利并不突出，可能也采取了类似的盈余管理行为。
3降低交易成本的动机
Burgstahle与Dichev发现上市公司存在通过盈余管理将盈余微降操纵为微升或者将微亏操纵为微利的现象，他们认为上市公司这类进行盈余管理的动机是为了降低与利益相关者的交易成本。
上市公司是盈利还是亏损以及盈利是上升还是下降，确实对利益相关者的心理会产生质的影响，从而影响与上市公司的交易成本。例如，顾客愿意为盈余高的公司的商品支付更高的价格，因为公司更可能履行其所承诺的质量担保与服务义务；公司的供应商将为盈余高的公司提供更优惠的条件，不仅因为盈余高的公司更有可能为当期的采购支付货款，还因为该公司将来可能进行更大数额的采购；银行愿意为盈余高的公司提供更优惠的条件，因为盈余高的公司违约与延期偿还贷款的可能性更小；高盈余公司的优秀雇员既不太可能辞职，也不太可能为了留下来而要求更高的薪水。因此，这些公司有避免盈余下降或亏损从而降低与其利益相关者的交易成本而进行盈余管理的强烈的动机。
我国上市公司存在严重的“微利现象”与“10％现象”。盈利公司的交易成本可能比亏损公司低，这至少可以对“微利现象”做出部分解释。当然，“微利现象”还与《公司法》中关于特别处理与摘牌的政策有关。“10％现象”至少与交易成本有部分关联，即利益相关者将净资产收益率为10％作为“绩优”公司的评价标准。因此是否达到“10％”的净资产收益率不仅是对证监会配股政策的反应，而且可能是基于交易成本的反应。4对市场预期做出理性反应的动机
近期一些研究表明，公司管理当局的盈余管理行为可以由管理当局对投资者反应的理性反应得到解释。Erickson与Wang调查了换股式兼并时的盈余管理，表明收购公司在兼并之前会高报盈余，其原因是目标公司会预料到这一情况，并在就收购价格进行谈判时根据预期的盈余管理作调整。Shivakumar研究了稀释权益发行（Second Equity Offering）的情形，认为权益发行前的盈余管理不是为了误导投资者，相反却是发行公司对发行公告时预期的市场行为的理性反应。
发行公司和市场之间关于盈余管理博弈的支付矩阵。发行公司有两个战略：他们在发行公告前可能高报或不高报盈余；市场也有两个战略：他们或者相信或者不相信发行公告前的盈余被高报。每一个方格中的第一个记录是市场的支付，第二个记录代表发行公司的支付。H代表正的支付，而C代表盈余管理的成本。
如果投资者能直接观察到每一个上市公司盈余管理的水平，那么盈余管理引起的均衡支付将是（0，0），即上市公司不进行盈余管理，股份将以它们的基础价值发行。然而，在现实中由于存在信息成本，投资者不能完整地观察到盈余管理的金额，因而，发行公司有偏离上述均衡的激励，可能会通过高报盈余以抬高股票的`发行价格；投资者如果考虑到发行公司的这一激励，会假设所有发行公告的公司在公告前会高报盈余，并因此会对发行公司的股票打折扣；由于发行公司不能令人信服地传递其不存在盈余管理的信息，因而发行公司会理性地高报公告前盈余（至少达到市场所期望的程度）。这使得均衡的结果是图1中的（-C，-C），它实际上是单纯战略的惟一的纳什均衡。因为盈余管理的成本不为0，这一均衡就是帕雷托无效的。
在以前，尽管我国上市公司通过盈余管理达到配股及格线的现象也很严重，但当上市公司公布配股公告时，股价一般会有较大幅
度的上升，与发达国家资本市场上的表现不一致，因此上市公司为了获得配股权而进行的盈余管理的动机不能以管理者反应假说来解释。但是自19以来，我国股市出现了“配股危机”，当上市公司公布配股公告时，股价一般会下跌，原有股东纷纷“逃权”，表现出与发达国家股票市场相似的特征。
5获得比较业绩优势的动机
上市公司进行盈余管理可能是为了获得相对于其竞争对手的比较业绩优势，其原因主要有：①当投资者和债权人在进行投资或信贷决策时，常常将相互竞争的公司的财务业绩进行比较；②在确定管理人员的报酬时，财务业绩可能是一个因素。
Kallunki与Martikainen调查了芬兰上市公司在进行盈余管理时考虑同行业其他公司盈余管理的程度，结论是上市公司在确定盈余管理的目标水平时，似乎主要考虑行业平均盈余变化的永久性部分，支持了比较业绩优势假说。其他一些学者的实证研究也发现，行业效应在解释盈余管理方面具有经验上的重要性。既然同一行业的公司是相互比较的公司，关于某一公司自身的非正常应计项目的水平与同一行业的非正常应计项目的水平是相关的，这一发现也支持了比较业绩优势假说（某一公司盈余管理的选择取决于它的竞争对手的盈余管理的选择）。
Bagnoli与Watts将盈余管理问题作为几个公司间的非合作动态博弈来考虑，认为在许多公司之间的业绩进行比较的压力下，为了获得比较优势，公司会仅仅因为它预期其竞争对手会进行盈余管理而管理自身的盈余。
此前的文献普遍认为由于机会主义而产生了盈余管理。上述研究为考察盈余管理的动机提供了新的视角，他们认为盈余管理产生于获得比较业绩优势的动机，而不是机会主义；或者说，如果存在机会主义的盈余管理动机，将会加剧盈余管理。然而，在不存在机会主义问题的情况下，如果公司进行盈余管理，那么在不考虑盈余管理成本的条件下，股东的状况实际上被改善了。这至少对我国上市公司与其控股股东之间的不公正关联交易行为作了部分解释，尤其是在上市公司面临亏损或面临无法达到配股及格线的情况下，控股股东往往通过关联交易“借”一部分利润给上市公司，而控股股东实际上是为了将来从上市公司的比较业绩中获得回报，例如未来将上市公司作为“提款机”。
6治理盈余管理的对策
上文分别讨论了上市公司盈余管理的机会主义动机、降低交易成本的动机、获得比较业绩优势的动机以及对市场预期做出理性反应的动机等，但上市公司的盈余管理行为往往是几种动机共同作用的结果。基于上述动机的盈余管理行为一般都与道德危机、公司管理人员行为不规范、信息不对称、监督和处罚不力、监管方式不完善等密切相关。因此，需要采取措施综合治理上市公司的盈余管理行为。
6.1建立道德评价标准，塑造良好的职业道德
盈余管理行为与公司管理当局的道德水平及道德评价标准存在着密切的关系。机会主义盈余管理行为与道德问题直接相关是容易理解的，其实降低交易成本的动机、获得比较业绩优势的动机以及对市场预期做出理性反应的动机等也属于道德问题。因为盈余管理使财务报告中掺杂了许多人为操纵的因素，财务报告的使用者很难从财务报告本身来准确地评价会计信息的质量，因而其利益会受到侵害。
在一个道德意识淡泊、公共意识低下、自我中心突出的环境下，不可能营造出高品位的职业道德。因此，需要建立适当的道德评价标准，对公司管理人员的职业道德进行评价，弘扬正气。对道德评价结果应使用奖罚手段、示范道德榜样、大众传播媒介等方式，使公司管理人员的职业道德状况始终置于各公司内部和社会公众的督导之下。
同时，加强对会计人员、企业管理人员和地方官员的教育，提高其素质，使其充分认识到盈余管理对企业长远发展的危害，从思想上减少盈余操纵的驱动意识。监管来代替市场监督从来是得不偿失，不断完善的市场机制才是遏制上市公司盈余管理之本。
参考文献：
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[6]Shivakumar，L.Do Finns Mislead Investors by Overstating Earnings before Seasoned Equity Offerings？[J].Journal of Accounting and Economics，2000，（29）：339―371.
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[8]Bagnoli，M.&Watts，S.C……The Effect of Relative Performance Evaluation on Earnings Management：A Game―theoretic Approach[J].Journal of Accounting and Public Policy，2000，（19）：377―397.
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《管理科学》・陆宇建
篇5：水质治理的毕业论文
水质治理的毕业论文
水质治理的毕业论文：城市污水环境治理措施与治理方法
摘要：
水资源是人们的生命之源，人们的生产生活都离不开水资源，但是，现阶段水资源匮乏已经成为了全球性的问题，我国更是淡水资源极度缺乏的国家之一。工业的发展使得水污染程度逐年恶化，我国的水资源保护工作更加的困难。在这种严峻的形式下，加强城市水资源的保护工作，采取合理的污水治理措施成为了城市发展的重中之重。本文主要是对城市污水治理措施与治理方法进行探讨。
关键词：城市环境;水资源;污水治理
自改革开放以来，我国的工业得到了快速的发展，而工业的发展又推动了整个社会经济的发展，提高了人们的生活水平。但是随着工业化的不断提高，工业生产所产生的废水、废气、废渣也对城市的生态环境造成了破坏，尤其是水资源污染的日益严重，给人们的健康带来很大的威胁。为了保护城市水资源，环境保护部门必须采取科学的水资源环境措施和污水治理措施。
1水资源保护工作的意义
虽然地球是一个水资源储备十分丰富的星球，超过百分之七十的表面被水覆盖，但是能用于人们生产和生活的淡水资源，只占不到百分之三，所以地球上的淡水资源是十分匮乏的。随着社会的不断发展，工业化的不断推进，我国淡水资源缺乏的问题也显现了出来。引起水资源匮乏的原因很多，但最主要的原因是水资源污染。水资源污染是指水体因某种物质的介入，而导致其化学、物理、生物或者放射性污染等方面特性的改变，从而影响水的有效利用，危害人体健康或者破坏生态环境，造成水质恶化的现象。水资源污染不仅严重危害人们的健康，还会破坏生态环境和物种多样性，引起动植物大面积死亡。为了保护人们赖以生存的环境，对水资源进行保护是十分必要的。
2污水环境治理的措施
2.1加强水资源保护及污水处理宣传。
近些年，虽然我国党中央和各地政府及环境保护部门一再强调水资源保护工作的重要性，但是取得的效果却不是很理想，其中很主要的原因是政策宣传的不到位，人们不了解环境保护工作的重要性，也没有形成环境保护的意识。因此，在进行城市污水处理工作时，一定要加大宣传的力度，让人们认识到水资源保护工作的紧迫性和必要性，使每一个人都参与到水资源保护工作中，节约生活中的每一滴水，并养成良好的生活习惯。
2.2统一规划，规范城市污水管网建设。
城市管网系统建设是一个复杂的过程，施工的难度较大，尤其是在老城区或者是地下管网分布密集的地区。为了使城市污水管网系统能够形成一个有效的整体，必须对整个管网系统进行统一的规划。首先，要依据每一个城市的特点来进行科学的规划和设计，由于城市管网系统建设是一个惠及子孙后代的工程，因此，在进行规划时还要具有前瞻性，要对未来进行科学合理的预测。使污水管网系统不仅可以满足现在的需求，还可以满足未来一段时期内人们的需求，这样就增加了城市污水管网建设的经济性;其次，要将网系统中不同作用的管道进行分类，要保证作用不同的管道可以相互配合，而又互不干扰。
3城市污水环境治理的方法
3.1活性污泥法。
活性污泥法是使用比较广泛的一种污水处理方法，它具有很高的.处理能力，而且出水的水质相对较好。活性污泥法由曝气池、沉淀池、污泥回流和剩余污泥排放系统组成。废水和回流的活性污泥一起进入曝气池形成混合液。通过曝气设备充入空气，空气中的氧溶入混合液，产生好氧代谢反应，且使混合液得到足够的搅拌而呈悬浮状态，这样，废水中的有机物、氧气同微生物能充分接触反应。随后混合液进入沉淀池，混合液中的悬浮固体在沉淀池中沉下来和水分离，流出沉淀池的就是净化水。沉淀池中的污泥大部分回流，称为回流污泥，回流污泥的目的是使曝气池内保持一定的悬浮固体浓度，也就是保持一定的微生物浓度。曝气池中的生化反应引起微生物的增殖，增殖的微生物量通常从沉淀池中排除，以维持活性污泥系统的稳定运行，这部分污泥叫剩余污泥。活性污泥除了有氧化和分解有机物的能力外，还要有良好的凝聚和沉降性能，以使活性污泥能从混合液中分离出来，得到澄清的出水。但这种方法因为基础建设资金量较大，还是有一定的局限性。因此，如何使城市污水处理工艺朝着低能耗、高效率、少剩余污泥量、最方便的操作管理，以及实现零回收和处理水回用等可持续的方向发展，已成为目前水处理技术研究和应用领域共同关注的问题。这要求污水处理不应仅仅满足单一的水质改善，同时也需要一并考虑污水及所含污染物的资源化和能源化问题，且所采用的技术必须以低能耗和少资源损耗为前提。
3.2生物膜法。
生物膜法是一种固定法，主要用于去除废水中溶解性的和胶状的有机污染物。在污水生物处理的发展和应用中，活性污泥和生物膜法一直占据主导地位。生物膜法是利用附着生长于某些固体物表面的微生物进行有机污水处理的方法。生物膜是由高度密集的菌群、原生动物以及藻类等组成的生态系统，其附着的固体介质称为滤料或载体。生物膜自滤料向外可分为厌气层、好气层、附着水层、运动水层。生物膜法的原理是：生物膜首先吸附附着水层有机物，由好气层的好气菌将其分解，再进入厌气层进行厌气分解，流动水层则将老化的生物膜冲掉以生长新的生物膜，经过长期反复的生长和老化以达到净化污水的目的。但是生物膜法的投资相对较高，而单位处理效率较低。如何能够低成本，高效率的处理城市生活污水仍是亟待解决的问题。
3.3氧化法。
氧化法是目前广泛采用并极具发展潜力的城市生活污水预处理方法之一。根据氧化剂的种类及反应器的类型，氧化法可分为化学氧化法、催化氧化法、湿式氧化法，光催化氧化法、超临界氧化法等。化学氧化法虽然操作简单，但由于其处理效果并非十分理想，而且由于其运行成本较高，因此，在城市生活污水处理应用中使用并不很多。在这种前提下，光催化法应运而生。其特点为设备简单、运行条件温和、氧化能力强、杀菌作用强、处理彻底。达到了人们对污水处理的的理想境地。所谓光催化反应，就是在光的作用下进行的化学反应。光化学反应需要分子吸收特定波长的电磁辐射，受激产生分子激发态，然后会发生化学反应生成新的物质，或者变成引发热反应的中间化学产物。光化学反应的活化能来源于光子的能量，在太阳能的利用中光电转化以及光化学转化一直是十分活跃的研究领域。
结束语
虽然我国加大了水资源保护的力度，但是我国城市污水治理工作仍存在许多问题，治理的效果也不理想，仍需要环境保护部门不断的进行探索和努力。环境治理是一个长期的工作，需要社会各界的参与，只有将环境保护意识深入人心，才是最有效的环境治理措施。
参考文献
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[3]王良.关于环境保护污水治理技术的讨论[J].建筑遗产,2014(04).
篇6：战略治理的会计毕业论文
战略治理的会计毕业论文
随着全球经济的迅猛发展，现代治理会计已难以满足企业战略治理和要求。战略治理会计以其长期性、全局性、外向性和综合性的特点，从战略的高度，满足企业发展需要，对现代治理会计和现代财务会计都将产生着深远的影响，特别是对现代治理会计的一次开拓性发展。自70年代以来，对战略治理的推崇引起了治理观念模式的深刻变革，作为治理决策支持系统的治理会计也逐渐向战略治理会计方向发展。尽管英国治理学家西蒙期(Ken , simmonds)在1981年就提出“战略治理会计”，但战略治理会计还处于摸索阶段。
一、战略治理会计的产生背景
传统治理会计从诞生以来一直担当为内部治理服务的角色，以有效地实施计划、决策和控制。主要以某些经济治理理论为支撑，尤其是新古典经济学理论方法的引进奠定了传统治理会计的理论基础。
传统治理会计在二战后获得长足发展，并在实现企业目标、加强内部治理方面发挥了重要作用。这是由于当时主要是实行大批量、标准化生产，市场提供给企业的几乎是固定的“蛋糕”，企业经营的重心是在“蛋糕”中争取更大份额，关键是降低内部经营本钱。与此指导思想相呼应，传统治理会计通常以“利润最大化”作为目标，功能主要在于预算和控制，而且预算以短期预算为主;同时，治理会计将眼光局限于企业内部，倾向于使用账簿中己有的财会数据来看题目，并依据已发生的事件来解决环境的变化，治理会计成了财务会计的“副产品”。
但随着现代科技高速发展，全球竞争加剧，传统的大批量、标准化生产向小批量、个性化生产发展，企业不能不站在全球高度，选择以战略治理为导向的治理模式，不断根据环境做出适当调整，以求企业与环境的协调与均衡，获取企业整体的竞争上风。
战略治理对传统治理会计提出了挑战，迫切要求传统治理会计观念更新，尤其是对战略决策信息的提供，要求提供超越企业本身的更为广泛的、更有用的与战略治理相关的信息，不仅包括内部信息和财务信息，更重要的是诸如市场需求量、市场占有率等外部信息和非财务信息，具体说，战略治理会计要求传统治理会计在以下方面克服其轻战略重战术的不足:其一，改变传统治理会计只顾内部而忽略环境变化的影响，用静态目光看待题目的缺点，站在战略高度，从全球范围来看待企业的目标和行为，看到跟企业息息相关的市场环境的变化及对企业的影响。其二，克服传统治理会计重短期利益的缺陷，不注重企业的长远健康发展，传统“治理会计”以“利润最大化”为终极目标，忽视了企业的长远发展，忽视了市场经济条件下的一个重要因素“风险”，轻易造成行为的短期化，如为了一时的利益降低质量标准，但这终极将损失企业声誉和品牌形象及至长远利益。从战略角度上说，治理会计终极目标跟企业目标一样也应是企业价值最大化，以获得一种持久的竞争上风。相应地，对企业绩效评价的标准应采用战略业绩评价。
二、战略治理会计产生的现实条件
现代治理会计的前身是本钱会计，历史上，治理会计之所以取代本钱会计是由于本钱会计的理论对经营决策缺乏相关性，不能满足企业经营治理的需要。近年来，企业生存环境的改变和竞争压力的增强，使战略治理登上历史舞台。现代治理会计难以提供与战略治理相关的信息，战略治理会计则从更高的出发点重新界定了治理会计的内涵，为企业的战略决策寻找方向、把握契机。因此战略治理会计的产生源于治理会计自身的缺陷及企业适应激烈市场竞争的需要。
1、现代治理会计自身的缺陷
如上所述，现代治理会计只顾内部而忽略环境变化的影响，用静态的目光看待题目，只重视短期利益，忽略长远利益。这些缺陷往往导致企业经营决策短期化、呆板化，缺乏***远瞩的能力，导致企业发展长期处于被动局面。
比如对零部件加工是自制还是外协。这样一个生产决策为例，从治理会计的观点看，只要外协价格超过企业自制的变动本钱就应由企业自行生产制造。这是在不考虑企业所处的境况及企业自制零部件质量水平的条件下，只顾企业短期利益，忽视外部环境状况的决策。假如企业生产零部件的生产车间加工工艺落后，治理观念落后，缺乏市场竞争意识，零部件加工质量与市场上其它厂家比有较大差距，该零部件假如由企业自制，终极将导致产成品整体质量水平的低下，终极影响产品的市场竞争力。
2、企业适应激烈市场竞争的需要
现代企业的竞争实质是人才的竞争，尤其是高层经营治理人才的竞争，一个具备丰富治理经验、把握现代治理知识的高级治理者对一个企业的生存和发展起着至关重要的作用。现代市场经济中的企业无不是在竞争中求生存、在竞争中求发展。这就要求高层治理职员既要有战略意识、具备战略思想了解把握战略治理理论也要熟悉现代治理会计知识，而能把这两种知识融为一体，上升到一个更高的境界，无疑将给企业竞争能力的进步提供了一种犀利的武器。这种融合，从实践中总结经验并转化为理论指导。但这需要理论工作者与企业经营实践者一起来实现。
现代企业竞争的白热化一点儿不亚于历次世界大战，只不过战争更多的是依靠正义与武器，而企业竞争更多的是依靠科技与治理。
战略治理会计应运而生正是基于上述两点，它从全球范围和长期发展来看待企业的行为和目标，时刻关注跟企业息息相关的市场环境变化及其对企业的影响。它不仅收集、加工、整理、报告企业和竞争对手的信息，更注重研究与竞争对手相比企业的上风。通过研究本企业产品和劳务在其生命周期中所能实现的、客户所需求的价值以及价值在企业内部的形成过程，从长远的观点来看待企业的总收益。
三、战略治理会计的特征
1、战略治理会计着眼于长远目标、注重整体性和全局利益
现代治理会计以单个企业为服务对象，着眼于有限的会计期间，在“利润最大化”的目标驱使下，追求企业当前的利益最大。它所提供的信息是对促进企业进行近期经营决策、改善经营治理起到作用，注重的是单个企业价值最大和短期利益最优。
战略治理会计则着眼于企业长期发展和整体利益的最大化。当企业间的竞争已上升到高层次的全局性战略竞争时，抢占市场份额、扩大企业生存空间、追求长远的利益目标己成为企业家最为关注的题目。战略治理会计适应形势的要求，超越了单一会计期间的界限，着重从多种竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向，并且以终极利益目标作为企业战略成败的标准，而不在于某一个期间的利润达到最大。它的信息分析完全基于整体利益，不在乎一城一池的得失，更不会用团体利益往交换某个成员企业的利益，有时甚至会为顾全大局而支持弃车保帅的决策。战略治理会计放眼长期经济利益，在会计主体和会计目标方面进行大胆的开拓，将治理会计带进了一个新境界。
战略治理是制定、实施和评估跨部分决策的循环过程，要从整体上把握其过程，既要公道制定战略目标，又要求企业治理的各个环节密切合作，以保证目标实现。企业治理是由不同部分完成的，必须以企业治理的整体目标为最高目标，协调各部分运作，减少内部职能失调。相应地，战略治理会计应从整体上分析和评价企业的战略治理活动。
2、战略治理会计是外向型的信息系统
现代治理会计服务于企业的内部治理，是一种内向型的信息系统，在市场竞争不十分激烈时，企业只要努力降低本钱，进步劳动生产率，就能在市场立足。因而现代治理会计致力于企业内部信息的收集、分析和各种指标的纵向比较。它不太关注外部环境和竞争对手的情况，它所提供的只是单个企业自身的数据，而不是企业在市场中的相对上风。
战略治理会计站在战略高度，关注企业外部环境的变化，不局限于本企业这一个环节，而是研究在整个产业价值链中企业上家和下家的信息，努力改善企业的经济环境，夸大企业发展与环境变化的协调一致，以求得产业的最优效益。战略治理会计围绕本企业，顾客和竞争对手形成的“战略三角”，收集、整理、比较、分析竞争对手有战略相关性的信息，向治理者提供关于本企业与对手间竞争实力的信息，以保持和加强企业市场上的相对竞争上风。战略治理会计夸大比较上风，从相对本钱到相对市场份额，它所关注的是相对指标的计算和分析，向治理者提供的是比较竞争本钱和比较竞争上风的信息。战略治理会计通过对企业内外信息的比较分析，了解企业在市场中竞争地位的变动。战略治理会计拓展了会计对象的范围，是一种外向型的信息系统。
3、战略治理会计是对各种相关信息的综合收集和全面分析
现代治理会计研究的是货币信息，很多涉及其它类的信息，对于企业的决策只能提供从财务分析中获取的信息，忽略了其它信息对企业的影响，因而它是不够完整、不够充分的。
战略治理会计为适应企业战略治理需要，将信息的范围扩展到各种与企业战略决策相关的信息，其中包括货币性质的、非货币性质的:数目的、质量的;物质层面的，非物质层面的，以至有关天时、地利、人和等方面的信息。信息来源除了企业内部的'财务部分以外。多样的信息来源和信息种类需要多种信息分析方法，因此，不仅财务指标的计算，而是结合了环境分析法、对手分析法、价值链分析法、生命周期分析法、矩阵地位分析法、预警分析法、动因分析法、综合记分法等，这无疑是对现代治理会计的丰富。战略治理会计突破了现代治理会计财务信息的局限，在提供信息的内容和处理信息的方法上都进行了拓展，帮（下转第 19页）（上接第16页）助企业治理层把握更广泛、更深层次的信息，全面研究分析企业的相对竞争上风，做出正确的决策。
4、战略治理会计体现了动态性、应变性以及方法的灵活性
任何战略决策都不是一成不变的，而要根据企业内外部环境的变化及时进行相应调整，以保 持企业战略决策与环境相适应，为了适应这种需要，战略治理会计采用了较为灵活的方法体系，不仅要联系竞争对手进行“相对本钱动态分析”、“顾客盈利性动态分析”和“产品盈利性动态分析”，而且采取了一些新方法、如产品生命周期法、经验曲线和价值链分析等。
四、战略治理会计的目标
为了科学地建立起战略治理会计的理论体系，并使之有效地指导实践，首要题目是如何确认战略治理会计的目标。当然，战略治理会计目标与会计目标从总体上应是一致的，作为会计研究体系一个分支，战略治理会计目标应更具体、更细化。与会计目标相一致，战略治理会计目标也可分为基本目标和具体目标。
1、长期、持续地进步整体经济效益是战略治理会计的基本目标
战略治理会计目标是在战略治理会计网络体系中，起主导作用的目标，它是引导战略治理会计行为的航标，是战略治理会计系统运行的动力和行为标准。会计与经济效益的“血缘”关系正被广大会计理论工作者和实务工作者所熟悉，会计的基本目标就是进步经济效益的强烈追求;追求经济效益也是经济治理和企业生产经营的根本目的。但是，会计的基本目标假如直接作为战略治理会计的基本目标，这个定义就显得太宽泛，不具有针对性和指导性。经济效益从时间角度看有短期效益和长期效益之分，从空间角度看有局部效益和整体效益之分，战略治理会计的基本目标是长期持续进步企业整体经济效益，从概念和性质上它与会计基本目标是相一致，从内容上又有别于会计基本目标，它从自身体系的角度提出了更具体、更符合自身发展要求的基本目标，这使它从本质上有别于财务会计、治理会计、社会责任会计等分支体系。
战略治理会计基本目标的定义，就决定了战略治理会计研究的方向、研究内容，并在此基础上奠定了战略治理会计的行为准则，根据这个基本目标，战略治理会计的宗旨就是要为企业获得长期、持续的整体经济效益服务。
2、提供内外部综合信息是战略治理会计的具体目标
具体目标是在其基本目标的制约下，体现会计本质属性的目标。会计具体目标具有如下特征:
(1)直接有用性，它是会计治理最直接的目标；
(2)可测性，指作为具体目标的经济和社会信息必须在量上能测度，能够用一定的会计方法加工、制造出来；
(3)相容性，会计的具体目标应该与基本目标密切相关，具体目标是基本目标的具体体现，它受制于基本目标，它是基本目标得以实现的基础；
(4)传输性，会计是为内部和外部决策服务的，它必须用一定的形式，通过一定的途径输给服务对象。综合战略治理会计的基本目标和会计具体目标的特征，战略治理会计的具体目标可以概述如下:
(1)通过统计的、会计的方法，搜集、整理、分析涉及企业经营的内外部环境数据、资料；
(2)提供尽可能多的有效的内外部信息帮助企业作好战略决策工作。
参考文献：
[1] 唐伟：《 战略治理会计若干题目研究》， 对外经济贸易大学 , 。
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篇7：战略治理会计的毕业论文
战略治理会计的毕业论文
在世界经济一体化的进程中，企业面临着来自国内外的竞争压力，所有企业都面临着一个共同的：如何在激烈的竞争中立于不败之地？在市场经济条件下，企业的内部效率假如不能通过市场外化为效益，企业必然会在竞争中一败涂地。因此，企业只有关注外部市场，关注竞争对手，知己知彼，努力获取并保持竞争上风，才能谋求生存和发展的机会。这一治理理念体现在治理方式上，便催生了20世纪80年代的治理革命-战略治理。
对战略治理的推崇引起了治理观念和模式的深刻变革，作为治理决策支持系统的治理会计也逐步向战略治理会计方向发展。然而，治理会计是一门应用性很强的学科，它来源于实践、又必须应用于实践。发展战略治理会计，不应只停留于纯粹的研究，而应在治理实践中使其得到丰富和完善，并更好的指导和应用于我国的企业治理实践。
一、战略治理会计在我国应用的主要领域
1.预算治理。
预算是治理会计的一个重要领域。预算实质上是事先对企业现存和未来可获得资源的公道配置。当企业间的竞争已上升到高层次的.全局性战略竞争时，抢占市场份额、扩大企业生存空间、追求长远的利益目标已成为企业家最为关注的题目。我国传统的预算编制模式，习惯上将同一账户的数据作为编制预算的关键依据，预算结果与企业战略似乎没有明显的联系。
战略治理会计适应形势的要求，超越了单一会计期间的界限，着眼于企业的长期发展战略和整体利益的最大化，着重从多期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向，并且将终极利益目标作为企业战略成败的标准，帮助企业制定切实可行的战略目标，实施战略治理。应用战略治理会计，将改进我国传统的记录、计划和报告模式。
例如，在报告中增加关键竞争对手等项目，根据各种可能的市场条件，猜测竞争对手的行为，及其面临的本量利条件，以便更好地了解竞争对手的反应。将顾客对企业行为的不同反应也纳进预算报告，便于确定何种行为更有利于建立竞争上风。
2.本钱治理。
我国大多数企业主要是劳动密集型企业，本钱治理将还是战略治理会计的重要。本钱治理应从过往单纯专注于降低产品的生产本钱的观念转变为从战略的高度来探求本钱的作业，从而分别控制各作业，终极达到降低本钱的目的，保证企业获得“本钱领先”的竞争上风。战略治理会计综合运用作业本钱治理和价值链法，对本钱实行战略性治理。对于处在开放与竞争环境的企业来说，拓宽本钱治理范围、分析整个行业和竞争对手的价值链，有助于明确自己的本钱水平，寻找降低本钱的途径。因此，我国企业对本钱也应实施战略性治理，从战略高度来探求影响本钱的各个环节，既要重视与上游供给商的联系，也要重视与下游客户和经销商的联结，还应了解竞争对手的本钱情况，把本钱治理看作是一个对投资立项、研究开发、设计、生产、销售和售后服务实行全方位监控的过程。作业本钱治理和价值链分析法是实现这一目标的有效手段，企业可以充分利用。
3.投资治理。
站在战略的高度，企业投资应倾向于以智力投资为主，在人力资源、开发、新产品开发等方面多投进资金，以求保持企业长久的竞争力。战略治理会计注重企业长远发展，重视市场开发、新产品开发及新产品定位等。对企业长期投资方案的评价，战略治理会计不再仅局限于财务效益指标，而必须同时考虑非财务效益方面的指标，如引进人才的未来效益、引进高新技术的未来效益及新产品的市场份额等；投资决策不仅要采用定量分析法，还要辅之以定性分析法。对企业的经营决策分析，战略治理会计从千变万化的市场需求出发，
篇8：电力系统谐波及治理本科毕业论文
发电系统、输配电系统及用电设备运行过程中由于设备原因、变压器非线性磁化、非线性用电等都会产生谐波。上述谐波可以造成区域电网污染，导致电能质量降低，严重限制了电力系统的安全性和可靠性，已经成为新时期电力工作的焦点。本文首先从国内外研究状况出发，对本次的研究方法和研究内容进行设定；其次，结合文献资料，概括地介绍了电力系统谐波的相关概念，总结了电力系统谐波的定义、产生及相关标准；再次，在傅里叶谐波检测方法基础上对电力系统谐波进行分析，并通过定性和定量法确定谐波源，深入分析了电力系统谐波检测中的注意事项；最后，提出电力系统谐波治理策略，结合MATLAB仿真软件对谐波治理系统进行设计，检测滤波效果。
目录
1 绪论1
1.1 研究背景及意义1
1.2 国内外研究现状1
1.3 研究方法及内容2
1.4 研究的不足2
2 电力系统谐波概念2
2.1 电力系统谐波的定义2
2.2 电力系统谐波的产生3
2.3 电力系统谐波的标准3
3 电力系统谐波检测及定位5
3.1 傅里叶谐波检测分析5
3.1.1 常规谐波分析法5
3.1.2 傅里叶谐波分析法5
3.2 系统谐波源定位分析6
3.2.1 定性分析法6
3.2.2 定量分析法7
篇9：电力系统谐波及治理本科毕业论文
4.1 常规谐波治理措施8
4.1.1 有源滤波器8
4.1.2 无源滤波器10
4.1.3 混合滤波器10
4.1.4 治理对比11
4.2 动态谐波治理分析11
5 总结
本次研究的'过程中主要从谐波检测、谐波源定位、谐波处理三方面出发对电力系统谐波治理的各个内容进行研究，分析了与电力系统谐波有关的一些问题。
（1）电力系统谐波检测和定位。我国谐波检测方法较为多样，其中以傅里叶谐波检测分析法最为常用，但该方法在使用的过程中需要结合具体状况适当选取离散傅里叶谐波检测分析法和快速傅里叶谐波检测分析法，这样才能够保证谐波检测的可靠性，提升检测精度。而在谐波定位的过程中主要通过定性分析法和定量分析法分析系统侧和用户侧谐波状况，确定谐波源的位置。研究中笔者对上述方法进行了相应研究，但具有一定的局限性，今后工作中仍需对其进行进一步完善...
篇10：会计信息失真原因及治理措施毕业论文
会计信息失真原因及治理措施毕业论文
摘要：会计信息失真是指会计信息由于种种原因不能真实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量状况。会计信息失真客观上存在规则性失真、违规性失真、行为性失真等原因。针对这些现象，一是通过完善会计规则来实现；二是健全法制、监督机制；三是更多的通过鼓励和其他管理方式，加强会计人员的综合素质。
关键词：会计规则；规则性失真；违规性失真；行为性失真
一、会计信息失真的原因
会计信息是会计规则执行者根据一定的会计规则而产生的。高质量会计规则是产生高质量会计信息的基础，因此，会计信息失真首先与会计规则的质量相关。总的看来，会计规则没有得到有效的执行，无外乎以下三种情况：一是会计规则本身存在缺陷；二是会计规则执行者故意违背会计规则；三是会计规则执行者由于客观上的原因在会计规则的执行上存在偏差。据此，我们将会计信息失真区分为：规则性失真、违规性失真和行为性失真。
（一）会计信息规则性失真的客观存在
会计信息规则性失真是指会计规则本身所导致的会计信息失真，也就是说，即使会计规则执行者完全理解会计规则的内容和要求，并完全按照会计规则的要求生产及披露会计信息，会计信息也是失真的。
会计信息的产生，如会计记录、会计报表等都是建立在会计准则与会计假设的基础之上，这些规范会计信息的框架本身就是主观经验积累的结果。会计政策的选择性、会计原则的灵活性和会计报表本身的缺陷，使会计信息反映会计主体价值本身就存在偏差。而审计作为一种鉴证与核实的手段，也无法脱离审计假设（如审计抽样）的限制。我国会计核算的规定，原则上又是相对稳定的，而当客观环境变化后，在客观上会计不能同步跟踪反映，这就必然产生会计信息反映的误差和失真。
（二）会计信息违规性失真的客观存在
会计信息违规性失真是指会计规则执行者故意违背会计规则而导致的会计信息失真。这种“故意”是指在企业管理当局的授意下，利用会计规范给予企业的灵活性，有偏向性或诱导性地提供虚假信息。
企业是社会公众合作投资的一个具体项目，它是股东、管理者、职工、债权人、供货商、购货商及社会公众等利益相关者参与的一系列契约的联结。管理者与其他利益相关者之间在企业的财务状况、经营成果及资金流动性方面存在信息不对称。一旦在会计信息产生、传递的过程中加上人的因素，会计信息失真的风险就与人的因素密不可分了。会计信息在公开之前，被扭曲的风险主要来自于三个相关利益人：管理层、会计人员、审计人员。
1.管理层
管理层作为会计信息的控制者，对会计信息失真负有最大的责任。管理层接受投资者的委托，负责公司的.经营，而其报酬的高低完全取决于公司业绩的好坏。投资者获知经营业绩的唯一可靠途径就是公开的财务信息，这就为管理层对会计信息进行干涉、控制提供了利益动机。在信息不对称、监督与约束软化时，就有可能将这种利己动机转化为现时行为，当企业会计行为的价值取向直接受制于管理层的利益偏好时，会计就成为管理层直接操纵和反映其意图的工具。
2.会计人员
会计人员是会计信息的收集、制作者，其职业道德规范的水平直接影响着会计信息质量的高低。会计作为一门通用的商业语言，灵活性极大，只有具备充分的专业知识，熟悉现行的会计准则，具备高度的职业判断能力，才能真实、公允地反映企业的经营成果。但会计人员还要面对管理层带来的压力。能否恪守职责坚持原则，还是为求自保谋求利益而服从管理层的授意肆意篡改会计信息，这使会计人员面临两难境地。虽然会计法对会计人员的任免做了明确规定，但实际上多数会计人员由管理层聘任，从而约束了会计人员发挥会计监督作用，会计对领导的意图唯命是从，致使会计信息失真。
3.审计人员
会计信息传递的最后一个环节，也是公众认为最有保障的一个环节，就是审计。审计失败导致失真的会计信息公布于众，同样是审计人员在审计过程中的两难境地造成的。审计是应投资者、债权人、政府的需求而产生的，其审计结果为这些会计信息需求者服务，但审计所需报酬却由审计对象来支付。审计人员为了求生存往往受制于企业，包庇其舞弊或存在故意的隐瞒行为；或是出于谨慎、保密要求，对客户存在的报表包装不发表任何意见。这使会计信息在传递过程中的过滤功能形同虚设，也使公众对审计人员产生信任危机。
（三）会计信息行为性失真的客观存在
会计信息行为性失真是指会计规则执行者在并没有故意违背会计规则的动机情况下而采用的不当会计规则执行行为所导致的会计信息失真。会计规则执行者在执行会计规则时能否生产出真实的会计信息，除主观动机外，还取决于：
1.是否真正理解了会计规则本来所要表达的意义；
2.是否真正把握了客观经济现象的本质；
3.是否能把会计规则恰如其分的运用于会计处理之中而合理的将会计规则与经济现象联系起来。
以上三方面都是以人的认知能力为基础的。会计信息行为性失真是由会计规则执行者非主观故意行为所导致的，其根本原因在于人类认知的有限性。
二、会计信息失真的治理措施
（一）会计信息规则性失真的治理
解决会计信息规则性失真的关键在于建立一种机制，用以尽可能随时了解动态的会计规则，用以运用会计理论界和会计实务的尽可能多的人的知识对会计规则进行正确的表达。这主要是通过完善会计规则制定过程中的具体改进措施来实现：
1.会计规则制定参与者不仅要熟悉国内外会计规则和社会实践，还要负责了解新环境中的新问题；
2.将具体会计规则草案、会计规则制定分析报告等通过各种渠道向社会公开；
3.定期对已颁布实施一段时间的具体会计规则进行调查研究，确定会计规则的修改工作。
（二）会计信息违规性失真的治理
会计信息违规性失真的治理方案主要包括：
1.健全法制，强化会计信息违规性失真的责任。明确单位负责人和会计人员的责任，加大单位负责人对会计信息违规性失真的民事责任强度。同时，要严肃财经法纪，加大对造假行为的行政处罚和民事赔偿的力度，用法律的权威确保会计信息的真实准确。
2.有效执行会计监督。按照决策机构、执行机构和监督机构相互分离、相互制约的原则，通过建立现代企业制度，完善内部监督机制，根治会计信息失真的弊端。内部审计是强化单位内部监督不可缺少的制约机制，能保证会计资料的准确性和可靠性，保证单位内部控制逐步完善。
3.提高注册会计师审计质量。要提高注册会计师的职业道德水平，完善注册会计师的职业准则。实行审计轮换制，例如，每三年强制性更换会计师事务所，以免因会计师与上市公司过于亲密而丧失独立性。对事务所审计业务以外的收入比重做出明确规定，防止事务所因为向所审计公司提供咨询服务收取大额服务费而丧失独立性。
（三）会计信息行为性失真的治理
治理因疏忽大意所造成的会计信息失真，应该更多的通过鼓励和其他管理方式，来提高会计规则执行者的工作投入程度和工作责任感。另外，广泛运用计算机技术并赋予会计软件检查核实的功能也是治理行为性失真的重要措施。
对于因智力因素所导致的会计信息失真的治理，应着重提高会计规则执行者职业判断的准确性，加强对会计人员的后续教育和法律、法规、职业道德的教育力度，使会计人员素质适应建立现代企业制度与国际接轨的需要。
总之，我们应对我国的会计信息失真问题引起足够的重视，加大对会计行业的建设，确保会计信息的真实性。只有这样，我国的会计工作才能步入正轨，我国经济建设的秩序才会规范有序，我国的社会主义市场经济才能健康、快速地向前发展。
篇11：治理会计控制的原则会计毕业论文
治理会计控制的十条原则会计毕业论文
我国财务会计已形成一套完整且前后一致的会计原则体系，而治理会计由于出现的时间比较晚，其原则体系尚不完善。为此，会计理论界正在作不懈的努力，认真研究治理会计原则并构建适宜的原则体系，对于完善治理会计的基础理论，指导治理会计的具体实践都有重要的意义。
在过往的研究中，一般笼统地探讨治理会计原则。笔者以为，治理会计包括三个层次：一是决策层次；二是决策支持层次；三是执行与控制层次。因此，治理会计原则体系应当围绕决策与控制来分别界定。本文讨论有关控制的治理会计原则。它应包括下列十个方面。
第一，可控性原则。可控性是指责任中心只能对其职权范围内可以控制的经济活动负责。这就要求企业把经济责任同治理权和决策权衔接起来，做到运用、治理、指挥、负责同一，并且尽可能使各项经济责任数目化，能够直接用会计方法进行核算和考核。当然，由于各责任部分之间的相互依存，很难制定出完全可控的指标，“有经验的本钱会计师和经理职员以为，一个项目是可控制还是不可控制，很不轻易确定，”只能从控制的程度、时间、空间等来考核。
从控制的程度看，可控指标分为两类：一是责任中心完全可以直接控制的指标；二是责任中心通过采取措施，对其有一定影响的指标。包括部分可以控制的指标和通过运用一定的经济杠杆可以间接控制的指标。例如，新产品试制指标常被看成是试制部分的可控指标，可是，这个指标中包含了大量难以估量的因素，因而设计部分只能尽可能采取措施，想法将其用度控制在预算之内。不过这种控制并不排除实施过程中发生修订预算的可能性。
从时间上看，“时期的设想很重要”，某些在短期内不能控制的指标，在较长时期看来是可控制的，如折旧费。过往不能控制的指标，现在却是可控的，同时，现在可控的指标在将来有可能变成不可控的指标。
从空间上看，某指标是否可控，随责任层次、责任中心的不同各异。“例如，机器的保险本钱对生产部分经理可能是不可控制的，但对于保险部分经理确实是可控制的。”上层次的可控制本钱不一定是下一层次的可控本钱，下一层次的可控本钱一定是上层次的可控本钱。因而，一般来说，同一指标在较低治理层次不可控制，而在较高层次则可以控制，在同一责任层次上平行的职能部分之间也会有这一责任中心不可控制的指标，而在另一责任中心则变得可控的情况。因此，要求各责任中心根据不同的情况确定不同的可控范围，使经济责任同经济治理权、经营决策权同一起来，按谁使用、谁负责、谁治理的原则进行考核。这一点对具有双重责任性质或者是涉及两个以上责任中心的经济事项更为重要。如固定资产折旧，从折旧比例的规定方面看，车间是无能为力的，不能承担经济责任，这方面的责任只能由上级治理部分负责，但从固定资产的使用方面看，车间、班组、个人等责任中心，这些固定资产的使用者，使用固定资产就应当对固定资产的有形损耗负责，对固定资产的使用寿命和完好率负责。因此，应当对固定资产折旧的这种性质做出具体分析，并根据事物的特点划分责任中心所应当承担的具体责任。
第二，责权效利相结合原则。为保证责任目标的实施，必须在各责任中心分工负责的范围内给予一定的治理权限，同时，为了保证调动各责任层次的工作积极性和主动性，还要经常对各责任中心的工作实绩进行考核，并进行成果评价，使各责任中心的经济利益与其贡献大小挂起钩来，根据责任目标的完成情况奖励责任者。因此，在治理会计中责任、权力和利益是同一的、一致的。“责”是关键，“权”是保障，“效”是标准，“利”是动力。贯彻责权效利相结合原则，应特别留意责任的不可转移性，即责任应当明确、肯定，不能任意转移。具体包括两层含义：
一是同层次中只有一个责任中心，就由该中心负责，不得（能）转向其他中心。
二是上下层次间也不能互相推委责任。即上层次的责任中心要对自己及所属的下层次的责任中心负完全责任。如某一分厂厂长对该分厂的全部经济活动负责，而某一班组长只对这一班组可控的经济活动负责。
第三，灵活性原则。一方面是指获取用于天生治理会计信息的资料来源渠道具有多样性，它既包括来自企业内部的资料，又包括来自企业外部的'情况；另一方面是指对资料的治理方法具有灵活性，应针对不同情况采用不同的会计治理方法。
第四，可理解性原则。可理解性是指所提供的治理会计信息必须是简单明晰、通俗易懂、便于各类使用者而不是特定使用者把握和利用的信息。治理会计信息应根据不同信息使用人理解程度的高低和用于决策的不同，适时地为不同信息使用人提供可理解的信息。
第五，例外治理原则。例外治理原则是指企业主管职员应负责处理企业生产经营过程中的各种涉及全局性的重要题目，而将次要的工作或不涉及全局性的工作完全放手让下级治理职员往处理。这里“例外”事项可从以下几个方面往考虑：一是从质的方面看，对某一责任中心关系比较大、性质比较严重、影响比较大的因素可作为“例外”事项治理。二是从量的角度看，一方面指在责任目标治理中，差异（包括正差异和负差异）较大的因素，作为“例外”事项治理；另一方面差异虽未超过规定标准，但长期在限度的一侧徘徊，凡统计数字在标准的某一侧连续出现七次以上，应视为控制不严或标准失效所致。三是从时间观念看，重要的题目随时作为“例外”治理。 第六，可操纵性原则。可操纵性指治理会计采用的各种方法与技术应尽可能简易可行，便于操纵，能为大多数治理会计职员所把握。对于能够正确定量的资料应通过建立数学模型的方法尽可能由计算机完成。相同的方法和技术对不同层次治理会计职员的可操纵程度不同，治理会计职员应根据自己的情况选择适合自己的操纵方法和技术。
第七，及时性原则。及时性指决策依据的信息与决策的执行应能够及时满足经营治理对决策的需要。它包括两方面的内容：一方面是指及时进行决策；另一方面是指及时进行控制。财务会计中更夸大信息处理的真实，治理会计中更夸大决策与控制的及时。
第八，整体性原则。责任中心的划分与考核，要以企业作为一个整体。划分责任范围时，要做到层层有责任，事事有人管，使责任中心之间一方面要防止重复，另一方面要防止无人负责区的出现，即要把企业作为一个整体。从纵向上看，自下而上，都要层层负责，其组织层次每升高一级，责任也增大一级，各责任中心随时提供其业绩完成情况，直到最高层次；每一责任中心还要负责、检查其下属的业绩，最高层次承担企业经济活动的全部责任。从横向上看，各责任中心要接受横向责任中心的治理、控制。这样纵横责任链交织成责任网，以明确各自的经济责任。
企业治理的目的就是为了保证企业总目标的实现。因此，企业内部必须有一致的目标，尽管各自都有自己的分目标，但必须受总目标的制约与协调。如在企业日常工作中有可能一个人为逾额完成产值而不愿接受小件订货，还有可能工厂为追求利润而不愿生产微利产品等，因此，在治理会计中贯彻整体性原则，制定责任目标时应从国家、企业的总体目标出发，克服以上不良倾向。
第九，一致性原则。一致性包括三方面的内容：一是国家利益、企业利益与各责任中心利益要保持一致，企业的总目标是分解和制定各责任中心目标的依据，各责任中心目标是实现总目标的保证。当一项决策与决策的执行对企业有利而对国家不利时应当果断放弃这项决策与决策的执行，相反，当对全局有利而对局部不利时，局部利益要服从全局利益；二是决策与控制的程序及方法应保持前后一贯，便于决策的制定及执行；三是各项指标的计算口径、考核评价业绩的标准要前后一致，若不一致就会使决策及其执行偏离客观真实的基础，导致决策失误，使各责任中心目标与企业整体经营目标脱节。一贯性并非尽对的一贯，随着决策经营环境的变化和治理控制要求的不同，决策与控制的方法可以适当变化，使产生的决策与控制更为有效。
第十，可验证性原则。可验证性包括两方面的内容，一是决策依据的信息本身要能够被验证；二是做出的决策在执行中能够被检验。贯彻可验证性原则，可以判定决策信息的相关性和正确性，便于找出差异和进行差异分析。可验证性既是决策的原则，也是对决策结果执行情况进行考核的依据。
综上所述，有关控制的治理会计原则可列示如表1：
【参考文献】
[1] {美}C.T.霍格伦，著.李泽临，译.《本钱、治理会计》.冶金产业出版社，1985年第1版.第70页.
★ 会计毕业论文选题
【论盈余治理的动机及治理毕业论文（整理11篇）】相关文章：
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