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现行财务报告质量研究及改进刍议

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现行财务报告质量研究及改进刍议

篇1：现行财务报告质量研究及改进刍议

现行财务报告质量研究及改进刍议

武汉大学郑红霞

根据决策有用理论，会计系统的基本目标就是向信息使用者提供符合质量特征要求的会计信息。财务报告作为会计信息的综合表达和载体之一，其基本目标是向信息使用者提供决策有用的会计信息。财务报告的质量高低也就取决于其所提供的会计信息的质量好坏。通常认为构成会计信息决策有用的两大特征是相关性和可靠性，本文拟从这两方面对现行财务报告的质量进行分析和评价，并提出相应的改进措施。

一、现行财务报告质廿评价

(一)相关性评价。相关性是指 “与决策有关联，能够影响决策的能力”，即一种有用的信息，要“能够帮助使用者对某一事项的过去、现在和未来形成判断，或者去证实或是修改计划，以利于决策;会计信息所表现出的这种影响判断和决策的能力就是相关性。如果将相关性质量特征进一步进行分解，则其表现为会计信息的预测价值、反馈价值和及时性。预测价值是指报表使用者通过有关企业过去的财务状况和经营成果的财务报告，能够预测企业未来的财务状况和业绩;反馈价值是指财务报告能够帮助信息使用者证实或修正预期值的能力;

及时性是指信息在失去决策有用性样，加之物价变动因素，'使历史信息的可靠性大打折扣，只能在很有限的程度上反映企业的未来，因此利用历史信息进行预测是很有限的。

2・反馈价值和及时性有待提高。要提高财务报告的反馈价值，首先要求会计报表所提供的信息要完整、全面，而现行财务报告采用固定的格式呈报信息，且纳入报告的项目必须符合一定的要素定义和计量原则，其信息供给量十分有限，一些应该披露的重要信息被“省略”掉;一些新的经济业务无法在会计报表中找到合适的位置反映。即使附有会计报表附注，附注中的内容也不全面。其次，提高会计信息的反馈价值还要求信息必须及时报告。任何与未来相关的信息，若获得不及时，也会变成无用信息，在知识经济时代，信息技术发展迅猛，一切追求高效、高速，财务报告的滞后性必将成为它的“致命”缺陷。目前我国上市公司的年报要求在会计年度后第四个月月末公布，中报为半年后的第二个月月末公布，这种滞后的信息越来越不能适应当今经济发展的.需要。提高财务报告的及时性不仅仅有利于提高财务报告的反馈价值，同时也是提高财务报告相关性的又一重要方面。

(二)可靠性评价。会计信息的可靠性即会计信息的真实性、可验证性和公允性。真实性是财务报告反映的内容与实际经济事项一致相符;可验证性即可核实性，是指如果对于同一事项，各个独立的会计人员采用相同的计量方法，要能得出一致结果;公允性是指会计人员以不偏不倚的立场反映经济事项，要求会计信息的计量和报告必须遵守法定或公认的会计原则。

目前，我国对整套会计核算及会计档案工作都有较为规范的规定，并且要求年度会计报表由注册会计师进行审计，在不考虑故意或恶意因素的情况下，可以说现行财务报告的可验证性和公允性还是比较高的，以下着重对现行财务报告所提供信息的真实性进行评价

真实性是要求会计信息与实际的经济事项相一致，会计工作最基本的特点就是:以精确的数字运算形式，计算来自于估计和判断的数字。因为一方面会计工作以数字逻辑关系为计量原理，其结果是以货币单住表示的数字。数字是

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篇2：现行财务报告质量研究及改进刍议论文

现行财务报告质量研究及改进刍议论文

武汉大学郑红霞

一、现行财务报告质廿评价

2·反馈价值和及时性有待提高。要提高财务报告的反馈价值，首先要求会计报表所提供的信息要完整、全面，而现行财务报告采用固定的格式呈报信息，且纳入报告的项目必须符合一定的要素定义和计量原则，其信息供给量十分有限，一些应该披露的重要信息被“省略”掉;一些新的经济业务无法在会计报表中找到合适的位置反映。即使附有会计报表附注，附注中的内容也不全面。其次，提高会计信息的反馈价值还要求信息必须及时报告。任何与未来相关的信息，若获得不及时，也会变成无用信息，在知识经济时代，信息技术发展迅猛，一切追求高效、高速，财务报告的滞后性必将成为它的“致命”缺陷。目前我国上市公司的年报要求在会计年度后第四个月月末公布，中报为半年后的第二个月月末公布，这种滞后的信息越来越不能适应当今经济发展的需要。提高财务报告的及时性不仅仅有利于提高财务报告的反馈价值，同时也是提高财务报告相关性的又一重要方面。

真实性是要求会计信息与实际的经济事项相一致，会计工作最基本的特点就是:以精确的数字运算形式，计算来自于估计和判断的数字。因为一方面会计工作以数字逻辑关系为计量原理，其结果是以货币单住表示的数字。数字是可以无限精确的;而另一方面，作为一种经济工作，必然是建立在一些假设之上的，并非是一门精算学科，因此会计工作无法从根本上消除所提供的模糊性。影响会计信息真实性的原因主要有以下几个方面:

1·货币计量假设是会计信息模糊的重要原因。会计报表上所列示的信息都是以货币表示的绝对值，给人一种精确的印象。其实，只有在极少数情况下，报表上所反映的信息才能够代表实际情况。因为货币计量假设往往是以历史成本为计量基础，所提供的信息并不精确;其次，货币性信息并不能描述公司所有的经济事项，有关公司的经济信息不仅仅包括货币性信息，还包括许许多多非货币性信息，货币计量假设模糊了信息使用者的视线。

2·大量的主观因素是会计信息模糊的根源。财务报告所提供的信息是一个综合信息，在

此之前必须对信息进行确认、计量、记录和整理等加工处理，而在这过程申，人为的主观判断和估计是必不可少的`。如何在会计处理的多种备选方案中选择最好的一个，如何把握谨慎性原则和重要性原则，如何对一些新的经济业务进行会计处理等问题都需要会计人员主观判断。对于同一经济事项不同的会计人员可能采用不同的处理方法，其结果也就必然不同，在会计工作中主观因素无处不在，会计信息的模糊性也是与生俱来，无法根除。

3，舞弊行为是导致会计信息不真实的主要原因。会计人员进行会计核算的依据是原始凭证，原始凭证是证明经济业务、经济事项发生存在的法律依据，若原始依据被隐匿或被伪造，会计人员对经济业务的核算将是不完整的或是歪曲的。总之，会计信息的模糊性是现行会计核算工作的天生缺陷，它给财务报告的真实性打了一个折扣，使其真实性只能处于一定的范围之内。

二、现行财务报告的改进

(一)同步财务报告。是指企业在充分利用现代信息技术的基础上，通过计算机网络将企业发生的各种生产经营活动和经济事项实肘反映在财务报告上，并将其存储在可供使用者查阅的数据库中，供使用者随时查询企业的经营成果、财务状况及其变动以及其他重要事项，因此，有时也被称为“实时型财务报告”。同步财务报告并不是不需要会计分期，实际上，它还是需要以年为一个会计期间，以便于会计资料的保存，又便于对经营者的业绩进行评价。

1·同步财务报告的先进性。一是有助于全面提高财务报告的相关性。适时的信息传递，使信息使用者能够及时获得最新信息，迅速作出判断和决策，从而大大提高了会计信息的预测价值和反馈价值。此外，同步财务报告还能从根本上提高财务报告的及时性，这是它最主要、最明显的优点。在任何一个时点，上市公司都可以将已发生的经济交易和事项反映在财务报告上，信息使用者则可以从网上随时获得公司动态的财务报告，而不必等到某个会计期间结束之后。这种优越性传统财务报告无法比拟。二是可以提高会计信息的可靠性。在传统会计模式下，会计人员平时的工作不为外人所知。故在期末可以视需要对数据进行修改。实行同步财务报告使经济业务在发生后便及时公布，公司管理人员难以预科整个期间的经营业绩将是如何，故很难作出修改，也不知如何修改，而到会计期末再进行修改，势必要引起怀疑，另外，信息技术的不断完善也将减少会计信息的失真，信息技术处理数据的精度不容置疑，而且会计软件将自动完成对数据的加工处理，自行产生会计信息，人为操作数据的可能性更低。此外，在提高财务报告真实性的同时，同步财务报告模式并没有改变传统报告模式下会计信息的可验证性和公允性。

2·同步财务报告可能存在的问题。首先是成本效益问题。实行同步财务报告必然会增加处理和提供的成本;可能会增加由于信息披露而引起诉讼的成本;此外，还会增加由于披露了一些对企业不利的信息，导致竞争劣势而产生的成本。但是和有效信息能够给整个社会带来的效益相比，这些成本支出是值得的，但必须加强对信息披露的监管力度，以降低不必要的成本支出。其次是网络安全问题。信息与网络技术的发展使得同步财务报告成为可能，但由于网络系统本身·的维护不善，造成错误的数据信息;或是由于人为的操纵，使网络遭到w黑容"的袭击，更改或窃取会计数据，使公司和容户均追受重大的经济损失。必须建立完善、严密的网络安全控制系统。

(二)主题型财务报告。就是将所要报告的会计信息，根据其内容的性质划分为一些主题，分主题进行报告，主题之和则反映了一个公司财务状况和经营业绩的全部内容。对每一个主题可以给定一个固定的标题，每个标题下又可进一步细分小标题，依次往下分，从而在信息使用者面前呈现出一览表的形式，可以根据需要作进一步的选择。如将财务报告划分为四大主题:会计报表及附注、预测性报告、社会责任报告和人力资源报告。在各主题下又可根据实际需要设置或删减一些从属主题。

面对信息使用者对现行财务报告的不满，主题型财务报告能大幅度地提高财务报告的预测价值和反馈价值，全面反映企业的资产负债状况以及面临的风险。实行主题型财务报告有其必要性:首先，主题型财务报告可以满足不同信息使用者的需要，会计系统是一个经济信息系统，不同的信息使用者对信息需求取向不同，对财务报告的质量和数量需求也不一样，在主题型财务报告下，可以灵活选择自己所需要的信息。其次，主题型财务报告能够反映有关企业完整的财务信息，主题型财务报告的格式不固定，内容可以增删，将一些非货币性信息，一些新的经济业务和新情况都可以纳入到财务报告中，因此反映内容完整全面。在主题型财务报告中，对同一经济事项还可以从不同的角度来考察、计量，从而揭示不同的经济含义，使经济事项的实质得到充分反映。

综上所述，实施同步财务报告或主题型财务报告均有助于提高现行财务报告的质量，尤其是提高了相关性，在一定程度上也增加了可靠性，可结合使用，从而全面提高现行财务报告的质量。现实工作中许多问题并不是通过改进现行财务报告就可以得到解决的，还要相应采取必要的措施:首先要加强会计法规、'会计规范的建设，建立一个统一的、规范的会计信息披露监管体系;同时要加强审计监督，提高注册会计师队伍的业务素质和职业道德，实现与会计电算化相适应的审计电算化;另外企业内部要建立起适应现代企业制度要求的、能够保证会计信息可靠性的保障系统，对提供和监督会计信息的各个环节都要从严把关，从法人代表、内审人员到每一个会计人员都应负起保证会计信息可靠性的责任。提高现行财务报告质量的问题虽然紧迫，但解决却非一日之功。通过对现行财务报告的改进，将便会计工作得到全面改进。

篇3：试论现行财务报告的局限性及其改进措施

试论现行财务报告的局限性及其改进措施

企业财务报告是指以财务报告和其他资料为依据和起点,采用专门方法,系统分析和评价企业过去和现在的经营成果、财务状况及其变动,以达到了解企业过去经营业绩,衡量企业目前财务状况并且预测企业未来的发展趋势,帮助企业利益集团改善决策的目的。近年来我国会计环境发生了较大的变化,人们对财务信息的要求越来越高,而现行财务报告中的局限性却日益突出,已难以满足众多信息使用者的需求。

一、现行财务报告的局限性表现

(一)信息披露内容不完整

信息披露内容不完整是我国现行财务报告体系中较为突出的一个问题,这直接影响了企业对经营业绩的反映和监督的效果。企业内生的人力资源状况,各种软资产如知识产权等,以及企业在经营过程中造就的竞争优势,对于提高企业的经营业绩发挥着重要的作用,然而这些事项或情况在财务报告的信息披露内容中却没有得到反映。随着社会经济发展速度的加快,环境对企业经营活动造成的影响也越来越突出,但现行财务报告中却忽视了对企业的环境信息,长期下去必然会影响决策的效率以及决策的正确性。另外,财务报告中表外信息如表外企业融资方式和表外企业未来的机会风险等信息披露太少,不利于决策者及时高效地做出正确的财务决策。

(二)缺乏预测性和前瞻性

财务信息使用者需要的不仅仅是企业财务资源和当前财务状况的信息,他们更希望了解能够对决策有用的、体现企业现在及未来的财务状况和经营成果的预测性信息,以便更好的规避风险,把握机会,做出对自己更为有利的决策。现行财务报告体系侧重于对历史信息的反映,基本上是对已发生的经济活动的总结 ,只重视企业过去财务资源与现在财务状况信息的披露,却忽视了企业未来财务潜力和财务核心能力信息的披露以及对未来信息的反映,虽然具有较高的可信度,但缺乏预测性和前瞻性,无法满足决策有用性的要求。

(三)财务报告模式单一

企业并不是一个孤立的个体,它处在较为开放的环境中,要与各个层面进行联系,具有众多信息使用者,政府、股东、债权人、企业员工以及其他与企业有相关利益联系的群体都是企业财务信息的使用者。现行财务报告模式单一,采用的是通用的标准格式,虽然对于企业来讲较为经济,但却忽略了不同信息使用者对信息需求的区别;并且,现行财务报告依旧是以股东为主要报告对象,很少对其他利益相关者所关心的问题进行披露,无法满足所有信息使用者的信息需求。

(四)具有严重的滞后性

根据传统会计惯例,现行财务报告一般按年度披露会计信息,企业年度财务报告要求在年度末4个月内报出,中期财务报告要求在中期结束后两个月内报出。众所周知,当前社会的变化非常快,在两个月的时间内,企业的财务状况很可能发生巨大的变化,并且较长的报告周期也为企业进行幕后交易制造了时间条件。

(五)真实性难以得到保证

影响会计信息真实性的一个重要原因是货币计量假设,虽然会计报表上都是以货币表示的绝对值来列示所有的信息,但货币形式无法反映企业经营状况的全部内容,因此有时报表上所反映的信息并不能够代表真实的情况。同时,假设货币本身价值不变是将货币作为会计统一计量单位的基础,但实际货币在运动中的价值是经常发生变化的,这就使得在一些情况下财务报告的货币表述与企业实际进行的价值运动发生偏离。除此之外,在编制财务报告时要通过会计人员进行确认、计量、记录、整理等工作,在这个过程中,人为的主观判断是客观存在的;并且从企业的管理层到财务工作人员都希望会计报表能够反映企业良好的经营业绩,这样很容易使会计报表带有粉饰的色彩,不利于企业真实财务信息的反映。

篇4：谈现行财务报告模式的局限性及改进设想

谈现行财务报告模式的局限性及改进设想

请欣赏：《谈现行财务报告模式的局限性及改进设想》

厦门大学经济学院：杜兴强

由于会计环境的急剧变化，现行财务报告模式所提供的会计信息的效用正受到极大的挑战，这一点已经在会计理论界和实务界中取得了一致的认识。本文将对现行财务报告模式的局限性和具体改进措施进行初步探讨。

一、现行财务报告模式的局限性

1、重法律形式而轻经济实质。按照国际会计准则委员会（IASC）的观点，“实质重于形式”的含义为“要使会计资料如实反映其意欲反映的交易或事项，那就必须根据其经济实质，而不是只根据其法律形式进行反映和核算”。因此，当交易或事项的经济实质和法律实质发生背离时，会计核算应该根据经济实质进行会计处理。但长期以来，到底是“实质重于形式”还是“形式重于实质”，这一问题一直困扰着会计界，而且往往是“法律形式”取代了“经济实质”，并以此指导会计处理。例如，①在现行财务报告模式之中，由于各国税法的重大影响，会计实务依然按照稳健性而不是“持续经营”原则作为资产计价的基础；②按照现行财务报告模式的财务会计概念框架，资产被定义为未来的经济利益，但是会计人员并未真正按照现值而是按照历史成本属性去计量资产；③再如，有退款权的产品销售，会计人员进行处理时，往往在交易发生时就完全确认为一项收入，但是经济事实却是，与该商品相联系的风险并不完全转移。

2、重成本而轻价值。由于会计主体假设的存在，采用成本或者价值进行会计核算，反映在同一时点上不同会计主体进行会计核算立足点的不同：成本是会计主体对“投入”的核算，而价值是会计主体对“产出”的核算。笔者认为，以资产为例，成本在很大程度上仅仅代表了资产的存量特征，而价值则代表了资产的流量特征。现行财务报告模式重成本轻价值是由于立足于财务报告目标的“受托责任观”，主要考虑到财务报告所提供信息的可靠性和稳健性。以成本尤其是历史成本作为资产的主要计量属性，只能反映资产的取得或投入，并不能够反映“未来的经济利益”，这样就与资产的定义相违背，资产概念在质和量的规定方面就是相悖的。

3、侧重于企业历史的经济活动而忽略未来可能的经济活动。从美国财务会计准则委员会（FASB）的会计要素定义可以看出，现行财务报告模式下的财务报告或报表，基本上是一张历史会计数据汇总表、一种向后看的会计报表。但会计信息使用者需要的不仅是对企业过去财务状况和经营成果的真实而公允的描述，更希望了解能够对决策有用的、体现企业现在及未来的财务状况和经营成果的预测性信息。此外，现行财务报告模式仅仅重视历史信息，也和权责发生制的确认要求相背离。因为权责发生制原则本身已包含了回顾过去、立足现在和展望未来三个环节。

4、侧重于利润的核算。FASB的概念框架力图体现的是资产/负债观，而不是以收益表为重心的收入/费用观，但是在财务报告中却并未始终贯彻这一思想。例如：①过分注意盈利的核算，强求收入、费用的配比而忽视资产的计价；②过分注意最终的利润数据，对企业的实际现金流量状况长期忽视。

5、财务报告信息披露内容的不完整性。尽管完整性是一个相对的概念，但信息披露内容不完整是现行财务报告模式的固有弊病。试想，以交易为基础的现行财务报告模式，势必会拒绝确认乃至报告某些虽然与交易无联系但是却十分重要的期间价值变化。最直接的影响就是导致企业对经营业绩的反映和控制（监督）不能令人满意。例如：①企业经营过程中造就的竞争优势，因为不直接与企业的交易活动相关，因此在财务报表上得不到反映，但是这类事项或情况，对企业日后的经营业绩却有着深远的影响；②那些企业内生的人力资源状况和各种软资产如知识产权、智力资产等，对企业发展意义深远的项目，更是得不到反映；③对企业履行社会责任的信息，在财务报表中也长期被忽视，而由此导致的管制成本足以影响企业日后长远的经营业绩，甚至导致企业破产；④对企业在长期的经营过程中创造的商誉和企业面临的`重大风险与报酬机会以及种种不确定性很少披露；⑤财务报告的不完整性还在于它是一种“通用目的”的报表，随着新的会计环境下财务分析职业的兴起，市场和会计信息使用者正在呼唤“通用目的”财务报表以外的某些特殊需要的“专用”财务报表。

6、财务报表项目的不确定性。不可否认，由于估计和判断的客观存在，“不确定性”充斥着整个会计处理过程。例如FASB关于资产定义中的“可能”一词，就含有“不确定性”，然而各项资产却以非常确定的单一数字体现在资产负债表之中。事实上，只要现行财务报告模式下的确认以权责发生制为主，那么财务会计处理过程中的估计和判断就不可避免。但问题在于，在财务报表上列示的单一、仿佛十分确定的数字，到底向会计信息市场传递了什么样的信息呢？即使加总可以抵消单一会计数据的不确定性，但也掩盖了一些十分有用的信息。难道我们不能从个别会计报表、合并财务报表和分部报告同时并存不悖中得到什么启发吗？

理智的会计信息使用者不会为这些貌似精确的数字所迷惑，但是要探究其本质上的确定程度，也是一件令人头痛的事。他们会通过各种途径去验证和再确认，甚至不厌其烦地去对财务报表上的单一数字进行重新分解，然后再按照自己的判断重新组合和汇总。那么我们就要提出质疑――会计人员将零散的会计数据经过确认、记录和计量程序最终汇总为单一的数字，而会计信息使用者又将它按照自己的需要予以分解并进行再组合，这样合了又分，分了又合，会计人员到底起着一种什么作用？对整个社会资源是否意味着一种巨大的浪费？我们为什么不对此状况加以改进呢？此外，财务报告的及时性不能很好地满足信息使用者决策的需要，这也是现行财务报告模式的重要局限性之一。

二、对改进现行财务报告模式的几点设想

在对现行财务报告模式加以改进时，一定要解决好继续和发展的问题。要改进现行财务报告模式中与会计环境不相适宜的部分。总的来说，对现行财务报告模式的改进应是一种扬弃；具体来看则有以下十点：

1、改革现行财务报告模式，并不意味着对之完全否定，相反，我们应该继承现行财务报告模式下的核心部分――财务报表，包括资产负债表、损益表和现金流量表，但是建议将这三张报表所披露的会计信息，分为核心信息和非核心信息两个部分。对于核心会计信息，应该更加注意其计量的可靠性；而对于非核心的会计信息，则可以相对地采取可靠性不如历史成本的计量属性，如公允价值等。尤其应该注意在财务报表中披露能够表明投资报酬、财务弹性和变现能力的会计信息。在条件允许的情况下，可以借鉴英国会计准则委员会（ASB）的做法，在损益表的下端附加披露

全部已确认的利得和损失。

2、在财务报表附注中，应注意披露各种表外融资方式的特征和风险。

3、在财务报表的补充资料之中，披露企业物价变动的会计信息；另外，可以适当披露采用“区间”或“范围”估计数量报表项目的有关信息，借以消除报表项目貌似确定而对会计信息使用者产生的误导。

4、在其他财务报告中，着重披露企业经营活动的主要特征、经营活动重大的不确定性――存在的显著风险和报酬机会、企业的相对竞争优势和关于企业“软资产”（如人力资源）以及评估的商誉的信息，并尽可能披露关于竞争对手或同行业其余相关企业的信息。

5、尽可能及时提供财务报告和会计信息，必要时可以缩短财务报告提供的周期，如采用季度财务报告或适当发表临时财务报告，简化年度财务报告等。

6、对操作衍生金融工具的企业，应该单独予以披露并进行核算。

7、若存在着多个企业分部，应尽量按照行业分部或地区分部编制或提供分部报告。

8、鼓励企业进行适当的自愿披露，包括披露一些有一定依据的预测性、前瞻性会计信息和管理当局的意图等。

9、鼓励企业披露关于履行社会责任和关于企业增值的会计信息，并根据具体条件酌情采用在财务报表附注中进行叙述性披露、在现有财务报表中添加某些项目或单独披露如社会收益表、增值表等形式。

10、要尽量注意“效益>成本”这个普遍的约束条件，在信息披露的相关性和可靠性之间、在保护商业秘密和提供及时、有用的信息之间进行权衡，要尽量避免会计信息披露过载现象。要根据会计环境、会计信息使用者需求的变化，兼顾财务会计的固有特征，并作适当的调整。

《财会月刊》第4期

篇5：谈现行财务报告模式的局限性及改进设想

谈现行财务报告模式的局限性及改进设想

厦门大学经济学院：杜兴强

一、现行财务报告模式的局限性

4、侧重于利润的核算。FASB的`概念框架力图体现的是资产/负债观，而不是以收益表为重心的收入/费用观，但是在财务报告中却并未始终贯彻这一思想。例如：①过分注意盈利的核算，强求收入、费用的配比而忽视资产的计价；②过分注意最终的利润数据，对企业的实际现金流量状况长期忽视。

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篇6：工程招投标成本质量改进研究论文

1 质量成本与交易成本的内涵关联性

质量成本的概念于20世纪60年代初，由美国质量管理专家费根堡姆最早提出，首次把企业中的质量预防和鉴定活动成本与产品质量不合要求所引起的损失放在一起进行考虑，并形成质量成本报告，从而将质量成本同企业经济效益联系起来，成为企业高层管理者了解质量问题对企业经济效益影响以及进行质量决策的重要依据。

质量成本主要由两部分组成，一部分是为了确保和保证满意的质量而发生的成本。即预防成本和鉴定成本，一般将这部分质量成本看作是投入；另一部分是由于没有达到质量要求所造成的损失，即内部损失成本和外部损失成本，统称为质量损失成本。

从质量成本的组成可以看出，质量成本的含义与交易成本所包含的内容有很大的关联性；交易过程产生的交易成本当中既有预防与鉴定成本，又有质量损失成本，而维护交易过程所需要的制度成本则是典型的预防成本。如果把制度的立法过程也作为产品的生产过程来看，工程招投标各项制度产生的本身也是包含了质量成本的所有内涵。

2 招投标过程的质量成本管理思路

质量成本管理方法强调通过预防成本、鉴定成本的支出来预防和缩减生产过程中所有成本的内部损失和外部损失成本(不良质量成本)，这种工作的出发点主要是针对如何降低过程中的不良成本损失。目前，在质量成本理论发展过程中，随着6Sigma、平衡计分卡、卓越绩效管理模式等方法的产生，已经形成了较为丰富的方法体系。此外，可以用于质量成本管理的分析工具也有很多，例如：对比分析、相关分析、平衡分析、显著性分析、回归分析、关键因素分析、控制图等等。尽管由于数据收集难度和工作强度大，质量成本管理在隐含质量成本方面还存在一定空白。但质量成本管理方法体系与经济学中的交易成本体系相比较而言，明显具有体系的`完整性与方法的实用性上的优势，可以弥补交易成本体系在实际应用中的不足。

由此，如果将质量成本分析方法应用于招投标交易成本研究，而且将隐含质量成本纳入制度经济学理论角度进行思考，可以有效发挥两者的优势，对招投标交易成本进行更为深入的理解与分析。

3 招投标交易成本的质量改进方案

3.1 注重立法，实行法制化管理

西方国家和世界国际组织的招标立法，尽管体系不同，某些具体内容也有差异，但从总体上看。都力求完整。在强化制度成本经济效能上具有以下几个特点：

(1)贯穿竞争、平等、公开、开放的宗旨。在价格、质量、及时提供产品或服务等方面最大限度地满足招标人的要求，坚持报价最低或条件最优惠的投标人中标原则，促进和鼓励国内所有的招标人和投标方参与投标，并在一定限制内鼓励国外的招标人和投标方参与投标，以体现充分竞争；坚持给予所有参加投标的招标人和投标方公平和平等待遇的原则：保证招标过程的所有参与人在其权利受到侵犯时能及时获得有效的制度救济手段。

(2)可以自由选择招标方式，但对谈判招标方式(议标)进行严格限制。如《联合国采购示范法》规定只有在6种情况下，才能采用谈判招标。美国、奥地利、比利时等国的制度规定：一般情况下采用谈判招标也必须引入竞争机制，至少要有3家以上招标人或投标方参加投标谈判，且必须事先公布招标通告和按规定公布中标结果。

(3)对本国产品和企业进行保护。美国《购买美国产品法》规定：10万元以上的招标，必须购买相当比例的美国产品；招标人在招标文件中必须根据制度规定说明给予国内企业的优惠幅度。在统一对外上，欧盟也采取保护政策。制度规定对欧盟成员国的投标人给予一定的优惠，也就是说，对非欧盟成员国的投标人是有限制的。

(4)逐步寻求国际或区域范围内招标制度规范的统一化。欧盟的存在不但促进了成员国经济的一体化，成员国的招标制度也基本上是欧盟规则的具体实施，在大的原则规定方面已经没有差别。美国和欧盟一起参加世贸组织《招标协议》后，根据《协议》的规定对自己已有的招标制度、规则进行修订，因而有的“差距”已越来越小，这大大促进了美国和欧盟间招标制度的统一。

(5)世界范围内招标立法及其实践出现了新的发展趋势。一是对制度规定进行修改，着眼点是使招标当事人的利益在世界自由贸易中得到保障，但程序规定一般不做大的改动；二是突出强调公共采购要更多地选择商业市场上已有的商品；三是注重通过电子网络系统进行招标，进一步提高招标效率；四是开始改变单纯从过去的老客户中选定投标人的做法，注重从更多的客户中选定投标人，重新拟定“合格招标人和投标方永久名单”；五是在制度程序上更加重视协商、仲裁和调解手段在解决纠纷中的重要作用，切实减轻对簿公堂造成的诉累。

3.2 资权明确，避免制度冲突

招标投标部际协调机制的主要职责范围包括：

(1)分析全国招标投标市场发展形势和招标投标制度、行政法规和部门规章执行情况，商讨规范涉及多个部门招标投标活动的工作计划和对策建议；

(2)协调各有关部门和地方政府实施招标投标行政监督过程中发生的矛盾和分歧；

(3)通报招标投标工作信息，交流有关材料、文件；

(4)加强部门之间在制词招标投标行政法规、部门规章、规范性文件以及范本文件时的协调和衔接：

(5)加强部门之间以及部门和地方政府之间在招标投标投诉处理、执法活动方面的沟通；

(6)组织开展招标投标工作联合检查和调研；

(7)研究涉及全国招标投标工作的其他重要事项；

(8)研究需呈报国务院的涉及多个部门招标投标活动的重大事项。从部际协调机制的主要职责可以看出。其最大目的就是加强各有关部门沟通联系，依法共同做好招标投标行政监督工作。

从该机制设计上看，变行政多头监管为协调共管，无疑简化了监督程序，有利于控制并降低招投标监督成本。但仅仅建立国家级的部际协调机制，各省市没有相应的配套办法，在对具体工程招投标行为进行监管时其执行力度和即时有效程度会打折扣。作为刚刚开始实施的新机制，其执行效果如何，是否能起到简化程序、提高效率、降低成本的作用，还需要时间和实际案例来检验。

3.3 资格审查

任何潜在的投标人，只要其准备参与政府采购活动，首先就必须要具备一系列的法定资格条件，而这些资格条件，对招标人来说都是一视同仁的，没有任何差别。可在实际工作中，却有不少地方又把招标人应当具备的资格条件进行人为地量化，并将其作为评标因素。滋生出了不少矛盾问题。招标人应具备的资格条件基本上都是定性“指标”，难以“量化”，一旦将其作为评标因素，就很容易丧失公平合理性。从《招标投标法》规定的招标人应当具备的基本条件可以看出，这些资格条件都是“定性”指标，只需使用“是否具备”、“是否健全”、“是否存在”等等非此即彼的方式来判断和评价即可。而无需按不同的“程度”标准来审查。事实上，对这些“定性”指标也无法按其程度大小来“量化”成评分标准。如，对招标人参与政府采购活动应具备的“良好的商业信誉”资格条件来说，当招标人已具备了“具有良好的商业信誉”条件时，在具体的评标过程中，又如何对该资格条件进行量化和分等级打分呢?即使有人勉强人为地将其划分成一系列的等级，也缺乏客观依据，主观臆断性较强，更缺乏一定的可操作性，这样，以此作为评价标书的打分因素就很容易使评审工作丧失公平合理性。

另外，在资格审查过程中的形式主义，也是这一环节的成本居高不下而没有实际价值。据报道，宁波市港航服务中心工程开标的前一天，一家投标人为竞标该工程而制作的投标书，竟盖了14000多个章。因为该项目资格审查要求投标人在《施工招标资格预审文件》每一页都盖上公章，再让法人签字。就算这样做在法律意义上更为严谨，但又有什么实际意义呢。

在招标公告中对于资质等级的门槛要求不要太高。但是合格资格的标准必须明确。资格标准是指投标人做过没有招标项目的相类似项目。一般要求是达到招标项目规格的60％以上，即为合格。如建设100层商务楼，资格标准可定在完成过60层以上商务楼为合格，本文认为资格条件比资质条件重要的多。除非是一些难度较大、施工技术要求较高的项目需要严格的资格审查外，建议取消针对单一项目的资格审查，但凡具有一定级别资质的施工单位，都是有一定的施工能力的。要求各施工单位的资质和业绩公布在相关网站上，这样他们的业绩就很难造假。否则在施工单位编制的资格预审申请资料中的各种资料的真实度是很低的，施工单位都会千方百计去满足资审中的强制性要求，以达到相应的评分标准，甚至达到了教条的程度。因此，投标人报送的审查资料不真实一定程度上也是不合理的资格审查程序造成的。

3.4 加强监督管理

西方国家和国际组织非常重视招标监管体系的建立和完善。美国于1990年成立了联邦采购规则委员会，负责监管联邦招投标制度的实施。这个委员会的主要成员由采购任务较多的重要部门负责人如联邦采购政策办公室主任、长、宇航局局长及总服务局局长等组成。联邦政府各部门还设有由一名监察长领导的独立的监察办公室，负责审定是否需要对本部门公共采购采取纠正措施。同时，制度规定，如果招标过程中招标人违反了有关规定，投标人可以要求招标人改正或对其行为做出解释，或请求仲裁和向法院起诉，或要求审计总署(国会的一个机构)对有关事实作独立审计。通过这些行政的、司法的和仲裁的措施，有效地监督了招标法规的执行。瑞士的联邦政府委员会和英国的合同评审委员会，属于政府专门处理和仲裁招标投标纠纷的部门。奥地利、比利时采购制度和欧盟采购指令对公共采购的监管作了严格规定。总的原则是，对于招标过程中招标人的违法行为，投标人可以向成员国或欧盟委员会提出控告。

篇7：香港土壤研究 Ⅵ.基于改进层次分析法的土壤肥力质量综合评价

香港土壤研究 Ⅵ.基于改进层次分析法的土壤肥力质量综合评价

采用改进层次分析法(AHP),并结合覆盖整个香港地区的51个典型土壤剖面样品分析得到的pH(H2O)、有机质、质地等包含土壤物理和土壤化学的10项指标进行综合评价.评价结果表明:香港地区的.土壤肥力质量总体不高,有1/2以上调查样点属中等以下水平.在不同生态景观类型中,农业土壤的肥力质量相对较高.土壤过酸和磷素水平(包括全磷和速效磷含量)过低是香港土壤肥力质量低下的主要原因.此外,山火焚烧和侵蚀在一定程度上加剧了土壤肥力的退化,因此需要加强地表植被和水土的保育工作.

作者：章海波骆永明赵其国张甘霖黄铭洪 Zhang Haibo Luo Yongming Zhao Qiguo Zhang Ganlin Wong Minghung 作者单位：章海波,骆永明,赵其国,张甘霖,Zhang Haibo,Luo Yongming,Zhao Qiguo,Zhang Ganlin(中国科学院南京土壤研究所与香港浸会大学土壤与环境联合开放研究实验室,土壤与环境生物修复研究中心,土壤与农业可持续发展国家重点实验室,南京,210008;中国科学院研究生院,北京,100039)

黄铭洪,Wong Minghung(香港浸会大学裘槎环境科学研究所,香港九龙塘)

刊名：土壤学报 ISTIC PKU英文刊名：ACTA PEDOLOGICA SINICA 年，卷(期)：2006 43(4) 分类号：X825 关键词：香港地区土壤肥力质量层次分析法(AHP) 综合评价