会计理论的历史发展（共7篇）由网友“天气学原理”投稿提供，下面小编给大家整理后的会计理论的历史发展，欢迎阅读!
篇1：会计理论的历史发展
会计理论的历史发展
要认识会计理论的目前状况，必须对会计理论与实践的历史发展过程进行研究。具有完善逻辑推理的会计理论通常是产生于会计实践之后，这种情况至今也是如此。会计随着历史的需要而发展，随着经济制度和经济关系的变革，会计技术和会计观念也在不断地变革，尽管很多会计技术和会计观念在环境已经不再需要它们以后，仍然还在延续使用一个较长的时期。所有学科的理论和观念都是在历史上逐渐形成的，我们所以有今天，在很大程度上取决于我们的昨天。在进行变革时，必须考虑我们今天的情况和明天的目标，因而必须回顾会计理论的起源及其发展过程。
会计理论的起源
早在公元前36就已经有了反映经济情况的记录，在希腊和罗马已经出现某些会计观念。例如，在公元初期，一个罗马建筑师就曾经提出对二个围墙的计价不仅应计算围墙的价值，还要每年扣减其价值的八十分之一。然而这些早期的记录和观念并不足以形成会计理论，因而，直至十四世纪复式簿记产生以后，才是研究会计思想和会计观念最合适的起点。
最早的完整复式簿记方法是从意大利热那亚中世纪商人的帐簿中发现的，时间约在1340年前后，最近发现的证据证明复式记帐的创始日期还要早。我们不必进一步了解当时复式记帐的技术，就可以知道这种方法所依据的观念明显的有以下几个，企业单位和企业关系的观念，经济业务用货币形式记帐的事实，不同的项目可以按照共同的货币单位来比较50通过费用和产权帐户的使用，说明对资本和收益的区别已有所了解。在这些观念私技术产生之前，肯定需要某些前提知识的发展过程。
会计发展的重要条件是中世纪意大利商业城市的兴起。十一至十三世纪的十字军东征，促进了意大利城市和东方贸易的`发展，便意大利城市积累了财富。由于代理商和合伙人的出现，贸易规模不断扩大，不仅可以使资本家的财富和年青商人的勇敢结合起来，而且，可以分担海运风险。在会计发展过程中，会计经营方式所以重要，是因为它区别于业主而使企业作为一个单独的个体，代理方式所以重要，因为它需要会计责任。
会计发展的一个前提条件是表达能力，其中包括书写技术、算术的应用和普遍使用货币作为共同计算单位等。尽管在复式簿记发明之后，用罗马数字记分类帐和计算净利很不方便，但仍在证式帐簿中曾使用达几个世纪之久，阿拉伯数字的引进大大促进了会计的发展。
社会制度方面的前提条件包括： (1)私有财产观念； (2)信贷的发展； (3)资金的积累。但以上这些前提条件还不能充分阐明会计理论的发展，短期合伙和合伙经营方式的出现不仅有利于资本的积累和运用，并且对于会计理论的发展具有更重要的影响。
描述复式簿记方法的第一本公开出版物，是法国人卢卡・佩西奥利1494年在威尼斯出版的学术论文集，这本文集中有一部分篇幅是复式簿记。这本书之所以具有重要意义，是因为它的出版仅在威尼斯刚发明活字印刷术25年之后:尽管佩西奥利不是复式簿记的发明者，但他的书对复式记帐在欧洲的广泛传播起了很大作用。至十六和十七世纪，不仅意大利，且在德国、荷兰、英国也有人著书，在整个欧洲传播这种“意大利记帐法”。
意大利记帐法所包含的会计理论
上面已经指出复式记帐是随着商业、信贷和合伙经营的发展而产生的，与近代会计方法和会计理论对照，意大利簿记方法具有以下几个基本特征。
1・在十六世纪，会计的主要目标是向商人本人及时地提供资产和负债资料，因而帐是秘密的，不要求向外部提供准确的符合统一标准的报表。
2・与第一个特征相联系，在会计报告中包括一个业主的全部个人事项和业务事项。
[1] [2] [3] [4]
篇2：会计理论的历史发展 论文
会计理论的历史发展 论文
要认识会计理论的目前状况，必须对会计理论与实践的历史发展过程进行研究。具有完善逻辑推理的会计理论通常是产生于会计实践之后，这种情况至今也是如此。会计随着历史的需要而发展，随着经济制度和经济关系的变革，会计技术和会计观念也在不断地变革，尽管很多会计技术和会计观念在环境已经不再需要它们以后，仍然还在延续使用一个较长的时期。所有学科的理论和观念都是在历史上逐渐形成的，我们所以有今天，在很大程度上取决于我们的昨天。在进行变革时，必须考虑我们今天的情况和明天的目标，因而必须回顾会计理论的起源及其发展过程。
会计理论的起源
早在公元前3600年就已经有了反映经济情况的记录，在希腊和罗马已经出现某些会计观念。例如，在公元初期，一个罗马建筑师就曾经提出对二个围墙的计价不仅应计算围墙的价值，还要每年扣减其价值的八十分之一。然而这些早期的记录和观念并不足以形成会计理论，因而，直至十四世纪复式簿记产生以后，才是研究会计思想和会计观念最合适的起点。
最早的完整复式簿记方法是从意大利热那亚中世纪商人的帐簿中发现的，时间约在1340年前后，最近发现的证据证明复式记帐的创始日期还要早。我们不必进一步了解当时复式记帐的技术，就可以知道这种方法所依据的观念明显的有以下几个，企业单位和企业关系的观念，经济业务用货币形式记帐的事实，不同的项目可以按照共同的货币单位来比较50通过费用和产权帐户的使用，说明对资本和收益的区别已有所了解。在这些观念私技术产生之前，肯定需要某些前提知识的发展过程。
会计发展的重要条件是中世纪意大利商业城市的兴起。十一至十三世纪的十字军东征，促进了意大利城市和东方贸易的发展，便意大利城市积累了财富。由于代理商和合伙人的出现，贸易规模不断扩大，不仅可以使资本家的财富和年青商人的勇敢结合起来，而且，可以分担海运风险。在会计发展过程中，会计经营方式所以重要，是因为它区别于业主而使企业作为一个单独的个体，代理方式所以重要，因为它需要会计责任。
会计发展的一个前提条件是表达能力，其中包括书写技术、算术的应用和普遍使用货币作为共同计算单位等。尽管在复式簿记发明之后，用罗马数字记分类帐和计算净利很不方便，但仍在证式帐簿中曾使用达几个世纪之久，阿拉伯数字的引进大大促进了会计的发展。
社会制度方面的前提条件包括： (1)私有财产观念； (2)信贷的发展； (3)资金的积累。但以上这些前提条件还不能充分阐明会计理论的发展，短期合伙和合伙经营方式的出现不仅有利于资本的积累和运用，并且对于会计理论的发展具有更重要的影响。
描述复式簿记方法的第一本公开出版物，是法国人卢卡・佩西奥利1494年在威尼斯出版的学术论文集，这本文集中有一部分篇幅是复式簿记。这本书之所以具有重要意义，是因为它的出版仅在威尼斯刚发明活字印刷术25年之后:尽管佩西奥利不是复式簿记的发明者，但他的书对复式记帐在欧洲的广泛传播起了很大作用。至十六和十七世纪，不仅意大利，且在德国、荷兰、英国也有人著书，在整个欧洲传播这种“意大利记帐法”。
意大利记帐法所包含的会计理论
上面已经指出复式记帐是随着商业、信贷和合伙经营的发展而产生的，与近代会计方法和会计理论对照，意大利簿记方法具有以下几个基本特征。
1・在十六世纪，会计的主要目标是向商人本人及时地提供资产和负债资料，因而帐是秘密的，不要求向外部提供准确的符合统一标准的报表。
2・与第一个特征相联系，在会计报告中包括一个业主的全部个人事项和业务事项。
3・没有会计期或企业单位连续经营的观念。由于短期合伙持续时间较短，至少是达到一个特定的商业目标以后即不再继续合伙，在一次短期合伙结束之后即计算利润。由于没有定期盈利的观念，因而不需要考虑应计和递延。固定资产在商人的业务中并不重要，因而不需要计算折旧；
4・没有一个单一的稳定货币单位、在中世纪存在着多种货币单位，尽管可以用于复式、记帐，但很复杂，每笔分录需要详细说明所使用的货币种类及其兑换值。
十七和八世纪会计思想的发展
十五世纪末，意大利城市在政治和贸易上开始没落，随着美洲的发现，开辟了新的贸易航线，商业中心转移到西班牙、葡萄牙等国。复式簿记方法办随之转到这些国家。
这个时期，复式记帐的一项重要发展是在每年的年末计算损益，而不是每一次短期合伙计算一次。资产负债表随之产生，这种发展反映了更多企业的经营目的不再是单项业务的短期合伙，而是连续性的生产和贸易。十七和十八世纪西欧另一个重要社会制度和经济变化，是工业革命的开始和合股公司和其他形式组织的发展，这个变化对以后会计理论的发展有着重要的影响，将在下面论述。
十九和二十世纪初期会计思想的发展
十九世纪发生了一系列的经济事件，商业和工业(特别是美国和英国)的迅速发展便会计有了巨大发展，但是，会计理论在很大程度上还受经济制度和使用会计数据目的变动的影响。
十九世纪与二十世纪初，对会计理论产生重要影响的存件有以下几个：
1・技术变革的影响
十九世纪和二十世纪初，美、英工业技术的巨大变革对会计思想的发展带来一定的影响。主要表现在折旧观念和成本会计的发展上。
十九世纪以前，折旧并未形成一个重要观念，主要是固定资产在商业和工业中尚不重要，既然在十九世纪，由于工厂制度和大量生产的出现产先了折旧观念，但直到二十世纪固定资产才逐渐成为生产积分配过程中的一一项相当大的费吊。这是因为进入二十世纪以后，固定资产的投资规模增大 (如美国钢产量1867年只生产2万吨，19则增为2，400万吨，1929年为B，800万吨)，因而折旧问题才日益重要。工业企业普遍计提折旧是在第一次世界大战以后，当时已有阐述直线法、余额递减法、偿债基金法和年金法等折旧计算方法的著作，但直至1930年很多工商企业仍将折旧费作为一项任意费用，即坏年景少提，好年景多提 (只有美国例外，19该国大多数企业已作到不论盈亏均计提折旧)。
随着十九世纪后半世纪英国和美国的工业化，引起了成本会计的发展。与折旧观念相似，在二十世纪以前，成东会计的发展进程是比较缓慢的，其主要原因是重型机器设备较少，间接费用仅占总需求的很小比重，以及企业之间对成本计算方法的相互保密等。到二十世纪成本会计不再受财务会计结构的约柬，有了迅速的发展;这时会计的目的巴不再仅是向股东和债权人提供报告，而主要是向管理部门提供资料。同时成本会计师不再是依靠统计数据，而是根据会计帐薄计算成本，并且能够通过预定的间接费用率和标准成本，分析出无效率成本和闲置的生产能量。
2・铁路发展的影响
十九世纪欧洲和美国铁路运输业有了迅速的发展。铁路一般需要更多的投资和使用期更长的设备。在美国，早期的铁路运输业从资本中支付巨额股利的做法是常见的，当这种情况被发现以后，股票的价格就会下落，从而导致长期投资者的损失。因而在会计上区分资本和收益的重要性增加了。与这一问题相联系是合理地计提折旧。十九世纪铁路的迅速发展对于澄清资本和收益观念，以及对于折旧观念的发展起了积极的推动作用。
3・所得税的影响
很多小企业的会计日的是为了编制所得税中报表，甚至不少企业若非为了纳税根本不会记帐。即便对于大公司来说，纳税亦是会计师的一个主要问题。因而所得税法令对于会计程序和会计理论有一定的间接影响。首先，税法对于提高会计实践水准具有重要影响，并有利于维护会计的一致性。其次，它促使企业使用更合理的折旧方法和存货计价方法。此外，通过税法还可促进会计观念的发展，如促进寻求更好的折旧方法和存货计价方法，澄清计税收益的实质及其所包括的范围等。
4・公司的影响
公司组织对于会计理论的影响是直接的，一些会计理论的基本思想来自公司形式。
公司便业主、债权人和经理的职能更加专业化，这种专业化导致需要更多的财务状况和企业经济活动资料。当一些企业规模比较小，特别是业主兼任经理的情况下，他可以自己掌握相当多的企业情况!随着企业规模的扩大，所有权和管理权的分离，股东则需要更准确和更完整的'会计表报。由于公司股东只承担有限责任，所以公司债权人也同样关心公司的会计表报，近年来企业管理人员愈来愈需要根据会计资料作出管理决策。十九和二十世纪英国、德国和美国公司的发展对会计思想的发展带来积极的影响。
会计理论研究的新领城
二十世纪六十和七十年代会计理论研究的领域可以概括为，(1)研究会计报表的基本目的，(2)研究如何建立会计理论的完整结构，带以作为制定会计标准的依据，(3)在会计理论中发展实验研究，(4)研究会计在决策中的作用，(5)研究有效资本市场原理在会计中的应用，(6)研究社会和经济环境变化对会计理论与实践的影响， (7)研究国际方面的会计和会计理论。
很多方面都关心财务表报的基本目的，大多数负责制定会计标准的机构都期望在财务表报的基本目的上能够取得一致意见，以作为规定会计实践标准的依据。会计表报的目的也是发展会计基本理论和评价各种不同理论或程序的一个起点。
对会计理论完整结构的研究目前尚未取得多大成果，一些会计机构已将这一课题列入其议事日程，财务会计标准委员会 (FAS8)则决定将这项基础研究交给高等院校。
会计理论中的实验研究主要包括测验有意义的假设。假设可以从逻辑上说明和验证，但真正的测验是将假设应用于真实的世界。因而，需要进行许多统计和行为的研究，以得知所假定的关系和行为型式是否真实存在，即所假定的计量和关系能否对未来经济活动和业务提供可靠的预测？根据会计表报提供的信息进行分析能否足以作出决策？解决此类问题要借助于对过去和现在的行为进行研究，或借助于统计技术对现实世界进行模拟，并使用电子计算机加速模拟的过程。
会计是向企业管理部门和外界人士作决策提供经济信息的过程;管理上的决策模型是近年来从事大量研究的主题，其中某些模型已由美国会计学会所属管理决策模型委员会做出评价。
越来越多的证据显示社会和经济变革对会计实践和会计思想有很大影响。二十世纪六十和七十年代曾发生很多环境变动，都直接和间接地影响了会计师的工作，迫使会计界采用新的会计方法和新的会计思想。在技术领域，电子计算机是一项最重要的发展，但社会和经济变动具有同样的重要意义。为了适应新的形势，全世界曾经采用了若干新的管理方法，如厂房和设备的返回租赁办法，将若千大企业合并为大联合公司或跨国公司，为职工精心制定的退休金办法等等。在大多数情况下，需要采用新的会计技术以适应新的形势。在个别情况下，也可以采取修改旧的会计程序，以适应新的情况。
当会计思想在适应经济和社会环境变动而发展时，它也沿着地理界线，根据不同的民族文化和经济政治制度的需要而发展。很多国家在追随着世界上更先进国家的做法，但越来越证明，没有一个国家或某一些国家可以垄断会计研究的发展。这就充分说明在国际间相互交流会计思想与会计实践卸重要性。在国际间相互合作地制定会计标准的趋势，乃是跨国企业和国际业务发展的自然结果。
总之，近年来会计理论在向几个方向同时发展，这些发展必须适应经济制度的变革和新的社会经济形势，社会经济变革在向会计理论的基本原理提出挑战，但大部分会计理论并不会很快废弃，会计师应善于接受新的思想，并承认会计理论不是或者永远不是完全不变的。
北京经济学院陈今池根据美国E・S・亨德里克森著《会计理论》 (19行年版)编译
来源:会计研究1981.03
篇3：会计的发展历史
会计的发展历史
会计的历史源远流长，在文字出现之前，我们就用符号、图画记录狩猎的收获。近代会计的时间跨度标志一般认为应从1494年意大利数学家，会计学家卢卡*帕乔利所著《算术，几何，比及比例概要》一书公开出版开始，直至20世纪40年代末。
会计名称溯源
中式会计命名于西周，这一时期的青铜器铭文已经出现“会”和“计”这些形状的字体，而且其含义已基本定型。
“会”字，上有“合”，下有“曾(古时是„增‟的通假字)”，故其有增加、聚合和汇总之意。
“计”字左为“言”，又为“十”。
古时直言曰“言”，难言曰“语”，故“计”字包含务必要求准确，不虚假乱造之意。
“十”字，由代表东西的“一”和南北的“|”组成;古时，以所在的.部落为中心，人们沿着东西南北的方向分别外出狩猎，归时将猎物一起放于中央，汇合加重，进行计算。
根据西周的具体情况，“会计”在此时的含义就是既有零星的核算，又有年终的岁总合算。
会计的得名，说明了此时的会计已经从国家职能的附属部分，逐渐独立出来，成为一个独立的部门。
事实上，西周时确立的一些会计习惯深远的影响了以后几千年的封建社会，如“入”和“出”作为记账的符号地位此时得到了确认，以后一直沿用了下来。
古代会计阶段
古代会计，从时间上说，就是从旧石器时代的中晚期至封建社会末期的这段漫长的时期。
从会计所运用的主要技术方法方面看，主要涉及原始计量记录法，单式账簿法和初创时期的复式记账法等。
这个期间的会计所进行的计量，记录，分析等工作一开始是同其他计算工作混合在一起，经过漫长的发展过程后，才逐步形成一套具有自己特征的方法体系，成为一种独立的管理工作。
近代会计阶段
近代会计的时间跨度标志一般认为应从1494年意大利数学家，会计学家卢卡*帕乔利所著《算术，几何，比及比例概要》一书公开出版开始，直至20世纪40年代末。
此间在会计的方法技术与内容上有两点重大发展，其一是复式记账法的不断完善和推广，其二是成本会计的产生和迅速发展，继而成为会计学中管理会计分支的重要基础。
现代会计阶段
现代会计的时间跨度是自20世纪50年代开始到目前。
此间会计方法技术和内容的发展有两个重要标志， 一是会计核算手段方面质的飞跃，即现代电子技术与会计融合导致的“会计电算化”，二是会计伴随着生产和管理科学的发展而分化为财务会计和管理会计两个分支。
1946年在美国诞生了第一台电子计算机，1953年便在会计中得到初步应用，其后迅速发展，至20世纪70年代，发达国家就已经出现了电子计算机软件方面数据库的应用，并建立了电子计算机的全面管理系统。
从系统的财务会计中分离出来的“管理会计”这一术语在1952年的世界会计学会上获得正式通过。
篇4：企业并购会计理论发展及应用研究
企业并购会计理论发展及应用研究
，国际会计准则理事会对《国际财务报告准则第3号——企业合并》（ifrs3）和《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》（iasno.27）进行了相关修订，我国履行承诺，跟随ifrs3、ias27的变化，对企业合并的会计处理进行了重大调整。，我国财政部发布了《企业会计准则讲解》和《企业会计准则解释第4号》（以下简称“解释4号”），对企业合并中的交易费用、分步合并对原持有股权及其他综合收益的处理、丧失控制权对剩余股权的处理等问题做出新的规定，实现了与国际会计准则的持续趋同。纵观国际和国内一系列涉及企业合并和合并财务报表的会计新政，反映了企业并购会计理论的新发展。
一、“实体观”逐渐取代“母公司观”
（一）母公司观与实本文由论文联盟收集整理体观的不同 在国际会计领域因对少数股东权益（国际会计准则称之为非控制性权益）的列报、商誉的计算等诸多方面存在不同的理解而形成了不同的企业合并会计理论，其中具有代表性的理论是母公司理论和实体理论。（1）少数股权的报表列示不同。母公司理论是一种站在母公司股东的角度，来看待母公司与其子公司之间的控股合并关系的合并理论。在相当长的时间内，这一理论在世界范围内得到了广泛应用。由于母公司理论主要站在母公司股东角度来看待控股合并关系，主要服务于母公司的股东，因此按照母公司理论编制的合并报表中将少数股东权益单独列示于合并资产负债表的负债与股东权益之间，看成是集团的准负债，而非集团的股东权益。WwW.11665.COM少数股东收益视为一项费用，作为合并净收益的减项。实体理论是一种站在由母公司及其子公司组成的统一实体的角度，来看待母子公司间的控股合并关系的合并理论。实体理论对待控制权益和少数股东权益（非控制权益）一视同仁，母公司股东和少数股东处于同等重要的地位，是同一经济实体的共同所有者，少数股东权益在合并资产负债表中列入所有者权益的一个单独项目，合并利润表中的净利润包含了属于少数股权的净收益。实体观解决了根据母公司理论编制合并报表对少数股东权益关注不够的问题，也解决了母公司理论下少数股东权益与少数股东收益的定性难题。（2）少数股权的计价不同。基于母公司观编制的合并财务报表中，少数股权按照子公司可辨认净资产的账面价值乘以少数股东的持股比例计价。理由是在企业合并中母公司持有的股权应按交易时的公允价值计量，少数股权没有被交易过应当按照历史成本计价。当少数股权按账面价值计价时，会使纳入合并报表的子公司的净资产中属于母公司的部分按公允价值计量而属于少数股东的部分按历史成本计量。对子公司同一资产、负债采用双重计价标准的缺陷，使得这种计价方法在实务中已被摒弃。依照实体理论编制合并财务报表时，对子公司的净资产，无论其属于母公司还是属于少数股权，均按单一的基础——公允价值计价，克服了母公司理论对子公司资产、负债、净资产采用双重计价标准的缺陷。由于资产负债表存在自平衡机制，少数股东权益的计价会影响合并资产负债表中合并商誉的确定方法。实践中存在两种计算少数股东权益和商誉的方法。第一种方法是，少数股权按子公司整体价值对应的份额计价，商誉则通过被购买企业整体价值与其可辨认净资产公允价值的差额推断而得。此种方法完全体现了实体理论，子公司的所有净资产包括商誉，均按单一的公允价值基础计价，合并报表中所确认的商誉是子公司完整的商誉，既包括母公司购买多数股权所对应的商誉也包括属于少数股东的商誉。第二种方法的前提是被并子公司的净资产保持统一的公允价值计价基础，少数股东权益按照子公司可辨认净资产的公允价值与其持股比例计价；商誉是购买方支付的合并成本与其享有的被购买企业可辨认净资产份额的差额。在此法下，合并报表中只确认母公司购买多数股权所对应的商誉，归属于少数股东的商誉不予确认，理论界称之为部分商誉确认法。
（二）会计新政对“实体观”的应用 iasno.27明确了非控制性权益（少数股权）并非集团的负债，应作为权益的组成部分单独列报。203月11日，fasb和iasb共同发布了联合概念框架第四部分《报告主体》的公开草案，明确要求采用实体理论来编制合并财务报表。“实体观”的应用，不仅仅是报表列示项目的变化，这将对很多的会计处理产生影响。（1）全部商誉确认法与部分商誉确认法之争。fasb在颁布了fasb/iasb另一个联合趋同项目的研究成果《财务会计准则公告第141号——企业合并（修订版）》（简称“sfas141（））。在这份报告书中，fasb要求企业合并中产生的商誉采用与实体理论相配套的全部商誉法来确认和计量。sfas141（2007）将商誉解释为被购买企业整体价值（而不是购买方支付的合并成本）与其可辨认净资产公允价值（而不只是购买方取得的那部分份额）的差额。也就是说，在合并财务报表中不仅要确认和计量归属于母公司的商誉，也要确认和计量归属于少数股东的商誉。在这一问题上，国际会计准则和美国会计准则存在差异。国际财务报告准则第3号（ifrs3，）允许报告主体针对不同的交易在两种方法中作出选择，可以按公允价值、或者按非控制性权益所享有的被购买主体可辨认净资产公允价值份额的比例来计量少数股东权益。也就是说在商誉的确认问题上，iasb仍然允许使用部分商誉确认法。我国《企业会计准则第 20 号——企业合并》亦采用了部分商誉确认法。我国的现实选择主要是基于以下考虑：全部商誉法要求少数股权按购买日的公允价值计价，购买日的公允价值通常会基于少数股东持有权益股份的市场价格来确定。由于这部分权益股份并未公开交易从而不能获得其市场价格时，购买方必须使用其他估价技术来计量少数股东权益的公允价值。在我国现阶段资本市场尚不完善，资产评估业务刚刚起步的情况下，确定少数股权的公允价值是有一定难度的。虽然fasb和iasb的准则存有一定的差异，但是体现实体观的全部商誉确认法的采用已经在国际上得到一定的认可已是不争的事实，这正是实体理论的具体体现和应用。同时，这也意味着没有经过交易过程的、归属于少数股东的商誉在企业合并会计处理中可以作为资产入账，也就暗示了自创商誉入账的可能性。（2）不影响控制权的权益交易的会计处理。基于母公司观编制的合并财务报表，由于将少数股权看作集团的准负债，母公司从少数股东处购买子公司股权或在不丧失控制权情况下向少数股东出售子公司股权均作为合并报表的外部交易处理，允许在合并报表中确认股权交易损益。基于实体观设计的合并财务报表，不论控股股东还是非控制性权益，均作为报告主体股东权益的一部分。ifrs3（2008）首次明确了“少数股东与母公司股东之间进行的不影响控制权的交易应作为权益变动列报，母公司权益的增加不确认商誉，母公司权益的减少亦不确认损益”。无论母公司从少数股东处进一步购买子公司股权还是在不丧失控制权情况下向少数股东出售子公司股权，实质上都是集团内股东之间的权益性交易，对集团而言并没有利润实现的过程，只是集团所有者权益内部结构的调整，因此在合并报表层面母公司出售或购买少数股权的溢价应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）余额不足冲减的，调整留存收益。
于论文联盟 www.ybask.com二、“跨越会计处理界限”理论的应用
（一）会计处理界限的跨越 跨越会计处理界限是指因主体所享有另一主体权益的增减变化而导致的会计处理方法的变更。根据国际会计准则（a guide to the revised ifrs 3 and ias 27，2008），某企业对另外一个企业的投资由联营企业、合营企业到子公司采用不同的会计处理方法（如：成本法或以公允价值计量的金融资产←→权益法核算←→合并报表），一旦这项投资因控制权的变动而跨越了会计处理界限导致会计处理方法变更被视为重大的经济事件。跨越会计界限理论对合并会计的重大影响体现在：企业通过多次交易分步实现企业合并和母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，均属于控制权变更的“重大经济事件”，合并报表中要求在获得或丧失控制权时按公允价值对权益进行重新计量。此类交易被视同为原资产（购买日之前已持有的被购买方的股权）或剩余资产（丧失控制权日的剩余股权）按控制权变更当日的公允价值处置后并立即按同一公允价值回购进行会计核算，公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。
（二）会计新政对“跨越会计处理界限”理论的应用 包括：
（1）分步合并的会计新政。分步合并，是一个企业逐步取得另一企业控制权的过程，对企业而言是一项控制权发生转移的重大事项。假定a公司分两步购得b公司80%的控股权益，第一次以现金对价0元获得20%的权益，并将其分类为可供出售的金融资产，其公允价值增加了4000元，已经计入当期其他综合收益。第二次，a公司以现金对价60000元进一步获得b公司60%的权益，取得对b公司的控制权，当日原持有的20%权益的公允价值为25000元。根据ias27（2008）和“解释4号”（2010）的规定，在合并报表中对于购买日之前持有的股权，应当按照该股权在购买日（取得被购买企业控制权的日期）的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。购买日，a公司在合并报表中对先前持有的20% 权益确认的投资收益计算见表1。在合并报表中a公司对先前持有的20% 权益按照购买日的公允价值25000元重新计量，其目的在于合理确定合并成本，计算购买日的合并商誉。企业合并准则告诉人们，在企业合并过程中，购买方需要确定合并成本（即支付对价的公允价值），确定购买的净资产的公允价值，两者的差额即合并商誉。不论是合并成本还是购入的净资产均按照购买日公允价值计量。a公司以80%的权益取得控制权实现了企业合并，那么这80%股权在购买日的公允价值就是合并成本，即合本文由论文联盟收集整理并成本为85000（购买日60%股权的公允价值60000+20%股权的公允价值25000）。由于原先所持有股权投资的性质已经发生了改变，由原来的金融资产投资变更为控制，跨越了会计处理界限，因此应按照购买日的公允价值重新计量，以便合理确定购买日的合并商誉。
（2）丧失控制权下处置子公司股权的会计新政。母公司因处置部分股权投资或其他原因而丧失了对原有子公司的控制权，亦属于控制权发生转移的“重大事件”，剩余股权投资的性质已发生改变，应当于处置日（丧失控制权日）对剩余股权按照公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。
[例1]1月1日，a公司以现金对价125000购入b公司100%的权益，当日b公司可辨认净资产的公允价值为100000元。因此商誉为25000元。月31日，b公司的净资产为120000元。 1月1日，a 公司以现金对价115000元将b公司的75%的股权出售给第三方，当日a公司剩余25%权益的公允价值为38000元。2012月31日，合并报表中a公司处置75%股权的投资收益计算见表2。a公司因丧失对b公司的控制权，合并资产负债表中将终止确认b公司的全部资产和负债，从集团的角度体现为净资产的减少。集团因净资产减少而获得的对价正是处置75%股权取得的对价与剩余25%股权公允价值之和，这两者均为丧失控制权日的公允价值。处置的净资产与获取的对价的差额计入丧失控制权当期的投资损益。在计算确定处置子公司损益时，如果存在该子公司的商誉，应当扣除该项商誉的'金额。站在集团的角度，相当于把原持有的股权全部处置掉了，因此与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当全部转为丧失控制权当期的投资收益。剩余的25%股权按处置日的公允价值38000元重新计量，由于股权投资的性质已发生了改变，由控制变更为重大影响，跨越了会计处理界限，视同在丧失控制权日按照当日的公允价值重新购进。
三、分离个别报表与合并财务报表功能
（一）个别报表与合并财务报表分工 与西方发达市场国家执行的企业只需披露合并财务报表的“单一披露”制度不同，我国自开始规范企业合并报表的披露至今，一直执行要求上市公司同时披露合并财务报表与母公司个别财务报表的“双重披露制度”。现行制度安排的基本逻辑是，合并报表与母公司报表各有其作用，合并报表不能取代母公司报表。颁布的企业会计准则，对合并报表与母公司报表同时披露的这种制度安排做出了调整。要求母公司编制单独财务报表时，对子公司的长期股权投资采用成本法核算，而在编制合并财务报表时调整为权益法。这一调整更加明确了个别报表与合并报表两者的分工。母公司个别报表是基于独立法律实体编制的，成本法强调了投资企业与被投资企业关系上的法律形式，注重从法律主体的角度反映投资资产的业绩。母公司个别报表可以向债权人提供独立法律实体的偿债能力，向母公司的非控制股东提供投资风险和股利收入的预测信息以及向税收监管部门提供有价值的信息。合并财务报表是以经济主体为基础编制的，权益法强调投资企业与被投资企业关系上的经济实质，将两个独立的法律主体视为一个经济主体，按权益法调整后编制的合并财务报表反映了整个集团的财务状况，经营成果和现金流量的总括情况。正是因为以经济主体为基础编制的合并财务报表打破了母公司与子公司法律主体的界限，才导致了在两个报表层面上出现会计确认和会计计量的差异。
转贴于论文联盟 www.ybask.com四、降低购买法形成的巨额商誉
（一）交易费用处理 合并商誉金额过大取决于两个影响因素：合并成本被高估和取得的可辨认净资产的价值被低估。合并成本是购买方购买控制权所转移的对价，因此构成合并成本的应该是支付给让渡企业控制权一方的对价。即购买方为企业合并之目的而向被购买方的原股东支付的对价于购买日的公允价值。在企业合并过程中购买方支付给审计师、律师、评估师的中介费用是向第三方支付的费用，与取得控制权没有直接的联系，因此不应构成合并成本，应当于发生时计入当期损益。ifrs3（2008）用“所转移的对价”取代“合并成本”概念，明确了合并成本的内涵，缩小了合并成本的边界。《解释4号》亦采纳了国际会计准则的做法，从而统一了我国企业合并中交易费用的处理方法，不论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用及其他相关的管理费用，均在发生时计入当期损益。合并费用不再资本化，确认的合并成本更加合理，确认的合并商誉金额随之变小。
（二）或有对价处理 ifrs3（2008）要求购买方转移的对价应按其在购买日的公允价值计量，也包括任何应付或有对价的公允价值。购买日后12个月内出现对购买日已存情况的新的或进一步证据而需要调整或有对价的，应当予以确认并对原计入合并商誉的金额进行调整；其他情况下发生的或有对价变化或调整均不调整合并商誉。如果未来事项没有发生，比如被购买方未能实现盈利目标、未能达到特定的估价而导致或有对价的变更不被视为计量期间的调整，而直接计入当期损益。会计新政更加关注企业合并中向卖方所转移的对价而非为实现购买所发生的支出，或有对价的价值变动通常独立于企业合并核算，期后或有对价公允价值的变动一般应计入变动当期的损益。
（三）分步合并中商誉确认 为了限制合并商誉的确认，在商誉确认的时点上会计新政规定无论是一次交易实现的企业合并还是通过多次交易分步实现的企业合并，均在购买日一次性计算确认商誉。企业合并后，母公司股东从少数股东处购买子公司股权不再确认商誉。转贴于论文联盟 www.ybask.com
篇5：管理会计理论创新与发展论文
管理会计理论创新与发展论文
摘要：在供给侧改革不断的推进的今天，企业需要重视创新驱动发展，在管理会计模式不断创新和发展的基础上，使得企业效率和质量都得到有效提高。所以在供给侧改革的背景下，就管理会计理论创新与发展的相关内容进行分析和研究不仅是确保企业在激烈的市场环境中得以发展的关键，也是时代使然。基于此，笔者在阐述了供给侧改革的背景与内涵之后，论述了供给侧改革背景下创新与发展管理会计理论的必要性，并就如何在供给侧改革的背景下创新与发展管理会计理论提出了自己的建议和意见。
关键词：供给侧改革；管理会计；创新发展
一、供给侧改革提出的背景与内涵
1月27日，总书记主持召开中央财经领导小组第十二次会议，研究供给侧结构性改革方案。而供给侧改革主要是指从供给和生产端入手，不断的解放生产力，提高竞争力，在确保企业实现可持续发展进步的基础上，使得我国的经济实现良性的发展和进步。具体来说，就是要将僵尸企业清理掉，要将产能落后的企业清理掉，将我国企业发展的方向和落脚点放在创新上，进而使得供给产品的质量得到有效的提高，也使得供给结构需求的适应性和灵活性得到有效的提高，在使得大众的需求得到有效满足的基础上，促进我国的'经济实现健康持续的发展和进步。
二、供给侧改革背景下创新与发展管理会计理论的必要性
在掌握了供给侧改革提出的背景和内涵之后，笔者就供给侧改革背景下，创新与发展管理会计理论的必要性进行了如下分析和研究。第一，供给侧改革的背景下，企业创造财务和价值的增值体系发生了变化，更加强调惬意的供给端，所以企业管理会计的建设思路也需要发生相应的变化。第二，供给侧改革的背景下催生了很多与传统商业模式有很大区别的新的商业模式，所以，企业要想在此时代下发展生存就需要跟上时代的潮流，改变既有的商业模式，而管理会计作为企业经营发展的重要组成部分也就需要做出相应的变化和改革。第三，供给侧改革的背景下形成了全新的价值理念，更加强调人文、环境保护、生态发展的重要地位，所以，在此背景下，企业的管理会计既有的模式需要发展和创新。
三、供给侧改革背景下创新与发展管理会计理论的建议
由上述分析可知，在供给侧改革的大背景下创新与发展管理会计理论是十分重要的，所以作为相关的工作人员一定要在掌握供给侧改革内涵和精髓的基础上，落实好管理会计的改革与发展创新工作。以下是针对如何做好这项工作提出的几点建议和意见：
(一)加强对生态型管理会计的发展力度
总的来说，生态型管理会计是适应时代发展的产物。随着社会的发展和经济的进步，我国的环境现状不尽人意。在人口逐渐增加，需求逐渐膨胀的背景下，自然资源日渐枯竭，环境污染愈发严重，此现象在很大程度上制约了我国经济的发展和进步。所以在此背景下诞生了生态型管理会计，这也是时代发展的必然要求。相比传统的管理会计模式，生态型管理会计旨在经济发展与生态保护相统一，在企业的成本得到有效控制的同时实现可持续发展。生态型管理会计模式在强调企业获得更多经济效益的同时，也引导和监督企业通过一系列的社会经济活动来保护我们的生态环境，减少资源浪费。最终在找到环境与企业发展平衡点的基础上使得生态型企业和生态型管理会计都得到发展和进步。所以说，就当今我国所处的时代环境及国际背景来看，加强对生态型管理会计的发展力度是十分重要和必要的。
(二)从企业的整个价值链上着手来提升管理会计的价值
现阶段企业所处的时代是经济增长速度逐渐放缓、经济结构逐渐优化、动力逐渐转换的时刻。此时要想有效的提高企业的竞争力和自主创新能力就需要企业掌握最新的技术，以实现更好的发展和进步。所以说，在供给侧改革的背景下，企业要顺应时代的潮流，从整个价值链上着手来提升企业管理会计的价值，使得企业经营管理中的这一重要组成部实现价值最大化。在实际发展与创新的管理会计的过程中，就像城市智能生态家居一样，能够以市场和顾客的需求为导向，为根本的出发点和落脚点，并以提升价值链的整体价值和核心竞争力为创新与发展的根本出发点和落脚点，将顾客的满意度和市场占有率作为企业发展的具体目标，在不断提高其适应性和有效性的基础上使得企业实现利润最大化，最终实现可持续发展和进步。
(三)加强企业创新发展的力度
当今时代，是一个机遇与挑战并存的时代，是一个充满竞争的时代，企业要想在激烈的市场竞争中获得一席之地，就需要加强创新与发展的力度。而在供给侧改革的背景下，企业需要重视的问题就是效率和质量。所以，管理会计创新的过程中也需要以其为根本的出发点和落脚点。而这就需要企业能够从以下几个基本点着手，一是在产品端，要以开发环保、节能、健康的产品为根本的出发点和落脚点；二是在渠道模式端，要加强对客户体验和服务生态的重视程度，并能够将其落到实处；三是在供应链端，要将客户关系和产业链生态作为重点关心和关注的内容。也就是说，企业只有将财务、企业管理等各个方面有效的结合在一起，才能促进我国的管理会计实现价值最大化，并形成具有竞争力的高质量企业。
四、结语
总的来说，供给侧结构性改革，不仅是时代发展的必然趋势，而且有助于企业深化改革、优化资源配置，对于企业生存与发展过程中适应性和灵活性的提高也有着十分重要的促进作用，有助于企业的持续发展和进步。从目前我国企业所处的时代背景和市场经济环境来看，在未来的日子里，在供给侧改革的思路下，管理会计将得到不断的深化和改革发展。而由于笔者能力有限，本文对于供给侧改革背景下管理会计理论创新与发展的相关建议仅是探索性分析，愿意抛砖引玉，笔者也将在今后的实践和理论知识学习中不断的努力，不断的探索，希望能够为我国企业的发展和进步贡献一己之力。
作者:李思锦 戚丽影 李婷婷 单位:大连科技学院
参考文献：
[1]吴晓静.供给侧改革背景下管理会计的作用及发展[J].江苏商论,(29):151-152.
[2]李航.供给侧改革背景下的管理会计改革思路[J].农村经济与科技,2016,27(22).
[3]舒玉林.供给侧结构性改革背景下,浅析如何加强企业的管理会计创新[J].财经界:学术版,2016(29).
篇6：发展理论述评
发展理论述评
和平与发展是当今世界政治与经济的主题.发展是我国建设有中国特色社会主义的必由之路.如何发展是世界上所有国家尤其是发展中国家都在积极探索的重要课题.从二战以来出现的各种发展理论,为发展中国家的发展提供了一定的理论支持,但是都存在各种不同的'缺陷和问题.借鉴已有的发展理论,结合世界政治、经济发展的实际,探寻我国现实条件下的发展之路具有积极的意义,也是实现全面建设小康社会宏伟目标的有益探索.
作 者：江永平 作者单位：东北大学,文法学院,辽宁,沈阳,110006 刊 名：辽宁师范大学学报(社会科学版) 英文刊名：JOURNAL OF LIAONING NORMAL UNIVERSITY(SOCIAL SCIENCES EDITION) 年，卷(期)： 26(1) 分类号：B025.9 关键词：发展理论 趋势 借鉴篇7：浅议产权会计理论
摘 要 经济学与会计学有着最紧密的学科渊源关系，两者在发展过程中是相互交叉、渗透而共同进步的。在过去很长的一段时间内，人们基本上接受了经济学和数学作为会计学的两大理论支柱的观点。西方经济学研究的是社会如何利用稀缺资源生产有价值的商品，并将它们分配给不同的个人。在西方经济学理论体系中，产权经济学是新制度经济学的一个分支，它主要以产权为对象,研究产权配置方式和产权配置效率等一系列问题。会计因追求经济效益而产生和发展的事实表明，资源的稀缺性也是会计产生的根源。可以说，西方经济学中的产权理论跟会计的关系是密切的，影响是深远的。
关键词 产权 会计 交易费用 产权会计理论
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