新世纪我国会计理论创新体系研究（共6篇）由网友“茄茄茄茄茄子”投稿提供，下面小编为大家整理后的新世纪我国会计理论创新体系研究，希望大家喜欢!
篇1：新世纪我国会计理论创新体系研究
新世纪我国会计理论创新体系研究
请欣赏：《新世纪我国会计理论创新体系研究》李世聪(长沙交通学院财经系,湖南长沙410077)
[摘要]21世纪进入知识经济时代。新的要求、新的任务将给会计迎来新的挑战,也必将对现有的会计产生全面而深远的影响。知识经济的生命力在于不断创新,知识经济的特征要求对会计进行全面的改革,重新构建知识经济时代会计理论创新体系。
[关键词]人力资源;会计理论;创新体系
21世纪是知识经济时代,生产力要素将主要由资本、劳动力转化为知识和人才,知识和人才将成为推动生产力发展和社会前进的主要动力。这种生产要素的转化必然带来会计环境的变化,也必然对会计提出了新的目标、新的任务、新的要求。当前,会计面临的客观环境究竟具有哪些特点呢?(1)主体多元化。随着经济全球化及市场国际化,我国经济结构将产生主体多元化,那就是不仅有国营经济,还有中外合资经济、个体私营经济以及外商投资经济等,这样一来,经济结构主体多元化带来的利益冲突将日益突出,竞争将日趋激烈;(2)金融市场化。由于金融市场化必然带来金融市场全球化,金融资产将成为最重要的经营资产,金融市场将成为最有活力的市场;(3)市场信息化。人类社会进入信息时代,信息技术创新不仅产生了信息产品、信息市场,而且使任何经济都离不开信息。尤其是市场运行更不能离开信息;(4)人力资本化。伴随知识经济、技术经济、信息经济时代的到来,人在生产要素中的作用日益重要。人不仅是生产者,而且是财富创造者,人力已成为宝贵财富。但人力必须是具有知识的人力,所以学习知识、更新知识、创新知识十分必要;(5)经营形式多样化。随着企业资本经营社会化、市场化,企业经营形式必然多样化,企业不得不在更大规模和更合理的结构上经营,为此,企业形式将逐步向公司化、集团化、股份化推进,这就必然带来企业管理方式的深刻变革,即管理思想、管理观念、管理方法、管理内容的重大变革;(6)计算机网络化。迎合全球经济一体化、信息化的浪潮,任何单位和部门都将全面启用计算机网络技术,而导致电子化、信息化高潮,将促使社会经济的运行方式、结构和管理模式发生深刻变化。
面对变化了的客观环境,我国会计自身的功能与结构如何变化,如何适应这种变化了的客观环境,是值得我们研究的重大课题。
我国传统会计理论和方法是以物质和货币为对象,它所反映的资产内容狭窄、产权观念陈旧,特别是对人力资源的经济价值认识不足,人才智力投入仅作为企业的一项成本费用或作为一项无形资产简单地予以反映,这些理论和方法在传统经济时代,有其存在的客观性。但进入21世纪的知识经济时代,人力资源,尤其是人才智力资源对社会经济发展的影响愈来愈大,因此,应建立以人力资本为中心的会计理论与方法创新体系,以充实填补传统财务会计的内容及空白。关于会计理论及方法创新的具体内容阐明如下:
1 会计目标理论什么是会计目标?会计目标是会计理论体系的基础,整个会计理论体系和会计实务都是建立在会计目标的基础上。会计目标主要明确为什么要提供会计信息,向谁提供会计信息,提供哪些会计信息等问题。在知识经济时代,知识作为企业的全新资本,作为关键性、主导性的生产要素进入经济发展领域,企业经济效益的提高越来越依赖知识和创新。因此,会计目标应主要转为:关心企业人力资本拥有量及其能力的增长,反映企业人力资源价值量的大小,体现人力资源在国民经济中的重要作用。
2 会计权益理论传统的权益理论有业主权益理论、企业主体理论、剩余权益理论等,所有这些权益理论都是建立在财务资本至上的理论基础上。而进入知识经济时代,知识资本的市价相对于财务资本的市价上升,原来以财务资本至上的地位要被人力资本、知识资本所取代,这种变化改变着企业财务资本所有者与人力资本所有者的相对地位关系。因此,人力资本所有者权益也应纳入企业产权的主体范畴,对其所有者权益也应纳入财务会计核算体系。
3 会计准则理论什么是会计准则?会计准则是进行会计核算必须遵循的规则。会计准则是随着会计反映内容的变化而变化的。在知识经济条件下产生了新的会计要素、新的核算内容,例如智能知识要素、人力资本要素等。对它们的会计处理尚未作出明确规定,不能准确地进行会计处理。因此,必须对知识经济条件下产生新的会计要素和新的核算内容,需要制定出具体的会计准则,以规范会计行为,规范会计核算内容。例如人力资源价值如何确认、计量,如何纳入财务会计核算体系,以提到重要议事日程。
4 会计假设理论会计假设是会计理论和实务的基础,是会计核算的前提条件,但这些前提条件随着客观环境的变化,会计假设必须作相应的变化。传统的会计假设有会计主体、货币计量、持续经营、会计期间四个假设。但进入知识经济时代,随着电子信息技术的发展,会计信息处理技术日趋现代化,传统会计的会计假设必将受到一定的冲击。传统的会计期间假设是以一年为一个会计期间,按月计算成本、编制报表。而在知识经济时代,随着计算机技术的发展,网络技术和信息技术的广泛运用,会计期间可以划分得更小,会计可以利用网络技术和信息技术,随时地反映会计主体的经营状况、经营成果,随时地编制和报送会计报告。计算机实时报告系统的一个显著特点是,信息使用者在任何时候都可以从网络上直接获得最新的会计信息,而不必等到一个会计期间结束才能获得。因此,对会计期间的改革,应变定期为随期或实期,划小会计期间,随时动态地反映会计信息,掌握会计资料,更好地为经济决策服务。持续经营假设,由于新技术革命带来企业间竞争的加剧,企业随时有破产、清算、兼并的可能。货币计量假设,单纯用货币计量越来越不能满足信息使用者的要求,希望能提供更多的面向未来的有用的、非货币信息,如绩效评价仅仅靠货币计量是不够的,还需要非货币计量。
5 会计要素理论面对错综复杂的会计核算内容必须进行科学的划分,会计要素就是对会计对象的具体内容所作的最基本的划分。传统会计确认资产、负债、所有者权益(劳动所有者权益、投资所有者权益)、收入、成本费用、利润六大要素。从传统会计来说,这六大要素符合传统会计核算的要求,适合工业经济时代会计核算的需要。但是进入知识经济时代,会计核算的内容发生了根本性的变化,企业的人力资产、知识资产在企业资产中的比例不断上升,财务资产的比例不断下降,为构建以人力资本为中心的会计理论与方法创新体系,仍然使用六个要素,但内容是以人力资本为主,以反映知识经济时代会计理论及方法的创新体系,将企业人力资本纳入企业产权主体的范围,以形成完整的财务会计核算体系。
6 会计平衡理论知识经济时代,会计平衡公式应当体现两方面的内容:一是全面反映知识经济时代企业所拥有或控制的经济资源及其变化;二是恰当的反映知识经济时代企业产权制度及其特征,根据这个内容,将传统会计的平衡公式“资产=负债+所有者权益”,改为“资产=负债+投资所有者权益+劳动所有者权益”或“资产=所有
者权益”。资产反映企业所拥有或控制的各种经济资源,包括财务资产、人力资产和知识资产;权益代表利益相关者的合作权益或共同的所有权益,包括股东权益、债权者权益、人力资本的权益和尚未明确主体的未定权益。
7 会计核算理论当人力资源作为企业的资产后,随着会计平衡公式的改变,会计的基本内容也将发生变化,传统的会计概念、会计核算体系也将发生变化:以人力资本为中心的会计核算体系的改革,必然带来以下方面的变化:现行会计核算应从有形资产向人力资产和知识资产转移;投资方案的效益评价应从财务效益向全方位效益和社会资产转变;对经营成果的计算重点应由利润计算向增值计算发展转化;在利益分配上应将由现在的按劳分配和按资分配改为按知识分配,即按贡献大小和创造增值大小进行分配。
8 会计资产确认理论资产的确认应以资产的本质特性来加以确认。传统会计所说的资产主要是财务资产,其表现形式是实物资产和货币资产,但它不能全面地反映企业的资产。企业的人力资产为企业的生产经营发挥着巨大的作用,而且其作用是越来越明显,理所当然应作为会计资产予以确认。在知识经济时代,以人力资本为中心的会计理论及方法的创新体系中,企业资产应由财务资产、人力资产二部分组成。企业的财务资产主要包括固定资产和流动资产,对于这部分财务资产的确认已经形成了一整套较为完善的会计确认方法;人力资产主要包括知识产权和专有知识二大类,传统会计将知识资产会计淹没在无形资产核算中,不能适应知识经济“显著反映知识资产和技术经营”的`要求,更体现不出知识资产的内涵。因此,进入知识经济时代,有必要把知识资产从无形资产中分离出来,成为单独的一块。人力资产就是将人力资源资本化为会计资产加以确认。人力资源作为资产加以确认的理由是:一是资产的本质是未来经济利益,而人力资源正日益成为企业未来经济利益的主要源泉;二是资产是企业拥有或控制的,人力资源虽然不是企业所拥有,但企业是可以控制的;三是资产是可以计量的,而人力资源具有可计量性的特征。因此,应对人力资源资本化,并作为会计资产加以确认、计量、记录与报告。知识经济时代,会计确认的范围应从货币信息扩展到非货币信息,应从确认过去延伸对未来的确认。
9 会计资产计量理论传统会计中,资产的计量方法都是采用历史成本法,这种计量方法能反映实物资产的价值,也能反映人力资产的价值。人力资源也象其他经济资源一样,其资本化的前提是商品化和市场化。人力资源符合资产的特性。在人力资源形成、使用和产出效益过程中,可以用货币来计量。比如人力资源投资、使用会发生投资成本、使用成本,人力资源使用后产生的效益,反映企业利润的增加,这些不仅可用货币计量,而且可按历史成本进行核算,反映人力资产当期的价值量。当期的价值量可反映当期所产出的效益,同时也是研究未来价值的基础。反映期的价值并不排斥未来价值,未来价值一般只能用于预测决策,不能用于核算,不能衡量当前企业人力资源价值的大小。而人力资源的价值必须通过财务会计计量出来,并进行财务会计核算,以反映企业全部资产价值。
10 会计资产记录理论由于传统会计记录的是货币与实物资产,记录的内容狭窄,人力资产价值没有记录反映出来,因而会计报告内容不完整。会计记录理论要求,通过计量据以会计记录。会计记录必须符合真实、正确、完整的原则,这是加工和运用会计信息的前提条件。不完整的记录是不能据以编制会计报告的。因此,进入知识经济时代,对会计记录的内容、范围必须作出明确的规定和规范,以使会计记录内容完整无缺,特点是将长期没有反映的人力资产和知识资产价值正确地反映出来,以表明企业的人才知识水平、技术能力和技术成果。以资投资者、债权者以及有关方面对企业进行全面了解,为投资决策提供科学依据。
11 会计资产效益理论企业的收益是人力资产与物力资产共同使用的结果,应当共同分享剩余价值。现行会计核算中,反映物力资产,没有反映人力资产,将决定生产力发展的主导要素排除于会计核算之外,显然是不合理的。在即将进入知识经济时代之际,强调人的因素的条件下,应该充分发挥人力资产对企业效益的贡献,只有通过人力资源的使用,调动人的积极性、能动性,才能创造出更高效益,所以人力资产的价值与企业效益密切相关。从本质上讲,人力资产与物力资产作为企业创造财富的构成要素,其性质都是企业的财富,因而在财务会计核算中,人力资产价值的构成与物力资产价值构成应具有等同性。目前,在财务会计中,要求资产的计价一般是以历史成本为基础。资产价值构成一般以投入成本为基础,再考虑新增值的影响,人力资产价值的构成应与之相对应,既要考虑投入成本,又要考虑人力资产产生的新增价值。
12 会计资产报告理论传统会计报告是为了满足投资主体的需要,提供以货币为主的会计信息并定期报送会计报告。这种报告体系一是提供的会计信息滞后,都是事后反映;二是提供的会计信息不充分,在内容上不能纵观企业经济活动的全貌,而对知识与人才资源的揭示几乎没有。因此,会计报告体系不能适应知识经济时代的需要。在知识经济条件下,会计报告的改革应从以下四个方面进行:一是重构会计报告体系。会计报告体系应由通用会计报表系统和专用会计报表系统组成,实时报告与定期报告相结合;二是丰富会计报告的内容。由于人力资产的资本化,在会计报告反映的内容上应反映人力资产的情况和人力资本取得的效果;三是改革编报时间。传统企业会计报告的编报时间是定期的,是一种间隔时间相等的报告制度,但由于知识经济时代,新技术发展迅猛,知识更新周期短,应改变等距报告为实时和随时报告,根据需要随时提供会计报告资料;四是改革报告传递方式,充分利用现代化的网络技术与信息技术传递会计报告,实现会计报告信息网络化,使会计信息更好地有效地为信息使用者服务。五是增加经营和财务预测信息报告的内容,提供更多有预测性、前瞻性的信息。做到在现行计量属性基础上,增加其他现行价值信息和非价值信息。如有人力知识价值信息等,提高会计报告决策的有用性和有效性。
以上内容是对重新构建知识经济时代会计新理论的见述,非常有限,仅供参考。
第16卷第2期5月长沙电力学院学报(社会科学版)
篇2：研究会计环境理论建立会计科学体系
研究会计环境理论建立会计科学体系
北京商学院 张以宽一、会计环境是现代会计理论的一个重要课题
会计环境论是现代会计科学研究的一个重要成果，是现代会计理论体系的一个重要组成部分。环境是指人和事物周围情况和条件的总和。人和一切事物，必须与自然环境、社会环境和经济环境和谐相处，才能保证一定的平衡关系，才能有利于其生存和发展。人虽有一定影响或改造周边环境的能力，但是有限度的，一旦过度，向自然或社会强取豪夺，必然遭受严重的惩罚。会计作为经济管理中的一个信息与控制系统，要得到生存和发展，也必须适应其客观环境，与其相关事物相互依存、相互制约、相互促进、协调相处，这样才能充分发挥其职能作用，促使经济持续、快速、健康地发展。对会计环境的重要性，当前人们已有认识，但对它的地位，尚有不同认识。有人主张，把会计环境作为会计理论结构体系的开端；有人主张把会计环境作为处理会计事务的一个客观条件；也有人认为会计环境不应包括在会计理论结构体系之内。为了深入地对它进行研究，以取得共识，本文对会计环境的内容、地位与作用作以下探讨。
二、会计环境的内容
研究会计环境论，必须对会计环境的内容及其与会计模式的关系做一些分析。
（一）会计结构体系
会计环境是会计模式周围情况和条件的总和。会计模式一般指会计活动诸要素及其基本结构的有机组合，又可称为会计结构体系。对其组成主要有以下四种观点：①会计结构体系是由会计理论体系、会计工作体系、会计管理体系等三方面相互联系、相互制约而形成的基本框架。②会计结构体系是指一个国家的会计职能结构、会计行为的基本特性、会计管理体制及其诸因素综合表现的总称。③会计结构体系包括会计法规、会计工作方式、会计组织三要素。④会计结构体系是指会计主体对会计事项进行会计处理的理论依据、会计准则、会计制度、帐务处理方式和方法。
以上四种表述方法，前两种主要是指一个国家的会计结构体系及其组成内容；后两种主要是指一个会计主体内部的会计结构体系及其组成内容。但对会计结构体系中所包括的内容要素，也是各不相同的。笔者认为，会计结构体系和会计理论结构体系是虚实两个方面。会计结构体系既有宏观的一个国家的会计结构，又有微观的企业内部的会计结构，还有中观的一个部门或地区的会计结构。如果把会计结构体系分为会计理论体系、会计工作体系和会计管理体系三个部分，虽然在理论上说得过去，但把它划分为宏观、中观和微观三个层次，则难以分别表述其结构要素的内容。因此，可以把会计结构体系表述为：会计结构体系是由会计理论、会计组织、会计人员、会计法规、会计方法、会计技术和会计对象有机结合形成的`会计模式。
（二）会计环境的内容及其对会计模式的影响
影响会计的环境因素很多，主要有：
1.政治环境。在各种不同的政治体制下，政府对各种经济资源的配置与管理，有着各自不同的要求和侧重点。政治体制的不同，会计模式就有很大的区别。在计划经济体制下，国家拥有全部固定资产、土地和其他经济资源，很少有甚至没有企业财产的私人占有权，政府成为企业所有者和会计信息的主要使用者，政府规定的会计任务就是企业的会计目标。但是在实行市场经济条件下，政府主要通过法律、行政和经济手段对企业实行宏观调控，企业会计目标自行决定，但以不违反国家法律、政府法规为前提。
2.法律环境。国家法律和行政法规也是影响会计工作的重要因素。它不仅是设置会计组织和配备会计人员、处理会计事项的依据，也是评价会计工作质量的标准。我国西周时期的会计规范都规定在《周礼・天官篇》司会、司书、职内、职岁、职币等官吏的职掌之内。我国历代王朝的会计规范，均散见于政府的行政法规之中。进入民国以后，才制定颁布了单独的会计法。市场经济是法制经济，市场经济秩序靠法律来规范，投资者、债权人、经营者和职工群众及消费者的合法权益要靠法律来维护，社会经济环境和自然环境也要靠法律来保护。因此，许多国家和地区颁布了会计法、注册会计师法，有些国家还颁布了商法、公司法、证券交易法、税法以及投资、保险、环保等方面的法律、法规和条例。企业的会计部门应当根据国家颁布的会计法、政府财政部门颁布的企业会计准则和会计制度的要求，结合企业的需要，拟定企业会计制度和内向型的管理会计制度。会计人员还必须学法、懂法，用法律来维护企业权益。如果开展对外经济交流，还要熟悉国际法和外国有关经济法规。
3.经济环境。会计产生于经济管理的需要，没有经济业务活动，它也就失去了赖以生存的基础。会计是随社会经济的发展，经济管理水平的提高，逐步发展起来的。会计既反映生产资料所有者的要求，又反映经济管理的客观需要。经济愈发展对会计的要求愈高，这已被会计发展历史所证明。所以，会计人员特别要注意和关心经济环境的变化。各国不同的经济制度决定企业制度，而不同的企业制度要求建立不同的企业会计模式。在建立市场经济体制，实行现代企业制度之后，就要建立与计划经济体制下不同的企业会计制度。在规模巨大的企业集团、股份有限公司，会计要为企业管理当局、投资者、债权人、政府机关提供会计信息，上市公司的财务报表还要向社会公众发布。商业秘密与会计公开的存在，对会计提出了更高的要求。国际贸易的发展，境外分支机构的创办，多种形式的投资保险业务的兴起，房地产事业的开发，科技开发区的出现，社会保障体系的建立，都在扩展经济业务领域，都要求会计人员去学习，去适应。
4.科学技术环境。科学技术的进步，社会生产力的提高，促进了市场经济的发展，也使会计工作发生了深刻的变化。电了计算机技术的发展，生产技术设备和收款设备的更新换代，不仅使会计工具和会计方法有了很大变化，也大大提高了会计工作效率，满足了多方面对会计信息的需要。现代资本有机构成的变化，对成本计算和成本控制又提出了更高的要求，需要会计工作予以适应。因此，现代财务会计是传统财务会计的发展；而现代管理会计，则是电子计算时代市场经济高度发展的产物；可以断言，电子计算机技术的发展还会引起会计信息输入、传送和使用方法的深刻变化。
5.自然环境。环境保护是现代社会的一个重大课题。过去由于长期孤立地上建设项目，很少考虑水源、大气、废物或噪声等环境因素，使自然环境遭受严重的破坏，造成重大的经济损失，使人民生命财产受到极大威胁。于是环境保护法规纷纷出台，环境会计、环境审计也应运而生。自然环境虽然和会计工作没有直接关系，但是它对企业投资效益会产生巨大影响。推行环境会计已成为国内外会计界的共识。
三、研究会计环境理论，搞好会计科学体系建设
会计环境是客观存在，如能顺应环境变化规律，抓住机遇，处理好各种关系，就可以变不利为有利，变小利为大利。反之，如果逆境而行，必然会带来严重的后果。但是目前对会计环境理论研究的重要性，尚未引起国内外会计界的普遍重视。
1. 要正视会计环境与会计的关系。过去一段时期，由于把会计视为一种应用技术，或称管理经济的工具，会计环境常被忽视。事实上，企业作为市场竞争的主体和法人实体，是不能脱离社会中的政治、法律、经济、科技、文化、自然环境而单独存在的。企业是会计的主体，没有企业和其所从事的经济业务，也就不需要会计。以上各种社会环境因素中，起基础作用的是经济，它是企业、也是会计产生和发展的条件。会计是随着经济的发展而发展的，会计的发展也会促进经济的发展；如果会计搞不好，则会影响企业的正常运行，制约经济的发展。如企业违法经营或对自然环境造成严重的污染或破坏，就会被关闭，会计也因而失去赖以生存的载体。所以，要求得会计的生存和发展，必须运用整体观，处理好与各种环境因素的相互关系。
2.要从发展观点分析会计环境的发展变化。在现代市场经济条件下，由于科学技术和国民经济的发展，企业规模的扩大，法制建设的加强，环境保护意识的提高，科技兴国战略的实施，国际交流领域的扩展，必将引起会计环境的变化，会计人员必须运用哲学观点，关注会计环境，采取正确措施，搞好会计工作，当好领导参谋，促进企业发展。
3.要以人本观点处理好各方面的关系。以人为本的管理思想，已为国内外管理学、会计学界的有识之士所共识。会计部门要处理好各方面的关系，创造一个良好的会计环境，必须依靠会计人员处理好各方人际关系，做好会计公关。会计人员在市场经济条件下，必须深入实际了解情况，必要时，还要调查了解企业经济往来单位的经济实力和信誉状况，密切会计人员与各部门管理人员、工程技术人员及有关单位的关系，和企业全体成员一道，共同为实现企业经营目标服务。
4.运用整体观研究会计环境论，完善会计理论结构体系。整体观告诉我们，会计和其他事务一样，不能脱离其周围环境而孤立存在。会计环境是会计产生、存在和发展的土壤和条件，会计结构体系中诸要素与会计环境各主要因素之间是相互依存、相互制约、相互促进的，共同为社会经济发展服务。因此，会计环境论是现代会计理论中的一个重要课题，它和会计哲学观一样，都和会计结构体系各因素密切相关。所以，运用整体观研究会计环境，有助于完善会计科学体系。内因是变化的根据，外因是变化的条件。会计结构体系和会计环境的关系也不例外。我们应当借鉴英、法和美国的会计模式，联系其不同的会计环境，分析这些会计模式的不同特色，绝不能盲目照抄，否则必然造成工作的失误。
来源:财会周刊
篇3：研究会计环境理论 建立会计科学体系
研究会计环境理论 建立会计科学体系
北京商学院 张以宽一、会计环境是现代会计理论的一个重要课题
会计环境论是现代会计科学研究的一个重要成果，是现代会计理论体系的一个重要组成部分。环境是指人和事物周围情况和条件的总和。人和一切事物，必须与自然环境、社会环境和经济环境和谐相处，才能保证一定的平衡关系，才能有利于其生存和发展。人虽有一定影响或改造周边环境的能力，但是有限度的，一旦过度，向自然或社会强取豪夺，必然遭受严重的惩罚。会计作为经济管理中的一个信息与控制系统，要得到生存和发展，也必须适应其客观环境，与其相关事物相互依存、相互制约、相互促进、协调相处，这样才能充分发挥其职能作用，促使经济持续、快速、健康地发展。对会计环境的重要性，当前人们已有认识，但对它的地位，尚有不同认识。有人主张，把会计环境作为会计理论结构体系的开端；有人主张把会计环境作为处理会计事务的一个客观条件；也有人认为会计环境不应包括在会计理论结构体系之内。为了深入地对它进行研究，以取得共识，本文对会计环境的内容、地位与作用作以下探讨。
二、会计环境的内容
研究会计环境论，必须对会计环境的内容及其与会计模式的关系做一些分析。
（一）会计结构体系
会计环境是会计模式周围情况和条件的总和。会计模式一般指会计活动诸要素及其基本结构的有机组合，又可称为会计结构体系。对其组成主要有以下四种观点：①会计结构体系是由会计理论体系、会计工作体系、会计管理体系等三方面相互联系、相互制约而形成的基本框架。②会计结构体系是指一个国家的会计职能结构、会计行为的基本特性、会计管理体制及其诸因素综合表现的总称。③会计结构体系包括会计法规、会计工作方式、会计组织三要素。④会计结构体系是指会计主体对会计事项进行会计处理的理论依据、会计准则、会计制度、帐务处理方式和方法。
以上四种表述方法，前两种主要是指一个国家的会计结构体系及其组成内容；后两种主要是指一个会计主体内部的会计结构体系及其组成内容。但对会计结构体系中所包括的内容要素，也是各不相同的。笔者认为，会计结构体系和会计理论结构体系是虚实两个方面。会计结构体系既有宏观的一个国家的会计结构，又有微观的企业内部的会计结构，还有中观的一个部门或地区的.会计结构。如果把会计结构体系分为会计理论体系、会计工作体系和会计管理体系三个部分，虽然在理论上说得过去，但把它划分为宏观、中观和微观三个层次，则难以分别表述其结构要素的内容。因此，可以把会计结构体系表述为：会计结构体系是由会计理论、会计组织、会计人员、会计法规、会计方法、会计技术和会计对象有机结合形成的会计模式。
（二）会计环境的内容及其对会计模式的影响
影响会计的环境因素很多，主要有：
1.政治环境。在各种不同的政治体制下，政府对各种经济资源的配置与管理，有着各自不同的要求和侧重点。政治体制的不同，会计模式就有很大的区别。在计划经济体制下，国家拥有全部固定资产、土地和其他经济资源，很少有甚至没有企业财产的私人占有权，政府成为企业所有者和会计信息的主要使用者，政府规定的会计任务就是企业的会计目标。但是在实行市场经济条件下，政府主要通过法律、行政和经济手段对企业实行宏
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篇4：绿色会计理论结构体系初探
绿色会计理论结构体系初探
绿色会计是适应环境问题计量要求的产物,其本质是对环境活动和与环境活动有关的经济活动进行反映与控制,它有自已的研究对象和实现目标;绿色会计继承了传统会计学的一些特性,同时又具有自己独特性。
作 者：柏传军 作者单位：皖西学院,经贸系,安徽,六安,237012 刊 名：皖西学院学报 英文刊名：JOURNAL OF WEST ANHUI UNIVERSITY 年，卷(期)： 20(1) 分类号：F234.1 关键词：绿色会计 理论结构篇5：西方实证会计理论与我国的实证会计研究
西方实证会计理论与我国的实证会计研究
请欣赏：《西方实证会计理论与我国的实证会计研究》去年国内出现了不少介绍实证会计理论的文章，也有人运用国外的数学模型验证我国股票市场的有效性。这对弥补规范研究的不足，进一步推动我国会计研究的发展，无疑有着重要意义。本文试图从整体上分析西方实证会计理论的基石――有效市场假说和资本资产计价模型在实证会计理论中的地位和作用及其相互间的关系，进而指出我国实证会计研究中应注意的问题，以期为促进适合我国国情的实证会计研究的发展抛砖引玉。
一、有效市场假说与资本资产计价模型是实证会计理论的基石
实证会计理论作为一个学术流派奠立于1986年，以瓦兹和齐默尔曼的合著《实证会计理论》一书的出版为标志。实证会计研究的宗旨是解释现行的会计和审计实务并对未来的会计和审计实务作出预测，其研究重心是会计选择行为。围绕这个重心，实证会计理论涵盖如下领域：（1）有效市场假说（EMH）和资本资产计价模型（CAPM）。该领域主要研究EMH和CAPM的确立对实证会计研究的意义。（2）会计收益与股票价格。该领域研究在有效市场假说下会计收益与股票价格的关系。（3）竞争性假说的辨识。该领域研究与有效市场假说相竞争的机械性假说。（4）会计数据、破产与风险。该领域研究有关会计收益与破产及风险间的关系，它是在前述（1）（2）（3）部分研究结果的基础上进一步深入的。（5）收益预测。该领域研究有关会计收益的时间序列特性的证据。对该领域的研究，必然应用了有效市场假说和资本资产计价模型。（6）信息披露管制理论。该领域研究对公司信息揭示进行管制的理由所在。研究表明，实际上不存在对公司信息揭示进行管制的明显理由。管制是基于相对成本与效益的经验性问题。有效市场假说依然是该部分必要的研究前提。（7）订约程序。该领域研究会计在企业及其经理人员的订约中的作用。研究中也必须运用有效市场假说和资本资产计价模型。（8）报酬方案、债务契约与会计程序。该领域研究会计程序对报酬方案、债务契约的影响。在给定市场有效的前提下，结合运用资本资产计价模型所进行的研究结果表明，会计程序上的变更可能会对股票价格产生影响。（9）会计与政治程序。该领域研究政治活动对管理人员选择会计程序的影响。（10）会计选择的实证性检验。该领域研究对各种有关会计选择行为的验证。（11）股票价格的检验理论。该领域研究强制性会计程序变动对股票价格的影响。研究过程中运用的主要分析工具依然是资本资产计价模型。（12）契约理论在审计中的作用。该领域研究契约理论对会计和审计实务的解释。
分析实证会计理论的研究领域，我们可以看出实证会计理论的研究逻辑是：首先验证证券市场的有效性，在市场有效的前提下，分析各种与会计程序选择有关的因素，寻求影响会计程序选择的相关变量，然后分析促成这些变量发生变动的原因，进而达到解释和预测会计和审计实务的目的。如果市场是无效的，则会计收益与代表公司价值的股票价格的相关性就无法考证，从而也就无法考证影响会计收益的各种会计程序选择发生的真正原因。换言之，没有有效市场假说，实证会计研究就成为无本之木。而没有资本资产计价模型，就无法对有效市场假说进行验证。因此，是有效市场假说和资本资产计价模型奠立了实证会计理论。实证会计理论的基石就是有效市场假说和资本资产计价模型。从我国的实证会计研究的现状看，普遍地强调对有效市场假说的介绍和对它的三种效应的验证，而忽视了资本资产计价模型在实证会计研究中的作用。其实，自实证会计理论形成之时，有效市场假说和资本资产计价模型就相辅相成地成为实证会计理论的基石。在研究中割裂二者之间的内在联系，只注重对有效市场假说的研究和验证，实质上是走入了误区。资本资产计价模型确认期望收益与风险之间的关系，而对有效市场假说的检验，就是寻求背离已被模型确认的上述关系的状况是否存在；如果存在这种状况，则市场无效；反之，市场有效。由此可以看出，CAPM的正确与否，决定着对EMH验证的成败。
二、有效市场假说与资本资产计价模型出现时的理论研究背景
有效市场假说（EMH）由尤金。法玛（EugeneFama）提出于1970年，后成为理财学中的著名假说。根据法玛的定义，有效市场是满足如下条件的证券市场：（1）投资者都利用可获得的信息力图获得更高报酬；（2）证券价格对新的市场信息的反应迅速而准确，证券价格能完全反应全部信息；（3）市场竞争使证券价格从旧的均衡过度到新的均衡，而与新信息相应的价格变动是相互独立的或称随机的。因此，有效市场假说又称随机漫步理论。根据有效市场假说，在有效市场中不存在非正常收益。评估市场有效性的分析方法分为两大类：（1）将实际收益率与在假设市场是有效的条件下应有的收益率进行比较；（2）进行模拟交易战略的测试，观察这些战略能否提供超额收益。在有效市场假设下，运用资本资产计价模型（CAPM）和随机游走模型（TheRandom-WalkModel）（我国的研究者多用随机游走模型）得出应有收益率，再用此收益率测试观察到的收益率的波动是否符合有效市场假说。然而，这些测试均为“双重测试”，既对市场有效性测试，又对模型本身测试。这种对观察到的已实现收益率和统计测试的方法称为“间接测试法”。与此相对应，依据一组市场数据采用某种交易战略来观察能否产生超额收益的方法称为“直接测试法”。
资本资产计价模型（CAPM）最初是由夏晋（Sharp）、特雷纳（Trenor）和林特纳（Linter）在60年代中期提出的，是对风险如何定价和度量的均衡理论。其根本作用在于确认期望收益和风险之间的关系，揭示市场是否存在非正常收益。通常记为：E（Rj）=RF+〔E（RM）-RF〕βj式中：E（Rj）―第j项风险资产的预期收益率RF―无风险资产收益率E（RM）―市场组合资产的'预期收益率βj―COV（Rj，RM）/VAR（RM）=第j项资产不可分散风险的量度
该模型建立在如下假定的基础上：（1）市场是由理性而厌恶风险的、力图使其预期消费效用最大化的投资者组成。这些投资者用标准差来度量资产组合的风险和收益。该假设提供了风险度量的尺度（如β值）。（2）所有投资者在进行其投资决策时，都有一个普通的时间期间（如一个月、一年等）。该假设使得对预期收益的计量结果具有意义。（3）所有投资者可以免费获取信息，具有完全一致的市场期望。在不同的系统性风险中，投资者之所以选择不同的投资组合，是因为他们对风险的偏好不同。（4）市场是完善的。即不存在能左右市场的投资者；不存在交易成本和差别税收；所有资产可无限分割。（5）存在着一种无风险资产，所有投资者均能以无风险利率RF进行借贷。
随机游走模型的假设前提就是有效市场假说，该模型的作用于揭示市场收益分布是否呈随机状，本质上和资本资产计价模型没有区别。其在实证会计研究中的意义远不如资本计价模型，所以本文不予细述。
有效市场假说萌芽于本世纪50年代初。当时的美国，由于股份公司在社会经济生活中所起的作
用日益强大，证券投资尤其是股票投资成为人们重要的投资工具之一，市场对投资分析工具和会计信息披露的内容和质量提出了更高的要求，这迫使理财学家和会计学家创建新的理论来满足现实需求。当时美国的电子计算机软硬件的水平，已经足以满足经济分析专家的应用需求。而美国证券价格研究中心（CRSP）所建立的大型计算机数据库也促进了对分析过程中形成的假设进行试验性验证。主客观条件的具备，促成了对股票价格性态以及信息披露与股票价格关系的研究。当时的乔尔。迪安、莫迪利亚尼及米勒等人通过应用经济分析来解决理财问题，有力地促进了理财理论的发展。经过十几年的努力，创建了定量描述股票价格和风险关系的理论模型CAPM.为了限定模型的应用环境，随后又创建了EMH.与此相关联是，这段时期也是美国会计理论发展的黄金时期。1957年，面对来自各界对会计理论研究现状（注重具体方法的研究）的批评，美国会计师协会会长阿尔文。R.詹宁斯（AlvinR.Jennings）提出应重视会计概念，并将重心从应用研究转向基础研究，从而推动了会计理论研究的深化。研究重心的转移，使得建立和承认一套统一的会计理论体系尤为重要，而非以往对具体方法的强调。作为提倡重视基础理论研究的代表人物，1955年和1957年，R.J钱伯斯（R.J.Chambers）和理查德。马德斯切（RichardMattessich）分别在《会计研究》杂志上著文，试图建立一种比以前具有更大内聚力和适用性的会计假设和原则为基础的会计理论整体结构。事实上，在确立会计原则之前，钱伯斯和马德斯切分别在三个方面对当时的理论提出了批评：（1）它们没有逻辑的一致性：（2）它们缺乏普及性；（3）它们的结论是不可检验的。而后他们于1964―1967年间又分别在不同的学术刊物上发表了更进一步的研究成果，他们认为，假设实质上是一种价值判断，就连它的有效性也建立在一个推理严密的验证基础上。为此应敞开对会计理论检验的大门。他们认为应存在是接受或否认会计理论的标准，理论应能接受其提出者以外的人的严格检验。或者，至少应将可检验的假设与价值判断和定义区别开来。检验意味着保证理论与其所有可能的后果保持相符。假设不应被作为基础的全部会计原则和规则中的任何一个驳倒，每条原则都应与所有的假设和规则保持一致。而且，还可以通过判断使用某一规则的长期收效是否大于使用它所付出的代价，是否不亚于使用另一准则的好处，相互对照着对规则加以检验。上述观点可谓开实证会计理论思想之先河。这些观点已经涉及后来的实证会计理论的研究重心―会计选择行为，而当时的规范会计理论不能为会计选择行为的研究提供理论前提。恰逢其时，理财理论中的有效市场假说和资本资产计价模型的创立，为实证会计理论思想的进一步发展提供了理论先导。这样实证会计研究者就自然地在研究中引入了EMH和CAPM.可以说，如果没有会计选择行为，实证会计研究就失去其存在的意义。证券市场是世界各国配置社会资源的重要枢纽，会计信息披露对证券市场信息需求的满足程度成为衡量会计信息披露有效性的重要因素。而研究会计选择行为对证券市场价格（主要是股票价格）的影响正是揭示会计信息披露有效性的最有效的途径。60年代早期，会计研究中普遍地隐含这样的假说，即会计报告是获取公司信息的唯一来源。由于经营者具有选择会计程序的灵活性，在上述假说下，经营者能够随心所欲地报告公司经营业绩从而欺诈市场。通过夸大报告收益，经营者就可以抬高公司股票的价值，这样股票市场不仅无法对高效率和低效率的公司加以区分，而且无法对这些不同的股票进行合理定价。如此，会计收益就不是计量公司价值变化并使股票价格成为资源配置的正确信号，这无疑是说明会计收益对股票市场的资源配置没有意义。进一步可以推论当时的会计规范体系毫无价值可言。因为对于股票市场而言，会计收益是一个会计循环的最有意义的结果。有效市场假说认为“唯一来源”假设不成立，如果会计收益和股票价格之间存在着实证性联系（研究结果也表明存在这种联系），那么即使不是按照经济学定义的收益进行计量的会计收益仍将是十分有用的。这说明会计收益的披露对证券市场的资源配置是有意义的。它驳斥了当时甚嚣尘上的会计收益无用论，维护了当时会计规范体系在证券市场中的地位，从而也显示了实证会计研究的意义，促进了实证会计研究的发展。
三、有效市场假说与资本资产计价模型所面临的挑战
众所周知，实证会计理论将有效市场分为三种形态，即，弱势有效市场、次强势有效市场和强势有效市场。对市场有效性的检验，就是验证上述三种形态之一是否存在。然而，假说与模型都有其赖以成立的前提条件，EMH隐含的前提是市场为完全竞争市场、无交易成本及所有信息都会很快被市场参与者领悟并立刻反映到市场价格之中。运用CAPM的几个前提条件如前文所述。由于存在严格的理论前提限定，而现实经济千变万化，纷繁复杂，结果，假说和模型在解释和预测现实经济问题时，有时就给人以捉襟见肘之感。时至今日，EMH和CAPM已面临如下悖例：（1）一月效应。1976年，有人研究表明，一月份的股票收益率是一年中最高的，至少是其它月份的股票收益率的两倍。不仅如此，通常情况下，夏季和秋季的股票收益率要比春季和冬季的股票收益率要低得多。根据EMH，一年中的各个月份的股票收益率应大体一致。显然，一月效应悖离了EMH.（2）交易周的日效应。研究者发现，在美国股市上，星期一的平均收益率常为负数，而星期三和星期五的收益率则为正数。该现象在英国、日本、加拿大和澳大利亚的股市也存在。此外，人们还注意到节日效应，即节前的几天收益率特别高，而节后的收益率一般较低，仅仅当节后恰逢周末时会变高。该效应的存在意味着投资者依靠定时购买可以赚取超额利润。如此，交易周的日效应表明次强式EMH或CAPM中两者之一是错误的，或者两者都是错误的。如果CAPM是对市场风险和收益关系的正确计量，那么，EMH就一定是错误的。因为，交易周的日效应表明市场价格不能够正确地调整以反映所有可获得的信息。如果EMH是正确的，则CAPM必定错误。因为，一定存在另外的风险因素没有被CAMP发现，或者说运用CAPM无法界定该情形下的市场风险与收益之间的关系。也有可能是EMH和CAPM都错，因而用EMH和CAPM无法解释交易周的日效应的存在。（3）星期五―13号效应。在美国，这种可怕的效应发现于1987年，它意味着每年中的13号并且是星期五的这一天，对投资者而言是个灾难日。事实上，每年中的13号且为星期五的这些天的年平均收益率为-36%，这一年中的其它星期五的年平均收益率为正的+43%以上。尽管每年中的13号且为星期五的天数不超过3天，但该效应确是EMH或CAPM的有力的反证。（4）市场的过度反应。80年代中期的美国，财务研究者发现，在对EMH验证期间，证券价格波动幅度很大，一些投资者朝赚金山，暮为乞丐。这说明市场可以操纵和欺骗。这种现象明显与有效市场假说不符。在此后的观察中，类似的现象亦屡见不鲜。（5）投机泡沫。证券市场的过度投机使得某一证券价格极度偏离其价值的案例，在各国证券市场屡有发生。这种现实的存在，不能不说是对EMH和CAPM的一大讽刺。由于上述悖例的存在，导致了人们对EMH和CAPM的日趋强烈的批评。19
87年10月15日到19日，美国股票市场的股票价格剧烈下降。对此，耶鲁大学经济学家、诺贝尔经济学奖得主詹姆斯。托宾曾言：“不存在任何明显的能够使股票的价值（或价格在这4天的日子里）出现30%的差别的因素。”有效市场专家在此批评前陷入了久久的沉默
四、对我国实证会计研究的思考
近年来，我国的实证会计理论研究在会计理论界似成燎原之势，目前已有较多的文章在介绍实证会计理论的研究方法，而且也有少部分研究人员尝试性地进行了我国股票市场有效性的检验。甚至已有结论表明我国的股票市场的有效性已呈次强式。考察我国实证会计理论研究的现状，我们会有如下发现：（1）较多的人士注重实证会计方法论的探讨，其中也比较了规范与实证研究方法的区别。（2）过分强调EMH的介绍或对EMH的检验，普遍忽视对CAPM的考察和研究。（3）在验证我国市场有效性的过程中，普遍地缺乏对EMH和CAPM的运用前提的考证和分析。上述第一点是理论研究必须注重而且应该提倡的。而后两点如果不加以关注和引导，就必然将我国的实证会计理论研究导入歧途。
进行任何一项研究，首先应该明确其目的为何，否则研究就会迷失方向。如前所述，实证会计研究的重心是会计选择行为，其目的在于解释和预测会计和审计实务。从更直接的意义上说，其目的就是解释现行会计准则赖以存在的理由和作用，预测未来会计准则制定的走向。正是基于这样的目的，为了研究证券市场的会计选择行为，实证会计理论引入了有效市场假说。有效市场假说对会计研究的根本意义在于：（1）如果市场是无效的，则需强化市场博弈规则的建立和完善，现行会计准则有可能面临体系性变革或被完全废弃的危机。（2）如果市场是弱式有效的，则市场博弈规则需要完善，现行会计准则体系有修改的必要。（3）如果市场是次强式有效的，则市场博弈规则基本完善，现行会计准则体系基本符合市场需求，但仍然存在对内幕信息披露进行规范的必要。（4）如果市场是强式有效的，则市场博弈规则十分完善，现行会计准则已满足市场需求。当然，实证会计研究中，对有效市场假说的检验，决不是研究的终结，而恰恰是研究的开始。次强式有效市场的存在，对于理财学的意义在于：依靠所有公开的信息进行证券投资分析，无法赚取非正常回报。而对于会计研究的意义却不只如此，它只是给有关会计选择行为的研究提供了可以进一步研究的前提。值得注意的是，目前我国实证会计研究中存在绕着EMH打圈而不再深入的现象。
正如本文的第二部分所述，在间接测试法下对EMH的验证，离不开对EMH应用前提的分析，更离不开对CAPM应用前提的分析和对CAPM本身的验证。首先，我国实行的是社会主义市场经济，其股票市场的一个显著特征是上市股份公司的股本中，国有股和法人股占较大比重，而国有股和法人股目前还不参与二级市场的流通，并没有做到同股同权。从这个意义上讲，我国的股票市场是一个不完全竞争市场，因此对我国股票市场有效性的验证，其实又隐含了一个前提，即所验证的市场是一个大大缩小了的不含国有股和法人股的市场。关于国有股和法人股交易市场的有效性及其对会计选择行为的反应和影响，需要特别研究。因此，目前一些研究者以对社会流通股价格变动的研究得出深圳和上海证券市场有效性的相关结论不能作为以后对我国会计选择行为进一步研究的前提。其次，考虑到CAPM和EMH所面临的挑战，研究中不能简单地照搬西方的研究结论。一是因为至目前为止，尽管实证会计已成为以美国为首的一些发达国家会计研究的主流学派，但是，实证会计学派的精英们尚不能解决CAPM本身的合理性和科学性以及样本聚集问题，对于EMH所面临的批评，精英们也没有给出让人满意的解释。而美国市场出现的有效市场的悖例，我国市场上也有类似的情形，更为严重的是，我国证券市场的政策性效应十分明显，非会计性信息对市场的影响较大。二是因为目前我国的会计监督机制尚不完善。由于各种非会计规范因素的影响，我国上市公司披露的会计数据有相当程度的失真，大大影响了统计样本的可信度。这是我国实证会计研究应注意的问题。再次，会计研究绝不是数理统计，而只能在必要时以数理统计为手段来达到会计研究的目的。现在看来，美国实证会计研究钻入了数学牛角尖，过多地运用数学模型来解释和预测现实的会计问题。这种现象的产生，在很大程度上由美国经济学研究评价标准的大气候所至。当今美国有名的经济刊物常以是否运用数学来描述、解释和预测经济现象作为刊用与否的重要标准。受功利主义的驱使，经济学研究中过多地运用数学模型，甚至滥用数学模型。由于确立模型时严格的条件限制在现实经济生活中难以符合，模型的运用结果自然难以让人心悦诚服。所以有人批评经济学研究在某种程度上是在玩数学游戏。会计的实证研究目的在于以规范研究结果为前提（如有效市场假说和资本资产计价模型），验证规范研究结果的正确性，进而解释和预测会计、审计实务。任何背离这个初衷的实证会计研究，必将是故弄玄虚。鉴于此，在今后的发展中，我国的实证会计研究不能照搬国外的研究方法，而应更多地根据我国的国情，摸索出适合我国国情的实证会计研究方法。最后，当前我国实证会计研究应该侧重于市场对会计信息需求的研究，我国现行的会计规范体系制定当初，过多地考虑了政府需求，忽视了其它需求。在实行社会主义市场经济的今天，就应该也必须重视政府需求之外的其它需求，而关于市场需求，过去少有涉及，这是我国实证会计研究应该负担的责任，也正是其作用能够充分发挥之处。
篇6：简论会计理论创新论文
简论会计理论创新论文
一、会计改革的先导是会计理论创新
1.会计理论创新推动着会计改革没有理论的实践是盲目的。会计是经济管理的重要组成部分，随着经济的飞速发展，原来与经济管理相适应的会计政策、制度与工作规范、程式就会变得不合时宜，这种“适应一不适应一适应”的发展变化规律，必然成为会计改革的基本动因。改革的宗旨总是以先进取代落后，以合理取代不合理，以科学取代不科学，以适应取代不适应，当然会计改革也是如此。理论来源于实践，但理论又是超前于现实的先导。会计改革的方向是否正确，改革后的预期能否达到，用何种方式和途径去实现会计改革，会计改革实施操作的基本原则、规程、方法及其注意事宜等等，都需要会计理论的探索、研究、论证乃至规划设计预案。为了使会计改革少走弯路，确保改革的先进性、科学性、实效性，最终实现改革的成功，会计理论研究必须坚持创新的思维、科学的方法与有效的手段三者统一。
会计理论研究是永无止境的，每一次新理论代替旧理论的过程，实际上就是一次会计理论创新目标的实现过程。会计理论研究的真正价值也就在于它的创新性。因此，丰富活跃、层出不穷的会计理论创新，必然会影响、带动和促进着会计改革步伐的加快，并为会计改革提供强有力的理论支撑。
2会计改革实践激发会计理论创新尽管每次会计改革都有诸多创新性的会计理论作为依据，但每次会计改革实践后又往往会给会计理论研究带来许多全新的课题。所以，会计改革的实践又成为会计理论创新研究的基础和源泉。会计改革实践不仅为会计理论研究提供了丰富的素材，而且还激发了会计理论创新性探索的强劲动力。
世界会计改革的主题是永恒的，改革的内容又是十分丰富多彩的。会计理论研究要做到不滞后于会计改革的实践，就必须彻底解放思想，打破以往传统的会计理论研究思维的束缚和落后的条条框框，以全新的理念、独特的视角、超常的胆识、科学的态度，致力于会计理论的创新性研究与探索。
二、会计理论创新的基本原则
会计理论创新既要符合事物创新的一般规律，又有其自身的特殊性。会计理论创新应当遵循以下
基本原则：
1.先进性会计理论创新是对有关会计理论问题的具有超前性质的思考与探索，是在原已存在的会计理论问题基础上的创造、跃迁与升华。会计理论创新应当是会计理论上的.“前所未有”和“独树一帜”是会计理论层次的提高、领域的拓展与内容的进步，是一种新的里程碑和制高点。因此，进行会计理论创新首先是要实现理论的先进性，在一定理论层面上发掘出独到的系统性的全新见解与思想归结。
会计理论创新对原先已有的会计理论是一种强烈的革命性冲击，否则，就谈不上会计理论的创新问题。
2.科学性会计理论创新是对已有会计理论体系与内容的突破，但是，这种突破应当符合事物发展与认识前进的客观规律性，体现科学性的内涵。也就是说，一种会计新理论、新观念的产生与提出，不能只考虑其“新、奇、特”的一面，更应当注重这种新理论的客观基础、价值与效益，还应当致力于研究与论证它的合理性、严密性、科学性。会计理论创新是一个艰巨的复杂脑力劳动的过程，也是一种思维灵感与会计实践进行多种理性磨合的过程，同时，它的起始点与落脚点，往往不能只从会计学科与会计实践本身去推论。
3.实践性会计理论创新源自于会计实践活动，而创新后的会计理论又要回过来指导会计实践、服务于会计实践，并接受会计实践的检验与评判。因此，进行会计理论创新不能完全脱离会计实践的现状。进行那种“空中楼阁”、“无本之木”式的理论研究只能是徒劳的，是没有实践价值的，同时也就失去了其真正的理论意义。不仅如此，一种新的会计理论出现，除了以理论本身的科学性、严密性能够立足之外，其指导会计实践的可操作性亦不可忽视。另外，还应当研究新的会计理论取代旧的会计理论的社会成本与代价。
4.导向性会计学科的社会应用属性较强，这就决定了会计理论的创新性研究不仅要紧扣社会经济生活的时代主题，把准社会经济发展变化的脉搏、旋律与趋势，而且，还应当从引导、规范和改进会计实践的高度来提出问题、分析问题并解决问题。会计理论研究者不仅要有敢想、敢干、敢为人先、敢于突破、不畏艰难、百折不挠的探索精神，同时还应当清醒地认识到会计理论创新造福于会计实践及其会计改革活动的宗旨。要特别注重先进的会计理论对现实会计实践的影响，使会计实践与会计改革具有符合事物发展规律的明确方向。
5.渐进性会计理论创新不能建立在空想的基础上，或者依靠毫无渊源的突发奇想，它应当是建立在已有会计理论母本的基础上，从原有母本体系中裂变和发展而来的。原有会计理论体系是创新性的会计理论的对比客体和原始参照物，新理论是站在旧理论的“肩膀”上成长起来的，完全抛开原有理论基础，异想天开地去创造所谓的新的会计理论学说，既是不现实的，也是不科学的。会计理论创新的过程是渐进性的，会计理论创新的结果是带有继承性的。从根本上说，会计理论创新的渐进性是由会计实践及会计改革渐进性的本质所决定的。
三、会计理论创新应当注意的几个问题
在理论与实践相统一的前提下，会计理论创新不能不考虑到社会经济的发展状况与变化趋势。因此，会计理论创新既具有一般理论创新的共性特征，又具有其自身的特殊环境与理念。会计理论创新应当注意以下几个方面的问题：
1.符合国际会计潮流与发展趋势随着社会经济的快速发展和科学技术的进步，世界经济一体化态势强力推进，一大批跨国公司应运而生。由于国际竞争不断加剧，跨国公司为了加强其经济实力，提高驾驭市场的能力，就需要不断地扩大其经营活动的范围，提高对经济资源的开发利用能力等，而这些又都需要以强大的资金实力作为保障。因此，作为具有资金筹集、核算、使用、管理等职能的会计工作，不能不产生诸多国际化运作的倾向、潮流与发展趋向。同时，会计是一门技术性很强的应用性学科，拥有与生俱来的国际化本性。实践表明，会计中的一些基本原理、原则和方法等，都可以为世界上所有国家所采用。所以，世界经济运行方式的趋同，为会计理论创新研究的国际化思考提供了充分的理由。
2.紧密联系新科技革命的发展变化会计作为一门经济应用学科，必然要受到新科技革命的洗礼，从会计方法到会计内容等，都将发生翻天覆地的变化。会计理论创新只有紧密联系新科技革命的发展变化，才能更好地创新与发展。
3.适应人们的认识与实践规律会计作为国民经济管理的重要组成部分，无论是对于宏观经济还是对于微观经济都将是不可或缺的。会计作用的充分发挥，有赖于会计自身的内部调适及其与国民经济发展新的运行机制相适应。会计理论创新应当围绕会计作用在经济运行中的有效发挥循序渐进地引导人们会计理念的形成，既致力研究新形势下的会计理论体系、新的技术方法，并分析预测未来发展的趋向，又要尊重和兼顾人们的认识与实践规律，研究新旧体制的转换及新旧制度与方法的科学衔接，在平稳过渡的基础上实现新的发展。
4.符合基本国情与经济发展状况由于各国之间在思想、政治、经济、法律、文化、历史、教育等诸多方面还存在着无法消除的差异，无论是会计改革还是会计理论创新，都不能不考虑基本国情与经济发展状况。即使抛开会计传统的影响、会计人员队伍的素质状况以及经济体制转轨的特殊情况等不说，我国经济的市场化程度及法律制度的完备性，也是远远不能与世界发达国家相比的。我国经济体制改革及会计理论创新，不仅要为一般的投资者和债权人等服务，同时还要为国家宏观经济调控服务。
5.加强对会计专业学生的创新教育一种创新观念和精神的形成需要有一个过程，会计创新要形成氛围和习性，应当及早从源头抓起。长期以来，我国财经院校对会计专业学生的教育方式较为呆板与程式化，过于强调按部就班和循规蹈矩，实行的是千篇 一律与千人一面的共性化和结论性的教育，忽视了学生的主动思维与个性特征，抑制甚至扼杀了专业技术与专业理论创新的灵感和激情。学生毕业后走到会计工作岗位，又过于尊崇传统会计工作的作风和服从于既定会计理论体系的束缚，不敢越“雷池”半步。这种现象不仅极大地制约了会计改革的进程，而且也置会计理论创新于匮乏与尴尬的境地。因此，彻底改变会计专业学生的教育方式，注重培养学生的创新精神、创新乐趣和创新方法，是关系到我国会计理论创新能否后继有人的一项刻不容缓的重大现实课题。
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