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所得税纳税论文

时间：2023-05-13 07:28:23 论文收藏本文下载本文

所得税纳税论文（精选16篇）由网友“古戈”投稿提供，下面是小编为大家推荐的所得税纳税论文，欢迎阅读，希望大家能够喜欢。

所得税纳税论文

篇1：所得税纳税论文

所得税纳税论文

1现行税法制度下国内企业纳税筹划的主要方式

1.1以分公司组织形式实现纳税筹划

企业设立分支机构中的纳税筹划，对现代大型集团公司选择组织形式是非常重要的，设立分支机构是分公司还是子公司也是一种重要的投资方式。由于企业的组织形式不同，纳税的方式也不同，分公司与母公司的所得要合并纳税，在分公司亏损或母公司所属各分支机构盈亏不平衡时，可得到盈亏互补，降低应纳税所得额。而设立子公司具有独立的法人资格，可以独立承担民事责任，在法律上与总公司视为两个主体；在纳税方面，作为一个独立的纳税主体承担纳税义务，独立缴纳企业所得税和其他税收，一方的亏损额不能抵减另一方同期的纳税所得额，企业得不到合并纳税的好处。既然新税法中基本纳税单位是公司法人，即必须是具备法人资格的机构。言外之意，只要将设立在不同地区的子公司设立为分公司，就可以取消其独立纳税资格，而转由总公司汇总纳税，在这一流程机制下，各分公司之间就可以根据公司内部需要通过协调成本费用和收入均摊实现整体税负缩小。晋通邮电公司目前自上而下分为省公司、地市分公司及区县维护中心等三级组织架构，已经取得了整体减轻税负的作用。

1.2通过控制销售收入进行所得税纳税筹划

根据新税法相关规定，减少本期应纳税所得可通过推迟应纳税所得来实现，进而推迟或减少缴纳企业所得税。对于晋通邮电公司而言，主要依靠销售通信设备类产品、通信设备代理维护服务类产品、开发软件系统服务类产品、通信工程施工类服务产品、物业管理服务类产品等多种产品类型获取主要业务收入。因此可在保证公司正常资金运转的前提下，适当延迟各项销售收入的实现期限，并在业务扩展投资类型上，适度提高免税收入或低税收入的业务类型，比如选择购买国债等业务。

1.3通过控制扣除项目金额进行所得税纳税筹划

第一，根据不同种类成本费用特点进行分摊筹划。对于可以选择分摊期限的成本费用，比如摊销无形资产，考虑到税法只规定了其最短摊销期限，可以在不违反法规的前提下对分摊期限进行灵活选择，提高整体纳税筹划水平。对于可以选择分摊方法的成本费用，可结合所在行业的年度经营水平进行优化选择。具体说来，在盈利年度，应通过改变分摊方式尽快使成本费用得到分摊，使成本费用的的抵税作用尽早发挥，推迟利润实现，从而推迟履行所得税纳税义务；在亏损年度，应通过改变分摊方式将成本费用从不能得到税前弥补的年度转到可以得到税前弥补的年度。最大限度发挥成本费用的抵税作用。在享受税收政策的年度内，应通过改变分摊方式避免优惠政策抵消成本费用的抵税作用。第二，不同的项目类型，根据新税法将获取不同的税收减免政策。因此企业应优先考虑以股权投资方式去投资未上市中小型高新技术企业的相关项目。同时还应在项目建设中注意购置具有环境保护和节能节水安全生产的专业型设备，最大限度争取在项目扣除金额上符合新税法的减免政策。由此，晋通邮电公司可在业务范围和业务种类上进行统筹优化，找出维护业务、信息化业务、工程业务和物业管理四类业务中符合上述减免政策的业务成分进行定向经营投资，来达到减轻税负的目的。第三，通过设计固定资产折旧计算法进行所得税纳税筹划。根据税法和财务会计制度的相关规定，不同的税率条件下，灵活采取不同的固定资产折旧法将对企业纳税筹划起到不同效果。具体说来，实行累进税率的条件下可以采用直线摊销法进行固定资产折旧，实行比例税率的条件下，可采用加速折旧法进行固定资产折旧，在使用期限内尽量快速补偿固定资产成本，进而实现延期纳税。在这一点上，晋通邮电公司在维护业务、信息化业务、工程业务和物业管理上可根据具体税率调整固定资产折旧策略，以达到减轻税负的目的。

1.4通过利用国家地方税收优惠政策进行所得税纳税筹划

税收优惠政策是税收政策的'主要组成部分，税收优惠主要分为报批类税收优惠和备案类税收优惠，报批类税收优惠是指应由税务机关审批的税收优惠项目，备案类税收优惠是指取消审批手续的税收优惠项目和不需要税收机关审批的税收优惠项目。是对一些特定的对象、纳税人或企业给予的税收鼓励和照顾措施，以此鼓励企业进行投资生产。然而企业经营者通过合理筹划可以最大限度地利用税收优惠政策合理避税[3]。

2提高山西晋通邮电企业纳税筹划的有效措施

2.1推行集团政策型纳税筹划方案

首先公司应深入研究税收理论、税收制度以及相关政策的变动。在维护业务、信息化业务、工程业务和物业管理等各项业务的可持续发展进程中，应综合利用各类信息渠道及时获取当前经济政策中各行业相关纳税筹划的政策措施变化。

2.2推行优惠型纳税筹划方案

优惠型纳税筹划方案是企业发展过程中通过利用税收的优惠政策制定出有利于自身发挥的筹划方案。由于通信设备服务企业涉及的优惠政策较多，所以在生产经营的过程中，要充分利用好这些优惠政策，做好纳税筹划工作，从而进一步提高资金的利用率，保障企业资金稳定高效运行。

2.3推行节税型纳税筹划方案

投资是一个企业必不可少的重要环节，是企业不断向前发展的资金保障和物质前提，然而企业在投资过程中，选择合适的方案显得至关重要。首先要对投资的行业、投资方式等进行理智的选择，做到投资效益最大化，同时达到合理避税的目的。其次，要牢牢贯彻、履行国家产业政策，选择有利的行业进行投资，不能盲目避税，要按照税法支持的项目进行投资选择，以免偷税漏税。最后，企业在经营管理过程中要选择合理的费用分摊等方法进行科学核算，达到降低税收的目的。在租赁业务中也要进行合理筹划，由于通信设备代理服务型企业在发展过程中存在着大量的资产租赁使用项目，所以要深入了解税法的规定，在合法的前提下进行筹划，在融资租赁中还要考虑是采用直接购买租赁、转租、回租还是杠杆租赁，同时要考虑对通信设备服务企业整体效益的影响[4]。

3结论

鉴于我国特殊的税制结构和税法政策，企业所得税是国内各行业企业的主要税负之一。所得税纳税筹划不仅是财务管理工作的重要内容，也是降低企业运营成本、提高盈利水平、合理高效利用各项资金的有效手段。目前，企业所得税纳税筹划已逐步成为各行各业战略规划的重要组成部分，其具体筹划措施会直接或间接影响到企业各项投资项目的生产运营销售管理工作的方方面面，对提高企业综合竞争力具有重要意义。因而，各行业企业应从组织形式、销售收入、扣除项目金额、税收政策优惠等方面入手，结合现阶段我国新颁布实施的税法政策及相关标准，综合筹划协调企业的各项生产经营活动，在保证合法经营的前提下，最大限度地调整并找到最佳企业所得税纳税筹划方案。

篇2：中小企业所得税纳税筹划

企业要想在竞争中脱颖而出，并且能够不断的发展，除了采用各种各样的方式来降低生产成本，税收筹划也是纳税人的必然选择。本文结合各种税收优惠和税收政策，谈一谈企业所得税的纳税筹划。

一、基于纳税人身份的纳税筹划

根据税法对居民企业和非居民企业的判定标准，企业可以利用“实际管理机构地标准”与“登记注册地标准”相结合的办法，按照企业所得税法中相关政策的要求，通过合理的设定纳税身份来实现减税的目的。

二、基于税前扣除项目的纳税筹划

我国的企业所得税法中明文规定，包括企业生产成本、税金、以及其它支出费用在内的与企业实际生产经营相关的合理支出，都应作为计算应纳税所得额的扣除项目予以税前列支。

(一)借款利息支出筹划

据税法规定：一是纳税人在生产经营期间应按实际数额扣除其向金融机构所借款项的利息支出;二是如果纳税人如果在生产经营期间向非金融机构所借款项的利率不高于同类金融机构的同期借款利率则可以将借款利息扣除;三是如果纳税人注册资本中一半以上的数额都是从关联企业借来的，那么就不能在税前将这些款项的利息扣除(按规定同样适用于对外投资的借款)。由此可见，这对借款利息的筹划是很有必要的。

借款利息支出筹划前应注意以下几个问题：

在利息支出时要注意利息支出的合法性。首先应当取得合法的凭证;其次借款人项应于账内写明债权人的真实姓名和地址，这样利息支出才可以认定。

在向金融机构以外的借款时，利率如果超过金融机构相应的利息则不可以认定，因此应尽量向金融机构贷款。如果确实需要向非金融机构贷款，利率参照同期金融机构借款利率，然后用其它的方式进行弥补。

(二)利用工资支出的税务筹划

在有关规定中，企业实际发生的合理的职工工资，可以扣除。

企业可依照国家的有关规定的范围和标准为职工缴纳的住房公积金和基本社会保险费可以扣除。企业为员工或投资者缴纳的商业保险费用不得扣除(有关部门规定可以扣除的除外)。

职工的福利费、职工的教育经费、工会的经费等，在税法规定的比例范围内给予扣除。

节税思路：第一、提高职工的生活水平，筹划增列费用，减少名义工资收入。第二、利用住房公积金制度转化工资收入。

三、基于免税收入的纳税筹划

免税收入就是指针对那些权益性投资收益和非营利组织的收入以及国债利息收入等特殊收入，所给予的所得税优惠。因此，企业在进行投资前，应做好投资项目的比较工作，科学估算项目的收益率，在同等收益率的情况下优先进行权益性投资和购买国债。同时在进行纳税筹划时，要明确非营利性组织的营利性收入和非营利性收入，科学利用免税收入进行纳税筹划。

四、基于优惠税率进行的纳税筹划

在我国不管是外资企业还是内资企业(不包括享受优惠税率政策的企业)，其企业所得税税率都是25%。其中对小型微利的企业，税法采用了应纳税所得额、从业人数、资产总数三个指标相结合的方式进行纳税。

因此，现行企业在设立时，首先做好本企业的规模和人数的规划工作，如果规模较大，可划分为两个独立的纳税企业;其次要把握好年度企业应纳税所得额，当企业应纳税所得额接近临界点时，可以采用加大扣除以及延缓收入等方法来降低税率。这样企业就可以实现对税收优惠政策的灵活应用，从而达到减税的目的。

五、基于产业优惠政策的纳税筹划

针对产业差异，企业所得税法规定了不同企业的税率差异，其中对从事国家规定的产业给予了很多优惠。

国家大力支持的`高新技术产业的所得税减按15%征收。

给予从事环境保护、安全生产以及资源综合利用的产业和项目相应的税收优惠政策。这样一来，就实现了产业优惠政策的与从事环境保护、资源综合利用和安全生产的产业和项目产业相关优惠体系的有效融合，在很大程度上提高了我国企业的环保、安全生产以及节约能源的意识，从而有效的促进了我国经济的健康有序发展。

六、基于科技进步和技术创新的税收优惠政策的纳税筹划

为了鼓励企业大力发展科技和实现技术创新，我国企业所得税法对从事技术革新的企业给予了相关的税收优惠条款，这就为企业做好纳税筹划工作提供了空间和条件。

对于那可以进行技术转让的企业，一般可以减征，甚至免征其企业所得税。规定一般在一个纳税年度内，对不超过500万元的那部分居民企业技术转让所得金额，免征其所得税，而对于超过500万元的那部分所得金额，减半征收其所得税。

在计算应纳税所得额时，扣除企业在开发新技术产品以及在进行新工艺研发时的各项费用。

新技术产品和新工艺的研发作为提高企业经济利润和企业核心竞争力的保证，需要进行大量金额的投资，因此，相关企业应当充分利用国家所给予的税收优惠政策，科学合理的进行纳税筹划。

七、基于安置特殊人员就业的纳税筹划

我国企业所得税税法中明确规定，对企业计算其应纳税所得额时，应将安置包括残疾人员在内的其他国家鼓励安置的就业人员所支付的工资给予100%加计扣除。

企业可根据自身的情况，适量招收一定比例的残疾人作为员工，在合适的岗位让其从事适应其身体状况的工作，这样不仅为企业树立了良好的社会形象，而且为企业节约了成本，并能充分享受税收优惠，从而减轻税负。

总之，中小企业如何进行所得税纳税筹划，以达到降低税负，合理避税，已经成为当前所得税纳税筹划工作的一个重要研究领域。我们从企业价值最大化的战略框架出发，结合具体环境因素，制定所得税纳税筹划方案，保证合理避税，降低企业税负。

参考文献：

[1]王继祥.新企业所得税法下的纳税筹划思路，财务与会计，

[2]刘芬芬.浅谈新税法下的企业纳税筹划,中国管理信息化，2010

篇3：企业所得税纳税筹划策略

[摘要] 本文主要从如何缩小企业所得税税基、如何尽量适用较低的企业所得税税率两个方面,就新企业所得税法下企业进行合理纳税筹划方式提出相应的对策和建议。

[关键词] 企业所得税纳税筹划业务招待费利息费用

企业所得税的计税依据是应纳税所得额,应税所得额=收入总额-准予扣除项目金额。

降低企业所得税税基的思路为:使收入总额极小化和使税前准予扣除项目金额极大化。

一、缩小应税收入策略

缩小应税收入主要考虑及时剔除不该认定为应税收入的项目,或设法增加免税收入。

在实践中具体采取的方法有:

1.对销货退回及折让,应及时取得有关凭证并作冲减销售收入的账务处理,以免虚增收入;

2.年度计算收入总额时,对预收货款、应付账款等项目也应予以减除,防止错记为收入;

3.多余的周转资金,用于购买政府公债,其利息收入可免交企业所得税。

或者将多余的周转资金直接投资于其他居民企业,取得的投资收益也可免交企业所得税。

二、膨胀成本费用策略

1.分散利息费用

企业所得税法规定,纳税人在生产、经营期间向金融机构借款的利息支出,按实际发生数扣除,向非金融机构借款的利息支出,不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分,准予扣除。

企业向金融机构贷款的利息支出都可据实在税前列支。

但有些企业筹集资金困难,不得不向其他企业拆借或向非金融机构私下高息借款,也有些企业为融通资金并且给职工谋取一定的经济利益,在企业内部职工中高息集资。

以上种种情况,高于金融机构同类、同期贷款利率以外的部分利息支出,不得在税前列支。

所以企业筹集资金应尽量避免高息借款。

一旦发生高息借款后,应考虑将高息部分分散至其他名目开支。

按照现行税法和财务制度规定,利息支出在财务费用中核算,除了利息外,还有手续费、汇兑损益等也在财务费用中核算。

金融机构手续费无限额开支。

企业若是向非金融机构、向职工集资,部分高息可以转为金融机构手续费;或者在企业内部由工会组织集资,部分手续费等可分散至工会经费中开支;若是同行业互相拆借的高息支出,可以转化为企业之间的业务往来开支,在产品销售费用、经营费用等列支,从而扩大在税前扣除的支出范围。

3.分散业务招待费

考虑到商业招待和个人消费之间难以区分,为加强管理,同时借鉴国际经验,实施条例规定,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5%。

超过列支标准部分,应于税后开支。

事实上,企业为顺利开展工作,业务招待费超支是正常的现象。

对于这种情况,企业应于申报前自行计算。

若超过限额,企业应自行调整减除,将开支的招待费转移至其他科目税前扣除。

例如企业赠送客户礼金、礼券等费用,可考虑以佣金费用列支,佣金支出也无限额限制,从而这部分也可以税前扣除,达到节税效果。

此外,企业还可以把招待费作为会议经费,通过“管理费用”科目在所得税前列支,同样可以达到以上效果。

3.合理安排工资及工资费用

企业所得税法规定:企业发生的合理的工资薪金支出,准予扣除;企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除;企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分,准予扣除;除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

针对上述有关规定,企业从获取节税利益角度,可采取以下一些措施:

(1)适当提高职工工资标准,超支福利以工资形式发放。

新企业所得税法取了消计税工资的规定, 这对内资企业是一个较大的利好, 但企业一定要注意合理性, 注意同行的工资水平。

否则, 税务机关对不合理支出可进行纳税调整。

(2)加大教育投入,增加职工教育、培训的机会,努力提高职工素质;(3)兼任企业董事或监事职务的内部职工,可将其报酬计入工资薪金;(4)持有本企业股票的内部职工,可将其应获股利改为以绩效工资或年终奖金形式予以发放。

4.合理安排对外捐赠

新的企业所得税法规定:企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。

超过部分,不得在企业所得税前扣除。

公益性捐赠做了界定:公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。

纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。

企业若发生捐赠支出,出于税收上的考虑,应特别注意两点:

第一,认清捐赠对象和捐赠中介,即企业应通过税法规定的社会团体和机关实施捐赠。

第二,注意限额。

企业可根据自身的经济实力和发展战略,决定公益性捐赠的额度,从节税角度考虑,一般不宜超过税前允许扣除的比例(年度利润总额的12%)。

如果因为一些特殊原因,需要超过,也可以“先认捐、后支出”,即将超支部分的公益性捐赠支出安排到下一年度,力争税前扣除。

三、企业所得税税率策略

新企业所得税法规定的企业所得税税率有四档,即:基准税率25%与三档优惠税率10%、15%和20%。

企业如果善于利用这种税收差异,努力创造条件使自己享受较低的税率,对企业来说可以减轻税负,国家也达到了调控经济的目的。

1.设立自主创新型高新技术企业

新企业所得税法明确规定:国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税。

企业应将纳税筹划的重点放在自主创新、培养核心竞争力上。

为此,企业应设立自己的研发机构,组建稳定的研发队伍,制订中长期研发计划,自主研发新产品、新技术,并及时向科技主管部门报备立项,形成研发成果档案。

这既符合企业的发展要求,又符合新企业所得税法的立法精神。

2.小型微利企业的纳税筹划

新企业所得税法规定,符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税。

这比一般法定税率降低了5个百分点。

对小型微利企业的界定,借鉴国际通行做法,按照便于征管的原则,《企业所得税法实施条例》规定了小型微利企业的标准:工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。

因此,小型企业在设立时首先需认真规划企业的.规模和从业人数,规模较大或人数较多时,可考虑设立为两个或多个独立的纳税企业;其次要关注年应纳税所得额。

3.预提所得税的筹划

企业所得税法第四条规定,未在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得的来源于中国境内的所得,以及非居民企业取得的来源于中国境内但与其在中国境内所设机构、场所没有实际联系的所得,适用税率为20%。

企业所得税法第二十七条规定,对上述所得,可以免征、减征企业所得税。

实施条例据此明确,对上述所得,减按10%的税率征收企业所得税。

因此,仅有股息、租金等间接所得的非居民企业在境内不应设机构场所,或取得的间接所得应尽量不与其境内机构、场所发生联系,以享受10%的优惠税率。

新企业所得税法取消了外国投资者从投资企业取得的股息、红利免征预提所得税的优惠政策,直接加重了外商投资企业的税负,但这部分外商投资企业可以利用税收协定进行纳税筹划。

根据新企业所得税法的规定,同外国政府订立的税收协定与新企业所得税法有不同规定的,依照协定的规定办理。

而在一般税收协定中,预提所得税税率不超过10%。

据此,外国投资者可以选择与中国签有税收协定并且预提所得税税率不超过10%的国家内注册企业,再由该企业在我国进行投资,这样就可以有效地规避较高的预提所得税税负。

篇4：所得税会计准则论文

所得税会计准则论文1000字

一、所得税下会计准则的目标与原则

所得税在我国经济领域中一直扮演着重要的角色，伴随我国会计行业改革的不断深入，所得税会计俨然已成为当前相关领域所关注的焦点。自中国加入WTO以来，中国市场经济逐渐实现与国际市场经济的接轨，在此背景下，中国上市公司向境外筹资的比率逐年增大，因此，以国际会计标准来实现所得税的确认与计量成为我国会计准则发展的必经之路，这一点从当前所得税会计准则的相关要求中，也展现出了我国所得税会计准则与国际接轨的发展趋势。《SFAS109：所得税的会计处理》中，关于所得税目标这一点有着如下的叙述内容：所得税会计处理的目标具体可分为两项，第一，确认本年度应付税款或者是应退税款的金额；第二，对已经在企业纳税报表、企业财务报表中确认事项的未来纳税影响，确认为递延所得税负债与资产。明确所得税会计目的的基础上，对所得税会计准则的基本原则进行进一步的明确。《IAS12：所得税》关于所得税会计的原则的阐述如下：“要求企业采用与核算交易和其他事项本身一样的方法核算自身的纳税后果。”《SFAS109：所得税的会计处理》按照基本原则与例外原则分别进行了阐述，首先，在基本原则方面具体为：第一，对本年度纳税申报表中所列的估计应付或者是应退税款应确认为当期所得税负债或者资产；第二，对于能够归属于暂时性差异和以后扣减的估计未来纳税影响，应确认为递延所得税负债或者资产。当前，我国新所得税会计准则明确要求上市公司因采用资产负债表债务法，针对小型企业，其要按照《小企业会计制度》中的具体要求，采用应付税款法，因此，所得税会计准则的原则应该包含会计方法选择的原则。具体来讲可将所得税会计原则分为：方法选择原则、确认与计量原则、记录和列表原则、披露原则以及例外原则。

二、所得税会计准则的国际比较

与西方所得税会计相比，中国所得税会计在我国起步相对较晚，发展滞后，而西方国家的会计领域目前已具备完善的所得税会计准则。在，《企业会计准则》的颁布与实施标志着我国已初步实现与国际会计准则的趋同。新旧会计准则之间存在着明显的不同，在原有的所得税会计准则中，对于企业所得税会计的核算，实施应付税款法、递延法以及损益债务法，允许企业在以上三种核算方式中进行选择，而新会计所得税第一次明确要求企业要采用资产表负债法来实现企业所得税的会计核算。1.所得税会计准则中所渗透出的相关会计理念关于会计理念的渗透具体体现在会计准则的制定过程当中。在1976年，美国的财务会计准则委员明确指出：当前，因为三种不同企业收益计量理论的存在，致使出现了三种不同的会计报表概念的框架，即：资产负债观、收入费用观以及非环接观。资产负债观是建立在资产与负债的相应变动，进而实现对收益的计量，所以，资产的价值增加时会产生收益，负债的价值减少时也会产生收益；收入费用观的实现是通过收入与费用的直接配比来实现对收益的计量的，通常都是产生收益后，再来计量资产的增加或者是负债的减少；非环接观将资产负债表与收益表看做是互相独立的报表，因而不存在数据环接，当前非环接观已经被废弃。在IAS12以及FAS109中，关于所得税会计的处理都采用了资产负债表债务法，并明确禁止采用除这一方法以外的方法。从中可以看出所得税会计准则在制定上的总指导思想为：立足于未来现金流净增加额的位置，将资产负债观作为向导，以对企业未来可收回资金尽最大程度、最真实的体现出来。2.所得税会计准则与国际会计准则的趋同与差异（1）趋同点首先，都提出了使用资产负债表的债务法：第一，与其他三种方法相比较而言，资产负债表债务法中对于递延税款的相关定义更能够符合资产与负债的标准要求，而递延所得税资产能够更好的体现出企业未来应付的债务或者应收的资产，进而也就使得企业的资产负债表更好的反映出了企业在的财务状况。第二，资产负债表法具有着突出的优势，因此采用资产负债表能够进一步提高企业会计信息的可比性，从而推进我国会计制度的发展，为实现其与国际会计制度的接轨起到了积极的推动作用。其次，有效的加强了财务报表列表的程度。与国际会计准则相比较而言，我国在递延税款和所得税费用方面，其财务报表的列示方面的要求较低，关于所披露出的内容相对而言过于简单且范范。因此，为进一步的提高会计信息的透明度，以提升其在决策方面的实用性，《企业会计准则第十八号———所得税》对于列报部门进行了明确的要求，需要在资产负债表上将递延所得税资产的总数以及负债总数进行分别列示，并需要在财务报表附注部分进行较为详细的说明，这样才能给财务报表的使用者带来方便。再次，要将营业中的亏损所产生的未来可抵减暂时性差异记录成递延所得税资产。关于暂时性差异这一内容在资产负债表债务法中有着十分规范的定义，因而营业亏损可以引起对未来所得税的抵减，这样就符合了定义中的要求，所以要按照暂时性差异来处理。所以，只有企业能够拿出充分的证据证明其在未来能够有充足的利润实现对这部分递延差异的抵扣，就能够将所存在的差异认作是递延所得税资产，从而使企业资产负债表详细且真实的反映出企业资产负债情况。最后，减值理念的提出。因为要对递延所得税资产进行明确，所以应通过计提减值准备来实现对这一内容的调整，其中的原理和其他各种资产的备抵账户是基本一样的，且负荷了谨慎性这一原则的相关要求。其中较为重要的是，这一内容的实质是是企业的资产更符合自身在未来所地阿莱的经济利益的相关定义。而其目的也都集中在使资产负债表中的资产内容更加符合企业在那一时期的实际状况，从而提升企业财务报表数据的信任度。（2）存在的差异从国际的整体现状看，每一国家实现与国际会计准则的趋同是当前的必然趋势，也是这一行业的发展的必然要求，但是，基于各国基本国情的不同，以及各国会计行业所发展的不同水平，在具体制定与实施会计准则的过程中还是存在着一定的差异。本文将以英国的FRS16、FRS19，美国的FAS109、我国《所得税》与IAS12进行了比较与分析。首先，在目标上所存在差异的比较分析。在FAS109中明确的指出所得税会计处理的目标为：第一，确认本年度所应付的所得税或者是应退还的所得税的额度；第二，要在企业的财务报表中或者是企业的纳税申报表中确认递延所得税或者是资产。在FRS19中明确指出了这一准则的目标：第一，要确保在企业的财务报表中，将过去交易的未来纳税后果确认为资产或者负债；第二，要保证财务报表能够将在未来一段时间内可能影响到税款费用的一切情况进行详细的披露。在IAS12中指出了这一准则的目标：第一，企业负债表中要确认负债账面金额的清偿以及资产账面金额的未来回收；第二，企业的'财务报表中要对当期的交易以及其它相关事项进行明确。通过对比分析，其中FAS109准则中关于目标的定位相较IAS而言更为具体详细，但是FRS19准则中的目标定位存在着自身的不同特点。在我国的《所得税》中，将准则制定的目的表述为：规范企业所得税的确认，计量以及相关信息的列报，但是并没有对准则的目标进行直接的定位。其次，在会计方法的比较上。我国在所得税会计处理方法的选择上，规定企业可以根据自身的实际状况，选择采用应付税款法或是纳税影响会计法，与此同时，还规定了采用纳税影响会计法的企业可以选择递延法或债务法来完成相应的核算工作。ISA12与我国的所得税法都规定了企业只可以采用资产负债法来实现所得税的核算，不可以采用递延法。而这样的规定与我国现行的《暂行规定》和企业会计制度的规定存在着明显的差异，但是与FAS109的规定是相同的。其与FRS19所存在的不同为：虽同为负债法，但FRS19所规定的负债法与我国原来规定的债务法是一致的，但是IAS12与我国《所得税》所规定的负债法，其中存在着注重点的不同，即：前者所强调的是时间差异与影响，而后者所强调的是暂时差异与影响。在差异性方面，还存在着确认方式、计量方式以及列报方式上的不同，但是，IAS12、SFAS109、FRS19以及我国的《所得税》法等，都是建立在本国基础国情之上的，其在规定方面所存在的不同，都是以符合本国实际为根本的。但是，从差异性变化过程的整体分析，所得税会计处理方法历经了由方法的多元化到单一化的过程。

三、国内新会计准则与旧会计准则所存在的差异分析

二者所存在的差异具体可总结为以下五方面：1.在处理方法上的不同我国原有的会计准则对会计处理方法的规定如下：企业根据自身的实际状况可以采用应付税法或者是纳税影响会计法来实现对会计核算工作的处理，一般情况下，我国的企业多采用应付税法。新会计准则对于企业所得税会计处理方法的规定如下：只能采用资产负债表债务法，禁止采用除此方法以外的任何方法，其所重视的是暂时性差异。而利润表债务法所强调的是时间上的差异性，其能够计算出当期的影响，但是无法直接的将未来所产生的影响反映出来，因此就无法处理暂时性差异，但是资产负债表债务法却能够将暂时性差异直接的反映出来，所以能够实现对未来所产生影响。2.新所得税会计准则明确提出了对计税基础的定义其一，所谓的资产计税基础，实际上是指在企业进行资产账面价值收回的过程当中，对于纳税所得额的计算，并且对资产的计税基础与其之前所列出的金额相等。在这一过程中，一旦产生不需要缴纳未来经济效益的纳税这种情况，则将其账面值作为计税的基础。其二，所谓的负债计税基础，即将未来可税前列支的金额扣除之后，所剩余的账面值，一般来讲，对负债进行清偿，是不会给应纳税所得额以及损益产生影响的，然而，在一些特殊的条件下，若负债金额当中全部，或者只有一部分用于税前扣除，则很容易产生会计同税收之间的差异性。3.二者在差异分类上存在着不同之处首先，在新会计准则中，其仅仅将暂时性差异进行了明确的定义，同时也将暂时性差异进一步进行划分：应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异。其中，所谓的应纳税暂时性差异指的是确定未来收回资产或者是清偿负债期间的应纳税所得额时，会导致应纳税金额的暂时性差异的出现。其次，在旧企业会计准则的相关规定中，其将差异分为两类：永久性与时间性差异。4.二者在差异的定义上存在着区别首先，新会计准则第一次对暂时性差异进行了明确的定义，暂时性差异从企业资产与负债方面分析，是一项资产或者负债的计税基础，以及在资产负债表中所体现出的账面价值之间所存在的差额，这种差异性会随着时间而逐渐清除。其次，时间性差异一定是暂时性差异，但是暂时性差异却不全是时间性差异。5.在科目设置上的差异以及在主要账务处理上所存在的差异首先，新会计准则在资产类科目中设置了“1881递延所得税资产”这一科目，在负债类科目中设置了“2901递延所得税负债”科目，在“6801所得税”这一科目下设置了“所得税———当期所得税费用”这一科目以及“所得税———递延所得税费用”科目。在实际操作过程中，企业还需要设置“递延税款备查登记簿”。由于会计相关信息的处理工作是一项复杂且量大的一项工作，所以会计信息质量的提高必然会相应的增加成本。其次，在旧会计准下，其规定了如下相关内容：应付税款法下不用设置“递延税款”这一科目，这样的方式是会计信息处理工作变得简化，所以在会计信息处理工作上的成本低。综上所述，在我国市场经济体制日益完善的今天，如何提高会计信息质量已成为当务之急，而新会计准则的应运而生不仅是当前市场经济体制发展的必然产物，同时也满足了我国与国际经济接轨这一发展的需求。新会计准则的出台标志着我国已初步实现了与国际会计准则的接轨，同时其也是结合我国实际国情、适应我国企业实际需求的一项创举。

四、总结

本文在探讨所得税下会计原则与目标的基础上，分别分析探讨了所得税会计准则与国际会计准则的趋同与差异，以及国内新会计准则与旧会计准则所存在的差异，从而得出以下结论：当前我国的新会计准则在目的、原则以及会计处理方法上：都逐渐实现了与国际会计准则的趋同，但是在企业合并等问题上还是存在一定差别的；而国内新旧会计准则的对比分析则表明我国的新会计准则在实现与国际会计准则接轨的同时，有效地提高会计信息的质量，从而更好的服务于企业与国家的发展。

篇5：纳税服务论文

纳税服务是税收征管的基础环节,是衡量—国税收征管水平的重要指标之一,对于提高纳税遵从度、减少税收成本意义重大。质高效的纳税服务能够从根本上应对税法不遵从的影响，降低纳税人的遵从成本。

有关纳税服务论文范文一：税法遵从的纳税服务机制构建

摘要:从税法遵从成本角度分析了税法不遵从的原因，并在此基础上提出以税法遵从为目标导向的现代纳税服务机制构建的相关建议。

由税法不遵从带来的税收流失问题一直是理论界和实务界关注的话题，税法遵从与纳税服务密切相关，税法遵从带来的成本则是二者之间的连接点;如何提供高效率的纳税服务，减少税法遵从成本以提高税法遵从度，这是研究的立足点及归结点。

关键词:税法遵从;税法遵从成本;纳税服务;机制构建

纳税服务是实现税收征管目标的途径，而纳税人对税法的遵从程度影响着税收征管活动的效率和质量。

建立和完善纳税服务机制，能从根本上减少和遏制税法不遵从行为，进而保障税收征管活动的进行，促进目标的实现。

十二五纳税服务工作规划提出了构建“和谐的税收征纳关系和服务型税务机关”的现代纳税服务蓝图，而当前的纳税服务现状与此蓝图是不相适应的。

笔者认为现代纳税服务应以纳税人为本，保护和尊重纳税人的合法权益，并以优质、高效的纳税服务为纳税人营造积极主动的税法遵从氛围，提高纳税人的税法遵从度，最终实现税收征管质量和效率的最大化。

基于此，本研究以税法遵从为目标导向探讨现代纳税服务机制的构建。

1税法遵从与纳税服务

税法遵从(taxcompliance)，是纳税人对于各类税收法律法规所规定的各类行为义务的履行情况;纳税人不能依法及时并准确地缴纳税款即为税法不遵从。

从内容上看，纳税服务贯穿于税收征管的整个过程，包括日常的税务服务管理、税款的征收管理、税务检查以及税收法律救济等[1-4]。

税法遵从和纳税服务是税收征管问题的两个方面，二者都服从并服务于提高税收征管工作;但税收以国家行政力保障实施，这种不以公平自愿为基础的强制活动带来征税主体和纳税主体之间的不断博弈，使得税法遵从和纳税服务成为一对矛盾统一体[5-6]。

结合现状及已有研究，我国税法遵从情况并不乐观，税法不遵从主要表现为:无知性不遵从，即因认知水平的限制不能全面、准确地履行纳税义务;自私性不遵从，即不顾及公众利益，为谋求个人利益逃避税务;情感性不遵从，即因不满于某些税务事项而拒绝纳税;侥幸性不遵从，源于税务机关对纳税人违法违规行为查处不及时、不彻底所形成的反激励机制。

造成税法不遵从的因素是错综复杂的，而税法遵从成本是影响税法遵从程度的最根本因素，其他因素很大程度上直接或间接增加了纳税人的遵从成本而造成税法不遵从现象的普遍存在[7]。

优质高效的纳税服务能够从根本上应对税法不遵从的影响，降低纳税人的遵从成本。

2从税法遵从成本剖析税法不遵从的原因

税法遵从成本是纳税人为了遵从税法，在处理涉税事务中发生的扣除税款以外的支出，具体包括:(1)进行税务咨询及委托中介机构进行税务代理等所支付的货币性成本;(2)收集、整理、填写税务资料等耗费的时间成本;(3)因纳税活动而导致的通信费用、办公及交通费用等非劳务成本;(4)因纳税活动出现不满、焦虑等情绪而导致的心理成本。

税法遵从成本导致纳税人承担较重的.税收负担，造成的偷税漏税等税法不遵从现象普遍存在。

如何降低税法遵从成本，提高纳税人的税法遵从，须对其影响因素进行分析。

2.1不完善的税制与税法遵从成本

我国税制的不完善主要表现为税制的复杂性及其公平性。

现行税种以增值税和所得税为主，其复杂的税务计算对纳税申报提出了很高的要求。

纳税人的认知水平是有限的，即纳税人需要花时间和精力去了解相关税种，或者需要委托专门的代理机构进行税务计算，这无疑增加了纳税人的时间成本及货币性成本;从行为科学的角度来看，复杂的税制增加了纳税人遵从税法的内外障碍，违背了其行为的客观本性，加重了纳税人的心理成本。

纳税程序繁复、手续过于繁琐是现行税制复杂的另一方面，比如增值税的发票认证、申报和比对会耗用大量的时间，增加纳税人的时间成本、非劳务成本等，纳税人往往不愿意过问和办理纳税事项[6-8]。

此外，税收优惠政策的存在造成纳税人之间的不平等，增加了纳税人额外的税法遵从成本，如贿赂成本等。

2.2纳税服务与税法遵从成本

纳税服务的完善与税法遵从成本的降低密切相关。

纳税服务质量是税务机关行政效能高低的体现，影响着纳税人的利益是否得到保障，决定着纳税人的税法遵从意愿程度。

完善的纳税服务意味着信息透明化、服务技能现代化、服务环境优质化、税收救济全面化等。

信息服务能为纳税人减少搜集税务信息的时间成本、非劳务成本;熟练的服务技能提高了税收征收的效率，增加了纳税人的满足感，降低了纳税人的时间成本、心理成本;服务环境的现代化，特别是税务信息网络系统的建立，能大大提高税收制度的公开与透明性，有效减少信息获取成本和服务成本;而纳税救济系统的完善对降低纳税人的时间成本和心理成本有很大帮助。

2.3税收环境与税法遵从成本

税收环境是纳税人纳税所处的外部环境，如税务代理的完善程度等。

作为社会中介组织的税务代理机构，在税收征管活动中发挥着重要的作用。

但是税务代理如果不健全，则意味着较低的服务质量和较高的代理费用，这无疑会增加纳税人的货币成本。

2.4税务人员的素质与税法遵从成本

税务人员素质，如税务人员对相关税收政策的认知程度、对现代化征税方式的熟悉程度等，它是影响税法遵从成本的直接因素。

税收政策、会计准则一直在变动，二者之间的差异增加了将会计数据转为税务资料的纳税调整工作，而这要求税务人员花较多的时间和精力去关注相关政策的变动并作出调整。

因而，提高税务人员的素质对降低税法遵从成本极为重要。

上述影响税法遵从成本的因素中，纳税服务是影响税法遵从成本的最根本因素。

税制的不完善、税收环境、纳税人的素质等因素皆可以通过完善的纳税服务来减少由此带来的税法遵从成本问题。

3我国纳税服务现状

我国的纳税服务工作经过了二十多年的探索和实践已逐渐趋于成熟，在简化办税流程、建立税务咨询平台、服务信息化等方面取得了显著的业绩。

但当前纳税服务还存在一些问题，具体表现为:纳税服务意识淡薄。

税务机关与纳税人的管理与被管理的关系决定了二者的法律地位的不对等。

一些税务人员居于执法者的身份，片面地认为对纳税人具有统治权力，把依法治税与纳税服务对立起来，造成服务意识淡薄、服务质量不高的局面。

重表面轻质量。

税务机关都设有宽敞的税务大厅、专业化的税务服务窗口，但是优越的环境却看不到“便利”二字。

纳税人办税需要排队等待，可能还存在因为对办税流程不熟悉、办税材料不齐全而频繁往返于单位和税务部门的现象。

一些税务机关设有咨询台，但是税务人员缺少热情的态度和应有的耐心，脱岗现象普遍存在。

缺乏纳税服务质量考评机制。

当前的税务考评机制主要考核税收计划完成的情况，对纳税服务质量的考核依然停留在主观评价阶段。

考核机制不健全，意味着纳税服务成效不能得到检验和科学的保障，影响了税务人员纳税服务的积极性。

税务稽查需要加强。

一些税务人员利用手中职权与纳税人相互勾结，私吞国家财产。

加强税务稽查是税收征管的必要补充，对于维护税法尊严，促进纳税人履行纳税义务的公平和公正是不可或缺的。

综上所述，纳税服务的现状不利于纳税人遵从税法的时间成本、货币性成本、非劳务成本及心理成本的降低，导致纳税人的税法不遵从行为。

优化纳税服务是提高税法遵从的根本途径，本文接下来即从现状出发，以税法遵从为导向去探索相关构建纳税服务机制。

4基于税法遵从的纳税服务机制构建

篇6：纳税筹划纳税论文

纳税筹划纳税论文

一、转让定价以及纳税筹划的基本概述

纳税筹划的导向作用是针对国家税收政策来说的,国家对市场经济的宏观调控,其中重要的手段之一就是税收,因此纳税筹划行为将以国家的优惠政策,如减税、免税等措施来开展。除此之外纳税筹划自身还具有较强的目的性,纳税筹划过程中完全按照降低税收成本、实现企业利益最大化,充分发挥企业的合理权益这两个目标而展开的;同时纳税筹划的专业也是不容忽视的,企业中的纳税筹划工作人员,需要具备扎实的法律知识,并熟练掌握税收的相关法律法规,是得到合理、合法纳税筹划的关键;再加上国家政策法规都是随着经济的发展、市场的变动不断调整的,因此纳税筹划具有很强的实效性,要求其根据政策和市场环境的变化,不断调整纳税筹划方案。

二、转让定价在纳税筹划中的具体应用

1.税法的调整规则针对关联企业的纳税调整,税法中有明文规定,关联企业之间的业务来往,其中不符合独立交易原则的纳税款项,税务机构有权进行调整;关联企业之间共同研发、共同提供或转让无形资产、发生劳务交易的成本,在计算应纳税额时应该进行分摊,坚持独立原则;独立原则的制定是判断某项交易业务是否需要调整的重要依据,所谓的.独立也就是企业之间没有关联关系,将市场中的价格或计价标准作为企业之间的收入和费用分配的依据。相关税法指出,关联企业所得不实可根据以下几种方法进行调整。第一种:利润分割法,主要是指企业和关联企业以合理的标准为依据在亏损、合并利润时的分配方式;这种方式将关联方在交易中可能遇到的风险、所使用的资产贡献度以及参与者所执行的功能来明确分配比。第二种:以交易净利润为依据,称为交易净利润法,根据未达成关联协议的企业之间在发生相同或相似经济业务时,确定交易价格的方法,这种方法的利润设定可以依据资产收益率、完全成本加成率、营业率、贝里比率等。第三种:成本加价法,是指根据成本和费用、利润来确定定价,确保企业的正常收益,例如:全部成产成本或变动成产成本和全部产品成本,前者就是在生产过程中的包括研发、生产、销售、后期服务等一系列开支成本,这些成本既可以是前期预算成本,也可以是实际成本。第四种:再销售价格法,根据关联企业购入产品再向未关联企业进行销售的价格,减去发生相似或相同经济业务的销售净利润来确定定价的方式,比如说煤油企业能够处理交易业务时,根据某杂志或报纸上的同类产品价格,作为转让定价;或者根据外售价格来明确转让定价。第五种:可比非受控价格法,是说根据为关联企业在发生相似或相同的业务往来时的价格确定定价的方法。第六种:其他一些符合独立交易原则的定价方式。

2.可以充分利用纳税筹划空间纳税筹划是以国家的法律法规为前提和基础,只有符合国家法律的纳税筹划方式才是可行的,而其中突破法律限制偷税漏税的企业,将会受到法律的制裁;因此作为企业的纳税工作人员要对国家法律进行详细了解,对税收知识做到拈手可得。任何一个纳税筹划方法的顺利运作,都需要税务机关的肯定,只有符合国家法律法规的关联企业交易才能顺利开展,关联企业之间的经济业务实质上是可以为双方企业带来实际效益的,是有存在的价值和合理性的,但交易的定价设定必须要满足相关交易原则;因此,为了使交易风险降到最低,企业要根据自身的管理结构和运行模式确立最适合自己的纳税筹划方案,由于企业在一定程度上掌握的信息是有限的,不同的税收筹划方案有不同利弊,只有最佳方式才能实现经营的最大效益。

三、在纳税筹划中应重视的问题

在企业经营过程中,选择一个适当的转让定价方法是企业领导人做出正确决策的前提,得到一个合理的转让定价额度将是企业实现经营目标的重要环节。在此值得提出的是,关联企业之间依据转让定价完成交易,有利于目标的达成,并成为企业不断前进的动力,使买方已尽可能低的价格得到高质量产品,而卖方将设法减少产品的成本,提高自身利润。

1.一般情况下,纳税筹划可以在一定程度上减少纳税负担,但是纳税筹划造成经营难题的可能性也存在,因此,在纳税筹划过程中,要站在整体的利益角度。

2.要且考虑到纳税筹划的可行性,虽然有时候筹划方案符合要求,但其执行难度大,也是很难满足要求的;因为关联企业的经营目标并不相同,因此在协商的基础上明确定价范畴非常重要。

3.纳税筹划要从长远出发,尽可能的避免因业务变化而频繁调整,这会在很大程度上影响到企业的经营效益,提高经营成本。

4.关联企业之间的交易要确保真实性,合法的交易合同以及相关的手续是办理业务的基础,这会直接影响到企业应缴纳的印花税等,为了降低企业被调查风险,要在经营过程中要改变价格、业务,并通过会议召开进行记录,做好同期资料的记录、储存工作。

四、结语

企业经营的最终目的是为了降低运营成本,获得最高限度的经济效益,税收是国家对市场经济进行宏观调控的重要手段,也是国家正常运行重要财政来源,企业根据自身需要在符合法律要求的基础上,明确转让定价,做好纳税筹划工作是促进企业持续发展的动力之一,也是国家确保市场经济有序运行的关键。

篇7：社会化纳税论文

社会化纳税论文

一、推进纳税服务社会化的国际经验

西方发达国家非常重视通过专业的中介机构和社区组织提供纳税服务。这些主体与税务机关分工合作，在帮助纳税人遵守税收法律、协助税务机关处理税收征管技术问题、为纳税人提供辅导咨询、维护纳税人合法权益等方面发挥了重要作用。

（一）帮助纳税人办理纳税中的各种手续

美国的免费报税服务中心，其社区义工免费报税服务(VITA)的服务对象是年收入低于49000美元(）、51000美元(）的纳税人，老年人税务咨询服务(TCE)为年满六十岁的纳税人提供免费报税协助。德国除极少数纳税人（包括企业和个人）自行上门申报或邮寄申报纳税外，更多的是委托税务代理人即执业会计(税务)师进行纳税申报，委托会计（税务）师做账、编制资产负债表及损益表，并请其作为税务顾问为企业提供咨询服务等。

（二）提供业务辅导和咨询

在美国，纳税人如果认为自己的税务问题无法在线上或通过电话解决，需要面对面的税务协助，可以向美国纳税人协助中心(TAC)要求个人税务协助。在德国，纳税人协会办有《纳税人》月刊，无偿发给会员、图书馆、议员和政府部门，并无偿帮助协会会员办理纳税事宜。澳大利亚纳税人协会不帮纳税人代理具体的报税事项，只负责纳税人的税务咨询，并且负责向官方反映税法或者税收征管中存在的问题。

（三）维护纳税人合法权益

美国的纳税人辩护服务处是内部独立机构,其协助对象包括遭遇经济困难的纳税人,或是通过正常渠道未能解决税务问题而前来寻求协助的纳税人，或是认为国家税务总局的体系或程序未能正常运行的.纳税人。该机构独立于国内收入局地方办事处机制并直接受全国纳税人辩护服务处主任管辖。法国各省设有税务委员会的独立机构，其成员一半来自税务机关，一半来自纳税人。西班牙税务局内设纳税人权利保护办公室，工作人员是政府的特别派驻人员。新加坡税务局设立纳税人服务办公室，专门为纳税人提供服务，协助纳税人解决税务纠纷。韩国每一个区税务局均设有“纳税人律师服务中心”，处理纳税人的投诉。日本明文规定，税务部门不得干涉税理士的独立性和公正性。

二、推进我国纳税服务社会化的建议

（一）尽快制定纳税服务社会化规划

在借鉴西方发达国家经验的基础上，为加快推进纳税服务社会化，我国应尽快制定纳税服务社会化的规划。短期规划主要是规范社会中介机构的发展，初步建立全国税收服务志愿者队伍；长期规划主要是组建全国稳定的税收服务志愿者团体、成立独立于税务机关的纳税人权益保护中心，扩大纳税服务社会化组织的范围，形成税务机关负责，行业协会、中介机构、志愿者积极参与的社会化服务组织。各地税务机关要按照规划的要求，将纳税服务社会化列入年度工作部署，细化工作目标和计划，分步实施。

（二）合理界定各纳税服务主体责任

推进纳税服务社会化，应明确各主体职责，规范政府相关部门、社会中介机构、税收服务志愿者的业务范围，加强对各主体的工作指导和后续监管，建立社会各界评议机制，科学客观地考核评价各主体提供服务的效果。税务机关应加强与工商、海关、邮政、银行等部门的协作，实现信息共享，拓宽服务领域。同时，要规范发展行业协会、中介机构、税收服务志愿者，与社区街道、科研院校等部门建立长期合作关系，充分发挥他们在纳税服务工作中的作用，使各主体各司其职、各尽其责、优势互补，共同做好纳税服务工作，保障纳税人的合法权益。

（三）分类满足纳税人的需求

借鉴国外经验，社会化服务可以根据工作特征分为有偿服务和无偿服务。有偿服务主要是社会中介机构提供的服务。社会中介机构是纳税服务社会化的中坚力量，要对中介机构实行严格的资格审核准入制度，规范税务代理业务，鼓励纳税人主动聘请社会中介机构处理纳税过程中的问题。无偿服务主要指由政府相关部门、行业协会、税收服务志愿者组织等提供的涉税服务。基于我国中小企业和个体户纳税人居多的现实情况，税务机关可以依托社会化服务平台，与乡镇、街道和社区等基层组织密切配合，使他们无偿为纳税人提供服务，可与行业协会联合，对其成员开展税收宣传辅导、维权服务等，使其服务针对性更强、规模效应更大；可以支持税收服务志愿者为低收入者免费提供税收咨询，帮助社会弱势群体办理涉税事项。

篇8：增值税纳税论文

增值税纳税论文

（一）当年查补进项税的账务调整

1、非法取得抵扣凭证

如果取得的进项凭证不合法而企业抵扣了该进项税，应做如下账务调整：借记原材料、库存商品等，贷记应交税费——增值税检查调整。

2、不得抵扣进项税而抵扣

企业购进用于非应税项目的货物不应抵扣进项税额，如果企业进行了抵扣，检查发现后应做如下账务处理：借记应付职工薪酬等，贷记应交税费——增值税检查调整。

3、非正常损失的`货物应转出而未转出进项税

如外购货物及在产品、产成品等发生的非正常损失，企业应将相应的进项税转出，检查发现未做转出处理的，应做如下账务处理：借记待处理财产损溢等，贷记应交税费——增值税检查调整。

4、少抵扣进项税额

在税法规定的期限内，如果企业少抵扣了进项税额，依照规定在计算出少抵扣的税额后，做如下账务处理：借记原材料等（红字），贷记应交税费增值税检查调整（红字）。

（二）当年查补销项税的账务调整

1、价外费用未计销项税

如果企业向购买方收取的价外费用未计提销项税，应按销售货物适用税率计算应补的增值税后，做如下账务处理：借记其他应付款等，贷记应交税费—增值税检查调整。

2、视同销售未计销项税额

如果企业将自产产品用于发放职工薪酬、无偿赠与他人等发生的视同销售业务未计提销项税额的，应按当期同类货物的价格或按组成的计税价格计算销售额后计提销项税额，进行如下账务处理：借记应付职工薪酬等，贷记应交税费——增值税检查调整。［例1］甲公司从事机械制造(增值税一般纳税人)，4月销项税额为70万元，购进货物的进项税额为80万元，“应交税费——未交增值税”账户借方余额为10万元。205月20日，税务机关检查发现：4月6日，用自产的机器设备一台对外投资，成本价100万元，同类产品不含税售价120万元，企业会计处理借：长期股权投资1000000贷：库存商品10000004月20日，购进一批商品发放职工福利，增值税专用发票上注明价款为10万元，企业会计处理：借：应付职工薪酬100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000税务处理：企业将自产产品用于对外投资，应视同销售缴纳增值税，要进行调账：借：长期股权投资204000贷：应交税费——增值税检查调整204000企业用于非应税项目的购进货物，其进项税额不得抵扣。要进行调账：借：应付职工薪酬17000贷：应交税费——增值税检查调整17000结转“增值税检查调整”科目余额：借：应交税费——增值税检查调整221000贷：应交税费——未交增值税221000计算补交税款=221000-100000=121000（元），会计处理如下：借：应交税费——未交增值税121000贷：银行存款121000

（三）对以前年度增值税查补的调整

对以前年度增值税进行检查补税，如果涉及损益科目，应将查增、查减相抵后应补的增值税，借记利润分配—未分配利润，贷记应交税费—增值税检查调整；如果涉及非损益科目，按结账前的有关账务处理方法进行调整。［例2］乙公司从事包装印刷（增值税一般纳税人）。年9月5日，税务机关对该公司上年纳税情况进行检查，发现该企业将边角料出售，取得收入价款0元，企业会计处理为：借：银行存款20000贷：其他业务收入200005月，购进钢构建造职工停车棚，支付价款117000元，取得增值税专用发票，固定资产折旧年限为5年，不考虑残值。企业账务处理：借：固定资产100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000经税务机关检查查补的增值税额为：出售边角料应补交增值税2905.98元［20000/（1+17％）×17％］，购进固定资产不得抵扣进项税额17000元，两项合计19905.98元。企业应按要求进行账务调整。借：以前年度损益调整2905.98固定资产17000贷：应交税费——增值税检查调整19905.98补提折旧：1983.33元［17000÷（5×12）×7）］，2266.67元［17000÷（5×12）×8）］。借：以前年度损益调整1983.33管理费用2266.67贷：累计折旧425020多交企业所得税1222.32元（2905.98+1983.33）×25％。借：应交税费——应交所得税1222.32贷：以前年度损益调整1222.32借：利润分配——未分配利润3666.99贷：以前年度损益调整3666.99。

篇9：企业所得税的纳税人和征收范围

企业所得税的纳税人和征收范围

1.企业所得税的纳税人：是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。企业分为居民企业和非居民企业。

不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。

纳税人判定标准举例征收范围

居民企业

（1）依照中国法律、法规在中国境内成立的企业；

（2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业、外商投资企业；

在其他国家和地区注册的公司，但实际管理机构在我国境内来源于中国境内、境外的所得。

非居民企业

（1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业；

（2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。我国设立有代表处及其他分支机构的外国企业来源于中国境内的所得

2.扣缴义务人――针对非居民企业

（1）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的`，其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。

（2）对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。

篇10：所得税的国际竞争论文

所得税的国际竞争论文

国际税收竞争是指有关国家为了使本国的税收制度与他国保持一致，而单方面采取的一种税收制度调整，有时也称其为税收的非合作性国际协调。国际税收竞争最早表现在关税方面，所得税的国际竞争是二战以后才开始的，一些发展中国家为了吸引外资，竞相实行低所得税政策，这可以说是所得税国际竞争的开端。80年代中期开始的世界性的所得税降税浪潮则标志着所得税国际竞争进入了一个新的阶段。目前这种降税竞争还有发展的可能，本文将对所得税国际竞争的有关问题进行简要分析。

一、所得税征税权国际协调原则对国际投资的影响

我们知道，目前世界上大多数国家课征所得税都同时实行地域管辖权和居民管辖权，这种情况很容易造成所得的国际重复征税，阻碍资本国际流动。因而国际社会有必要对有关国家的所得税征税权加以协调。然而，协调两国的征税权首先需要解决一个问题，即对跨国投资所得究竟应按来源国的税负水平课税，还是应按居住国的税负水平课税?这是所得税征税权协调的原则问题。按照来源国原则进行协调，就是要使跨国投资所得的整体税负水平与来源国的税负水平保持一致，而按照居住国原则进行协调，要使跨国投资所得的整体税负水平与居住国的税负水平相一致。无论实行哪种协调原则，都可以解决所得国际重复征税问题，但不同的协调原则对国际投资流动的影响是不同的`。由于现实中各国之间的所得税税率不尽相同，因此，按照来源国原则进行协调就会鼓励高税国居民到低税国去进行投资，而只有实行居住国原则，税收才能使一国投资者对投资国别的选择保持中立，做到所谓的“税收资本输出中性”。

二、国际间现行的所得税征税权协调原则及税收外流问题

所得税征税权的协调原则不同，其所需的协调措施也就不同。如果要实行来源国原则，有关国家在税收管辖权相互冲突的情况下应采取对国外所得免税的方法，以使跨国所得只负担来源国的税收。而如果要实行居住国原则，有关国家则应采用外国税收抵免法解决重复征税问题，这样，即使来源国的税率较低，但由于居住国要按照本国税率与来源国税率之差对本国投资者的国外所得进行补征，纳税人的跨国所得仍要按照居住国的税负水平负担税收。

那么，国际间现行的所得税征税权协调原则究竟属于哪种类型?从目前发达国家(主要的资本输出国)采取的避免所得国际重复征税的措施来看，欧洲大陆国家为保证本国跨国公司与东道国公司开展公平竞争，多实行免税法来解决双重征税问题(即居住国对本国公司来自于参股比重达到规定要求的外国公司的所得免予征税;又称“参与免税法”，该法一般适用于来自非避税地的积极投资所得)，英、美、加、日等国则强调用抵免法消除重复征税。这样看来，国际间似乎并没有一个占支配地位的所得税征税权协调原则。然而，我们还应当看到，英、美等发达国家在实施抵免法的同时，为了有利于本国跨国公司与东道国当地公司或实行免税法的欧洲国家的公司开展竞争，还普遍实行“推迟课税”的办法，即对本国公司取得的未汇回国的外国来源所得暂不征税，待其汇回国时再行征税(欧洲大陆国家对不适用于“参与免税法”的国外消极投资所得一般也有“推迟课税”的规定)。所以，总的来看，目前国际间占支配地位的所得税征税权协调原则为来源国原则。

用来源国原则协调各国的所得税征税权。不仅会影响税收的资本输出中性，而且还会导致高税国的所得税外流。因为，根据来源国原则，跨国投资所得的税负最终完全取决于投资使用国即所得来源国的，税率高低，在资本可以跨国自由流动的情况下，一国的所得税税率过高，该国的居民就会到低税国去进行投资，从而使资本流到低税国;这时，虽然居住国的税率较高，但由于资本所得税的税基缩小，其所得税收入也很可能随之缩小。居住国减少的所得税收入实质上是伴随着资本的外流转化成了低税国的税收收入，也就是说，居住国高税率导致的资本外流实际上也会导致税收收入的外流。

但是需要指出的是，在当今跨国公司大量存在的情况下，高税国的税收外流并不一定要以资本外逃为前提，因为，跨国公司集团通过会计手段(转让定价)就可以把公司集团的利润由高税国公司转移到低税国公司，其结果同样会造成高税国所得税收入的外流。

篇11：上市公司资产重组纳税论文

上市公司资产重组纳税论文

一、企业合并中的纳税筹划

上市公司进行企业合并时，必须遵守企业合并的税务处理规定，经专业的评估确认的价值确定的成本依法缴纳税款。在合并时，合并企业与被合并企业产权交换的方式一般存在差异，因企业转让所得资金、资产计价、和所得税等，各上市公司可以根据企业自身情况酌情选择不同的税务处理方法。当然，方法选择的不同会对企业的所得税收的负担产生不同的影响，在进行纳税筹划时，必须要充分考虑周全。

（一）资产转让损益确认对税收的负担的影响

进行纳税筹划时，首先要考虑资产转让损益的确认与否对所得税收的负担的影响。在企业合并中，产权交换的支付方式对被合并企业是否确认财产转让收益具有决定性的作用。具体来说，就是被合并企业有权根据合并企业所支付的收购价款中的非股权支付额占其所支付的股权票价的百分比，决定是否对全部资产的转让所得或损失确认与否。这样，就造成了转让收益的确认时间和计税依据的不同，从而对所得税收的负担产生不同的影响。

（二）资产计价对税收的.负担的影响

当进行资产计价时，如果非股权支付金额小于支付股权面值的20%，合并企业应当以被合并企业的全部资产作为计税成本，按被合并企业原账面净值为基础进行确定。反之，合并企业可以按评估确认的价值确定计税成本。在这两种情况下，合并企业接受被合并企业资产的价值技术的不同，导致税前扣除金额不同，对合并企业税收的负担产生的影响也不同。

（三）处理亏损弥补对所得税收的负担的影响

当非股权支付额低于所支付的股权票面价值的20%时，如果被合并企业的年度亏损没有超过法定弥补期限，以后可以由合并企业进行相关所得弥补；反之，被合并企业的年度不得转到合并企业弥补。不同的情况，合并企业采用的年度亏损处理方式是不同的，对企业合并后所得税收的负担的影响程度也是不同的。

二、企业分立中的纳税筹划

像企业合并那样，企业分立同样具有明确的税务处理规定，并且分立中各事项多采取的税务处理方法的选择也因产权交换所采用的支付方法而有所不同，从而对所得税收的负担产生不同的影响。依然从所得税收的负担的印象因素来介绍上市公司分立资产重组纳税筹划策略。

（一）考虑资产转让收益，选择合理支付方法

根据资产转让损益角度的不同，被分立企业可以选择两种支付方式，分别是：分立企业支付给被分立企业的非股权的支付金额低于股权票面价值20%的支付方式；分立企业支付给被分立企业的非股权的支付金额不低于股权票面价值20%的支付方式。当被分立企业分给分立企业的资产转让价格高于账面净值时，选择前一种支付方式，因为这种支付方式可以不予确认分离资产的转让所获得的资金，不需要缴纳税费，使被分立企业的所得税收的负担大大降低。反之，应当尽可能选择后一种支付方式，使用这一种支付方式可以对分离资产的转让损失进行确认，并合并到企业的利润总额中去，同样可以起到降低被分立企业所得税收负担的效果。

（二）考虑资产计价税收，选择合理支付方法

根据资产计价税收处理的不同，被分立企业上述两种同样的支付方式。当被分立企业分离给分立企业资产经过专业评估后的价值低于账面净值时，选择非股权的支付金额低于股权票面价值20%的支付方式，有利于分立企业按照资产的原账面净值确定转计税成本，降低税收的负担；反之，就要综合其他因素全面考虑，对支付方式的选择进行确定，因为无论选用哪一种支付方式，分立企业都可以按资产评估价值确定结转计税成本。

（三）考虑亏损弥补，选择支付方式

亏损弥补处理方式的不同，对支付方式的选择也有一定的影响。当被分离企业的亏损弥补低于亏损额时，选择非股权支付额低于股权票面价值20%的支付方式更有利于分立企业承继被分立企业承受范围之外的亏损金额，从而降低分立企业的多得税收的负担。不同企业采用的分立方式也有差异，包括：存续的分立方式和新设分立，对于这种方式的选用对于企业是否采用非股权支付额不低于股权票面价值20%的支付方式也有一定的影响作用。

三、结语

总之，企业筹划的最终目标是实现企业税收负担的最小化，但是企业管理者必须清楚得认识到，风险与收益并存的客观存在。在企业税收利益不断增加的同时，税收风险也在逐步提高，达到一定程度时，就会阻碍企业健康持续的发展，甚至威胁到企业生存的根本。对上市公司资产重组纳税筹划的研究，必须引起企业管理者的高度重视，同时加大政府调控，运用法律手段规范企业的经济活动行为。合理进行纳税筹划，在取得税收利益最大化的同时，降低税收风险，防患于未然，增强企业在市场经济中的竞争力，共同推进我国国民经济的持续增长。

篇12：纳税服务培训纳税论文

纳税服务培训纳税论文

一、税务干部教育培训特点及创新培训模式的必要性

1.满足税收事业科学发展需求

面对不断发展的税收科学事业，我们需要对应其不断的创新改变税务干部人员的培训方法，只有这样才能使其工作技能得到提升，才能有效的承担日常的工作责任。在税收事业持续发展中，不断严格化的执法力度，以及不断细致化的管理方式，都对税务干部提出了较高的工作要求。针对税收征管和纳税服务两个核心业务工作内容，我们应当以科学发展为基础，大力促进税务系统的人员管理工作，保障税务干部的职业能力素养在工作职责要求标准范围内。

2.满足税务干部税收业务需求

不同的税收岗位工作性质也不尽相同，因此导致其培训内容差异性较大，对此开展针对性的教育培训工作需要我们首先进行具体的、系统的设计，在统一化的专业培训工作下，采取分级培训工作，注重工作内容的实效性，针对性，促进培训工作的有效开展。

3.满足了大规模干部培训工作及培训质量需求

由于税收工作具有组织财政收入和调控经济的作用，因此其工作开展前提就是要求其工作人员必须具备较高的职业技能和良好的职业素养，自身的职业能力要过硬，只有这样才能更好地进行纳税服务工作，才能推动纳税服务体系朝着文明、现代、规范的方向构建，促进税收现代化的实现。

二、新形势下纳税服务培训问题及解决策略

（一）纳税服务培训存在的问题

在纳税服务培训中，具体问题主要体现在三方面：一是培训工作无法满足税务干部的实际需求；教师在培训工作前无法全面掌握税务干部的不同工作时间，不同级别，及个人的知识掌握熟练度，无法对应的开展培训工作，导致纳税服务培训无法落到点上，形式化的教学现象较严重，无法对其日常工作起到实际作用。二是培训工作的针对性、有效性差；对于实际的培训工作，教师往往只是开展理论的说教，针对需要实训的课程，也往往只能采取案列教学的策略，参训人员在其中只能被动的接受，无法解决提升参训人员实际工作问题的能力，导致其显示的可操作性较差，无法实现最终的培训教学目标。三是培训工作中有时未能正确定位教、学角色；传统的授课方式也经常被应用到纳税服务的培训工作中，以教师主体控制为主的弊端阻碍了参训人员提升解决实际工作能力的水平。应以学员为主体，教师在此过程中的作用主要是引导，通过学员课堂热烈的讨论、分享式的经验交流，达到教学相长，解决纳税服务实际工作中的疑点、难点。

（二）改进纳税服务培训的策略

1.推进研讨式培训教学方式

开展税务干部研讨式培训教学工作，主要是针对其具体的税收征管问题开展；主要是由教师提出相关问题，组织学生进行相互讨论研究，提出相应的问题，在探索分析中找到解决问题的措施。通过这样的交流讨论，发现问题解决问题的研讨式教学过程来推动税务干部的职业知识能力掌握，同时提升其解决问题的`能力。转变传统的单调讲述式教学开展形式，开创师生共同讨论、相互学习的工作氛围，通过友好的交流，不仅能改善其相互之间的工作关系，还能使学生们增长相关业务知识范围，

2.推进案例式培训教学方式

加强教学过程中的案例结合，通过相关的教学内容，在教学过程中合适的引出实际案例，并结合其提出相应的问题，组织学生进行讨论思考，对问题进行总结分析，然后教师再对其进行具体的教学讲评。做到每个培训要点都能和实际的案例相联系，在相互讨论研究中促进学习效果的提升。同时，采取案例结合教学方法，还可有效地促进显性和隐性的知识转化，促进实践的理论提升，完善纳税服务教学培训工作。

3.推进实训培训教学方式

在教学培训中，适当的采用情境化的模拟教学方式，可有效提升参训人员综合职业素质能力，是一种短时间提升职业技能的有效方法，通过再现纳税服务工作情境，使学员在展示自身工作经验的同时进行交流，并让学员根据自己的经验进行点评，教师及时的指出其中的难点、热点，唤起学员的学习热情和兴趣，提升培训质效。此外，培训教学设置进行到纳税服务示范局（办税服务厅）进行实地交流，通过同行之间、同岗位之间面对面的交流及建立交流联络平台的教学方式，应更进一步实施并推广。也可积极探索纳税服务实训平台的教学新模式。、结束语税收工作是保障我国财政收入的根本性工作，增强其工作实施力度需要我们高度关注纳税服务质量，税务人员精湛的业务能力直接决定纳税服务质量，只有精湛、高效的业务能力才能为纳税人提供优质的纳税服务。为此，在培训中认真推行《全国县级税务机关纳税服务规范》（1.0版），认真总结我国纳税服务的实践经验，吸取并借鉴国际先进纳服有效做法，是推动纳税服务工作朝税收现代化发展的必然趋势。

篇13：纳税筹划增值税论文

纳税筹划增值税论文

一、利用免税进行纳税筹划

国家对再生水生产企业的免税优惠政策促进了ABC公司再生水利用项目的实施，拉开了WXZ分公司再生水利用的序幕。该企业的京广客运再生水利用项目、污泥资源研究所再生水利用项目等先后实施。再生水利用项目投产后，再生水实现销售收入5000万元，水质均达到规定标准。ABC公司的污水处理收入0万元和再生水销售收入5000万元，符合财税156号的规定，均享受免征增值税，获得了增值税节税利益。大力发展再生水利用项目顺应了国家资源综合利用的宏观政策，解决了汛期淹没农户庄稼的问题，拓展了污水处理产业链，而且使企业享受了税收优惠政策。用好、用足税收优惠政策本身就是税收筹划的过程。在实际操作过程中，应向所在地税务机关提出免缴增值税申请报告，提交书面申报资料，获得税务机关的备案审批。

二、兼营免税或非应税项目进项税额核算的纳税筹划

增值税的主要征收思想就是用纳税人收取的.销项税额抵扣其在采购过程中支付的进项税额，其余额为企业实际应当向国家缴纳的增值税税额。由此可以看出，企业的进项税额作为在征收环节中可抵扣的税额，对于企业最终实际应缴税的多少产生直接的影响，可抵扣的进项税额越大，企业缴纳的增值税税额就会越小。因此，企业可以仔细研究增值税相关法律法规的主要内涵，按照增值税税收相关政策来决定自己的经营项目，最大限度地利用对企业有利的税收法律法规条款，使企业的利益达到最大化，使股东的权益达到最大化。一般纳税人兼营免税项目或非应税项目，应当划分清楚其不得抵扣的进项税额。增值税税法规定，一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，应当按下列公式计算其不得抵扣的进项税额:不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计企业可以通过计算来比较不得抵扣的进项税额与实际免税项目、非应税劳务不应抵扣的进项税额，如果前者大于后者，应正确划分并按照规定转出进项税额;如果前者小于后者，则无需在核算时正确划分，而改按公式计算。案例2．某军工企业为增值税一般纳税人，既生产军工产品(属于免税增值税项目)也生产民用产品。10月购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税率17%。当月该批原材料的80%用于生产民用产品，取得不含税销售收入750万元。另外20%用于生产军工产品，取得收入150万元。该公司可以采用以下筹划方法:

(1)若划分不清免税项目的进项税额计算不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计=51×150÷900=8.5(万元)

(2)若准确划分各自的进项税额计算不得抵扣的进项税额=51×20%=10.2(万元)由此可见，若准确划分进项税额可以节省增值税1.7万元(10.2万元－8.5万元)。若该批原材料70%用于民用产品，30%用于军工产品，则情况正好相反。准确划分不得抵扣的进项税额为51×30%=15.3(万元)，与不能准确划分进项税额相比，反而增加税负6.8万元(15.3万元－8.5万元)。因此，企业应该根据不同的情况选择自己的税收策略。

三、税率的纳税筹划

计税依据和税率是影响应纳税额的两个因素，计税依据一定时，税率越低，应纳税额就越小。在税率的税收筹划中，应掌握低税率的适用范围，使本企业产品符合增值税低税率的标准，争取获取企业节税利益。如果企业兼营不同增值税税率产品，最好分别核算不同税率的销售额，以免税务部门对企业从高适用增值税税率。案例3.XYZ公司为增值税一般纳税人，在20处理废旧物资一批，评估确认价值为148万元，其中使用过的旧固定资产评估价值为142万元，原材料评估价值为6万元。该公司可以采用的筹划思路是，若该批废旧物资在核算时没有分别核算，则从高适用税率，应纳增值税额=148×17%=25.16(万元)。若该批废旧物资分别评估，独立进行会计核算，根据财税9号文《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》，企业应当按简易办法征收增值税，税率为4%，减半征收，但企业不得向对方开具增值税专用发票。应纳增值税额=142×4%÷2+6×17%=3.86(万元)可以看出，该项业务最后经纳税筹划可以节约增值税21.3万元，同时可以分别节约企业城建税、教育费附加和地方教育费附加1.49万元、0.64万元、0.43万元。四、延缓纳税的纳税筹划通过纳税筹划，纳税人可以使用合理的方法和手段将当期该缴纳的税款延缓到以后期间缴纳，以减少当期因缴付税款而引起的资金流出，从而获取资金时间价值。例如，企业在实际工作中存在最佳库存量的选择问题，只要合理控制存货的购进时间，就能达到合理节税和避税。应综合考虑企业的实际情况，通过分析比较，全面权衡，选择实现企业价值最大化的方案为优。总之，税收的特性之一就是无偿性，企业支付税额就意味着企业资金的净流出。因此，对企业来说，可以通过税法中的税收优惠政策和多种选择项目，进行有效合理的纳税筹划，减少企业的税款支出，节约企业成本，从而获得竞争优势，最终增加企业价值。

篇14：增值税纳税筹划论文

增值税纳税筹划论文

摘要：

随着经济全球化的不断推进，纳税筹划将来势必在企业发展中占重要地位。而增值税作为我国流转税的重要税种，在涉及范围、现行税制等方面为企业进行筹划提供了广阔的空间，对增值税进行纳税筹划无疑有着深刻的现实意义。

关键词：商贸企业；纳税筹划；增值税

1商贸企业增值税纳税筹划的可行性和必要性

1.1商贸企业增值税纳税筹划的可行性

①增值税的税负转嫁功能使商贸企业增值税纳税筹划活动具有可能性。税负转嫁是指在商品交换中，企业通过提高或压低价格的方法，把税负转嫁给购买者或供应商的一种经济现象。任何企业都存在税负转嫁的愿望，但要把这种愿望转变为现实也不容易。

②税收政策的引导性使商贸企业增值税纳税筹划具有可能性。不同行业的企业适用的增值税政策的差异性、特定地区的企业适用的增值税政策的差异性以及增值税税法构成要素的差异性使商贸企业增值税纳税筹划具有可行性。

1.2商贸企业增值税纳税筹划的必要性

①有利于减少税负节约成本。对于商贸企业而言要想追求最大的盈利，必须尽可能的控制成本。商贸企业涉及的主要税种包括增值税和企业所得税，作为企业重要税种的增值税有着很大的筹划空间。商贸企业的零售业务、视同销售业务、进口业务以及一些企业在零售商品的同时还兼营加工、修理修配劳务都会涉及到增值税的缴纳。因此，商贸企业很有必要对增值税进行纳税筹划从而降低税负节约成本创造利润，实现利润最大化目标。

②有利于纳税人更好的掌握和实施税收法规。要想有效的实施纳税筹划，纳税人必须随时随地密切注意国家税收法律的变更及新政策的出台，税法一旦发生变化纳税人就会马上采取行动通过一些合法的操作来达到节税的目的。商贸企业在减轻税负的同时提高了纳税意识，在一定程度上推动税收法律及法规的贯彻、实施。

③有利于商贸企业的发展。商贸企业通过对增值税进行纳税筹划减少了企业的现金流出，同时增加了企业的可用资金及税后收益，这符合企业生产经营的目的与动机。可支配资金的增加有利于企业在其他方面更好的发展，为企业发展创造了良好的条件。

2增值税纳税筹划方法在商贸企业中的具体运用

2.1采购结算方式的纳税筹划

企业的采购结算方式主要分为两种：一种是赊销；一种是现金采购。无论采用哪种结算方式都应在税法的允许范围之内，商贸企业应尽量选择对商贸企业有利的结算方式，延迟支付货款的时间为企业取得无息贷款。具体的操作方法如下：

①在签订采购合同时与供货商协议采用分期付款或者赊销的方式尽可能的拖延资金流出的`时间。

②与供应商达成共识尽早提供增值税专用发票，可以较早的进行增值税进项税抵扣。企业通过减少当期货币资金支出的方式达到利益最大化的目的。

2.2通过兼营行为进行纳税筹划

所谓的兼营行为指纳税人的经营范围既包括应税劳务和销售货物，又包括提供非应税劳务，但是，并且这两项经营活动并不同时发生在同一位购买者身上，即不发生在同一项销售行为。根据我国税法的规定，兼营非应税劳务的纳税人应分别核算货物或应税劳务的销售额和非应税劳务的销售额，未分别核算或者不能准确核算的非应税劳务应当与应税劳务和货物一并征收增值税。对从事非增值税应税劳务的小规模纳税人来说适用的营业税税率为5%，但是增值税的征收率只有3%，这样看来不分开核算比较有利。在一般情况下，无论一般纳税人还是小规模纳税人分开核算还是较为有利的。

2.3通过混合销售行为进行纳税筹划

混合销售行为指生活中有些销售行为即涉及货物有涉及非增值税应税劳务，即在同一项销售行为中即包括销售货物又包括提供非应税劳务。这种混合销售行为给征管双方在管理上带来了很多困难，为了便于征收管理，增值税实施细则中规定：对于从事生产、批发或零售企业、企业性单位和个人的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税，即不可以分别核算。以上列举单位以外的其他单位和个人在发生混合销售行为时视为销售非应税劳务，不征收增值税。

2.4增值税税收优惠政策的有效利用

政府为了优化资源配置、调整产业结构而制定了不少的税收优惠政策。根据商贸企业所体现的税负情况来看，至今商贸企业还未有任何一家已经获批得到增值税税收优惠政策。总的来说我国商贸企业能够享有的增值税税收优惠政策与其他企业相比很少，不过通过细致的了解和解读增值税税收优惠政策，不难找出可以筹划的空间。概括地说，商贸企业可以大致通过下面这些方面考虑是否存在可以利用增值税税收优惠政策筹划的空间：

①合理的规划所售商品的类别结构，并在顾及企业盈利的前提下，充分合理的配置能够和减征或免征增值税的商品；

②及时关注发生地震、洪水等自然灾害地区、边远贫困县以及国家政策规定需要扶植、鼓励地区的有关增值税税收优惠政策等。

2.5通过增值税延期纳税进行筹划

增值税延期纳税又叫做纳税期的递延，指根据我国增值税暂行条例的规定允许企业在一定期限内，延迟缴纳或分期缴纳税款。从税收法律规定上我们可以看出纳税期限最多只有一个月的期限，所以要根据纳税期限进行筹划几率是很小的，利用推迟纳税发生时间这方面进行筹划才能延期纳税，为企业减少银行利息的支出，节约货币资金给企业带来更大的利润。

3完善商贸企业对增值税纳税筹划的管理

3.1商贸企业在增值税纳税筹划中存在的问题

商贸企业利用税收法律知识并结合商贸企业在经营活动中具体的涉税事项，来对增值税进行有效的纳税筹划，通过减少企业的经营成本、增加企业流动资金等实现商贸企业利润最大化的目标。

成功的纳税筹划案例很多，但是由于纳税筹划在我国还处于起步阶段，在有的方面还不是很完善，造成有的纳税人对纳税筹划不是十分了解，片面理解纳税筹划的概念，有的企业认为纳税筹划是企业财务人员的事情，与企业经营决策无关只要交给财务部门就可以高枕无忧了其他部门也无需关心；甚至有的企业认为只要跟税务局搞好关系，有事可以通过疏通关系搞定；甚至有的企业，从局部或者整体看来税务核算工作是符合规定的操作，但是仔细看的话就发现由于企业没有密切注意国家税收法律的变更及新政策的出台并且对税收政策没有进行系统细致的研究和分析导致企业在税务核算工作中出现纰漏，看似合法的操作，其事实上已经形成偷税，从而受到税务部门的处罚。因此商贸企业在进行纳税筹划的同时也要完善企业对纳税筹划的管理。为了使商贸企业更好的进行纳税筹划，大致从以下几个方面完善企业对纳税筹划的管理。

3.2完善的方法

①企业领导要对纳税筹划足够重视。只有领导认识到纳税筹划的重要性才能使纳税筹划在企业正常的实施。领导应组织企业财务及核心人员系统地学习税收政策，使企业员工正确认识纳税筹划并及时、准确理解和把握税收政策的内涵，尤其要加强对企业财务人员有关纳税筹划方面知识的学习与培训。

②增加企业与税务师事务所之间的联系。在如今社会，要进行有效的纳税筹划必须善于借力，广泛学习各方面的知识，调动各方面的能力。最好的方法就是借助税务师事务所的力量，事务所在税收政策和税务情报方面有最准确、最新、最全面的信息，事务所有着最专业的税务人才，涉税经验相当丰富，纳税筹划水平高。纳税筹划是一项对专业技术要求高并且政策性强的工作对职员工作能力要求十分高，商贸企业除了要加强企业内部财务部门的业务素质外，同时还要加强同税务师事务所的沟通与联系，提高商贸企业的税法意识、纳税筹划实施能力和税收政策的分析理解能力。

③及时掌握税收法律的变化，及时准确把握税收政策。税收知识面广量大,并且在不断变化之中，商贸企业在进行纳税筹划时必须以合法性为基础，这就要求商贸企业时刻关注税收相关政策的变化，及时把握税收政策动态，也要求商贸企业的税务人员必须要同时具备一定的财务知识和税收法律知识，及时分析税收法律变化后对企业纳税筹划造成的影响并对企业原有的筹划决策进行变更以确保企业增值税纳税筹划的合法性及安全度，使商贸企业的纳税筹划顺利进行。

④保持企业与主管税务机关的良好关系。纳税人应和税务机关遵守税收合作信赖主义即公众信任原则，一方面商贸企业作为纳税人应该及时向税务机关缴纳税款，另一方面税务机关有责任向商贸企业提供税收信息资料。商贸企业应充分信任税务机关决策的准确性与公正性，同时税务机关不能对商贸企业是否依法纳税有所怀疑，商贸企业有权利要求被税务机关充分信任。

参考文献：

[1]李海霞.某企业纳税筹划问题的研究[D].大连海事大学,.

[2]赵佳.基于会计政策选择的企业纳税筹划研究[D].内蒙古大学,2014.

篇15：浅析企业纳税筹划论文

浅析企业纳税筹划论文

[摘要]

进行纳税筹划，对于企业增强财务管理能力，增加净利润有重要意义。本文通过分析目前企业在纳税筹划过程中的问题，为企业进一步推进纳税筹划工作提出建议。

[关键词]

纳税筹划，企业纳税，税收

纳税筹划是指企业在符合国家法律、税收法规的前提下，通过对纳税业务事先筹划，制订方案，合理安排经济活动，选择纳税利益最大化的一种税收筹划行为。企业可以通过有效的税收筹划，减轻企业税收负担，增加经济效益。然而，企业受到所处的外部环境、内部管理等因素影响，纳税筹划在实际工作中还存在许多问题，需要做进一步探讨。

一、纳税筹划的意义

1.有利于纳税人提高经济效益。通过纳税筹划可以减少现金流出，在收入总额不变情况下，减少支出，增加企业净利润，提高资金的使用效率，帮助纳税人实现最大的经济效益。

2.有利于规范企业纳税行为。纳税筹划建立在充分理解税收相关法律法规基础上，为纳税人减少税收支出提供了合法的渠道，有利于减少企业税收违法行为的发生，强化纳税意识，使纳税人远离税收违法行为。

3.有利于政府完善税制。纳税筹划有利于贯彻国家的税收政策，降低税务成本，达到良好的经济效益和社会效益。如纳税筹划中的避税筹划，就指出了税法中的缺陷，国家可以据此采取相应措施，修正现有税法，完善国家税制。

二、纳税筹划中存在的问题

1.税务筹划意识淡薄。目前的企业多重视生产和销售管理，对财务管理和纳税筹划缺乏正确认识。企业领导普遍认为税收是国家强制的，没有筹划空间，因此企业管理者还没有真正建立节税意识，只是被动地等待税收优惠。企业不能对税收筹划做出细致的计划，会形成不合理的企业税负。

2.纳税筹划人才缺乏。税收征管的日益细化和流程的日益复杂化，新的金融工具、贸易方式、投资方式不断出现，当今的企业财务会计人员不仅要精通会计，还要精通税法、金融、投资等专业知识，才能找到税务筹划点。而实际上现在我国国内企业多数财会人员会计、税法知识陈旧，根本不能满足纳税筹划需求。

3.企业纳税筹划与税务机关工作不同步。我国企业普遍不与税务机关沟通在税法理解上的差异，企业缺乏对税务机关工作的理解。税法除了财政收入职能外，还是调整产业结构、刺激国民经济增长的重要手段。而且随着税务机关征管水平的不断提高，征管流程不可避免地越来越复杂。企业加强与税务机关的联系和沟通，争取在对税法的理解上和税务机关取得一致认识是进行税务筹划重要前提。

三、完善纳税筹划工作的建议

1.提高企业纳税筹划的意识。要通过宣传培训，使企业管理层正确理解纳税筹划。纳税筹划是纳税人在不违反国家法律、法规、规章的前提下，为实现企业效益最大化而对企业的生产、经营、投资、理财等经济业务的涉税事项进行设计和运筹的过程，也就是说是在合理、合法的前提下减轻纳税人税收负担的经济行为。

2.加强纳税筹划人才的培养。纳税筹划对筹划人员的专业素质有较高的要求。我国税种多、企业形式复杂，各行业差别大，要求纳税筹划人员有很强的专业技能，灵活的应变能力。在高校培养中，应开设纳税筹划课程，为培养高层次纳税筹划人才提供条件。在职的会计人员应通过参加培训或者自我学习，提高业务素质，培养纳税筹划能力。

3.理清税收筹划思路。要做好税收筹划，必须理清筹划思路。不同税种的'筹划重点不同，比如，个人所得税实行超额累进税率，筹划思路重点在于如何享受最低的税率，从而考虑全年一次性奖金的分配以及日常工资福利的摊薄摊匀，享受到低档税率政策。税务筹划也不是仅限于优惠政策及条款。例如新企业所得税税法下，税务筹划要注重日常财务规范管理，如会议费、业务招待费、业务宣传费用的列支，注意原始凭证的合法性。

第一，不同税种的筹划。即根据不同税种的特点，采用不同的税收筹划方法。税种筹划主要包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税筹划和税种综合筹划。应高度重视增值税，增值税是我国第一大税种，增值税筹划要从增值税的特点着手。一般纳税人和小规模纳税人在适用税率、计税方式、发票权限和税收负担等方面存在很大差异，可以通过控制企业规模，选择合适的纳税人类型。增值税征税范围内，不同商品有17%和13%两档税率，当纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，要能够分别核算，才能适用不同税率。还可以根据增值税税收优惠政策进行纳税筹划。

第二，对税收要素的筹划。税收要素筹划主要包括征税范围、纳税人、税率、税基、税收优惠(减税、免税、退税、税额抵免)、纳税环节、纳税时间、纳税地点的筹划。要针对不同的税收要素，运用不同的税收筹划技术。比如，企业所得税的税基是应纳税所得额，税法中的应纳税所得额，通常不等于会计计算出来的利润总额。因此，企业所得税的税收筹划，必须同时实现利润总额的最大化和应纳税所得额的最小化。利润总额是会计收益减去会计费用和损失，应纳税所得额是收入总额减去准予扣除项目金额。因此，从企业所得税角度讲企业应实现准予扣除项目金额的最大化和扣除时间最早化。个人所得税筹划可以将收入分月、分次、分人均摊减小计税收入。

第三，对经济活动筹划。不同的经济活动形成不同的应税行为，需缴纳不同的税种。进行纳税筹划要考虑不同方案的税负差异，通过对经济活动进行安排降低企业税负。纳税筹划贯穿所有经济活动的始终，从纳税人发展过程来看其经济活动，可分为设立、扩张、收缩和清算等阶段。从企业财务循环来看，可分为筹资、投资和分配等活动。从企业经营流程来看，可分为采购、生产、销售和核算等活动。因此，经济活动筹划主要包括成长筹划、财务筹划、经营筹划。

4.加强部门协作。各部门的共同运作构成企业收入和成本，形成企业税负，税收筹划也离不开部门的协作。企业内各部门都是税收筹划的参与者，部门协作才能使税务筹划得到有效实施。尤其是企业费用的筹划，更需要各部门配合实施，在取得原始凭证时，加以辨别，加强费用先审批后支付的管理。

5.防范纳税筹划的风险。一方面要研究掌握税收法律法规，准确把握纳税政策内涵。另一方面要加强与税务机关的沟通，充分了解当地税务征管的特点和具体要求，使纳税筹划能得到当地税务机关的认可。

篇16：外资企业所得税节税策略论文

外资企业所得税节税策略论文3000字

利用纳税年度的有关规定节税

企业的生产、经营是续存的，一般都是一个延续进行的长过程。但企业的核算是划分阶段进行的，以考核每一个期间的经营成果。每一阶段为一个会计期间。会计期间的长短和起止日期，在理论上不应有绝对的限定，习惯上通常为一年，称为会计年度。企业所得税和地方所得税的纳税年度，原则上应与企业的会计年度相一致。大陆习惯作法是以公历年度作为纳税年度。税法实施细则规定为：自公历1月1日起至12月31日止的期间。但下列情况可作例外处理。

1.企业依照税法规定的纳税年度计算应纳税所得额有困难的，可以提出申请，报当地税务机关批准后，以本企业满十二个月的会计年度为纳税年度。

2.企业在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并，关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不是12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。

3.企业清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。

纳税年度的规定给节税者提供了下列节税策略：

策略之一：当某一大宗交易处在两个纳税年度交叉点时（即年末与年初），根据权责发生制的会计处理原则，可适当推迟交易发生日，使之尽可能发生在下一个年度，从而使部分所得税推迟一年缴纳，获得利率方面的好处。若推迟100万纳税额一年，按年利息10％计算，可节税10万左右。

策略之二：企业中间有业务中断的空白，可将不足十二个月的“实际经营”期申请为一个纳税年度，而在经营中断期间，从事灰色非税交易，从而为避税提供机会。这种策略类似于避税和逃税，我们估且称为“为避税而节税”或者通俗理解为“为避税提供方便的节税”。

亏损弥补的节税策略

外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度的所得，不足弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过五年，该项弥补应逐年依序连续计算。举例说明如下：

某中外合资经营企业1990年亏损165万元，1991年亏损56万元，1992至1995年在没有弥补1990年和1991年亏损的情况下，盈利160万元。这样该企业1990年的亏损到1995年已经结帐满五年，只能弥补160万元，尚有五万元不得再结转弥补。其1991年的亏损56万元，尚可用1996年的盈利弥补，如果该年度只盈利10万元，那么弥补不足的46万元差额，由于已结帐满五年，也不得再结转弥补。

假如企业通过一定的节税策划，提前实现1997年和1998年的利润，利用权责发生制的优越性，这一点很容易做到，从而使1996年利润达56万元，其结果是该年的利润全部弥补1991年亏损，不用再缴所得税，节税额达：15.18（46×33％）万元之多。

利用源泉扣缴预提税的节税策略

中国对外商投资企业有两种税率，一是外商投资企业的所得和外国企业所得就其在中国境内设置的从事生产、经营的机构、场所的所得，按30％缴纳所得税，地方所得税按3％缴纳，合并税率为33％。二是源泉扣缴预提税税率为20％。

源泉扣缴是指外国企业在中国境内没有设立机构场所，或者虽设有机构场所与该机构场所没有实际联系而从中国取得的应税所得，其应纳所得税由支付人扣缴。这种所得税又称为预提税。预提税按收入金额依20％缴纳。

由于是源泉扣缴，税率又较低，因而产生两种节税策略：

策略之一：将一般所得税转变为预提税，主要办法是不在境内设立机构，或虽设立机构场所，但避免将股息、红利、利息、租金、特许权使用费与上述发生联系。

策略之二：将股息、红利；利息、租金、特许权使用费含在转让设备的价款之中，利用转让设备机会，一方面提高设备价款，另一方面，少要或不要上述属于预提税范畴的收入。

利用应纳税所得额计算原则的节税策略

外商投资企业和外国企业应纳税所得额的计算有以下四项基本原则，正确利用四项基本原则有利于节税：

第一，所得的纯收益原则的节税策略

所谓所得的纯收益原则是指在企业每个纳税年度的收入总额中，准许扣除为取得所得发生的成本、费用和损失，以扣除成本、费用，损失后的余额作为应纳税所得额。

此项原则的节税的基本策略是，在纳税年度收入总额一定的前提下，尽可能膨胀成本、费用、损失，合法地使之极大化，从而尽可能冲减收入总额，缩小应纳税所得额，每缩小100万，就可节税33万。

第二，权责发生制原则的节税策略

税法实施细则规定：“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。”这就要求企业在会计核算中，以收益的实现和费用的发生为基础，采用应收、应付、待摊、预提等方法进行帐务处理。凡属本期的收入和费用，不论其款项是否收付，均作本期收入和费用处理；凡不属本期的收入和费用，即使款项已在本期收付，均不作本期收入和费用处理。此项原则的节税的基本策略是扩大本期费用权责发生，缩小本期收入的权责发生，从而有效合法地缩小本期应纳所得额。

第三，独立企业原则的节税策略

外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的利润归属计算，按照独立企业原则进行处理。也就是说，外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所都要作为一个独立的纳税实体，单独设置帐册，以显示其财务状况，计算其应纳税所得额。其与总机构和其他营业机构之间的业务往来，要按独立企业原则划分其利润，归属于该企业或机构、场所。特别是在涉及跨国从事生产、经营的情况下，更要注意解决好国际间的费用分摊和利润归属问题，既不应将生产环节的利润归属于销售环节，也不应该将销售环节的费用，摊入生产环节的成本费用。按照独立纳税实体的原则，企业与投资者必须划开，单独分立。企业的资产负债与投资者的资产负债不应混同；企业与投资者之间的往来，要同与其他人的往来同样处理，不能把投资者本身的支出列为企业支出。

独立企业原则给节税者提出了两大节税思路：一是通过关联企业将费用分配到税负较高的地区，从而有效地冲减利润，从而缩小所得税的计税依据。二是通过关联企业将利润转移到避税地或税负较轻的地区。无论是转移费用，还是转移利润一般都离不开转让定价方法，特别是“高进低出”的转让定价节税手法。作为独立核算的企业“高价购买原材料、设备、人才、技术”，“低价卖出产品”其结果是帐面的利润减少乃至亏损，从而有效地节约所得税。这样节税必须具备三个前提：第一，转移手法必须合法，否则是逃税、避税，而不是节税。第二，利润必须转移到避税地或税负较低地区，这样才能达到总体税负较轻的目的，否则是“逆向节税”。第三，必须是关联企业之间，否则必然有非法的幕后交易对独立企业损失加以弥补。

第四，财务调整权原则的节税策略

税法规定：“外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的财务，会计处理办法同国务院有关税收的规定有相抵触的，应当依照国务院有关税收的规定计算纳税。”这是处理计税与财务关系的基本规定。一方面，允许企业根据中国的有关法律、法规结合企业的具体情况，制定本企业的财务会计制度；另一方面，企业的财务会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定有抵触的，在计算纳税时，应当依照税务部门有关税收规定计算纳税。换句话说，当某企业财务处理办法，税务部门不认可时，税务局有权按照税务部门的办法对企业财务作出调整，按税务部门的调整后的财务帐计算纳税。

这种调整权，给企业节税带来的机会是：当企业按正常财务处理办法依法纳税比按税务调整后的纳税额还要多时，企业就可以按不被税务部门认可的财务办法处理企业财务，从而主动“引诱”税务部门的税务调整权，达到节税的目的。此税节税方法有两个条件：其一，税务部门的调整后的计税方法对企业有利，特别是税务部门有企业“内线”的情况下，更是如此。其二，不被税务部门认可的财务处理办法与原财务处理办法相比不导致企业内部核算的失控和混乱，而且这种调整是企业主动有目的进行的.。

避免居民纳税人的节税策略

按照《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税》的规定，外商投资企业和外国企业所得的纳税人可以分为两个部分。

一是外商投资企业，即按照中国法律组成的企业法人。包括按照中外合资经营企业法和中外合作经营企业法，由外国公司、企业和其他经济组织在中国境内与中国的公司，企业共同投资举办的中外合资经营企业和中外合作经营企业；也包括按照外资企业法，其全部资本由外国投资者投资的外资企业。

二是外国企业：即非中国企业法人的外国公司，企业和其他经济组织。包括在中国境内设立机构、场所，从事生产经营和虽未设立机构场所，而有来源于中国境内所得的外国公司，企业和其他经济组织以及不组成企业法人的合作企业的外国合作者。

无论是外商投资企业还是外国企业，都有两种可能，一是作为居民纳税人；二是作为非居民纳税人。作为节税策划的核心内容就是：一旦作为居民纳税人，就是负无限责任纳税义务，而无限的纳税义务，其实质就是既要将来源于中国境内的所得申报纳税，又要将来源于国外的收入和所得申报纳税。这样，有可能导致纳税人税负很重和双重征税。因此，企业就应当进行某种节税策划，尽可能作为非居民纳税人负有限的纳税义务，从而合法地节税。

如何才能避免居民纳税人呢？关键在于搞清楚中国大陆对居民纳税人判定准则。

判断准则：时间准则，居住时间超过一年即为居民纳税人。因此，对个人来说，避免成为居民纳税人最好的节税方法是：尽可能利用居住时间规定和避免拥有永久住所。

对企业来说，判断的标准主要是看总部所在地。总决策机构所在地是大陆，即为税收上的居民，负有全面的纳税义务。因此，节税方法是：其一，尽可能将总机构设在避税地或税负低的地方；其二，尽可能斩断某些收入与总机构之间的联系。这方面的节税策划的前提是搞清楚应纳税所得和所得来源地认定。

所得来源地认定的节税策略

世界各国一般都有所得来源地优先征税的惯例。这方面的节税就是要在所得来源认定上避免被税负较高地区认定此项所得来源于该地区。同一所得在税负较低地区实现或被认定，税负相对就较轻。因此，企业节税策略主要方法之一就是搞清楚应纳税所得的规定以及所得来源地的认定，在此基础上作进一步节税策划。

《外商投资企业和外国企业所得税》应纳税所得的规定包括以下三个方面：

第一，在中国境内的外商投资企业的生产经营所得和其他所得；以及总机构设在中国境内取得来源于生产经营所得和其它所得。

第二，在中国境内的外国企业生产、经营所得和其它所得以及发生在中国大陆境内外与外国企业在中国境内设立的机构场所有实际联系的股息、红利、租金、特许权使用费和其它所得。

第三，外国企业末设立机构场所或者虽然设立机构场所，但与其机构场所没有实际联系的股息、红利、利息、租金、特许权使用费和其他所得。

所得来源地的认定有如下规定：

第一，营业利润来源地的认定

营业利润来源地的认定，以设有生产、经营的机构场所为标准。分为两个部分：